Налогообложение прибыли организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

В Российской Федерации налог на прибыль организаций действует с 1 января 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий». С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ «налог на прибыль организаций» и до 2009 года составлял 24 %. С 1 января 2009 года базовая ставка составляет 20 %: 2 % -- зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы [3]. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учёте.

В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учёта -- налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется ещё и третий -- управленческий).

Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли -- метод начисления и кассовый метод. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств.

Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода -- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса). Начиная с представления налоговой декларации за 9 месяцев 2012 года (а для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи - за семь месяцев 2012 года) по налогу на прибыль следует использовать декларацию, утвержденную приказом ФНС России от 22.03.2012

Общая характеристика налога на прибыль

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20% - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 с учетом положений статьи 310 НК;

2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны);

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в п. 1;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

При этом если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны).

Налоговым периодом по налогу признается календарный год [3, С. 27].

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Таким образом, с 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ.

Классификация налога на прибыль

Коды бюджетной классификации

налог бюджет прибыль ставка

Поступление налогов на прибыль в консолидированный бюджет субъектов РФ и федеральный бюджет РФ, 2011 - январь 2013 гг.

Исходя из данной таблицы видно, что доля поступлений от налогов на прибыль в бюджет очень мала и что за три года не наблюдается практически никакой динамики в ее поступлениях.

Так, в 2011 году доля поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ составила 33,81 %, в 2012 - 36,76%; в январе 2013 - 34,122%. А доля поступлений сборов от налогов на прибыль в федеральный бюджет составила в 2011 году4,93 %, в 2012 году - 4,99% и в январь 2013 понизился до 4,31%.

Структура поступлений в федеральный бюджет ( данные ФНС РФ)

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая/ Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009.

2. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 2006, № 5.

3. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 7-ое изд. М.: Финансы и статистика, 2012.

4. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-пресс, 2007.

5. Налоги и налоговое право в схемах / Под ред. А.В. Брызгалина М.: Аналитика-пресс, 2007.

6. Региональные финансы и кредит. / Под ред. Сергеева Л.И. Калининград, 2006.

7. Самсонов Н.Ф. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. М. Высшая школа, 2010.

8. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: учебное пособие. М.: финансы Юнити, 2009.

9. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов. Ф.: Инфра-м, 2009.

Размещено на Allbest.ru