Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Система налогообложения промышленных предприятий
• 1.1 Налоговая система Республики Беларус
• 1.2 Сущность и виды налогов
• 1.3 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования
• 1.4 Задачи учета налогов в условиях перехода к рыночной экономике
• 2. Организация учета налогов, сборов, отчислений
• 2.1 Учет налоговых платежей в бюджет
• 2.2 Учет налога на добавленную стоимость по поступившему имуществу
• 2.3 Учет отчислений, исчисляемых от фонда заработной платы
• 2.4 Учет налогов, исчисляемых из выручки от реализации
• 2.5 Учет налогов, исчисляемых из прибыли предприятия
• 2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по исчислению налогов и неналоговых платежей
• 3. Оценка состояния учета и исчисления налогов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития.

Отличительной особенностью налоговых реформ в наиболее развитых странах являлись их постепенный эволюционный характер и тщательная теоретическая и практическая проработка.

Одна группа государств (США, Канада, Англия, Япония и др.) сделала основной акцент на преобразование системы прямого обложения.

Другая группа стран (Франция, Португалия, Греция, Ирландия, Италия и др.) основное внимание уделила возрастанию роли налогов на потребление.

Умение законодателей разумно варьировать эти статьи налогообложения позволило менее болезненно обеспечить переход от преимущественного обложения прибыли предприятий к преимущественному налогообложению частных лиц.

Весь мировой опыт регулирования рыночной экономики подтверждает, что слаженно действующий фискальный механизм, учитывающий максимум особенностей современного этапа развития общественного производства, создает атмосферу экономической и социальной стабильности в обществе, укрепляет уверенность правительства в том, что оно обладает материальной основой для выполнения своих обязательств, а общество в том, что ему обеспечены законность и стабильное развитие.

Одновременно с возрастанием значения государства в управлении общественными процессами и его потребностей в финансовых средствах возникает вопрос о границах их удовлетворения. Налоговые изъятия доходов у налогоплательщиков не должны быть чрезмерными и оставлять им достаточные финансовые ресурсы для дальнейшего развития.

Научными исследованиями было установлено, что доля налоговых изъятий не должна превышать 15 % выручки от реализации и 30 % прибыли предприятий. В торговле Республики Беларусь эти параметры значительно превышены.

В государственный бюджет предприятия отчисляют в среднем пятую часть своей выручки и более 40 % прибыли. В данной ситуации налоговое планирование приобретает особое значение, так как позволяет в значительной степени минимизировать платежи в бюджет и использовать финансовые ресурсы на решение внутренних стратегических задач. Его сущность заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы снижения налоговой нагрузки.

Это достигается свободой выбора между различными вариантами деятельности, свободой размещения активов, использованием установленных законом льгот, а также учетом налоговой, инвестиционной и в целом экономической политики государства. Все вышеизложенное определяет актуальность темы данного исследования.

Объект исследования - УП «МЭТЗ».

Предмет исследования - учет налогов и других платежей в бюджет.

Цель работы - исследование учета налогов и других платежей в бюджет в УП «МЭТЗ».

Поставленная цель работы обусловила решение следующих задач:

- рассмотреть систему налогообложения промышленных предприятий;

- изучить организацию учета налогов, сборов, отчислений;

- дать оценку состояния учета и исчисления налогов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию.

1. Система налогообложения промышленных предприятий

1.1 Налоговая система Республики Беларусь

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Классические принципы построения налоговой системы впервые были сформулированы А. Смитом в XVIII в. в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов»:

- принцип равномерности (справедливости) - требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам;

- принцип определенности - требует, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны плательщику;

- принцип удобства - предполагает, что государство должно устранить формальности и приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода;

- принцип экономности - предполагает, что расходы по сбору налогов должны быть минимальными [4, c. 67].

Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования, должно быть понятным плательщикам; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

В Республике Беларусь имеются особенности налогообложения, получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве.

В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

учёт налог платеж бюджет

1.2 Сущность и виды налогов

Сущность налогов состоит в том, что они являются объективной экономической категорией, отражающей экономические отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения валового внутреннего продукта в целях удовлетворения общегосударственных нужд.

Они представляют собой форму отчуждения собственности у юридических и физических лиц в пользу государства на началах обязательности, безвозвратности и безвозмездности.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определенной основе. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам.

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по субъекту-налогоплательщику;

3) по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;

4) по порядку введения налога;

5) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

6) по целевой направленности введения налога;

7) по срокам уплаты налогов.

1. По способу взимания налогов. Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен.

Прямые налоги - это налоги на доходы физических и юридических лиц. К ним относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Среди прямых налогов выделяют:

Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Они взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины. Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предпринимателями. Государство косвенно взимает налог с потребителя.

2. По субъекту-налогоплательщику. В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.

Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, и др.).

Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

3. По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги. Действующие в РБ налоги можно разделить на группы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать: республиканские налоги, региональные налоги.

4. По порядку введения налога. По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами РБ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. Факультативные налоги могут вводиться решениями органов государственной власти областей, городов и иных административно-территориальных образований.

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж.

Различают федеральные (республиканские) и местные (территориальные) налоги. Первые взимаются правительством в центральный бюджет, вторые - местными органами власти и пополняют местные бюджеты.

6. По целевой направленности введения налога. В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые.

В зависимости от характера использования налоги делятся на:

- общие. Поступают в казну государства и используются для общегосударственных нужд, специальные имеют строго определенное назначение;

- специфические (целевые). Предназначены для финансирования конкретных государственных расходов.

Кроме того, к категории целевых налогов относятся введенные в Беларуси обязательные отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, отчисления в местный бюджетный целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда, отчисления в республиканский дорожный фонд, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений и др.

7. По срокам уплаты. Различают следующие виды налогов по срокам уплаты:

а) Срочные;

б) Периодично-календарные.

Таким образом, в истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

1.3 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам являются важными показателями производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий всех форм собственности. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В число таких документов входят:

1. Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь введена в действие с 1 января 2004 г.

Устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [1].

2. Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З.

Определен порядок исчисления и уплаты всех налогов, сборов и специальных режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу непосредственно Особенной частью Налогового кодекса установлены все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения, налоговые базы, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций о суммах, подлежащих уплате в бюджет.

Размеры ставок налогов определены в соответствующих приложениях к Налоговому кодексу Республики Беларусь [2].

3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (с последующими изменениями и дополнениями) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях.

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» позволило изучить характеристику счетов и субсчетов, касающихся расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования, их структуру и назначение, а также порядок отражения на них фактов хозяйственной деятельности (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 (с последующими изменениями и дополнениями). Закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

1.4 Задачи учета налогов в условиях перехода к рыночной экономике

Основной задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.

Надлежащим образом организованный аналитический учет расчетов с бюджетом позволяет решать и такую важную задачу как анализ финансового состояния предприятия, на основе которого осуществляется как краткосрочное, так и долгосрочное планирование финансовой деятельности предприятия.

Также важной задачей учета расчетов с бюджетом является организация оперативного взаимодействия финансовой и бухгалтерской служб предприятия с налоговыми органами, которые и осуществляют контроль своевременности и полноты перечисления налогов и сборов. В этих целях налоговая инспекция по месту нахождения предприятия открывает на каждое предприятие, организацию, индивидуального предпринимателя лицевой счет, в котором отражается вся информация по начисленным налогам и сборам на основе поданных налогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по налогам и сборам. Также в лицевом счете предприятия отражается информация по всем произведённым налогоплательщикам платежам и состоянию расчетов с бюджетом на каждую конкретную дату. Благодаря наличию в налоговом органе лицевого счета налогоплательщик может по своему письменному заявлению затребовать Справку о состоянии расчетов с бюджетом. Такие справки довольно часто нужны предприятию для предоставления в соответствующие органы, например, для получения кредитов в банках, субсидий и грантов, по требованию органов исполнительной власти, для участия в аукционах, тендерах и т.д.

В заключение раздела можно сделать вывод, что под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания законодательство Республики представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений. Основной задачей учета налогов на предприятии любой формы собственности является минимизация налоговой нагрузки с целью увеличения прибыли.

2. Организация учета налогов, сборов, отчислений

2.1 Учет налоговых платежей в бюджет

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:

68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»;

68-4 «Расчеты по подоходному налогу»;

68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».

На субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогам, сборам и иным обязательным отчислениям, относимым в соответствии с законодательством на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость, акцизам и другим налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на прибыль и доходы и другим налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» учитываются расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» учитываются расчеты по прочим платежам в бюджет.

Причитающиеся к уплате в бюджет суммы налогов, сборов и иных платежей в бюджет отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и других счетов и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

2.2 Учет налога на добавленную стоимость по поступившему имуществу

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» предназначен для обобщения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам, услугам.

Причитающиеся к оплате организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

2.3 Учет отчислений, исчисляемых от фонда заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, производятся различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся:

1) удержания для уплаты подоходного налога, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд;

2) по исполнительным листам;

3) по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию;

4) для погашения задолженностей за допущенный брак;

5) по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;

6) для уплаты административных и судебных штрафов;

7) удержания из заработка по исправительным работам;

8) по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит;

9) по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования.

Подоходный налог взимается на основании закона Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии НК РБ;

2. от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

При определении размера налоговой базы в соответствии с НК РБ плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

1. в размере 550000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3350000 белорусских рублей в месяц;

2. в размере 155000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Основная ставка подоходного налога - 12%.

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются:

- работодатели юридические лица (включая иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы и физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах;

- работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах;

- физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы,

- индивидуальные предприниматели и творческие работники.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются:

- для работодателей и работающих граждан - все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств - определяемый ими доход.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении, за исключением тех, которые предусмотрены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 2007 г. № 535 «Об утверждении перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты».

Удержания из фонда заработной платы работников в пенсионный фонд производятся из всех видов выплат работнику в денежном и натуральном выражении кроме тех выплат, которые работник получает из ФСЗН.

Предприятие ежеквартально не позднее 15 числа после отчетного периода представляет в фонд отчет с указанием общей суммы выплат работникам в денежном и (или) натуральном выражении за отчетный квартал, суммы начисленных платежей в фонд и суммы пособий, выплачиваемых за счет средств фонда.

2.4 Учет налогов, исчисляемых из выручки от реализации

При формировании цены товара налоги, имеющие косвенную характеристику (оборотные налоги), включаются в нее в следующей последовательности:

1) акцизы;

2) налог на добавленную стоимость.

Плательщиками акцизов признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, на которых в соответствии с НК РБ, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения акцизами признаются:

1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

2. ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых настоящий Кодекс, законы по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;

3. подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров (включая произведенные из давальческого сырья) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза) производится в течение ста восьмидесяти дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой). При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по акцизам в течение этого срока обороты по реализации (передаче) этих подакцизных товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;

- физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

- по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

- по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

- по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

- по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

- по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

2. ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых настоящий Кодекс, законы по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

2.5 Учет налогов, исчисляемых из прибыли предприятия

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается:

- для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по исчислению налогов и неналоговых платежей

Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований). С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

- специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее, главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

Реализацию отраслевого потенциала рассматриваемой налоговой системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США) также нельзя признать существенной. Она ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.

Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

- прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;

- использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать 90%) в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

- подоходный налог, за счет которого формируется более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых доходов штатов;

- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета).

Необходимо отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) - понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

- налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);

- налог на доходы от продаж и капитальных активов;

- налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую нагрузку.

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Важной характерной чертой системы налогообложения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%.

Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции предусматривает возможность использования таких рычагов стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко.

Отраслевой потенциал анализируемой системы также весьма невелик, поскольку ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально важных отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов, строительство жилья, общественный транспорт.

Региональный потенциал французской системы налогообложения также невысок в силу, во-первых, отмеченных выше особенностей государственного устройства этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие регуляторы регионального развития в ней фактически не представлены. Заметная тенденция роста доли местных бюджетов в консолидированном бюджете Франции определяется не региональной направленностью налоговой системы, а усилением централизованного перераспределения налоговых доходов государственного уровня.

Конкурентный потенциал данной системы в целом аналогичен потенциалу Германии и определяется его сходной структурой.

Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит свое отражение во всех анализируемых характеристиках.

Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья.

Кроме этого налога, население делает две разновидности социальных отчислений, которые незначительны по объемам: 1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах.

Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень - 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 - 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)), что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

МСФО (IAS) 12 позволяет преодолеть эту проблему таким образом, чтобы финансовая отчетность, составляемая при различных налоговых режимах, отражала налоговые последствия операций и иных событий в соответствующий момент времени.

МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, а также налоговых последствий:

1. Операций текущего периода, которые отражены в финансовой отчетности;

2. Будущего возмещения/погашения активов и обязательств, которые отражены в бухгалтерском балансе.

Если возмещение/погашение активов и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает признание обязательства по отложенному налогу (или актива по отложенному налогу).

МСФО (IAS) 12 требует от компаний отражать налоговые последствия операций так же, как отражаются сами операции, т.е.:

- по операциям, отражаемым в отчете о прибылях и убытках, все налоговые последствия также отражаются в отчете о прибылях и убытках;

- по операциям, отражаемым непосредственно на счетах капитала, налоговые последствия также отражаются на счетах капитала (например, переоценка основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16).

В заключение раздела можно сделать вывод, что налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.

3. Оценка состояния учета и исчисления налогов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию

Сегодня Минский электротехнический завод - современное, динамичное предприятие, занимающее высокую позицию в экономике страны.

Предприятие производит широкий спектр электротехнического оборудования:

- силовые трансформаторы: сухие (25-2500 кВА) и масляные (16-2500 кВА);

- комплектные трансформаторные подстанции (16-1600 кВА);

- многоцелевые трансформаторы (до 40 кВА);

- трансформаторы тока 10…4000 А;

- устройства катодной защиты подземных металлоконструкций.

Общая управленческая структура УП «МЭТЗ» является линейно-функциональной.

Линейно-функциональная структура органов управления состоит из:

- линейных подразделений, осуществляющих в организации основную работу (основные подразделения);

- специализированных обслуживающих функциональных подразделений (функциональные подразделения).

Линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают линейному руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений.

В компетенцию бухгалтерии УП «МЭТЗ» входят вопросы расчета себестоимости, калькуляции, а также учетных процессов на предприятии:

1. Обеспечение финансово-аналитической информацией структурные подразделения предприятия.

2. Изыскание внутренних и внешних дополнительных резервов на развитие деятельности.

3. Эффективное управление денежными потоками.

4. Осуществление расчетов и обоснований инвестиционной деятельности.

5. Осуществление контроля за финансовыми потоками предприятия.

6. Работа, связанная с учредительными документами и акционированием.

На рассматриваемом предприятии УП «МЭТЗ» регулярно проводится внутренний анализ финансово-хозяйственной деятельности, однако как результаты, так и некоторые исходные данные этого анализа не разглашаются, так как руководство УП «МЭТЗ» относит эту информацию к коммерческий тайне.

В УП «МЭТЗ» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с помощью программы «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).

Учетная политика УП «МЭТЗ» на 2013 год была принята с учетом Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Учетная политика УП «МЭТЗ» отражена в виде документа, в котором предусматриваются способы ведения учета в УП «МЭТЗ», его организационный и технический аспекты.

Для обобщения информации о налогах и сборах используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров»

68-1.01 «Земельный налог»

68-1.04 «Подоходный налог»

68-2 «Налоги, уплачиваемы из выручки от реализации товаров»

68-2.04 «НДС»

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли»

68-3.02 «Налог на прибыль»

68-5 «Прочие налоги»

68-5.01 «Налог на недвижимость»

68-8 «Налог на доходы иностранных юридических лиц»

68-9 «Налог на приобретение автотранспорта»

Корреспонденция счетов:

- начислен налог на недвижимость: Дт - 26 Кт - 68 (5197 тыс. руб.);

- начислен земельный налог: Дт - 26 Кт - 68 (4770 тыс. руб.);

- начислен экологический налог: Дт - 26 Кт - 68 (5792 тыс. руб.).

Из выручки УП «МЭТЗ» уплачивает только налог на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

1. Обороты по реализации товаров, работ и услуг на территории Республики Беларусь, включая обороты:

- по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;

- по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

- по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

- по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.

Ставка налога на добавленную стоимость для УП «МЭТЗ» - 20%.

Сумма НДС = Ст * 20 / 120,

где Ст - стоимость реализованных товаров и оказанных услуг.

Для бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость в УП «МЭТЗ» используется субсчет 68-2.04 «НДС».

Таблица 3.1 - Пример хозяйственных операций УП «МЭТЗ» по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оприходованы приобретенные материалы	10	60	542392	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенным материалам	18	60	108478	Счет-фактура
Отражена оплата товаров поставщику	60	51	650870	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам	68-1	18	108478	Счет-фактура
Отражена выручка от реализации товаров	62	90	879500	Акт приемки
Начислен НДС по реализации	90	68-2	146583	Бухгалтерская справка-расчет
Предприятие рассчиталось с бюджетом	68	51	146583	Бухгалтерская справка-расчет

В соответствии с учетной политикой УП «МЭТЗ» отражает выручку от реализации товаров «по отгрузке». Приведем в таблице отличие проводок НДС в бухгалтерском учете предприятия в зависимости от применяемого метода учета выручки от реализации.

Таблица 3.2 - Учет выручки от реализации «по отгрузке» и «по оплате»

По отгрузке	По оплате
Списана себестоимость продукции Дт 90 Кт 43	Списана себестоимость продукции Дт 45 Кт 43
Отражена выручка от реализации Дт 62 Кт 90	Списываются затраты на реализацию Дт 90 Кт 45
Отражен НДС по реализации Дт 90 Кт 68	Поступили денежные средства за товары Дт 51 Кт 90
Поступили денежные средства за товары Дт 51 Кт 62	Отражен НДС по реализации Дт 90 Кт 68

Для учета доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в учредительном документе УП «МЭТЗ», предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». По дебету данного счета отражается себестоимость товаров; налоги, уплачиваемые из выручки, а по кредиту - договорная стоимость реализованных товаров. Разница между оборотами по дебету и кредиту счета 90 дает финансовый результат.

Выручка от реализации согласно учетной политике УП «МЭТЗ» А.С. отражается по мере оплаты товаров.

На субсчете 90-9 определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 и кредитового оборота по субсчету 90-1:

Дт - 90-9 Кт - 99-1 - прибыль;

Дт - 99-1 Кт - 90-9 - убыток.

В конце месяца по счету 90 формируется карточка счета, в которой указываются содержание операции, документ, на основании которого она была произведена, обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.

УП «МЭТЗ» исчисляет и уплачивает налог на прибыль.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль отражаются на счете 68 «Расчетов по налогам и сборам», к которому открыт субсчет 68-3.02 «Налог на прибыль».

Ставка налога на прибыль составляет 18%. При исчислении налога на прибыль в бухгалтерском учете УП «МЭТЗ»:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчетов по налогам и сборам».

Таким образом, на субсчете 99-2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет».

Сальдо по субсчету 68-3, открываемому к счету 68 «Расчетов по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов УП «МЭТЗ» по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

В настоящее время УП «МЭТЗ» производит начисления в следующие фонды:

34% - фонд социального страхования,

1% - фонд пенсионного обеспечения.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счету в УП «МЭТЗ» открывается один субсчет:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

По дебету счета отражаются суммы начисленных выплат за счет средств ФСЗН (пособий, больничных, на погребение, рождение и т.д.).

...