Особенности налогообложения малого бизнеса на примере ООО СК "Русь"

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести вышеуказанную Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме этой Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Итак, очевидные преимущества «упрощенки». Вместо того, чтобы платить множество налогов (на прибыль, НДС, на имущество, ЕСН), фирмы, работающие по «упрощенке», платят один налог. Его называют единым. Кроме того, организации, перешедшие на упрощенную систему, могут не вести бухгалтерский учет (п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Исключение сделано только для основных средств и нематериальных активов. Но и это вовсе не означает, что придется отражать их на счетах бухучета. Достаточно завести на каждый из объектов (или на каждую группу) учетные карточки и начислять амортизацию по правилам, которые прописаны в Положениях по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утвержении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001 и «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) Приказ Министерства финансов Российской Федерации отт 16.10.2000 №91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 // Российская Бизнес-газета, №4, 23.01.2001.

Какие еще недостатки, помимо проблем с НДС, есть у упрощенной системы? Один из них - оборотная сторона ее преимущества. Как мы уже сказали, предприятия, перешедшие на «упрощенку», вправе не вести бухучет.

С одной стороны, это хорошо - значительно упрощается работа бухгалтера, а фирма экономит деньги, которые раньше тратились на подготовку бухгалтерской отчетности. С другой стороны, ни одна организация не застрахована от того, что в какой-то момент ей не придется вернуться с упрощенной на обычную систему налогообложения. Например, из-за того, что по итогам года доход превысит разрешенную величину. Тогда бухгалтер столкнется с трудной задачей - восстановить все данные бухучета.

Достоинства «упрощенки» с лихвой перекрывают все ее недостатки. Достаточно сказать, что сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить фирме, работай она по обычной системе налогообложения. Так, например, налог на прибыль рассчитывается по ставке 24% (2007, 2008гг) и 20% (2009г). А единый налог с разницы между доходами и расходами (ее сумма вполне сравнима с налогооблагаемой прибылью) - по ставке 15 процентов. Поэтому организация, которая отвечает критериям, перечисленным в ст.346.12 Налогового кодекса РФ, безусловно, выиграет от перехода на «упрощенку» даже только по этому налогу.

Далее рассмотрим плюсы и минусы объекта налогообложения «доходы минус расходы» при «упрощенке»:

Плюсы:

Можно влиять на сумму единого налога, планируя и перераспределяя расходы;

Возможность перенести убыток, полученный в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих лет;

Выгодно применять при небольшой прибыли.

Минусы:

Риски, связанные с неправильным учетом расходов

Ограниченный перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход;

Необходимо рассчитывать минимальный налог;

Невыгодно применять, если доходы значительно превышают расходы.

Предприятие рассчитывает единый налог по ставке 15 процентов. В доходы здесь включают все те поступления, о которых мы рассказали в предыдущем разделе, - выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. Исчерпывающий же перечень расходов приведен в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Среди прочего там названы арендные платежи, материальные расходы, средства, истраченные на оплату труда, покупная стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, «входной» НДС. Более того, налогооблагаемый доход можно уменьшить на первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. Причем это можно сделать сразу после их ввода в эксплуатацию - амортизацию начислять не нужно.

Налогооблагаемый доход нельзя уменьшить на остаточную стоимость нематериальных активов, которые были приобретены или созданы до перехода на «упрощенку». Законодатели просто забыли упомянуть о них.

Но здесь можно возразить, что нематериальные активы есть далеко не у каждой организации. Да, это так. Однако среди списка расходов, учитываемых при «упрощенке», не упомянуты и те затраты, которые возникают практически у каждой организации. Перечислим некоторые из них:

- представительские расходы;

- издержки, связанные с доставкой, хранением и предпродажной подготовкой товаров;

- вознаграждения, выплаченные посредникам, помогающим приобрести или реализовать товары (работы, услуги);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Более того, в перечне «упрощенных» расходов нет консультационных и юридических услуг. Правда, с консультационными услугами выход все же есть. Вы сможете уменьшить на их стоимость доход, если в роли консультанта выступит аудитор или аудиторская фирма. Дело в том, что аудиторы в рамках своей деятельности могут давать бухгалтерские, налоговые и правовые консультации. Это прописано в Федеральном законе от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ // Российская газета, №151-152, 09.08.2001. Средства, уплаченные за аудиторские услуги, можно включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (пп.15 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Значит, и стоимость консультаций, которые получены от аудиторов, можно учесть, рассчитывая налог с разницы между доходами и расходами. Кстати, такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина России. Их точка зрения высказана в Письме (ответ на частный запрос) от 31 июля 2003 г. №04-02-05/3/61.

Скажем еще об одной неприятности, с которой могут столкнуться налогоплательщики. Это так называемый минимальный налог, равный 1 проценту от налогооблагаемых доходов. В конце года его нужно сравнить с суммой налога, рассчитанного с разницы между доходами и расходами. Если минимальный налог окажется больше, в бюджет нужно перечислить именно его.

Правда, с минимальным налогом не все так плохо. Ведь разницу между ним и фактическим налогом можно включить в расходы в следующие налоговые периоды. Делать это надо в том порядке, в котором переносят на будущее убытки (отрицательную разницу между доходами и расходами). Этот порядок прописан в п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ и состоит в следующем. В каждый последующий год можно списать часть убытка, которая не превышает 30 процентов от текущей налоговой базы. Поступать так можно в течение 10 лет. Часть убытка, которую вы не сможете включить в расходы до конца 10-го года, так и останется несписанной.

Согласно пункту 3 статьи 346.23 НК РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Форма и порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 года N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения". Данная форма налоговой декларации действует начиная с отчетности за первый отчетный период 2006 года.

Книга учета доходов и расходов не является формой отчетности. Тем не менее, налоговые органы имеют право требовать у налогоплательщиков представления Книги учета доходов и расходов. Если такое требование поступило от налогового органа, то налогоплательщик обязан представить Книгу учета доходов и расходов в течение пяти дней с момента поступления запроса. Фактически это является формой проведения налоговой проверки по правильности исчисления единого налога. Существуют типичные ошибки, которые налогоплательщики допускают при исчислении единого налога. Это уменьшение суммы налога (база «доходы») на сумму взносов в ФСС РФ в части травматизма, признание расходов, не предусмотренных гл. 26.2 НК РФ (база «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Обнаружение ошибки при исчислении налога в начале налогового периода обойдется налогоплательщикам гораздо «дешевле», чем в конце.

3. Совершенствование налогообложения малого бизнеса на примере ООО СК РУСЬ

3.1 Анализ налогообложения ООО СК «Русь»

Для анализа налогообложения, действующего в ООО СК «Русь», рассчитаем каждый налог в отдельности за период 2007-2009года. Ежегодно уплачивается:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС).

При расчете НДС применяем ставку налога 18%, поэтому налоговую базу определяем суммарно по всем видам операций. Для расчета налога составим формулу:

Нндс = ВЧСт - Ундс, (2.1)

где Нндс - налог на добавленную стоимость;

В - выручка, тыс.р.;

Ст - налоговая ставка, %;

Ундс - уплаченный НДС, тыс.р.

Рассчитаем НДС за анализируемый период в тыс.р.:

2007г.-НДС = 159614*18% -68576,49*18%= 16386,75 тыс.р.;

2008г.-НДС = 171294*18% - 75360,4*18% = 18489,15 тыс.р.;

2009г. -НДС = 29749*18% -15502,28*18%= 2564,41 тыс.р.;

2. Налог на прибыль

В анализируемом периоде ставка налога на прибыль в ООО СК «Русь» принимается размере 24% от полученной прибыли, из них 6,5% идет в федеральный бюджет, 17,5% в региональный бюджет Новосибирской области.

Составим формулу расчета налога:

Нпр = ПЧСт, (2.2)

где Нпр - налог на прибыль, тыс.р.;

П - прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.р.;

Ст - налоговая ставка, %.

По вышеуказанной формуле рассчитываем налог на прибыль за анализируемый период в тыс.р.:

2007г. - Нпр = 1116Ч 24% = 267,84 тыс.р.;

2008г. - Нпр = 3487Ч 24% = 836,88 тыс.р.;

2009г. - Нпр = 623,00Ч20% = 124,60 тыс.р.

3. Единый социальный налог (ЕСН).

Несн = ФОТЧСт, (2.3)

где Несн - единый социальный налог

ФОТ - фонд оплаты труда, тыс.р.;

Ст - налоговая ставка, %.

2007г. - Несн = 4118,35 Ч26% = 1070,77 тыс.р.;

2008г. - Несн = 4122,16Ч26% = 1071,76 тыс.р.;

2009г. - Несн = 2800,90Ч26% = 728,23тыс.р.

4. Пенсионный фонд, ставка 14% (на страховую часть трудовой пенсии 8%; на накопительную часть трудовой пенсии 6%)

2007г. - ПФ = 4118,35Ч14% = 576,57 тыс.р.

2008г. - ПФ = 4122,16Ч14% =577,10 тыс.р.

2009г. - ПФ = 2800,90Ч14% =392,13 тыс.р.

5. Фонд медицинского страхования, ставка 3,1% (федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%; территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2%)

2007 г. - ФМС = 4118,35Ч3,1% = 3344,5 тыс.р.;

2008 г. - ФМС = 4122,16Ч3,1% = 7379,7 тыс.р.;

2009 г. - ФМС = 2800,90Ч3,1% = 9490,1 тыс.р.

6. Отчисления в Федеральный бюджет 6%

2007г. - ФБ = 4118,35Ч6% =247,10 тыс.р.;

2008г. - ФБ = 4122,16Ч6% = 247,33 тыс.р.;

2009г. - ФБ = 2800,90Ч6% = 168,05 тыс.р.

7. Налог на имущество организации.

При расчете налога на имущество применяем, в соответствии с действующими нормами в размере - 2,2% от среднегодовой стоимости имущества.

Ним = ИмЧСт, (2.4)

где Ним - налог на имущество, тыс.р.;

Им - Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период, тыс.р.;

Ст - налоговая ставка, %;

Рассчитаем налог в анализируемый период:

2007г. - Ним = 1623,00Ч2,2% = 35,71 тыс.р.;

2008г. - Ним = 1390,00 Ч2,2% = 30,58 тыс.р.;

2009г. - Ним = 1856,00Ч2,2% = 40,83 тыс.р.

Структура налоговых платежей будет нам необходима для дальнейших расчетов и анализа в области налогообложения предприятия.

Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу 2.1. Структура налоговых платежей предусмотрена налоговым законодательством РФ. Организация лишь фиксирует документально свое согласие выполнять требования государства, в своей учетной и налоговой политике. Как излагалось выше, учетная политика является одним из инструментов оптимизации налогообложения.

Таблица 2.1 Фактически начисленные налоговые платежи в ООО СК "Русь"
Виды уплачиваемых налогов	2007г., тыс.р.	2008г., тыс.р.	Темп роста, %	2009г., тыс.р.	Темп роста, %
НДС	16387	18489	12,83	2564	-86,1
ЕСН в т.ч.	1071	1072	0,09	728	-32
ФСС 2,9%	119	120	0,09	81	-32
Пенсионный фонд 14%	577	577	0,09	392	-32
Фонд мед. страхования 3,1%	128	128	0,09	87	-32
Федеральный бюджет 6%	247	247	0,09	168	-32
Налог на имущество	36	31	-14,36	41	33,5
Налог на прибыль	268	837	212,46	125	-85,1
Итого	17761	20428	211,02	3458	-33,1

Рисунок 2.1 - Фактически начисленные налоговые платежи в ООО СК «Русь»

Начисленные налоги в ООО СК «Русь» в целом снизились, но значительно возрос налог на имущество в связи с приобретением основных средств.

Таблица 2.2 - Доля налогов в выручке

Показатели	2007г. тыс.р.	Доля, %	2008г. тыс.р.	Доля, %	2009г., тыс.р.	Доля, %
ВЫРУЧКА	159614		171294		29749
Доля в выручке всего		11,13		11,93		11,62
В том числе:
НДС	16387	10,27	18489	10,79	2564	8,62
ЕСН	1071	0,67	1072	0,63	728	2,45
Пенсионный фонд 14%	577	0,36	577	0,34	392	1,32
Налог на имущество	36	0,02	31	0,02	41	0,14
Налог на прибыль	268	0,17	837	0,49	125	0,42

Рисунок 2.2 - Изменение выручки и общей суммы налогов

При значительном снижении в 2009 году выручки, налоги снижались, но не так интенсивно, как предыдущий параметр. Это связано с увеличением налога на имущество (были приобретены основные средства). И доля всех налогов в выручке составляет более 11%.

Таблица 2.3 - Доля налогов в себестоимости.

Показатели	2007г. тыс.р.	Доля, %	2008г. тыс.р.	Доля, %	2009г., тыс.р.	Доля, %
СЕБЕСТОИМОСТЬ	71146		64579		12285
Доля в с/ст-ти, всего		24,96		31,63		28,15
В том числе:
НДС	16387	23,03	18489	28,63	2564	20,87
ЕСН	1071	1,51	1072	1,66	728	5,93
Пенсионный фонд 14%	577	0,81	577	0,89	392	3,19
Налог на имущество	36	0,05	31	0,05	41	0,33
Налог на прибыль	268	0,38	837	1,30	125	1,01

Рисунок 2.4 - Общая доля налогов в себестоимости

Так как организация прибыльная, то доля в себестоимости налогов выше, хотя не все налоги включаются в себестоимость:

НДС - начисляется на выручку как косвенный налог;

Налог на имущество - относится на финансовые результаты (прочие);

Налог на прибыль - начисляется на прибыль до налогообложения (как результат доходов и расходов).

Но расчет ведем от всех расходов, определяя долю в них налогов. И видим, что налоги составляют 25%, 32% и 28% соответственно.

Чистая продукция - это вновь созданная стоимость на предприятии, очищенная от труда других организаций. В нее входит заработная плата, учтенная при формировании себестоимости продукции, начисления на заработную плату (единый социальный налог) и прибыль. Применение показателя чистой продукции позволяет исключить повторный счет продукции, более точно определить показатели эффективности использования ресурсов предприятия [6,с.44].

ЧП = РП - МЗ - А (2.6)

где ЧП - чистая продукция, тыс.р.;

РП - реализованная продукция (объем продаж), тыс.р.;

МЗ - материальные затраты, тыс.р.;

А - амортизационные отчисления, тыс.р.

2007г.-ЧП = 159614 -74033,45 - 129,84-= 85450,71 тыс.р.;

2008г.-ЧП = 171294 - 81391,2 - 111,2 = 89791,60 тыс.р.;

2009г. -ЧП = 29749 - 19156,02 - 148,48= 10444,51 тыс.р.;

Таблица 2.5 - Доля налогов в нормативно-чистой продукции

Показатели	2007г. тыс.р.	Доля, %	2008г. тыс.р.	Доля, %	2009г., тыс.р.	Доля, %
НЧП	85451		89792		10445
Доля в нчп всего		20,79		22,75		33,11
В том числе:
НДС	16387	19,18	18489	20,59	2564	24,55
ЕСН	1071	1,25	1072	1,19	728	6,97
Налог на имущество	36	0,04	31	0,03	41	0,39
Налог на прибыль	268	0,31	837	0,93	125	1,19

Рисунок 2.3 - Доля налогов в нормативно - чистой продукции

Доля налогов в нормативно - чистой продукции превышает 20%, что говорит о явно высоких платежах в бюджет, и необходимости оптимизации налогов. Проанализировав требования по использованию упрощенной системы налогообложения предлагается перевод организации с классического бухгалтерского и налогового учета на УСН, т.к. по всем критериям она имеет право ее применить:

Объем выручки - 29,7 млн.р при возможных 57,9 млн.р;

ОС - 1,86 млн.р при условии до 100 млн.р;

Численность работников - 39 чел при допуске 100 чел.

В связи с этим приведем формулы, которые позволят рассчитать экономический эффект от перехода на упрощенную систему налогообложения:

- для налогоплательщика, принимающего в качестве объекта налогообложения доходы:

Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) - (Д х 6% + УВ);

- для налогоплательщика, принимающего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:

Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) - ((Д - Р) х 15% + УВ),

где НП - налог на прибыль, тыс. р.;

ЕСН - единый социальный налог, тыс.;

НДС - налог на добавленную стоимость, тыс. р;

Д - доход, сформированный в соответствии со ст.ст.249 и 250 НК РФ, тыс.р.;

Р - сумма расходов, учитываемая при налогообложении в соответствии со ст.346.16 НК РФ, тыс. р.;

УВ - упущенная выгода, которая формируется за счет снижения цен реализации и может составлять до 20% от суммы дохода налогоплательщика (Д), руб.;

6%, 15% - ставки единого налога по результатам хозяйственной деятельности в зависимости от объекта налогообложения.

Расчет целесообразно осуществлять по данным за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения.

Очевидно, что если экономический эффект меньше, равен или близок к нулю, организациям, ранее применявшим общий режим налогообложения, переход на упрощенную систему налогообложения не рекомендуется.

Организация, перешедшая на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, хотя и не является плательщиком единого социального налога, должна все же обратить внимание, как это ни покажется на первый взгляд странным, на механизм распределения уплаченных сумм единого социального налога.

3.2 перевод ооо ск «русь» на усн

Расчет налоговой базы по УСН выполняется на основании книги доходов и расходов.

1.Сначала рассчитаем вариант для УСН «доходы»:

Ннач = Д ЧСт; тыс. р ;

Где Н - налог;

Д - налогооблагаемая база (доход);

Ст - налоговая ставка 6%.

Рассчитаем налог по УСН «доходы» за анализируемый период.

2007 г. - Ннач = 159614Ч6% = 9576,84 тыс. р

2008 г. - Ннач =171294Ч6% = 10277,64 тыс.р

2009 г. - Ннач = 29749Ч6% = 1784,94 тыс.р

При использовании упрощенной системы налогообложения организация может их суммы налога начисленного может вычесть уплаченные взносы в ПФР, но не более чем 50% от налога начисленного.

Нупл. = Ннач - ПФ;

Где Нупл. - налог к уплате,тыс.р;

Ннач. - налог начисленный, тыс.р;

ПФ - взносы в пенсионный фонд РФ, тыс.р.

2007г. - Нупл. = 9576,84 - 576,57 = 9000,27 тыс.р;

2008г. - Нупл. = 10277,64 - 577,10 = 9700,54 тыс.р;

2007г. - Нупл. = 1784,94 - 392,13 = 1392,81 тыс.р;

1.1 Рассчитаем налог по УСН «доходы-расходы»

Н = (Д - Р) ЧСт, тыс.р;

Где Н - единый налог;

Д - доходы;

Р - расходы;

Ст. - налоговая ставка - 15%.

2007г. - Н. = (159614 - 85168,47)Ч15% = 11166,83 тыс.р;

2008г. - Н. = (171294 - 93158,13)Ч15% = 11720,38 тыс.р;

2007г. - Н. = (29749 - 21241,73)Ч15% = 1276,09 тыс.р;

Налоговые платежи отразим в таблицах 3.1 и 3.1.1 соответственно.

Таблица 3.1 Начисленные налоговые платежи по УСН (доходы) в ООО СК "Русь"
Виды уплачиваемых налогов	2007г., тыс.р.	2008г., тыс.р.	Темп роста, %	2009г., тыс.р.	Темп роста, %
Единый налог (с дохода),6%	9577	10278	7	1785	-83
Пенсионный фонд 14%	577	577	0,1	392	-32
Итого	9577	10278	7	1785	-83

Рис. 3.1 - Начисленные налоги по УСН (доходы)

Таблица 3.1.1 Начисленные по УСН (доходы-расходы) налоги в ООО СК "Русь"
Виды уплачиваемых налогов	2007г., тыс.р.	2008г., тыс.р.	Темп роста, %	2009г., тыс.р.	Темп роста, %
Единый налог 15%	11167	11720	5	1276	-89
Пенсионный фонд 14%	577	577	0,1	392	-32
Итого	11743	12297	5	1668	-86



Рис. 3.1.1 - Начисленные налоги по УСН (доходы-расходы)

Таблица 3.2 Доля налогов в выручке по УСН (доходы)
Показатели	2007г. тыс.р.	Доля, %	2008г. тыс.р.	Доля, %	2009г., тыс.р.	Доля, %
ВЫРУЧКА	159614		171294		29749	159614
Доля в выручке всего		6		12
В том числе:
Единый налог (с дохода),6%	9577	10	10278	11	1785	9577
Пенсионный фонд 14%	577	0,4	577	0,3	392	577

Рис. 3.1 Изменение выручки и налогов по УСН(доходы) .

Таблица 3.2.1 Доля налогов УСН (доходы-расходы) в выручке
Показатели	2007г. тыс.р.	Доля, %	2008г. тыс.р.	Доля, %	2009г., тыс.р.	Доля, %
ВЫРУЧКА	159614		171294		29749	6
Доля в выручке всего		7		7
В том числе:						4
Ед. налог (доход-расход) 15%	11167	7	11720	7	1276	1
Пенсионный фонд 14%	577	0,4	577	0,3	392	6

Рис. 3.2.1 Изменение выручки и налогов по УСН(доходы-расходы) .

Таблица 3.3 Доля налогов в себестоимости по УСН (доходы)
Показатели	2007г. тыс.р.	Доля, %	2008г. тыс.р.	Доля, %	2009г., тыс.р.	Доля, %
СЕБЕСТОИМОСТЬ	71146		64579		12285
Доля в себестоимости		13		16		15
В том числе:
Единый налог (с дохода),6%	9577	13	10278	16	1785	15
Пенсионный фонд 14%	577	1	577	1	392	3

Рис.3.3 Доля налогов по УСН (доходы) в себестоимости.

Таблица 3.3.1 Доля налогов УСН (доходы-расходы) в себестоимости
Показатели	2007г. тыс.р.	Доля, %	2008г. тыс.р.	Доля, %	2009г., тыс.р.	Доля, %
СЕБЕСТОИМОСТЬ	71146		64579		12285
Доля в себестоимости		17		19		14
В том числе:
Ед. налог (доход-расход) 15%	11167	16	11720	18	1276	11
Пенсионный фонд 14%	577	1	577	1	392	3

Рис.3.3 Доля налогов по УСН (доходы) в себестоимости.

таблица 3.4 Доля налогов в нормативно-чистом продукте по УСН (доходы)
Показатели	2007г. тыс.р.	Доля, %	2008г. тыс.р.	Доля, %	2009г., тыс.р.	Доля, %
НЧП	85451		89792		10445
Доля в НЧП		11		11		17
В том числе:
Единый налог (с дохода),6%	9577	11	10278	11	1785	17
Пенсионный фонд 14%	577	0,7	577	0,6	392	4
Таблица 3.4.1 Доля налогов УСН (доходы-расходы) в НЧП
Показатели	2007г. тыс.р.	Доля, %	2008г. тыс.р.	Доля, %	2009г., тыс.р.	Доля, %
НЧП	85451		89792		10445
Доля в НЧП		14		14		16
В том числе:
Ед. налог (доход-расход) 15%	11167	13	11720	13	1276	12
Пенсионный фонд 14%	577	0,7	577	0,6	392	4

3.3 Преимущества выбора УСН и экономический эффект от перехода

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса. Исходя из значимости для экономики России развития малого бизнеса можно сказать, что время подтвердило своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности - закон не новый.

Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведется только Книга учета доходов и расходов. Кроме этого, происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на субъекты предпринимательской деятельности с численностью работающих до 100 человек независимо от вида деятельности.

Применение упрощенной системы налогообложения в определенной степени устраняет такой барьер для входа в предпринимательскую деятельность, как сложная дорогостоящая система налогообложения, учета и отчетности. Ведь сумма единого налога на доход, причитающаяся к уплате за отчетный период, либо уплата части стоимости патента для индивидуальных предпринимателей не является авансовым платежом, а вносится по истечении отчетного периода.

Упрощенная система важна как инструмент государственной политики в отношении малого предпринимательства с точки зрения обеспечения наиболее полного сбора налогов с субъектов малого бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» субъектам малого предпринимательства предоставляется право добровольного перехода на данную систему учета. Позитивным моментом при переходе индивидуального предпринимателя на уплату единого налога является то, что предприниматель сможет обстоятельно планировать свои затраты, так как уплачиваемая годовая стоимость патента является для него фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

Вместе с тем отметим, что ряд положений Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» нуждается в совершенствовании.

Рассчитаем экономический эффект от перехода на упрощенную систему налогообложения для налогоплательщика, принимающего в качестве объекта налогообложения доходы:

Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) - (Д х 6% + УВ);

- для налогоплательщика, принимающего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:

Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) - ((Д - Р) х 15% + УВ),

где НП - налог на прибыль, тыс. р.;

ЕСН - единый социальный налог, тыс.;

НДС - налог на добавленную стоимость, тыс. р;

Д - доход, сформированный в соответствии со ст.ст.249 и 250 НК РФ, тыс.р.;

Р - сумма расходов, учитываемая при налогообложении в соответствии со ст.346.16 НК РФ, тыс. р.;

УВ - упущенная выгода, которая формируется за счет снижения цен реализации и может составлять до 20% от суммы дохода налогоплательщика (Д), руб.;

6%, 15% - ставки единого налога по результатам хозяйственной деятельности в зависимости от объекта налогообложения.

Итак, рассчитаем экономический эффект от перехода на упрощенную систему в двух вариантах: «доходы» и «доходы - расходы» и выберем оптимальный вариант. Для расчета будем брать суммарные результаты за исследуемый период (2007-2009гг.).

«доходы»:

(125 + 41 + 728 + 25641)- 29749 х 6% + 178= 1494 тыс.р ;

«доходы - расходы»:

(125 + 41 + 728 + 25641)-(( 29749 - 18451) х 15% + 178) = 1586 тыс.р.

Проанализировав ситуацию с налогообложением в ООО СК «Русь», можно сделать вывод, что переход с общей (традиционной) системы на упрощенную для данной конкретной организации выгоден. И ,в частности, организация должна выбрать вариант «доходы-расходы», т.к. из расчетов видно, что этот вариант приносит наибольший экономический эффект. Также с переходом на УСН организация сможет увеличить финансовую рентабельность за счет снижения налогов и, как следствие, увеличения чистой прибыли. Кроме материального эффекта переход на УСН дает такие приимущемтва организации как:

Применение упрощенного плана счетов (облегчает учет);

Снижает затраты времени;

Позволяет не перегружать документы ненужной информацией эффект.

Сопоставление начислений в 2009 году на «классике» и по упрощенной системе налогообложения.

Опираясь на сравнительные исследования двух систем налогообложения по 2009 году, можно увидеть, что при переходе на упрощенную систему высвобождается 1790 тыс.р., сэкономленных на уплате налогов, что в процентном отношении составляет почти 50%-ю экономию средств . Так же наблюдается повышение финансовой рентабельности с 1,7% при «классике» до 2.5% на «упрощенке».

Заключение

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся особенностей налогообложения на малом предприятии на примере общества с ограниченной ответственностью строительная компания «Русь».

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 №84-ФЗ) // Российская газета, №148 - 149, 06.08.1998.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №333-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

Федеральный закон Российской Федерации от 31.12.2002 №191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 №134-ФЗ) // Российская газета, №246, 31.12.2002.

Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.

Федеральный закон Российской Федерации от 17.05.2007 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета, №117, 02.06.2007.

Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 №208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01.12.2007 №318-ФЗ) // Российская газета, №248, 29.12.1995.

Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 №231-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, №7, ст. 785.

Федеральный закон Российской Федерации от 21.07.2005 №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Российская газета, №161, 26.04.2005.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ // Российская газета, №151-152, 09.08.2001

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // Бухгалтерский учет, №3, 1999.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, №34, 1999.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 №135н) // Финансовая газета, №33, 2003.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» // Российская газета, №22, 02.02.2008.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №152н) // Российская газета. №34, 17.02.2006.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №152н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» // Российская газета. №297, 31.12.2006.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12.2006 №176н) // Российская газета, №41, 01.03.2006.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утвержении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001

Приказ Министерства финансов Российской Федерации отт 16.10.2000 №91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 // Российская Бизнес-газета, №4, 23.01.2001

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // Бухгалтерский учет, №3, 1999

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» // Российская газета, №41, 01.03.2006

Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // Финансовая газета, №11, 2003.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2003 №04-02-05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения» // Нормативные акты для бухгалтера, №1, 06.01.2004

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11.03.2004 №04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» // Налогообложение, №3, 2004.

Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 11.01.2005 №А33-8111/04-С3-Ф02-5545/04-С1 // СПС «Консультант-Плюс» - официально документ опубликован не был.

Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу от 23.09.2004 №Ф09-3915/04-АК // СПС «Консультант-Плюс» - официально документ опубликован не был.

Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности судебных актов арбитражных судов, вступивших в законную силу Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 06.04.2005 №А09-19056/04-23 // СПС «Консультант-Плюс» - официально документ опубликован не был.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 19.08.2003 №А56-9429/03 // Система Консультант Плюс, М.: 2006

Абрамова В. Одновременное применение УСН и ЕНВД // Аудит и налогообложение, 2006, №2

Анищенко А.В. Реконструкция и модернизация - «пасынки» УСНО // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2006, №4

Беляева Н.А. Бухгалтерский учет и отчетность при УСН // Налоги (газета), 2007, №42.

Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006, №5

Данилин В.В. Продавец перешел на «упрощенку»: что делать с НДС? // Российский налоговый курьер, 2006, №5

Джабазян Е.Л. «Упрощенка» и бухгалтерский учет. (Бухгалтерский учет «в законе») // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2006, №4

Дьячкина Л. Малый бизнес: изменения с 1 января 2006 г. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005, №49

Колоскова Н.И. НДС при переходе на специальные режимы и при возврате на общий режим налогообложения // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006, №4

Коршунов А. Книга учета - новый повод для споров // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, №8.

Курбангалеева О.А. О применении упрощенной системы налогообложения простым товариществом // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006, №4

Оганесов А.Р. Семинар по «упрощенке» // Главбух, 2006, №4

Подпорин Ю.В., Соснаускене О.И. Как «упрощенщику» учитывать товары в 2006 году // Главбух, 2006, №2

Полтинина Н.П. Учет основных средств по частям как способ оптиммизации // Главбух, 2006, №4

Самохвалова Ю. УСН: учитываем доходы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, №4

Семенихин В. Определение доходов при УСН // Аудит и налогообложение, 2006, № 2

Размещено на Allbest.ru

...