Имущественные налоговые вычеты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1.Имущественные налоговые вычеты: общая характеристика

2. Вычет при продаже имущества

3. Вычет при приобретении (строительстве) жилья

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов.

Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы «Имущественные налоговые вычеты». Однако требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы определяют несомненную новизну данного исследования.

Дальнейшее внимание к вопросу о проблеме «Имущественные налоговые вычеты» необходимо в целях более глубокого и обоснованного разрешения частных актуальных проблем тематики данного исследования.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом этой теме в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Теоретическое значение изучения проблемы заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

Целью исследования является изучение темы «Имущественные налоговые вычеты» с точки зрения новейших отечественных исследований по сходной проблематике.

В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу «Имущественных налоговых вычетов»;

2. Сказать об актуальности проблемы в современных условиях;

3. Обозначить тенденции развития данной тематики.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются исторические аспекты проблемы «Имущественных налоговых вычетов». Определяются основные понятия вопросов.

В главе второй подробно рассмотрены содержание и современные проблемы имущественного вычета при продаже имущества.

Третья глава рассматривает содержание и современные проблемы имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья.

Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы, круг вопросов и логическую схему ее построения.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

вычет налоговый имущественный

1. Имущественные налоговые вычеты: общая характеристика

Под налоговым вычетом в теории обычно понимается некое изъятие из облагаемой налогом суммы. В Налоговом кодексе РФ для облагаемых НДФЛ доходов предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Имущественным налоговым вычетам в тексте Налогового кодекса РФ посвящены нормы одноименной ст. 220. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ, нельзя рассматривать как льготу по уплате налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты, в том числе предусмотренные ст. 220 НК РФ, являются элементом расчета налоговой базы.

На протяжении ряда лет в п. 1 ст. 220 НК РФ говорилось, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов «при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 настоящего Кодекса».

Излагая текст предписания, законодатель вместо ссылки на п. 3 ст. 210 НК РФ, в котором, собственно, и говорится о возможности уменьшать налоговую базу на установленные налоговые вычеты, ошибочно указал п. 2 той же статьи, в котором говорится следующее:

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В середине 2007 г. законодатель предпринял меры по устранению допущенной ошибки, и соответствующее изменение в тексте п. 1 ст. 220 НК РФ вступило в силу с 1 января 2008 г.

Таким образом, до недавнего времени при буквальном следовании установленной в п. 1 ст. 220 НК РФ нормативной ссылке именно на п. 2 ст. 210 НК РФ можно было прийти к выводу, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при определении налоговой базы по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Однако, несмотря на допущенную неточность, и в тот период воспользоваться имущественным налоговым вычетом при расчете налоговой базы по НДФЛ по доходам, для которых применяются иные налоговые ставки, налогоплательщик не имел права. Причиной тому служит прямое указание в п. 4 ст. 210 НК РФ, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (кроме 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, а налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом при расчете налоговой базы НДФЛ только по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%.

Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечень оснований, дающих право на получение имущественного налогового вычета. На основании п. 1 ст. 220 НК РФ гражданин при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право учесть суммы вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

2. Вычет при продаже имущества

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены, а также по другим договорам, при исполнении которых, по сути, складываются отношения купли-продажи имущества.

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).

К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). К иному имуществу относятся, в частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и иные предметы. Вычет можно применить и при продаже доли в праве общей долевой собственности на это имущество.

Размер вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если менее трех лет, то в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи жилой недвижимости и земельных участков, и 125 000 руб. при продаже иного имущества (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

С 1 января 2010 г. вычет при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, будет составлять 250 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Такие изменения вводятся пп. «а» п. 4 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ. Они вступают в силу 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).

Если имущество приобреталось (переходило в собственность налогоплательщика) частями, то размер имущественного вычета будет зависеть от времени нахождения каждой из частей в собственности. При этом положения абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются, поскольку используются при продаже имущества несколькими совладельцами. Единственному владельцу вычет предоставляется в полном объеме без распределения. Таким же образом определяется размер вычета в ситуации, когда имущество находилось в долевой собственности нескольких лиц, и они владели долями в течение разных периодов времени.

Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Если налогоплательщик в течение года продал несколько объектов имущества, то у него может возникнуть вопрос, каким образом применять предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 и 125 000 руб.). Распространяются ли допустимые размеры вычета на весь доход, полученный от продажи имущества соответствующей категории (жилая недвижимость и земельные участки или иное имущество), либо они используются отдельно в отношении каждого объекта? Необходимо отметить, что к имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 125 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков никаких сложностей не возникнет. Вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо установлено, что вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Иными словами, сколько бы налогоплательщик не продал квартир, жилых домов и земельных участков в течение года, общий размер вычета будет в пределах 1 000 000 руб.

Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Об этом сказано в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Указанное распределение применяется при реализации недвижимого имущества только как единого объекта права общей долевой собственности. Это означает, что распределять вычет надо, когда продается, например, вся квартира в целом. Если же такая квартира продается по одному договору, предусматривающему реализацию собственниками своих долей в квартире, выделенных в натуре, распределение имущественного вычета не производится.

Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Это следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Причем, как отмечает Минфин России, такие расходы могут быть осуществлены не только за счет собственных средств, но и, например, за счет средств по государственным жилищным сертификатам.

Расходы, связанные с получением доходов, включают в себя:

- затраты на приобретение имущества, а также имущественных прав в виде доли в уставном капитале, права требования по договору долевого участия в строительстве;

- затраты, связанные с продажей имущества.

Затраты на приобретение имущества (имущественных прав) налогоплательщик несет, когда оплачиваете его (их) стоимость. Причем оплата может быть произведена не, только денежными средствами, но и, например, векселем или иным имуществом. Но и в том и в другом случае такая оплата признается расходом физического лица на приобретение.

К расходам на приобретение также относятся проценты по кредитам, которые налогоплательщик взял на покупку имущества (имущественных прав). При этом, по мнению Минфина России, из кредитного договора должно следовать, что кредит предназначен для приобретения именно того имущества (имущественных прав), которое впоследствии было продано.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, налоговый агент (в частности, работодатель) данный вычет не предоставляет. Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (пп. 1 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет представлен в Приложении 1.

Необходимо отметить, что для получения вычета подтверждать размер полученного дохода и его источники налогоплательщику не нужно. При этом если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, то помимо декларации и заявления на вычет необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. В их числе гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные), платежные документы (приходные кассовые ордера, чеки ККТ, банковские выписки, платежные поручения, расписки и т.п.

3. Вычет при приобретении (строительстве) жилья

Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

Этот вычет включает две составляющие:

1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья.

Вычет по каждой из этих составляющих может быть предоставлен только в отношении расходов по одному и тому же объекту жилья. Необходимо отметить, что вычет не может быть предоставлен по иным расходам. Например, на восстановительный ремонт жилья после пожара.

С 1 января 2010 г. данный вычет будет также применяться к расходам на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, для перекредитования займов (кредитов) на строительство (приобретение) жилья.

Кроме того, с 2010 г. такой вычет можно будет получить и по расходам на приобретение:

- земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства;

- земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Это предусматривает новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Такие изменения вводятся пп. «б» п. 4 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ. Они вступают в силу 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ). Вычет может быть предоставлен и в том случае, если расходы на строительство (приобретение) жилья осуществляются за счет заемных (кредитных) средств. Необходимо отметить что, заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначен для строительства (приобретения) жилья. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету. Перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Вычет можно заявить и по жилому дому, не завершенному строительством.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)) (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Предельные размеры имущественного вычета, которые действовали в различные периоды, приведены в таблице.



Предельные размеры имущественного вычета
2 000 000 руб.	с 2008 г.
1 000 000 руб.	с 2003 г. до 2009 г.
600 000 руб.	с 2001 г. до 2003 г.

При этом не важно, сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и т.п.) понес налогоплательщик при приобретении (строительстве) - один или несколько. То есть этот вычет предоставляется по общей сумме расходов (за исключением процентов). Для процентов по целевым займам (кредитам) ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, такие расходы принимаются в фактическом размере.

Применять имущественный налоговый вычет можно с того налогового периода, в котором возникло право на вычет. Данный вывод следует из положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены следующие условия для получения вычета:

- имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;

- имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме - акт о передаче такого жилья).

Налогоплательщик вправе заявить вычет начиная с того периода, когда у него возникло право на вычет. Иными словами, заявить вычет за периоды, предшествующие возникновению права на него, нельзя. Если налогоплательщик не пожелает использовать в каком-либо периоде вычет (или его остаток), то он вправе приостановить его использование (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого ему достаточно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Образец написания заявления на приостановление использования имущественного налогового вычета представлен в приложении 2.

Не все расходы, связанные со строительством (приобретением) жилья, учитываются. К расходам, которые учитываются в сумме вычета, относятся (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

При новом строительстве либо приобретении жилого дома или доли (долей) в нем	При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них
Расходы на разработку проектно-сметной документации	Расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме
Расходы на приобретение строительных и отделочных материалов	Расходы на приобретение отделочных материалов
Расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством
Расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке	Расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты
Расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации

С 1 января 2010 г. в состав вычета будут включаться расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Указанные изменения внесены абз. 12 пп. "б" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ и вступают в силу 1 января 2010 г.

Те расходы, которые не относятся к указанным выше, в состав имущественного вычета не принимаются. Например, налогоплательщик не сможет учесть расходы на перепланировку и реконструкцию помещения, на покупку сантехники и иного оборудования, на оформление сделок, необходимых для получения разрешения на строительство жилого дома.

Необходимо отметить, что расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты (долей в них) принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение этих объектов указано, что строительство по ним не завершено и они передаются без отделки.

Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случаях:

- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с ст. 20 НК РФ (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Физические лица признаются взаимозависимыми в следующих ситуациях:

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ);

- физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого в соответствии с семейным законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Необходимо отметить, что физические лица могут быть признаны взаимозависимыми и по иным основаниям. Однако такое решение может принять только суд, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок (п. 2 ст. 20 НК РФ).

Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Важно учитывать, что в случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Встречаются случаи, когда налогоплательщики до того момента, как заявят право на вычет, продают жилье. Несмотря на это, права на вычет они не теряют. Возможность использования вычета связана лишь с фактом осуществления расходов на приобретение жилья и не зависит от нахождения недвижимости в собственности в дальнейшем.

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года. Это следует из абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ.

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является письменное заявление на имущественный налоговый вычет и декларация по НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет представлен в приложении 3.

Помимо заявления и декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие ваши права на жилье, а именно (абз. 14 - 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2008 N 28-10/015435@);

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Факт оплаты жилья должен подтверждаться соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке. В ст. 220 НК РФ приведен примерный перечень таких документов. К ним, в частности, относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением. Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет представлен в Приложении 4.



Заключение

Имущественный налоговый вычет от продажи имущества носит исключительно компенсационный характер. Получение такого вычета похоже на использование налоговой льготы или налогового освобождения, на основании которого полученные доходы от продажи (или их часть) не будут подвергаться налогообложению. Однако в отличие от доходов, признаваемых соответствующими статьями Налогового кодекса РФ, не подлежащими налогообложению НДФЛ, предоставление вычета носит заявительный характер. То есть если гражданин продаст принадлежащее ему имущество, но не представит в налоговые органы заявление о вычете, то сотрудники налоговых органов вовсе не обязаны напоминать ему о его праве на вычет. Соответственно, НДФЛ такой «забывчивый» гражданин заплатит со всей суммы дохода, и доказать впоследствии ошибочность своих действий ему будет очень непросто.

Вместе с тем, можно отметить что, в большинстве российских регионов представители налоговой администрации достаточно доброжелательно относятся к налогоплательщикам и при необходимости напоминают им о возможности получения вычета. Тем не менее, все же стоит отметить, что дача подобных рекомендаций является правом, но не обязанностью сотрудников налогового ведомства.

Следует также отметить, что далеко не всегда при продаже имущества получение имущественного налогового вычета приводит к наибольшей налоговой экономии. В ряде случаев налогоплательщику следует рекомендовать отказаться от права на вычет и применить норму абз. 2 пп. 1 ст. 220 НК РФ, разрешающей уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. Прежде всего, это выгодно для сделок по продаже дорогостоящего имущества, находящегося в собственности налогоплательщика непродолжительное время.

В отличие от имущественного налогового вычета при продаже имущества вычет при строительстве или приобретении жилья носит ярко выраженный стимулирующий характер. Государство гарантирует возврат налогоплательщику части его налоговых платежей при условии приобретения или строительства на территории Российской Федерации жилой недвижимости. Ежегодно эту возможность используют около миллиона российских граждан (практически каждый пятый налогоплательщик, подавший декларацию по НДФЛ).

Главным недостатком является весьма незначительный, размер предоставляемой компенсации. Не секрет, что приобретение практически любого объекта жилой недвижимости, как правило, обходится налогоплательщику в сумму, превышающую 2 млн. руб. (максимальный лимит имущественного налогового вычета от приобретения недвижимости без использования кредитных средств). Кроме того, вопреки распространенному заблуждению 2 млн. руб. - это сумма, не подлежащая налогообложению, а не размер возвращаемого государством налога. Соответственно, при использовании права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику может быть возвращена сумма, не превышающая 260 тыс. руб. (1 млн. руб. x 13% = 260 тыс. руб.). Ко всему этому следует отметить, что, как правило, в особенности в случае строительства нового жилого объекта, между моментом уплаты налога в бюджет при получении дохода, истраченного на оплату жилья, и его возвратом в связи с получением имущественного налогового вычета проходит достаточно длительное время, и в связи с этим реальный размер компенсации уменьшается еще и на инфляционную составляющую.

Процедура получения имущественного налогового вычета в тексте Налогового кодекса РФ прописана достаточно лаконично. Но это не значит, что данная процедура проста. Многие из проблем обусловлены недостаточно конкретными формулировками Налогового кодекса РФ и неполным описанием процедуры получения вычета в тексте закона. В некоторых случаях нормы Налогового кодекса РФ изложены настолько неясно, что к единому толкованию их содержания не могут прийти даже представители налогового ведомства и Минфина России.

Следует также отметить, что на сегодняшний день по многим проблемным вопросам, связанным с получением вычета, представители налоговых органов занимают более лояльную к налогоплательщикам позицию, чем этого требуют разъяснения Минфина, а в отдельных случаях - и даже нормы самого Налогового кодекса РФ. Вместе с тем в последние несколько лет ситуация для налогоплательщиков стала меняться не в лучшую сторону. Все чаще сотрудники налогового ведомства предпочитают вместо применения собственных разъяснений прислушиваться к мнению вышестоящего финансового ведомства. Безусловно, такая переменчивость не упрощает и без того сложную для налогоплательщика процедуру оформления вычета.



Список использованной литературы

1. Акимова В.М Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, 2009. -- 296 с.

2. Демидов Г.И. НДФЛ: какие, новшества нас ждут в 2010 году? «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 9.

3. Жигачев А. Имущественный налоговый вычет при покупке жилья «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 44.

4. Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет. Практические рекомендации по получению. М.: Деловой двор, 2008. -- 128 с.

5. Каганова И. Возврат НДФЛ при использовании имущественного вычета «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N№ 25, 26.

6. Левадная Т.Ю. Об особенностях получения имущественного налогового вычета «Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», 2009, N 16.

7. http://www.nalog.ru/



Приложение 1

Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества

В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30

от Иванов И.И., проживающего по адресу: г. Москва, ул. Иванова, д. 7, кв. 11, телефон: 111-11-11

ИНН 777777777777

Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета

Я, Иванов Иван Иванович, в соответствии с положениями пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ прошу по доходам 2009 г. предоставить мне имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с продажей автомобиля (расходы по его приобретению), находившегося в моей собственности менее трех лет, в размере 300 000 (Трехсот тысяч) руб.

В качестве подтверждающих вычет документов прилагаю:

1) копию договора на приобретение автомобиля;

2) копии платежного поручения и выписки банка по лицевому счету.

Иванов И.И.

"__" __________ 201_ г.

(дата) (подпись)



Приложение 2

Образец написания заявления на приостановление использования имущественного налогового вычета

В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30

от Иванов И.И., проживающего по адресу: г. Москва, ул. Иванова, д. 7, кв. 11, телефон: 111-11-11

ИНН 777777777777

Заявление о приостановлении использования имущественного налогового вычета

Я, Иванов Иван Иванович, в соответствии с положениями п. п. 1, 2 ст. 56 НК РФ прошу, начиная с доходов 2009 г., приостановить использование имущественного налогового вычета по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 140, кв. 468.

Иванов И.И.

"__" __________ 200_ г.

(дата) (подпись)



Приложение 3

Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья

В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30

от Иванов И.И., проживающего по адресу: г. Москва, ул. Иванова, д. 7, кв. 11, телефон: 111-11-11

ИНН 777777777777

Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета

Я, Иванов Иван Иванович, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ прошу по доходам 2009 г. предоставить мне имущественный налоговый вычет по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67, в размере 2 000 000 (Двух миллионов) руб.

Прилагаю копии договора купли-продажи указанной квартиры, расписки об уплате мною денег и их получении продавцом за проданную мне квартиру, свидетельства о праве собственности на квартиру.

Иванов И.И.

"__" __________ 200_ г.

(дата) (подпись)



Приложение 4

Образец написания заявления на получение уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет

В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30

от Иванов И.И., проживающего по адресу: г. Москва, ул. Иванова, д. 7, кв. 11, телефон: 111-11-11

ИНН 777777777777

Заявление о подтверждении налоговым органом права на имущественный налоговый вычет

Я, Иванов Иван Иванович, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 220 НК РФ прошу подтвердить мое право на имущественный налоговый вычет по доходам 2009 г. по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67, в размере 1 400 000 (Одного миллиона четырехсот тысяч) руб. и выдать соответствующее уведомление для предоставления его налоговому агенту ООО "Альфа", ИНН 7728916548, КПП 72801001.

Прилагаю копии договора купли-продажи указанной квартиры, расписки об уплате мною денег и их получении продавцом за проданную мне квартиру, свидетельства о праве собственности на квартиру.

Иванов И.И.

"__" __________ 200_ г

(дата) (подпись)

Размещено на Allbest.ru

...