Необходимое условие правильного учета основных средств -- единый принцип их оценки.

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте.

Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется:

· По объектам, приобретённым за плату, - по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

· Для объектов, поступивших безвозмездно, - по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учёту;

· Для объектов, вносимых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, - по денежной оценке, согласованной учредителями;

· Для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Таким образом, способ оценки основного средства зависит от варианта поступления объекта на предприятие. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) - стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной, что соответствует теории статистического баланса.

Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Аналогично полной восстановительной стоимости используется понятие остаточной восстановительной стоимости.

В учете особое значение придаётся формированию первоначальной стоимости основных средств, другими словами - капитализации расходов, принимаемых в учете как основные средства. При этом чем больше первоначальная стоимость амортизируемого объекта, тем больше величина прибыли.

Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после ввода их в эксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и других документов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства» или счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

1.3 Управление основными фондами

Процесс воспроизводства основного капитала представляет собой основу жизнедеятельности и эффективности производства. Его движение регулируется и контролируется на всех уровнях управления хозяйством.

В условиях рыночной экономики возрастает интерес к структурным характеристикам, анализу их состояния, потребностей современной замены устаревших фондов и реальных финансовых возможностей осуществления такой замены. Все это приводит к потребности грамотного финансового управления основными средствами.

При финансовом управлении выделяют следующие этапы:

· анализ состояния и эффективности управления основными средствами;

· оптимизация объема и состава основных средств;

· оптимизация амортизационной политики предприятия;

· выбор форм и оптимизация структуры источников финансирования основных средств.

1.Анализ состояния и эффективности управления основными средствами проводится по следующим направлениям:

· определяется удельный вес основных средств:

, (1)

где ОС - величина основных средств,

А - все активы предприятия

Характеризует степень участия основных средств в общей сумме активов предприятия.

· определяется структура основных средств

 (2)

Характеризует участие отдельных видов основных средств в общей сумме основных средств предприятия.

· определяется коэффициент прироста, который отражает увеличение основного капитала за рассматриваемый период и исчисляется как отношение вновь введенных основных фондов к их стоимости на начало периода:

Кпр.=Фпр./Фнач. (3)

где Кпр. - коэффициент прироста основных фондов,

Фпр. - сумма прироста основных производственных фондов (Фпост.-Фвыб.),

Фнач. - стоимость основных производственных фондов на начало года.

· степень обновления производственного аппарата измеряется коэффициентом обновления - это отношение стоимости введенных основных фондов к их общей стоимости на конец рассматриваемого периода. Показатели прироста и обновления основного капитала - взаимосвязанные величины: чем выше доля прироста, тем выше уровень обновления, и наоборот. Для расчета этого показателя используют формулу:

Кобн.=Фпост./Фкон., (4)

где Кобн. - коэффициент обновления основных фондов,

Фпост. - стоимость поступивших основных производственных фондов,

Фкон. - стоимость основных производственных фондов на конец года.

· существенные коррективы на предыдущую связь может внести коэффициент выбытия фондов, представляющий собой отношения выбывших из эксплуатации основных фондов в данном периоде к их стоимости на начало периода:

Квыб.=Фвыб./Фнач., (5)

где. Квыб. - коэффициент выбытия основных фондов,

Фвыб. - стоимость выбывших основных производственных фондов

· одним из показателей технического состояния основных фондов является коэффициент годности, который рассчитывается как отношение остаточной стоимости основных фондов к их первоначальной (восстановительной):

Кгодн.=Фост./Фпервонач., (6)

или

Кгодн.=1-Кизн., (7)

где Кгодн. - коэффициент годности основных фондов,

Фост. - остаточная стоимость основных производственных фондов

Фпервонач. - первоначальная стоимость основных производственных фондов

Кизн. - коэффициент износа основных фондов

· коэффициент износа рассчитывается как отношение суммы износа основных производственных фондов на предприятии к первоначальной (восстановительной) стоимости:

Кизн.=Уизн./Фпервонач., (8)

где Уизн. - сумма износа основных фондов,

Фпервонач. - первоначальная стоимость основных производственных фондов на соответствующую дату.

· коэффициент экстенсивного использования оборудования (Кэ)

Кэ= Тф/Тпл (9)

где Тф - фактическое время работы оборудования, час.

Тпл - время работы оборудования по плану, час.

Характеризует изменение основных фондов во времени.

· коэффициентом сменности, который определяется отношением общего количества отработанных оборудованием в течение дня станко-смен к наибольшему количеству станков, работавших в с мену в течение дня.

Ксм.= Пф/Ппл (10)

где Ксм. - коэффициентом сменности;

Пф. - сумма фактически отработанных машино-смен за сутки;

Ппл. - общее количество оборудование.

· Коэффициент загрузки оборудования - отношение трудоемкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду времени его работы;

Кзагр.= Ксм./N (11)

где Кзагр. - rоэффициент загрузки оборудования;

N - число смен.

· Коэффициент интенсивного использования оборудования, (Ки) который определяется по формуле:

Кин. = Пф/Ппл, (12)

Где Пф - объем производимой продукции фактический;

Ппл- объем производимой продукции плановый,

· Коэффициент интегрального использования оборудования (Кин)

Кинег. = Кэ*Кин. (13)

· результатом лучшего использования основных средств является, прежде всего, увеличение объема производимой продукции. Поэтому обобщающий показатель эффективности использования основных средств должен строится на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью применяемых при ее производстве основных средств. Это будет показатель выпуска продукции, приходящийся на 1 рубль стоимости основных средств, или фондоотдача (Фо).

Фо = В/ОФ, (14)

где В - объем выпущенной продукции, руб.

ОФ - среднегодовая стоимость основных средств, руб.

Одной из главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи, является медленное освоение вводимых в действие основных средств. И напротив, сокращение сроков ввода в эксплуатацию новых объектов основных средств позволяет ускорить оборот производственных фондов и тем самым замедлить наступление морального износа основных средств предприятия, повысить эффективность его экономической деятельности.

· обратной величиной фондоотдачи является показатель фондоемкости (Фе), который показывает долю стоимости основных средств на один рубль выпускаемой продукции.

Фе = ОФ/В (15)

· показатель фондооснащенности определяется как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности работников на предприятии.

Фоснащ.=ОФ/Ч (16)

где Фоснащ. - фондооснащенность

Ч - среднесписочная численность работников

· эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности труда. Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего. Эта величина должна непрерывно возрастать, так как от нее зависит техническая вооруженность, а следовательно, и производительность труда.

Фвоор.=ОФ/Чппп., (17)

где Фвоор. - фондовооруженность,

Чппп. - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.

· рентабельность основных фондов рассчитывается как отношение чистой прибыли, полученной при использовании основных средств к среднегодовой стоимости основных фондов. При этом не учитывается эффективность использования производственных фондов.

Чем выше показатель рентабельности, тем более эффективно работает данное предприятие, тем целесообразнее для него выпуск тех или иных видов продукции.

Р=ЧПР/ОФ, (18)

где Р - рентабельность

ЧПР - чистая прибыль

2.Оптимизация объема и состава основных средств.

Оптимизация объема и состава основных средств заключается в эффективной и продуктивной работе имеющихся основных фондов. Для этого необходимо:

· вовремя обновлять и модернизировать оборудование;

· совершенствовать структуру оборудования за счет увеличения доли прогрессивных видов станков и машин;

· улучшать использование зданий и сооружений, установка дополнительного оборудования на свободных площадях;

· правильно разрабатывать проекты строительства и высококачественно выполнять планы строительства предприятий

· реализовать или ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование и установить оборудование, обеспечивающее более правильные пропорции между его отдельными группами

3.Оптимизация амортизационной политики предприятия;

Амортизационная политика предприятия заключается в индивидуализации уровня интенсивности обновления основных средств в соответствии со спецификой их эксплуатации в процессе производственно - хозяйственной деятельности.

Факторы, влияющие на формирование амортизационной политики предприятия:

· объем используемых основных средств;

· методы отражения в финансовом учете стоимости используемых основных средств;

· срок использования основных средств;

· установленные законодательством методы амортизации;

· состав и структура используемых основных средств;

· инфляция;

· инвестиционная активность предприятия.

Амортизация тесно связана с износом.

Износ основных фондов - частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.

Различают износ двух видов:

1.Физический износ средств труда - выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения. Износ происходит на только во время эксплуатации инструментов, станков, но и при их хранении в производстве или на складе. При эксплуатации основных фондов происходит постепенное истирание каких-либо частей инструмента, станка, выкрашивание или поломка отдельных элементов механизмов. При хранении могут наблюдаться коррозия металлических и разрушение деревянных частей механизма. Физический износ происходит неравномерно, различают:

· полный износ - ликвидация основных фондов и замена их новыми;

· частичный износ - происходит возмещение части стоимости путем ремонта, то есть происходит воспроизводство.

2.Моральный износ - снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Существует два вида морального износа:

· моральный износ первого вида - это потеря части стоимости оборудования без их физического износа за счет удешевления, изготовления этого оборудования в новых условиях.

· моральный износ второго вида - это уменьшение стоимости машин и оборудования в результате внедрения более новых, прогрессивных и экономически эффективных, что приводит к тому, когда дальнейшая эксплуатация старого оборудования, по сравнению с новым, приведет к большим издержкам производства.

Методы определения физического износа:

· по техническому состоянию объектов, исходя из оценки группы экспертов;

· по срокам службы или по объему работ.

Физический износ может быть исчислен отношением фактического срока службы оборудования к нормативному и умноженному на 100%:

Кизн.=(Тф./Тн.)*100%, (19)

где Кизн. - коэффициент износа,

Тф. - фактический срок службы оборудования,

Тн. - нормативный срок службы оборудования.

Амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация - это денежное выражение физического и морального износа основных фондов.

Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений.

Норма амортизации является главным рычагом амортизационной политики государства. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства.

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средств труда, выраженное в процентах. Расчет нормы амортизации производится по следующей формуле:

Nам.=(А/Фп.)*100%, (20)

где Nам. - норма амортизации,

А - годовая сумма амортизационных отчислений,

Фп - полная первоначальная стоимость основных фондов.

Исчисленная в процентах норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на созданную ими продукцию. Амортизация учитывается в себестоимости производимой продукции в виде так называемых амортизационных отчислений.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся у предприятия на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Способы расчета амортизационных отчислений:

а) Линейный - исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

б) Способом уменьшаемого остатка амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

в) Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, обеспечивающим полное возмещение балансовой стоимости основных средств, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового отношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и в знаменателе - общая сумма лет срока службы объекта.

г) Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием при постановке его на баланс и принятии к бухгалтерскому учету исходя из технических условий эксплуатации объекта или на основе нормативных актов, утвержденных в централизованном порядке.

Расчет среднегодовой стоимости основных фондов производится по формуле:

, (21)

где ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов,

ОФнг. - стоимость основных фондов на начало года,

ОФвв. - стоимость основных введенных в течение года,

ОФвыб. - стоимость основных выбывших в течение года,

М_1,2 - количество полных месяцев функционирующих и бездействующих основных фондов.

4.Выбор форм и оптимизация структуры источников финансирования основных средств.

Существуют следующие источники финансирования:

1.Собственные финансовые средства:

· прибыль;

· амортизационные отчисления;

· сбережения и накопления физических лиц и юридических лиц.

2.Привлеченные финансовые средства:

· эмиссия акций;

· взносы;

· пожертвования;

· финансовые ресурсы инвестиционных компаний;

· финансовые ресурсы страховых компаний;

· финансовые ресурсы негосударственных пенсионных фондов.

3.Заемные финансовые средства:

· облигационные займы;

· банковские кредиты;

· бюджетные кредиты.

4.Ассигнования:

· федеральный бюджет;

· бюджеты субъектов федерации;

· внебюджетные фонды

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Компрессорный завод «Борец» был основан в 1952 году и ранее назывался «Кранодарский компрессорный завод», затем в 1993 году преобразован в ОАО «Компрессорный завод». В 2008 году ОАО «Компрессорный завод» вошёл в Группу компаний «Борец» и является одной из производственных площадок по выпуску промышленного компрессорного оборудования, в 2010 году завод получил нынешнее название - ОАО «Компрессорный завод "Борец».

Сегодня ОАО «Компрессорный завод «Борец» стабильно работающее предприятие, которое уверенно смотрит в будущее, выстраивает стратегию своего присутствия на рынке, проводит модернизацию производственных мощностей и внедрение новых технологий.

Продукция под торговой маркой ОАО «Компрессорный завод» (Косма) и «Борец» хорошо известна на рынке среди своих основных потребителей. Конструктивное превосходство некоторых изделий над конкурентами обеспечивает ей устойчивое положение на рынке, что позволяет занимать на некоторых локальных рынках позиции близкие к монопольным.

Завод специализируется на выпуске:

· стационарных поршневых компрессорных установок (со смазкой и без смазки цилиндров и сальников) для сжатия воздуха, кислорода, азота, аргона и взрывоопасных газов производительностью от 1,5 до 100 нм3/мин и давлением от 4 до 300 атм.

· передвижных (самоходных, носимых) и стационарных компрессорных станций низкого, среднего и высокого (до 250 атм.) давления для сжатия воздуха, а также для получения и сжатия азота (чистотой до 99,995% ), для применения в нефтегазовой и других отраслях промышленности, требующих создания инертной атмосферы. Станции рекомендованы Госгортехнадзором России для обеспечения пожаро- и взрывоопасности при бурении, освоении и ремонте газовых и нефтяных скважин, вскрытии продуктов пластов, ремонте и испытаниях трубопроводов, резервуаров и оборудования, эксплуатирующихся со взрывоопасными средами.

· винтовых компрессорных установок производительностью от 0,5 до 100 нм3/мин, давлением от 6 до 35 атм.

· углекислотных установок типа УВЖС , предназначеных для стационарных промышленных установок по производству сжиженного углекислого газа и разливки его в углекислотные баллоны емкостью 40-50 литров при давлении 55-75 кгс/см2 или для получения сухого льда в ледоформах в виде блоков размером 200х200х850 мм и массой 42-44 кг;

· газоразделительных мембранных установок и блоков;

· запасных частей.

· литья промышленного и художественного из чугуна и цветных металлов (бронза, алюминий, латунь) по техническому заданию заказчика;

· обработка металлов (точение, фрезерование, шлифование и пр., штамповка, электроэрозионная, гальваническая обработка).

Дополнительные возможности специалистов предприятия:

· проведение в заводских условиях и у заказчика модернизации действующих воздушных компрессорных станций для получения и сжатия азота.

· модернизация действующих азотных мембранных станций для получения азота более высокой чистоты.

· обучение персонала на право обслуживания азотных компрессорных установок с дизельным и электрическим приводом.

· проведение у заказчика пожаро- и взрывобезопасных работ с использованием заводских передвижных компрессорных азотных станций.

· Выпускаемая продукция сертифицирована.

· По техническому заданию заказчика возможно изготовление нестандартного оборудования.

Служба сервиса предприятия предоставляет следующие услуги:

· проведение пусконаладочных работ при вводе оборудования в эксплуатацию;

· сервисное, гарантийное и послегарантийное обслуживание;

· капитальный ремонт всех моделей и модификаций передвижных и стационарных компрессорных станций, выпущенных ранее Краснодарским компрессорным заводом.

ОАО «Компрессорный завод «Борец» имеет собственный конструкторско-технологический комплекс, производственную и экспериментальную базу. Высокая квалификация инженерно-технического персонала способствует расширению номенклатуры перспективного и конкурентоспособного оборудования. Производственные цеха предприятия: литейный, инструментальный, экспериментальный, механо-сборочные цеха.

Завод является членом «Ассоциации Производителей нефтегазового оборудования», «Ассоциации компрессорщиков и пневматиков”, “Федерации Машиностроителей”, “Ассоциации “Холодпром”, “НО «Ассоциации «Мурманшельф». Сертификат менеджмента качества ICO 9001:2000 выдан 03.04.2006 г.

Состав и структура денежной выручки представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Состав и структура денежной выручки ОАО «Компрессорный завод «Борец»

Данные таблицы 1 свидетельствуют об увеличении спроса на продукцию ОАО «Компрессорный завод «Борец». В результате размер денежной выручки увеличился на 6,2%. Наибольшее увеличение произошло по продажам прочей продукции - на 67%.

Показатели, характеризующие размеры предприятия, представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Размеры предприятия

Показатели, представленные в таблице 2, свидетельствуют о росте объемов производства ОАО «Компрессорный завод «Борец». Так, например, выручка от продаж увеличилась на 15,8%, среднегодовая стоимость ОПФ - на 6,5%, оборотных активов - на 17,6%, а среднесписочной численности работников на 9,3%.

Состав и структура основных средств предприятия представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и структура основных средств

За анализируемый период стоимость основных средств увеличилась на 28,8%. Это произошло за счет увеличения стоимости всех видов основных средств. Стоимость зданий в 2008 г. составляла 31797 тыс. руб., а в 2010 г. - 47354 тыс. руб. Рост составил 48,9%.

В структуре основных средств наибольший удельный вес принадлежит зданиям. Причем в 2008 г. на их долю приходилось 40,2% от общего объема основного капитала, а в 2010 г. - 46,4%. Показатели эффективности использования основных средств приведены в таблице 4.

Состав и структура трудовых ресурсов представлены в таблицы 7.

Таблица 7 - Состав и структура трудовых ресурсов

За анализируемый период численность работников увеличилась на 9,3%. Наибольшему увеличению подверглись рабочие - на 10,5%. Численность служащих сократилась только на 1,7%, а численность руководителей осталась неизменной и составила 26 человек.

Наибольший удельный вес в структуре трудовых ресурсов принадлежит рабочим.

Таблица 9 - Финансовые результаты деятельности предприятия

Начиная с 2008 г. финансовым результатом деятельности предприятия стала прибыль. Однако при этом валовая прибыль возросла на 9862 тыс. руб.