Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Изменения в налогообложении компаний нефтегазовой отрасли России

Введение

Налогообложение всегда играло ключевую роль в нефтяной торговле. Налоговая политика государства по отношению к минерально-сырьевому сектору экономики оказывает значительное влияние на распределение доходов от добычи минерально-сырьевых ресурсов и принятие решений об инвестициях. При этом, как показывает мировой опыт, создание эффективной системы налогообложения минерально-сырьевого сектора является весьма сложной задачей. Система налогообложения данного сектора, как правило, рассматривается как концептуально отличная от системы налогообложения в других секторах экономики, поскольку в ней формируются значительные рентные доходы и существуют повышенные инвестиционные риски.

Во многих странах к налогообложению разных проектов подходят дифференцированно. Прежде всего разделяют наземные и морские, особенно глубоководные, проекты: последние обычно облагаются по иному, более щадящему режиму.

В данной работе я вкратце расскажу о том, какие налоги установлены государством для нефтегазовых компаний в России, а также расскажу об изменениях которые происходили с налоговым режимом для нефтяных компаний за последние 5-6 лет и затрону законопроекты в сфере налогообложения НГ компаний, которые ввели совсем недавно или планируют ввести в будущем.

1. Налогообложение нефтегазового комплекса

Говоря о системе обязательных платежей в нефтегазовой отрасли, необходимо отметить наличие как специфических платежей, то есть взимаемых исключительно с предприятий ТЭКа, так и общих, которыми облагаются все компании в РФ.

К неспецифическим платежам нефтегазовых компаний относятся:

· налог на прибыль;

· налог на добавленную стоимость;

· налог на имущество;

· единый социальный налог;

· налог на доходы физических лиц,

· множество мелких налогов, рассматриваемых отображаемых в расходах нефтегазовых компаний как «прочие».

Все специфические платежи нефтегазовых компаний условно можно разделить на две большие группы: неналоговые и налоговые. В случае с нефтегазовыми компаниями и те, и другие практически полностью зачисляются в федеральный бюджет, но играют в нем разную роль. Относительно доходов госбюджета первые по большей части являются своеобразной арендной платой государству за эксплуатацию месторождений и взимаются как через систему регулярных сборов за пользование недрами, так и через разовые сборы за участие в конкурсе (аукционе), за выдачу лицензии. Основополагающие положения, регламентирующие эту часть государственных сборов с компаний ТЭКа, содержатся в ФЗ «О недрах».

Вместе с тем регулярные платежи, хотя и являются в некотором роде платой за пользование недрами, но рассчитываются исходя из стоимости добытых полезных ископаемых. Их окончательный размер определяется Правительством РФ и указывается в лицензии. Обычно этот размер устанавливается в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих нормативы, вводимые ежегодными планами горных работ, согласованными с органами государственного горного надзора.

Вторые (налоговые платежи) направлены скорее на постоянное извлечение ренты с добытых углеводородов, в общем-то находящихся в собственности уже не государства, а разрабатывающих месторождения компаний. Для этого, с одной стороны, используется налог на добычу полезных ископаемых, с другой - система налоговых платежей при продаже углеводородов, включающих в себя экспортные пошлины на нефть, газ и нефтепродукты, если продажа осуществляется за пределами РФ, и систему акцизов, если продажа осуществляется на внутреннем рынке.

Именно эти платежи нефтегазовых компаний направлены на извлечение сверхприбыли от продажи углеводородов в пользу госбюджета и являются одной из самых больших статей расходов игроков российского ТЭКа, всячески лоббирующих уменьшение подобной налоговой нагрузки.

Сейчас к специфическим налоговым платежам нефтяных компаний относятся:

· Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

· Экспортная пошлина на нефть;

· Экспортная пошлина на нефтепродукты;

· Акцизы на нефтепродукты

· - автомобильный бензин;

· - дизельное топливо;

· - моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

· - прямогонный бензин.

К специфическим налоговым платежам газовых компаний относятся:

· Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

· Экспортная пошлина на газ.

2. Изменение экспортных пошлин

Налоговый режим 60-66 - (90)

Система «60-66» предусматривает снижение экспортной пошлины на нефть путем уменьшения процента от разницы между ценой мониторинга нефти и ценой отсечения с 65 до 60%. А экспортная пошлина на темные нефтепродукты (темные - мазут, смазочные масла, кокс и битум; светлые - бензин, керосин и др.) будет повышена до 66% (было 47%) а с 2015 года ставки экспортных пошлин на темные нефтепродукты будут повышены до уровня пошлины на нефть. (Введен с 1 Октября 2012 г.)

Введение нового налогового режима сделало невыгодной экспортно-ориентированную нефтепереработку, сохраняющую рентабельность только за счет разницы в ставках пошлин. При этом стало более выгодно экспортировать сырую нефть, что увеличивает инвестиции компаний в добычу. Новый режим привел к избытку на внутреннем рынке дешевого мазута, что должно стимулировать компании к увеличению глубины переработки нефти.

Результаты:

Введение системы экспортных пошлин 60-66 увеличило в 2012 г. инвестиции в нефтяную отрасль на 14,5% до 835 млрд руб.: в переработку нефти - на 25%, в бурение скважин - на 9%, сообщил министр энергетики Александр Новак. Но для бюджета эффект нулевой, признал он. Система 60-66 пока не привела к тому результату, на который рассчитывали, согласился замминистра экономического развития Сергей Беляков: оценивать «эффективность рано, надо подождать 3-5 лет, учитывая инвестиционный цикл».

Налоговый режим «60-66», не оправдывает себя. Как стало известно изданию, Минфин и Минэкономразвития оценили потери бюджета от его действия в 122 млрд руб., при том что увеличения глубины переработки нефти не произошло.

Самый значимый плюс режима «60-66» - увеличение инвестиций в сектор upstream (добыча и разведка). Так, объем капвложений в добычу в 2012 г. составил 836,9 млрд руб., что на 107,8 млрд руб. (или на 14,8%) выше уровня 2011 г.

3. Снижение экспортных пошлин на нефть и светлые нефтепродукты, но повышение НДПИ на 2014-2016 гг.

20 Сентября Дума приняла изменения к российскому налоговому кодексу, предусматривающие повышение базовой ставки НДПИ с нынешнего уровня на 5% в 2014 г., 13% в 2015 г. и 19% в 2016 г. В то ж время экспортные пошлины на нефть были снижены (исходя из цены Urals, равной 105 долл./барр.) на 1,5% в 2014 г., 5% в 2015 г. и 8% в 2016 г. Экспортная пошлина на светлые нефтепродукты, за исключением бензина, также была понижена относительно экспортной пошлины на нефть. Пошлина на темные нефтепродукты, которая может быть установлена кабинетом министров без рассмотрения вопроса в Думе, вероятно, будет повышена до уровня экспортной пошлины на нефть в 2015 г. Данные изменения направлены на стимулирование глубокой переработки нефти и увеличение экспорта светлых нефтепродуктов.

Прогнозируемы результаты:

«В следующем году бензин подорожает на 10-15%. Именно на столько производителям придется повысить цены на топливо, чтобы компенсировать инфляцию и растущую налоговую нагрузку.» - глава «ЛУКойла» Вагит Алекперов в интервью телеканалу «Россия 24»

По данным ИАЦ «Кортес», в начале месяца средняя по России цена литра бензина: Литр «Регуляр-92» стоил 29,47 рубля, «Премиум-95» - 32,35 рубля. Таким образом, в следующем году рост цен на эти марки может составить 2,94-4,4 рубля и 3,23-4,85 рубля за литр соответственно.

«Вырастет налог на добычу нефти. Мультипликативный эффект от роста себестоимости добычи приведет к стоимости нефти на внутреннем рынке и, как следствие, к подорожанию топлива». «В налоговом плане нефтяные компании гораздо проще контролировать, и именно поэтому в первую очередь пополнение бюджета осуществляется за счет нефтяников. И в смысле администрирования гораздо проще повысить налог для десятка компаний нефтяной отрасли, чем получить те же деньги за счет увеличения налогов, например, на строительство. При этом в итоге повышение налогов бьет все равно по потребителю» - напоминает источник в одной из нефтяных компаний.

4. Изменение НДПИ

Для регионов со сложными условиями добычи НДПИ был обнулен, для остальных выросла необлагаемая база. Льготы по НДПИ привели к общему существенному снижению налогового бремени на нефтегазовые компании. Благодаря данной мере нефтяная отрасль в условиях сильного падения цен на нефть увеличить в 2009 г. совокупный объем добычи (на 1,2% 494,2 млн. тонн в сравнении с 2008)

2009: Снижение налоговой нагрузки на добывающие компании за счет введения дифференцированного НДПИ и обнуление таможенной пошлины для 22 восточносибирских месторождений.

2010: Применение пониженной ставки экспортной пошлины для восточносибирских и каспийских месторождений.

Налогообложение в нефтегазовой отрасли - в ожидании больших перемен

На сайте Государственной Думы Российской Федерации 18 июня 2013 года были размещены два внесенных правительством РФ законопроекта, связанных с изменением фискального режима в нефтегазовой отрасли и направленных на:

· Cтимулирование реализации новых инвестиционных проектов по разработке участков недр, содержащих запасы трудноизвлекаемой нефти;

· Установление формулы для расчета ставки НДПИ при добыче газового конденсата и природного газа.

5. Стимулирование разработки запасов трудноизвлекаемой нефти (ТРИЗ)

Федеральный закон от 30.09.2013 №268-ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации»

Законопроектом предусматривается введение с 1 января 2014 г. Понижающего коэффициента (Кд) к ставке НДПИ для трудноизвлекаемой нефти:

· 0 (нулевая ставка) для нефти баженовской, абалакской, хадумской и доманиковой свит;

· 0,2-0,4 для нефти, добываемой из залежей с проницаемостью не более 2 х 10^-3 мкм²;

· 0,8 для нефти тюменской свиты.

Также при добыче трудноизвлекаемой нефти может применяться дополнительный понижающий коэффициент Кдв (от 1 до 0,3), определяемый в порядке, аналогичном стандартному коэффициенту выработанности Кв, но рассчитываемый для конкретной залежи, а не для участка недр в целом.

При этом законопроектом предусмотрен ряд условий для применения вышеуказанной льготы по НДПИ, в том числе наличие прямого раздельного учета - т.е. создание отдельной системы сбора и подготовки нефти для ТРИЗ. Учитывая, что значительная часть залежей ТРИЗ расположена в пределах уже разрабатываемых участков недр, необходимость создания отдельной инфраструктуры (параллельно действующей) для трудноизвлекаемой нефти может привести к необходимости существенных дополнительных инвестиций нефтяных компаний в обустройство отдельных систем сбора и подготовки нефти и, как следствие, к существенному сокращению количества запасов ТРИЗ, разработка которых экономически рентабельна даже при условии применения льгот по НДПИ.

Следует отметить, что при введении в 2007 г. льгот по НДПИ для выработанных месторождений в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) было закреплено требование о ведении прямого учета количества льготируемой нефти. Однако как показала практика, подобное требование фактически сводит на нет стимулирующий эффект от введения льгот, и в результате требование прямого учета было отменено.

Помимо положений по стимулированию разработки ТРИЗ законопроект содержит поправки в НК РФ, применимые к нефтегазовой отрасли в целом:

· уточнение порядка расчета степени выработанности запасов нефти для целей применения налогового законодательства;

· введение требования об определении количества углеводородного сырья в соответствии с порядком, который в будущем будет установлен правительством РФ

При этом нужно предусмотреть следующие моменты:

· Наличие существенных ограничений применения мер стимулирования (прежде всего, необходимость создания обособленной системы сбора и подготовки нефти) может в ряде случаев нивелировать стимулирующий эффект.

· Компаниям, имеющим на балансе запасы трудноизвлекаемой нефти, попадающие под действие мер стимулирования, следует произвести инвентаризацию запасов и проанализировать экономический эффект от вовлечения этих запасов в разработку с учетом необходимых дополнительных инвестиций.

· Государству необходимо проработать механизм определения участков недр, которые относятся к льготной категории, чтобы избежать коррупционных схем со стороны нефтяных компаний.

6. Установление формулы для расчета ставки НДПИ при добыче газового конденсата и природного газа

Федеральный закон от 30.09.2013 №263-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе»:

· Законопроектом предусмотрено введение с 1 января 2014 г. формулы расчета ставки НДПИ на газовый конденсат и газ природный горючий вместо действующих в настоящее время фиксированных ставок налога.

· В основе формулы - расчет стоимости единицы условного топлива, с учетом которой определяются ставки НДПИ на газовый конденсат и природный газ на конкретный месяц.

Базовое значение единицы условного топлива (Еут) определяется для каждого конкретного участка недр исходя из средних рыночных цен на углеводородное сырье и соотношения природного газа и конденсата в добыче на этом участке недр:

где:

Цг - средняя цена газа природного горючего, поставляемого на внутренний рынок РФ и на экспорт (экспортные цены на газ участвуют в расчете только для налогоплательщиков, входящих в группу собственников Единой системы газоснабжения);

Цк - средняя цена газового конденсата, определяемая исходя из средних цен на нефть на мировых рынках;

Дг - доля природного газа в общем количестве газа и конденсата, добытых на участке недр.

Базовое значение ставки НДПИ рассчитывается следующим образом:

НДПИ (1 тыс. м3 газа) = 35 рублей х Еут

НДПИ (1 т конденсата) = 42 рублей х Еут

Законом предусмотрен ряд понижающих коэффициентов к базовым ставкам НДПИ (выбирается минимальный коэффициент из нижеуказанных, льготы не суммируются):

коэффициент до 0,5 от общей ставки - для выработанных месторождений газа;

до 0,1 - для участков недр, расположенных в отдельных регионах (полуострова Ямал и Гыдан, Астраханская область, Иркутская область, Дальневосточный федеральный округ, Охотское море, на территориях с изолированной системой газоснабжения);

до 0,5 - для залежей с глубиной залегания свыше 1700 м.

Кроме того, законопроектом предусмотрено введение с 1 января 2015 г. специального компенсационного механизма, учитывающего возможные колебания фактического тарифа на транспортировку газа от базового уровня (тариф на 2013 г., увеличенный на уровень инфляции). Так, в случае если фактический тариф в будущих периодах будет превышать базовый, ставка НДПИ на природный газ будет увеличена для налогоплательщиков, входящих в группу собственников Единой системы газоснабжения, и уменьшена на ту же величину для прочих налогоплательщиков.

При этом нужно предусмотреть следующие моменты:

· Учитывая появление различных факторов, влияющих на ставку НДПИ для конкретного участка недр (а, в отдельных случаях, для конкретной залежи), компаниям - недропользователям необходимо проанализировать эффект от введения предлагаемой формулы расчета ставки НДПИ применительно к конкретным газовым / газоконденсатным проектам и к деятельности компании в целом.

· Государству необходимо проработать механизм определения участков недр, которые относятся к льготной категории, чтобы избежать коррупционных схем со стороны нефтяных компаний.

7. НДД (налог на дополнительный доход) или налог на финансовый результат

Основной принцип НДД - зависимость уровня налога от рентабельности месторождения. Соответственно, НДД позволяет снизить налоговую нагрузку сложных месторождений с более высокими затратами на разработку по сравнению со средними по отрасли. Тем самым НДД улучшает экономические показатели таких проектов и делает экономически оправданным вовлечение их в разработку.

Список источников информации

1. «Новый налоговый режим имеет параметры «60-66-90»» Екатерина Сафонова www.rbcdaily.ru 22.08.2011

2. «Что такое режим 60-66» Газета «Коммерсантъ»№124 (4665), 09.07.2011

3. «Потери бюджета от налогового режима «60-66» оценили в 122 млрд руб.», газета «РБК daily» 05.03.2013

4. Uralsib research от 23.09.2013

5. «Маневр ценой 4 рубля за литр бензина» | Алексей Топалов www.gazeta.ru 27.09.2013

6. Налоговый обзор PricewaterhouseCoopers (PwC) Россия, Выпуск №22 (340), Июнь 2013

7. «Тестирование НДД может начаться в 2014 году» EmCo emerging communications 22.03.13

8. «Минэнерго вернулось к идее введения НДД в нефтянке»

9. http://rbcdaily.ru/industry/562949984101986 14.06.2012

10. «Налог с подключением к вышке» Алексей Топалов http://www.gazeta.ru/business/2013/05/28/5359809 28.05.2013

11. «Минэнерго планирует в 2013 г. подготовить положение о введении налога на добавленный доход для нефтяных месторождений» «Минэнерго РФ планирует к концу 2013 года запустить электронную площадку по расчетам налога на добавленный доход» - информационное агентство «Энергоньюс» 19.03.2013

12. OIL. Эксперт 25.03.2013

13. Федеральный закон от 30.09.2013 №263-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе»

14. Федеральный закон от 30.09.2013 №268-ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации»

Размещено на Allbest.ru