Механизм налогообложения акцизами

Актуальность настоящей работы связана с условиями улучшения экономической ситуации в стране, пополнением федерального и местных бюджетов.

Целью данной контрольной работы является освещение понятий акцизов, более подробное знакомство с ними, а именно: изучение механизма налогообложения акцизами, определение места и роли акцизов в налоговой системе РФ, исчисления и взимания акцизов в России. Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

1. раскрыть, прежде всего, само понятие акцизов и историю их возникновения;

2. обозначить нормативно-правовую базу налогообложения акцизами;

3. рассмотреть операции, освобождаемые от уплаты акцизов;

4. сделать выводы по работе и рассмотреть конкретный пример решения задачи по акцизам.

Объектом исследования являются теоретические и практические вопросы правового регулирования отношений по установлению, исчислению, уплате акцизов и обеспечению механизма взимания этих платежей.

Предмет исследования -- нормы законодательства об акцизах, практика их применения.

В работе рассмотрена законодательная база, на которой основываются акцизы. Был произведен обзор и анализ наиболее важного нормативного документа - Налогового кодекса РФ, главы 22, статей 179-205.

1. Понятие акциза

Акцизы - это косвенный общегосударственный налог на отдельные виды товаров. Включается в цену товаров или тариф за услуги и, тем самым, фактически уплачивается потребителем.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также социально - вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода.

Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, обладают рядом особенностей:

· акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС - универсальный косвенный налог);

· объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров и видов минерального сырья, причем перечень подакциозных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизы выпадают работы и услуги);

· акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость - в сфере производства и обращения.[ Давыдова И.А. Акцизы - М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух"; 2009. - 256 с.]

Экономическая сущность акцизов

Изначально акцизное обложение было призвано сдерживать потребление «социально вредных товаров». В Российской Федерации акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

1.1 История возникновения акцизов

Первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. Таким образом, акцизы можно считать старейшей формой косвенного налогообложения. Уже в древние времена существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений первоначальная акцизная форма налогообложения становится основной, но потом роль акцизов постепенно снижается.

В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенным налогообложением. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917г. в России акцизами облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами.

В конце XIX - начале XX в. объектами акцизного обложения были:

1. свеклосахарное производство;

2. крепкие напитки;

3. табак;

4. осветительные нефтяные масла;

5. зажигательные спички.

До 1 января 1881г. существовал акциз с соли.

В СССР акцизы не имели самостоятельного значения и были составной частью налога с оборота. В 1992 г. в ходе перехода России к рыночным отношениям акцизы вошли в систему федеральных налогов в качестве самостоятельного платежа. [ Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 399 с.]

2. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов

Таблица 2

Налогообложение топлива печного бытового с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2015 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам: [ http://www.grandars.ru/student/nalogi/akciz.html - Налоговая система РФ]

Таблица 3

4. Операции, признаваемые объектами налогообложения

В статье 182 НК РФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизами:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

10) получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. [ Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2009. - 288С.]

5. Порядок исчисления акцизов. Налоговая база

5.1 Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности

Уплата акциза при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей и мотоциклов производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

* не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;

* не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50 % -- по месту производства, 50 % -- по месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2003 г. БГ--3--03/675. [ http://ru.wikipedia.org/wiki/%C0%EA%F6%E8%E7 - свободная энциклопедия Википедия]

6. Операции, освобождаемые от налогообложения

1) Передача подакцизных товаров несамостоятельными структурными подразделениями друг другу для производства иных подакцизных товаров.

2) Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ.

3) Первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, которые подлежат передаче на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожению.

4) Передача в структуре одной организации:

· произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

· ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

· произведенных дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции.

5) Ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ, и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, а также в случае их размещения в портовой особой экономической зоне. [ Нечипорчук Н.А. Изменения в правилах исчисления акцизов с 2010 года // Российский налоговый курьер. - 2010. - №24. - С.12 - 16.]

Примечания. Перечисленные в пунктах 1-4 операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Операции, указанные в пункте 5, не облагаются акцизом только при условии фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта или ввоза подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону. Ввоз и вывоз подтверждается представлением всех соответствующих документов в налоговый орган.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Эти документы должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в должном порядке и в установленные сроки.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз. При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.[ Журнал «Налоги и финансовое право» № 270 2011 год.]

Заключение

Таким образом, в ходе данной работы были решены все поставленные задачи: рассмотрено понятие акцизов, их значение и роль в налоговой системе РФ, представлена краткая история возникновения акцизов, их сущность.

Также здесь были перечислены объекты, облагаемые акцизами, предоставленные льготы, освобождающие от уплаты косвенных налогов и исчисление размеров акцизов. Приложение содержит в себе решение задач с представленными формулами на соответствующую тему.

В заключение можно сделать вывод о том, что в настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию (фиск - казна), т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.

Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Список литературы

Губкевич Т.В. Налоги в схемах: Учеб. пособие. - М.: Маршрут, 2011. - 174С.

Давыдова И.А. Акцизы - М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух"; 2009. - 256 с.

Журнал «Налоги и финансовое право» № 270 2011 год.

Журнал «Российский Налоговый Курьер» №23, 2012 год.

Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 399 с.

Нечипорчук Н.А. Изменения в правилах исчисления акцизов с 2010 года // Российский налоговый курьер. - 2010. - №24. - С.12 - 16.

Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2009. - 288С.

http://www.nalogkodeks.ru/ - Налоговая политика и практика

http://www.grandars.ru/student/nalogi/akciz.html - Налоговая система РФ

http://ru.wikipedia.org/wiki/%C0%EA%F6%E8%E7 - свободная энциклопедия Википедия

http://www.nalog.ru/ - Федеральная налоговая служба

Приложение А

Пример акциза

Пример 1:

Предположим, организация-производитель реализовала за налоговый период 5 000 л пива с долей спирта более 0,5% (но не более 8,6%) и 2 000 л крепкого пива с долей спирта, превышающей 8,6%. Рассчитать сумму акциза, которую следует уплатить компании за налоговый период по установленным ставкам.

Решение: Для расчета нужно умножить натуральный показатель по количеству произведенной продукции на соответствующую налоговую ставку. Сумма акцизов к уплате в бюджет составит:

- 15 000 руб. (3 руб. 00 коп./л x 5 000 л) - в части пива с долей спирта свыше 0,5%, но ниже 8,6%;

- 19 600руб. ( 9руб. 80 коп./л x 2 000 л) - в части пива с долей спирта свыше 8,6%.

Общая сумма исчисленного акциза за налоговый период будет равна

34 600 руб. (15 000+19 600).

Ответ: 34 600 руб.

Пример 2:

В отчетном периоде нефтеперерабатывающий завод произвел 3000 тонн бензина с октановым числом 92. Рассчитать сумму акциза, подлежащую к уплате в бюджет.

Решение: Согласно пункту 1 статьи 193 НК РФ для бензина с октановым числом 92 ставка акциза составляет 3 629 руб. за тонну.

Сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет, составит:

3 629 руб. * 3 000 т = 10 887 000 руб..Ответ: 10 887 000 руб. [ Журнал «Российский Налоговый Курьер» №23, 2012 год.]

Размещено на Allbest.ru