Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1.Экономическая сущность косвенного налогообложения

1.1 Понятие, сущность косвенных налогов

1.2 Особенности косвенного налогообложения

1.3 История формирования косвенного налогообложения

1.3.1 История формирования косвенного налогообложения в странах Европы

1.3.2 История формирования косвенного налогообложения в странах Африки

2. Анализ состояния косвенного налогообложения на современном этапе

2.1Анализ косвенного налогообложения в странах Европы

2.2 Анализ косвенного налогообложения в странах Африки

3. Пути развития косвенного налогообложения на современном этапе

Заключение

Список источников информации



Введение

Налог - одна из самых древних форм экономических отношений, появление которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. Налог был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог - это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя.

Косвенное налогообложение формировалось многие века, в различных странах. Косвенное налогообложение играет очень большую роль в экономики любой страны и государства.

Актуальность темы: курсовой работы заключается в том, что налоговые поступления от косвенных налогов дают бюджетам наибольшую часть денежных средств. Любая страна заинтересована в том, что бы иметь эффективную систему косвенного налогообложения.

Косвенные налоги в некоторых странах (Франция, Бельгия) дают порядка 40-60% от всех налоговых поступлений. В этих странах налоговые системы складывались веками, поэтому у нас есть чему поучиться у этих стран. Налоговая система РФ относительно молодая, и наша экономика находиться на переходном этапе к рыночным отношениям. Государству для реформ экономики нужны большие объемы денежных средств, поэтому нужно иметь очень эффективную систему налогообложения. Но в тоже время такие налоги не должны ложиться тяжелым бременем на плечи налогоплательщиков. Налоги должны быть «сбалансированными» : и государство получало желаемые поступления в бюджет, и суммы перечисляемые налогоплательщиками были приемлемыми и разумными.

Цель работы - рассмотреть историю формирования косвенного налогообложения на примере зарубежных стран.

Задачи: налогообложение экономический косвенный

1. Ознакомиться с литературой по данной теме.

2. Рассмотреть, как развивалось косвенное налогообложение зарубежных стран.

3. Рассмотреть, в каком состояние находиться косвенное налогообложение зарубежных стран на современном этапе.

4. Проанализировать развитие косвенного налогообложения.

5. Сделать выводы.



1.Экономическая сущность косвенного налогообложения

1.1 Понятие, сущность косвенных налогов

Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент экономической культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о её неотъемлемой части. История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников.

Налоговый кодекс РФ дает такое определение налога - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности ,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований. Существует множество различных классификаций налогов. Традиционной считается деление налогов на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, например, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций, налог на имущество.

Несмотря на значительные преимущества прямых налогов, полная замена ими косвенных налогов представляется нереальной даже в условиях мощно-развитой экономики , не говоря уже о слаборазвитых странах.

Косвенные налоги -- налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика.

Одно из важнейших преимуществ косвенных налогов - их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Недостатки косвенных налогов - увеличение оборотных средств за счет роста цен под их влиянием и, следовательно, отвлечение капиталов от других производств, нужд. Главный недостаток косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается с возрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцев оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет введения НДС и повышения его ставок.

К основным косвенным налогам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);

1.НДС (налог на добавленную стоимость)-налог, взимаемый со стоимости, добавленной на стадии производства и обращения товара, включая обмен и перепродажу. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, расходы на рекламу, транспорт и другое. Ставка налога изменяется в зависимости от вида продукции. НДС включается производителем или продавцом в цену товара, оплачивается покупателем и рассчитывается как разность между НДС, уплаченным покупателем, и НДС, уплаченным в связи с расходами, включаемыми в себестоимость продукции.

2. Акциз -- вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги.

Экономическое значение косвенных налогов очень велико. Косвенные налоги дают существенные поступления в бюджет. Также с помощью акцизов государство может регулировать потребление определенных товаров (спиртные напитки), с помощью пошлин защищать отечественные товары от конкуренции иностранных , привозимых из других стран. Нужно отметить, что косвенные налоги психологически более легко переносятся налогоплательщиками, так как эти налоги уже включены в сумму товаров, в отличие от прямых, которые налогоплательщик обязан уплачивать сам, со своего дохода.

Для того что бы создать эффективную систему налогообложения, государство должно найти баланс между косвенным налогообложением и прямым налогообложением. Если очень развито косвенное налогообложение, в то время как прямое развито слабо, это может говорить о неэффективной работе всей налоговой системы в целом. Соотношение между двумя группами налогов в конкретный исторический момент и в конкретной стране будет зависеть от экономических, национальных и территориальных особенностей развития государства. Другими словами, само государство в зависимости от нынешней ситуации решает какое соотношение между косвенным и прямым налогообложением оно посчитает нужным на данный момент времени.

В целом косвенное налогообложение играет очень важную роль для государства, для формирования бюджета. И то, как правильно оно будет использовать косвенное налогообложение, и его инструменты, будет зависеть его экономическая и финансовая стабильность.

1.2 Особенности косвенного налогообложения

Косвенное налогообложение имеет ряд особенностей, и более трудно к восприятию и пониманию чем прямое налогообложение. Многие ученые и авторы имеют ряд вопрос в определение косвенных налогов, и разграничение их от прямых и выделяют различные особенности косвенного налогообложения.

Прямые налоги взимаются на основании нормальных или постоянных данных: величина имущества, величина получаемого дохода. Косвенные налоги взимаются по поводу различных фактов, моментов или действий: размера расходов или потребления, количества производимых или провозимых через границу товаров или ценностей.

Прямые налоги должны уплачиваться непосредственно лицами, на которых ложиться такая обязанность по действующему законодательству страны и имеют объект налогообложения (то есть имеют имущество, или получают определенный доход). Косвенные налоги первоначально уплачиваются одними лицами (посредниками), а затем уже окончательно падают на других действительных плательщиков (примером может служить уплату НДС покупателями товара, налог который включен в цену товара), происходит так называемое переложение налога (когда одно лицо, долженствующее платить налог, перелагает его на другое).

С экономической точки зрения прямыми налогами считаются те, которые взимаются непосредственно с податного источника, то есть с производительного имущества (капитала) или доходов, а косвенные налоги считаются налоги с потребления, пользования или вообще с расходов.

Косвенные налоги имеют ряд достоинств:

1. При правильном и удачном выборе объектов обложения, косвенные налоги могут приносить бюджету такие крупные доходы, которые было бы затруднительнее собрать в форме налога прямого. Это обусловливается тем, что уплата косвенных налогов производится незначительными долями, большей частью в виде надбавок к цене товаров, между тем как прямые налоги обычно уплачиваются сразу, более крупными суммами.

2. Момент уплаты косвенных налогов большей частью удобен для плательщиков, так как он совпадает обычно с приобретением каких-нибудь предметов, свидетельствующим о том, что у плательщиков имеются деньги.

3. При помощи косвенных налогов можно привлечь к обложению большие массы плательщиков, которые только с большим трудом и издержками могли бы быть обложены налогами прямыми. Точно так же этим путем достигается обложение таких лиц и доходов, которые почему-либо не обложены или не могут быть обложены прямыми налогами.

4. В некоторых отношениях и случаях взимать косвенные налоги легче и дешевле, чем прямые, как например: при провозе через границу, в момент производства и при этом продавцы или производители являются как бы безвозмездными посредниками по взиманию налогов.

5. Некоторые авторы видят в косвенных налогах могучее средство для государства, так или иначе, регулировать производство и потребление известных продуктов.

6. Косвенные налоги уплачиваются бессознательно, это дает государству возможность незаметно для подданных взимать с них крупные сборы. Но это достоинство можно понимать двояко: это выгодно для самого государства, так как идут большие поступления в бюджет, но для плательщиков это недостаток.

В силу своих достоинств государству выгодно использовать в своей налоговой системе косвенные налоги. Но у косвенных налогов есть и ряд недостатков:

1. Косвенные налоги наиболее противоречат основному требованию от хорошего налога - равномерности или соответствию налога доходам его плательщиков.

2. Косвенные налоги, по техническим условиям их взимания, весьма стеснительны для производства облагаемых ими продуктов, вызывая необходимость регламентации этих производств, ради контроля над количеством производимых предметов. Система взимания косвенных налогов в большинстве случаев (акцизы) заключает в себе стеснения для более мелкой промышленности и косвенное поощрение более крупной, а это само по себе несправедливо, потому что крупная промышленность имеет и без того много экономических выгод в сравнении с мелкой промышленностью.

3. Издержки по взиманию косвенных налогов, хотя на первый взгляд и кажутся меньшими, чем при прямых налогах, благодаря непосредственному обложению лишь более ограниченного числа производителей (в сравнении с массой потребителей), но в действительности они гораздо значительнее, так как требуют обширных и дорогих учреждений, наблюдающих за сбором этих налогов.

4. Увеличение одного из наиболее распространенных видов косвенных налогов - таможенных пошлин, - влечет за собой вздорожание не только ввозимых из-за границы, но и соответственных предметов внутреннего производства. Такие последствия являются иногда прямой целью покровительственной системы, иногда же -- бессознательным результатом целей чисто финансовых.

5. Доход от косвенных налогов не имеет той твердости и устойчивости, как доход от прямых налогов. Это объясняется тем, что сумма поступлений от косвенных налогов определяется всегда только более или менее приблизительно, не на основании твердых кадастровых, окладных или тому подобных данных, а по поступлениям предыдущих лет, вследствие чего часто бывают значительные ошибки и уклонения от сметных предположений.

6. Косвенные налоги не только менее доступны сознанию плательщиков, но мешают и ясному представлению государства относительно их тягости для народа.

Косвенные налоги имеют существенные недостатки, и ряд достоинств. Государство само должно решать в какой степени использовать косвенные налоги в своей налоговой системе. Но нужно понимать, что ни одно государство, ни одна финансовая система, не сможет полностью отказаться от использования косвенного налогообложения. В некоторых развитых странах Европы косвенные налоги составляют существенную часть поступлений в бюджет.

1.3 История формирования косвенного налогообложения

1.3.1 История формирования косвенного налогообложения в странах Европы

Появление налогов связывают с появлением первых государств. Для финансирования деятельности государства и были введены налоги. Если в Древнем мире более были распространены прямые налоги, и они же получили большее развитие, то развитие косвенных налогов активно начинается в Средние века. Косвенное налогообложение выступает как налоговая «хитрость», как взимание денег в скрытой форме.

В феодальную Европе, когда власть короля была настолько слаба, существовала сильнейшая децентрализация власти, что короли не считали себя вправе обращаться к своим вассалам и народу с прямыми требованиями об уплате налогов. Приходилось прибегать к разным ухищрением, к изобретению поводов для требования денег: отсюда многочисленные прежние пошлины (платы за различные услуги правительства). Затем, уже помимо всяких услуг, стали изобретаться и вводиться различные налоги, по указанным причинам -- первоначально в скрытой или менее заметной форме косвенного налога. Однако , даже и в эти отдаленные времена народ очень скоро успевал понять причину быстрого и значительного возвышения цен обложенных косвенными налогами товаров, и нередко выражал свое неудовольствие в открытых восстаниях, особенно когда облагались предметы первой необходимости.

Во Франции и Англии и других странах Европы, в те времена не было сформированной системы налогообложения, а налоги и сборы имели не регулярный характер. Не существовало и податного аппарата. Когда королю нужны были деньги, то он обращался к сословиям, и они сами раскладывали между собой необходимую сумму. В конечном виде налог превращался в поземельное, поимущественное или подушное обложение. Существовало огромное количество разнообразных временных налогов. Например, сборы на содержание королевской свиты с жителей той провинции, где она в данный момент присутствовала. Налоги платились при рождении у короля ребенка, при возведении старшего сына короля - наследника престола в ранг рыцаря, при замужестве королевских дочерей. Главная тяжесть налогов ложилась обычно на людей, принадлежавших низшему сословию, а именно сельских жителей и горожан недворянского происхождения. До XVI--XVII вв. государство еще не имело теории налогов и достаточного аппарата чиновников для их регулярного сбора. В качестве основных практиковавшихся налогов можно назвать поземельные налоги, налоги со строений, подушные (поголовные) налоги, акцизы, таможенные пошлины, коммунальные или местные налоги.

В XIII в. Франции был введен акциз на соль. Оттуда само понятие акцизного налога перешло в Голландию, где акцизы весьма прижились. Затем перекочевали в другие страны Европы, в том числе и в Англию. Главным образом облагались ими алкогольные напитки и табачные изделия, но нередко они распространялись на массу предметов потребления. Так было в Англии во времена Кромвеля. Таможенные пошлины отнюдь не всегда взимались на государственных границах. В описываемые времена, кроме внешних, функционировало множество внутренних пошлин: мостовой сбор при переезде через мост, причальная пошлина -- на устройство причалов, торговые пошлины. В Британии таможенные пошлины взимались еще со времен господства римлян. А с 979 г они стали постоянными. В том году король Этельред повелел взимать с каждой прибывающей для торговли лодки по полпенни пошлины, а с большой лодки -- 1 пенни. В 1187 г. в Англии, так же как и во Франции, была установлена «саладинова десятина». Это было ответом на успешные действия султана Садах Ад Дина, разгромившего основанное крестоносцами Иерусалимское королевство. Налог взимался с имения тех, кто не принимал личного участия в крестовых походах. В дальнейшем парламент весьма часто позволял королям и правителям пользоваться этой мерой.

В конце XVII -- начале XVIII вв. в Англии и Франции стали формироваться административные государства, создававшее чиновничий аппарат и вводящее достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов особую роль играл акциз. Обычно он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда налогом облагалось только то, что ввозилось в страну, т. е. освобождались товары, идущие на экспорт. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25%. Какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было. Налоги на предметы потребления давали крупные доходы, но они в немалой степени сдерживали развитие торговли.

Английский экономист Уильям Петти (1623--1687), известный как автор теории трудовой стоимости, обосновывал в своей работе «Трактат о налогах и сборах» преимущества косвенного налогообложения. Он доказывал:«Доводы в пользу акциза сводятся к следующему. Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости. Во-вторых, этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере голландцев и евреев и всех других, наживших большие состояния. В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза. Между тем мы часто наблюдаем, что в иных случаях люди уплачивают одновременно ренты со своих земель, со своих дымовых труб, со своих титулов, а также и пошлины (которые уплачиваются всеми людьми, хотя купцы более всего говорят о них). Они уплачивают также добровольные взносы и десятины. Между тем при акцизе никто не должен, собственно говоря, платить еще и другим способом и больше чем один раз. В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждый момент. В силу всех этих причин при акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а собирание его особыми чиновниками, которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой части расходов, каких требует взимание наших теперешних многочисленных и многообразных налогов»

В последнюю треть XVIII в. создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ Адам Смит (1723--1790). Кстати, именно он в опровержение известного высказывания Ф.Аквинского подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает, -- признак не рабства, а свободы. В 1776 г. вышла книга А.Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов». В ней автор писал следующее: «Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен».

В конце XIX в. косвенные налоги занимали наибольшую часть в поступление в бюджеты от всех налоговых поступлений .Данные представлены в таблице 1.

Таблица 1. Поступления от косвенных налогов в бюджеты стран на 1890г.

Страна	% косвенных налогов от всех налоговых поступлений
Российская империя	85,74%
Франции	83,71%
Великобритания	82,72%
Германия	75,37%
Италия	63,83%

Такое преобладание косвенных налогов должно быть признано доказательством несовершенства финансовых систем и, в частности, недостаточного развития системы прямых налогов. При изыскании доходов государства недостаточно обращают внимания на соблюдение принципов справедливости и равномерности в обложении, соблазняясь легкостью взимания косвенных налогов.

Особым толчком развития для косвенного налогообложения в Европе стал ХХ век. В середине 50-ых годов во Франции был введен налог на добавленную стоимость (НДС). В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость. Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте», а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот да вуар. Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).

Основными причинами роста популярности НДС являются:

1. возможность вступления в ЕЭС;

2. стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими налогами;

3. НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота;

4. НДС более эффективен, по сравнению с налогом с продаж в розничной торговле, для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг.

Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности Великобритании, показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.

Развитие косвенного налогообложения проходило на протяжении многих веков, вводились новые налоги, совершенствовались системы налогооболожения. Безусловно, этот процесс будет продолжаться. Косвенные налоги играют важную роль в финансовых системах Европы, хотя бы взять НДС. Совершенствование косвенного налогообложения должно быть приоритетной задачей для Европы.

1.3.2 История формирования косвенного налогообложения в странах Африки

Появление в Африке независимых государств ознаменовала эпоху выхода из колониального владения Европейских стран. Этот процесс начался с начала ХХ в. и наибольшим успехом проходил в 50ые - 60ые года ХХ в. Новые государственные образования, страны были заинтересованы в создание эффективных систем налогообложения. Некоторые страны стали скопировать системы более развитых Европейских стран, кто-то пошел своим путем.

Косвенное налогообложение большинства Африканских стран развивалось достаточно не большой период всего 50-60 лет. К косвенным налогам африканских стран относятся: налоги на внешнюю торговлю (таможенные пошлины) и налоги на внутреннюю торговлю (акцизы, налоги с оборота).

Таможенные пошлины по своему происхождению делятся на: экспортные, импортные и транзитные, по целям изъятия на фискальные, протекционистские антидемпинговые и преференциальные, а по способу обложения - на специфические, адвалорные смешанные. Таможенные пошлины взимаются с экспортера или импортера. Ставки устанавливаются в процентах стоимости товара (адвалорная пошлина) или вид фиксированной суммы с единицы его физического объема (специфическая пошлина).

Обычно различают два основных вида налогов на внутреннюю торговлю - акцизы и общий налог на продажи (или налог с оборота). Трудно чётко определить различие между двумя этими видами налогов, так как оно достаточно условно. В качестве критерия могут быть использованы область применения налога и ставки.

При обложении акцизом для каждого конкретного вида товара применяется отдельная ставка. В большинстве африканских стран первыми товарами, облагавшимися акцизами, стали сигареты и алкогольные напитки. Позднее к ним прибавились такие предметы массового потребления, как сахар, спички, мыло и некоторые другие. Поскольку большая часть подакцизных товаров в равной мере необходима для всех слоев населения африканских стран, имеющих денежные доходы, налоговое бремя (доля налогов в доходах) распределяется между представителями эксплуататорской прослойки и трудящимися, уровень доходов которых чрезвычайно низок. Таким образом, в акцизах в полной мере проявляется несправедливый, регрессивный характер косвенного налогообложения.

Стремление к увеличению поступлений от внутренних косвенных налогов заставило африканские государства в конце 80-х - начале 90-х годов ввести универсальный акциз - общий налог на продажи (прообраз НДС). Первоначально он был установлен во франкоязычных (а позднее - в бывших английских) колониях. Универсальный характер этого налога заключается в том, что им облагаются все товары, реализуемые и страны, как произведенные национальной промышленностью, так и импортированные из-за рубежа.

Существуют различные виды налога на продажи:

· каскадный налог, взимаемый на всех стадиях движения товара от производителя к потребителю;

· налог на оптовую торговлю, уплачиваемый производителями или компаниями, занимающимися оптовой торговлей;

· налог на розничную торговлю;

· налог на добавленную стоимость (НДС), который, подобно каскадному, взимается на всех стадиях движения товара, но на каждой последующей стадии налогоплательщику предоставляется скидка в размере налога, уплаченного им на предыдущей стадии.

Молодые системы налогообложения Африканских стран, несомненно, должны развиваться и будут совершенствоваться. Экономики эти стран находиться только на этапах развития, поэтому им нужны будут постоянные источники поступлений в бюджет. И без развитой системы налогообложения, и косвенного налогообложения им не обойтись.



2. Анализ состояния косвенного налогообложения на современном этапе

2.1 Анализ косвенного налогообложения в странах Европы

Франция представляет особый интерес, так как эта страна является родиной НДС, и налоговая система больше ориентирована на косвенное налогообложение. Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы:

1. Подоходные налоги (взимаются с дохода в момент его получения)

2. Налоги на потребление (взимаются, когда доход тратиться)

3. Налоги, на капитал взимаемые с собственности

Налоговая система Франции нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными.

В таблице 2. Представлена структура государственного бюджета Франции в середине 90-ых.

Таблица 2. Структура государственного бюджета Франции в середине 90-ых гг.

Вид налога	%поступлений	Млн. франков
Налог на добавленную стоимость	41,4	669962
Подоходный налог с физических лиц	18,1	293110
Налог на предприятия	10,6	170140
Пошлины на нефтепродукты	7,3	118618
Прочие налоги	15,2	245120
Неналоговые поступления	7,4	120267
Итого	100	1617217

Из таблицы 2. Видно, что основным источником поступлений является налог на добавленную стоимость. Налог затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком(экспорт), то НДС освобождены. Импортные операции подлежат налогообложению согласно внутреннему законодательству.

Основная ставка НДС во Франции равна 18,6%. Повышенная ставка 22%применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, кинофототоварам, табачным изделиям, парфюмерии, ценным мехам. Пониженная ставка 5,5% применяется для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книг и медикаментов.

Во Франции от НДС освобождаются:

· Деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций.

· Сельскохозяйственное производство

· Некоторые свободные профессии: частные предприниматели, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (акцизов), которые так же представляют собой налоги на потребление.

Акцизы на алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар, кондитерские изделия, пиво, минеральные воды, некоторые виды транспорта, летательные аппараты. В некоторых районах вводиться туристический сбор.

Таможенные пошлины во Франции выступают инструментом государственной экономической политики. Они наели на защиту внутреннего рынка, национальной промышленности и сельского хозяйства.

В Великобритании, в системе косвенного налогообложения относятся: НДС, акцизы, таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов ( конные скачки, собачьи бега). За счет косвенного налогообложения формируется порядка 17% бюджета страны.

Базой обложения НДС в Великобритании выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (разница между выручкой и стоимость закупок у поставщиков). Стандартная ставка НДС в Великобритании составляет 17,5%. При этом не облагаются налогом следующие виды товаров: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство живых домов, транспортные услуги, страхование, ритуальные услуги.

Второе место среди косвенных налогов Великобритании занимают акцизы. Подакцизные товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Ставки акцизных сборов колеблются в пределах от 10% до 30%.

Интересным среди косвенных налогов является сборы с бегов. Они взимаются с лиц, которые делают ставки на бегах. Данный налог является в своем роде уникальным, так как именно в аристократической Великобритании конные и собачьи бега являются очень популярным зрелищем.

Итальянское косвенное налогообложение представлено: НДС, акцизами, гербовыми сборами.

Налог на добавленную стоимость в Италии складывается из разницы между выручкой, полученной от продажи товаров и реализации услуг, и непосредственной себестоимостью этих товаров и услуг. Налог взимается с предпринимателя в пределах прироста стоимости, полученного товаром при переходах в рамки производственного или коммерческого циклов. Обычная ставка НДС в Италии - 19%. Действуют и пониженные налоговые ставки - 13,9% и 4%. Пониженные ставки применяются к продовольственным товарам. Вывоз товаров на экспорт, международные услуги и связанные с ними операции не облагаются НДС. Из операций, осуществляемых на территории Италии освобождаются от НДС операции по страхованию и выдаче кредитов, распространению акций и облигаций, расходы по медицинскому обеспечению, народному образованию, культуре, некоммерческие виды аренды, почтовые услуги, операции с золотом и иностранной валютой.

Гербовый сбор уплачивается при получении любых государственных и административных актов, документов и реестров. Способы его взимания различны. Это использование гербовой бумаги, наложение гербовых печатей или бумаги с водяными знаками, гашение гербовых марок, уплата почтовых сборов и платежей.

В странах Скандинавии традиционно налоговые системы были направлены на социальную защиту своих граждан, но есть и исключение - в Дании достаточно высокие налоги по сравнению с европейскими и общемировыми. Подоходный налог 30%, НДС 25%, налог на прибыль организации - 34% (примерно как Европе).

В таблице 3. Представлены поступления в бюджет Дании середине 90-ых гг.

Таблица 3. Поступления в государственный бюджет Дании в середине 90-ых гг.

Статья доходов	Удельный вес %
Подоходный налог с физических лиц	48
Налог на добавленную стоимость	19
Акцизы	17
Налог на доходы корпораций	8
Налог на имущество	4
Отчисления на социальное страхование	3
Таможенные пошлины	1
Итого	100

По данным таблицы можно сделать вывод, что на втором и третьем месте по поступлениям находятся косвенные налоги. Акцизами облагаются обычная группа товаров народного потребления по дифференцированным ставкам.

Косвенное налогообложение достаточно успешно применяется многими Европейскими странами. Использование в налоговых системах НДС, акцизов и других косвенных налогов, дают существенные поступления в бюджеты. Безусловно, и дальше будут внедряться, изменяться и совершенствоваться инструменты косвенного налогообложения в Европейских странах.

2.2 Анализ Косвенного налогообложения в странах Африки

В африканских странах косвенное налогообложение представлено: Налогом на добавленную стоимость (налогом с оборота) акцизами и таможенными пошлинами.

В ряде стран Африки (Кот-д ' Ивуар, Мадагаскар, Сенегал) используется налог на добавленную стоимость, в некоторых франкоязычных странах применяется налог на продажи, построенный по образцу французского налога на производство. Кот-д ' Ивуаре налог на добавленную стоимость вводился примерно в 40ых гг. ХХ столетия французами, в целях анализа эффективности использования данного налога, затем в 1954г. налог был введен и во Франции. Эта страна выступала так называемым полигоном для налогового эксперимента с НДС.

Так в ряде стран Африки как альтернатива НДС существует налоги с продаж. Виды налога с продаж:

· каскадный налог, взимаемый на всех стадиях движения товара от производителя к потребителю;

· налог на оптовую торговлю, уплачиваемый производителями или компаниями, занимающимися оптовой торговлей;

· налог на розничную торговлю;

В основном применяются налог на оптовую торговлю и каскадный налог, взимаемый на всех стадиях движения товара. Практически единственной страной, в которой пользуется налог на розничную торговлю, является Зимбабве. Этот налог существует там ещё с 1963 года и применяется ко всем товарам, реализуемым в розничной торговле, за исключением основных продуктов питания, лекарств, семян и удобрений. Первоначально применялась одна ставка налога, составлявшая 5% цены товара, а сейчас существует уже две ставки - общая - 15% и на предметы роскоши - 18%.

Очень активно африканскими странами используются таможенные пошлины (импортные и экспортные пошлины). Таможенные тарифы стран Африки содержат обычно четыре основные группы ставок импортных пошлин. Первая группа- максимальные ставки, или 70% - 100% и более. Они применяются для обложения предметов роскоши, к который в африканских государствах, как правило, относятся следующие статьи импорта: драгоценности, часы, алкогольные напитки, табачные изделия, предметы потребления длительного пользования (в том числе дорогостоящие автомобили), деликатесы (сладости, консервированное мясо) и т.д. В Танзании максимальные ставки составляют 100% - 200%, в Судане - 600%, а в Сомали -

129% - 736% (последняя используется при обложении спиртных напитков).

Максимальные ставки применяются чаще всего с целью ограничения потребления, экономии иностранкой валюты, что, хотя и ведет к потере потенциального дохода государства, может способствовать более рациональному использованию валютных резервов, повышении нормы накопления. Пошлины, имеющие такие высокие ставки, относятся к разряду запретительных.

Вторая группа - повышенные ставки (30-50%, а в ряде стран - до 70%). Они используются чаще всего при обложении товаров, аналогичных производимым внутри страны, т.е. с целью защиты национального производства. Такие пошлины носят название протекционистских.

Третья группа- стандартные ставки - применяются к товарам широкого потребления (одежда, обувь, велосипеды, радиоприемники), а также к тем видам сырья и оборудования, импорт которых не пользуется льготным режимом. Ставки находятся на уровне 25% - 30%, а в некоторых странах - 40% - 50% цены товара. Обложение осуществляется с фискальными целями и даёт, основную долю общей суммы государственных доходов от налогов на импорт, в том числе пошлины на потребительские товары - более половины поступлений.

Четвертая группа - льготные ставки - используются для обложения товаров, к которым относятся предметы первой необходимости например, основные продукты питания, медикаменты, товары, важные для социально-экономического развития страны, - оборудование, книги, семена. Часто импорт этих товаров совсем освобождается от пошлин.

Ставки экспортных пошлин, устанавливаются в виде фиксированной суммы с единицы товара. Адвалорные экспортные ставки, как правило, не превышают 20% - 30% товара, а обычно находятся на уровне менее 10%. Как исключение можно привести пример Эфиопии, где существует «сверхналог» на экспорт сахара - 80% - 90% и на семена хлопка - 60%. Высокий экспортный налог применяется также в Руанде - 130% цены чая, муки, экстрактов пиретрума и корицы.

Экспортные пошлины взимаются с фискальными целями для мобилизации ресурсов в казну. Их невысокие, как правило, ставки объясняются стремлением, африканских государств не затрагивать серьёзно конкурентоспособность национальных товаров на мировом рынке.

Акцизы для каждого конкретного вида товара применяется отдельная ставка. В большинстве африканских стран первыми товарами, облагавшимися акцизами, стали сигареты и алкогольные напитки. Позднее к ним прибавились такие предметы массового потребления, как сахар, спички, мыло и некоторые другие. Поскольку большая часть подакцизных товаров в равной мере необходима для всех слоев населения африканских стран, имеющих денежные доходы, налоговое бремя (доля налогов в доходах) распределяется между представителями эксплуататорской прослойки и трудящимися, уровень доходов которых чрезвычайно низок. Таким образом, в акцизах в полной мере проявляется несправедливый, регрессивный характер косвенного налогообложения.



3. Пути развития косвенного налогообложения

Косвенное налогообложение является важной составной частью налоговой системы любого государства. Будь это развитое Европейское государство или развивающаяся Африканская страна. В совершенствование своей налоговой системе заинтересованно любое государство.

Пути развития косвенного налогообложения непредсказуемы, но в общих чертах можно выделить те пути, по которым могут пойти государства для совершенствования своих налоговых систем:

1. Развитие косвенного налогообложения, создание таких условий и таких законодательных актов, которые могли бы исправить не справедливый характер косвенного налогообложения, то есть совершенствование налогового законодательства, с целью создание льгот и помощи низшим слоям общества и уменьшению налогового бремени на них.

2. Процесс постепенного преобладания прямого налогообложения над косвенным, постепенная замена косвенных налогов прямыми.

3. Развитие системы налогообложения с равным значением в ней прямых и косвенных налогов. Создание системы равновесного использования прямого и косвенного налогообложения.

Первый путь развития характерен для Франции. Наверняка именно страна, которая дала миру НДС, будет продолжать совершенствовать систему косвенного налогообложения. Новаторство в этой сфере дало Франции развитую систему налогообложения, и естественно эта система будет совершенствоваться. Главное что бы французские экономисты и законотворцы четко понимали, что не нужно недооценивать возможности прямого налогообложения и по возможности совершенствовали и систему прямого налогообложения.

Второй путь развития характерен для США и Японии. Эти страны больше ориентированы на использование в своей налоговой системе прямого налогообложения. Конечно, нужно понимать что, ни одна финансовая система не сможет полностью отказаться от использования косвенных налогов.

Третий путь развития характерен для многих стран. Многие Европейские, и развивающиеся страны в попытках создания эффективной системы налогообложения используют прямое и косвенное налогообложение одинаково и не отдают предпочтение тому или иному.

Как в дальнейшем будет развиваться, косвенное налогообложение в зарубежных странах покажет время.

Косвенное налогообложение является очень важным элементом налоговой системы страны. Развитие и совершенствование косвенного налогообложения должно проходить для улучшения налоговой системы государства. У косвенного налогообложения есть достоинства и ряд недостатков. Само государство должно выбирать в какой степени использовать косвенное налогообложение в своей налоговой системе.



Заключение

Косвенные налоги -- налоги на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу. К основным косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (налог, взимаемый со стоимости, добавленной на стадии производства и обращения товара, включая обмен и перепродажу), акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги)/

Основные преимущества косвенных налогов: их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления, при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога, косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет, поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Основные недостатки косвенных налогов: увеличение оборотных средств за счет роста цен под их влиянием и, следовательно, отвлечение капиталов от других производств, нужд, главный недостаток косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов.

Косвенные налоги имеют ряд особенностей, отличающих их от прямых.

Развитие косвенного налогообложения в Европе проходило долгое время. В Средние века Франции Англии вводились косвенные налоги, формировалась регулярная система налогообложения. Прорыв в сфере косвенного налогообложения произошел в ХХ веке. Благодаря французскому финансисту Морису Лоре мировые налоговые системы получили НДС. НДС совершил революцию в системе косвенного налогообложения.

Развитие косвенного налогообложения в Африканских странах проходило под влиянием освободительных процесс от колониальной зависимости и формирование собственных налоговых систем.

На сегодняшний день в Европейских странах активно используется косвенное налогообложение. В африканских странах косвенное налогообложение имеет ряд особенностей присуще именно африканским налоговым системам.

Пути развития косвенного налогообложения различны и каждая страна должна сама выбирать: совершенствовать косвенное налогообложение или нет.

Косвенное налогообложение играет большую роль в налоговой системе государства и финансовой системе страны.



Список источников информации

Использованная литература:

1. Барушевич В.В. Федеральные налоги. 1995г.

2. Перов А. В. Налоги и Налогообложение. 2006г.

3. Романовский М.В. Налоги и Налогообложение. 2006г.

4. Черника Д.Г. Налоги.2002

Ресурсы в сети INTERNET:

1. www.yandex.ru

2. www.rambler.ru

3. www.lyceum8.ru

4. www.dilshod1989.narod2.ru

5. www.nalogpro.ru

6. www.nalog.ru

Размещено на Allbest.ru

...