Методологические основы камеральной проверки

Размещено на http://allbest.ru

Введение

Одной, и, пожалуй, самой важной функцией, из возложенных на налоговые органы, является осуществление контроля за процессами, протекающими в сфере налогообложения.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в настоящее время камеральные проверки - приоритетное направление контрольной работы налоговых органов.

В настоящее время камеральная проверка остается существенным источником пополнения бюджета. В ходе нее, безусловно, невозможно выявить преднамеренные нарушения налогового законодательства, ошибки в исчислении налогооблагаемой базы, вызванные "внутренними" ошибками в ведении бухгалтерского учета. Камеральная проверка является средством налогового контроля, эффективность которого является необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.

Целью написания данной курсовой работы является определение значения и задач камеральной проверки, а также выявить условия влияющие на ее проведение и требования предъявляемые налоговыми органами к отчетности налогоплательщиков.

Поставленными задачами являются:

1.Исследование целей и задач камеральной проверки;

2.Определение условии к проведению проверки истребований предъявляемых налоговыми органами к отчетности налогоплательщиков;

3.Определение влияния камеральных проверок на результаты хозяйственной деятельности в современных условиях.

Глава 1. Социально-экономическая сущность камеральной проверки

1.1 Цели и задачи камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. [1]

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Целями камеральной проверки являются:

1) контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

2) выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

3) взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

4) привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение правонарушений;

5) подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое, установлена законодательством ответственность. Для классификации налогового правонарушения в РФ необходимо доказывать виновность налогоплательщика в совершении противоправного деяния, которая может быть выражена как в действиях, так и в бездействии. Законодательно установлено, что за совершение налоговых правонарушений ответственность несут компании и физические лица.

Всего несколько лет назад камеральные проверки представляли собой преимущественно арифметическую проверку правильности подсчета сумм налогов, имели крайне низкую эффективность, в связи с чем вносились предложения об отмене данной формы налогового контроля. В настоящее время в соответствии с действующей методикой проведения камеральных проверок важнейшей составной частью этих проверок является камеральный анализ налоговой отчетности. В процессе данного анализа предполагается применение самых разнообразных приемов анализа информации о налогоплательщике:

- анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным предприятиям;

- проверка логической связи между различными отчетными и расчетными показателями, проверка этих показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников;

- предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины;

- оценка достоверности показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции, работ и услуг посредством сопоставления уровня и динамики этих показателей с имеющимися в налоговом органе показателями объемов потребленной электро- и теплоэнергии, сырьевых и иных материальных ресурсов и др.

В случае если по результатам камеральной проверки в налоговых декларациях обнаружены ошибки в исчислении сумм налогов, не повлекшие за собой занижения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, работники отделов, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок, формируют в двух экземплярах реестры, которые вместе с налоговыми декларациями не позднее следующего рабочего дня после проведения камеральной проверки передаются в отдел учета и отчетности для проведения в лицевых счетах налогоплательщиков сумм налогов по результатам камеральной проверки. После проведения указанных сумм в лицевых счетах налогоплательщиков реестры с указанием даты возврата и налоговые декларации с отметкой отдела учета и отчетности о проведенной операции возвращаются в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок, и подшиваются в дела налогоплательщиков.

1.2 Условия проведения камеральной проверки

Проведение камеральной проверки может состоять из следующих этапов:

- принятие налоговой отчетности;

- проверка;

- оформление и реализация материалов проверки.

На стадии принятия налоговой отчетности все представленные в ее составе документы подвергаются визуальному контролю на предмет их соответствия следующим требованиям:

- полнота представления налоговой отчетности;

- наличие полного наименования;

- четкое заполнение реквизитов форм отчетности.

В случае непредставления налоговой декларации по истечении двух недель после установленного срока ее представления налоговый орган вправе на основании ст. 31 и 76 НК РФ приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика в банке, за исключением платежей, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. В этих целях руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит решение о приостановлении операций по счетам в банке. Налоговые органы обязаны вести строгий учет направляемых решений о приостановлении операций по счетам в банке и регистрировать их в специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке направляется налоговым органом банку, а копия - налогоплательщику. Возобновление операций по счетам в банке производится также на основании решения налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Проведение камеральных проверок налоговой отчетности включает в себя несколько этапов:

1) Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

2) Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.).

3) Проверка своевременности представления налоговой отчетности.

4) Проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет.

5) Проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствия действующему законодательству.

6) Проверка правильности исчисления налоговой базы. На данном этапе камеральной проверки осуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; оценку бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.

Если организация относится к льготной категории налогоплательщиков по критерию общей, списочной или среднесписочной численности работников или по удельному весу инвалидов или пенсионеров, то правомерность применения льготы в каждом отдельном налоговом периоде должна подтверждаться расчетом среднесписочной численности нарастающим итогом с начала года.

По отдельным налогам дополнительным условием предоставления льгот является принадлежность организаций к определенным отраслям или преимущественное осуществление ими определенных видов деятельности исходя из критерия удельного веса выручки от данных видов деятельности в общем объеме выручки. В этом случае налогоплательщик также должен подтвердить право на льготу отдельным расчетом, прилагаемым к налоговой декларации в каждом отчетном налоговом периоде.

При осуществлении контроля за правомерностью использования налоговых льгот должны быть проверены все условия их предоставления, установленные налоговым законодательством.

При проведении проверки правильности определения налогооблагаемой базы конкретные формы и методы камерального анализа налоговой отчетности, его объем определяются налоговыми органами самостоятельно, исходя из имеющихся у них возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, содержащийся в налоговой отчетности, знаний и опыта работников налогового органа, осуществляющих камеральные проверки.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Истребовать эту информацию необходимо при наличии оснований предполагать занижение в налоговой декларации сумм, причитающихся к уплате налогов, в случаях, не требующих назначения выездной налоговой проверки (например, при необходимости подтверждения наличия у налогоплательщика права на возмещение ему из бюджета сумм косвенных налогов, применение льготных ставок по налогам и т.д.), а также в случаях, когда выездная налоговая проверка может быть назначена в связи с ограничениями, установленными ст. 87 и 89 НК РФ.

За непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике или отказ от представлений документов по запросу налогового органа налогоплательщик несет ответственность.

Последним этапом камеральной проверки является оформление и реализация ее материалов.

В случае выявления в ходе камеральной налоговой проверки фактов неправильного отражения показателей налоговой декларации, приводящих к неполной (излишней) уплате налогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения данной проверки фиксируются работником налогового органа посредством заполнения в представленных налоговых декларациях графы «по данным налоговой инспекции», строки «отметки и замечания инспектора (экономиста)» или иных граф или строк, специально предусмотренных в налоговых декларациях, или отметок о выявленных нарушениях порядка их составления. В случае отсутствия в форме налоговой декларации аналогичных граф (строк) замечания работника налогового органа отражаются на последнем листе декларации. Указанные замечания должны содержать перечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенные работником налогового органа в результате проверки. В случае непринятия налоговым органом налоговых льгот, заявленных налогоплательщиком, работником налогового органа производится запись о причинах непринятия этих льгот (отсутствие специального расчета по льготам, несоответствие заявленной льготы действующему налоговому законодательству и др.).

Проверенная налоговая декларация подписывается работником налогового органа, проводившего проверку, с указанием даты ее проведения. В случае если форма налоговой декларации предусматривает реквизиты подписи руководителя налогового органа, данная декларация передается на подпись руководителю.

Оформление камеральной налоговой проверки напрямую зависит от ее результатов. Так, если в представленной декларации нет ошибок или противоречий, то проверяющий ее инспектор просто подписывает декларацию и указывает дату проверки на титульном листе декларации. На этом камеральная налоговая проверка заканчивается.

Глава 2. Мероприятия по организации камеральных проверок

2.1 Требования налоговых органов к отчетности налогоплательщиков

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о получении доходов и произведенных расходах, об отражении источников доходов, о налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

Административная ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не применяется. [2, c. 255-258]

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Налоговая декларация может быть:

- представлена налогоплательщиком лично;

- представлена через представителя налогоплательщика;

- направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

- передана по телекоммуникационным каналам связи.

Обязанности налоговых органов при приеме декларации:

1) Не вправе отказать в принятии налоговой декларации, обязаны поставить отметку на копии декларации, подтверждающую факт о ее принятии и дате ее предоставления.

2) При получении декларации по телекоммуникационным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

3) В случае, если после принятия налоговым органом налоговой декларации утверждается новая форма налоговой декларации или в действующую форму вносятся изменения или дополнения, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.

Обязанности налогоплательщиков при обнаружении ошибок:

При обнаружении ошибок (т.е. неотражении или неполном отражении хозяйственных операций в налоговой декларации), приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан немедленно внести необходимые дополнения и изменения путем предоставления новой налоговой декларации. В уточненной декларации налоговыми органами проставляется отметка, подтверждающая новую дату получения такой декларации. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится по истечении сроков предоставления деклараций, то она считается поданной в день подачи такого заявления. При нарушении установленных правил предоставления налоговых декларации в налоговые органы устанавливается налоговая ответственность налогоплательщика. Но в некоторых случаях налоговые органы могут не считать такое нарушение ошибкой:

1) Если дополнения в налоговой декларации делаются после истечения срока подачи деклараций, но до истечения срока уплаты налогов, то налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности или от назначения выездной налоговой проверки.

2) Если налогоплательщик сделал свое заявление до момента, когда он обязан был предоставить ее в налоговые органы в соответствии с налоговым законодательством, то датой принятия такой декларации в налоговых органах считается день принятия первоначальной декларации.

3) Если налогоплательщик подал заявление после истечения срока предоставления декларации и по истечении сроков уплаты налогов, то он освобождается от ответственности только в том случае, если указанное заявление (декларацию)налогоплательщик сдал до момента, когда налоговые органы узнали или обнаружили ошибку самостоятельно, но при условии, что до этого он уплатил недостающую сумму налогов и пени.

2.2 Аналитические показатели камеральных проверок

Операции камеральной проверки:

Визуальное изучение документов налогоплательщика: для выполнения задач камеральной проверки налоговым органам необходимо осуществлять некоторые операции, главной из которых является визуальное изучение правильного оформления и составления расчетов, связанных с налогообложением предприятия. Эта операция состоит в том, чтобы обработать текущие отчетные документы налогоплательщика, а именно:

1) Проверить правильность заполнения соответствующих граф и строк в налоговой декларации; [3, c. 168-194]

2) Проверить правильность арифметических расчетов при определении суммы остатка налога , подлежащего уплате в бюджет;

3) Проверить правильность распределения налогового платежа, подлежащего к перечислению в соответствующий бюджет;

4) Проверить достоверность подтверждения обоснованности применения льготного налогообложения. Например, при расчете НДС налогоплательщик сможет применить налоговую ставку 0% в том случае, если в течение 180 дней после перемещения товара через таможенную границу предоставить в налоговые органы копии следующих документов:

- Контракт налогоплательщика с иностранными лицами на поставку товара;

- Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица;

- Грузовая таможенная декларация с пометкой таможенного органа, подтверждающей таможенное оформление товара;

- Товаро-транспортные сопроводительные документы с отменой таможенного органа, подтверждающей фактический вывоз товара за пределы РФ.

5) Проверить полноту отражения налоговой базы в приложениях к налоговым декларациям;

6) В отдельных случаях проверяется наличие пояснительных форм отчетности от налогоплательщиков.

Например, в г. Тюмени предприятия предоставляют в налоговые органы справку о доходах предприятия по видам деятельности, т.е. оптовая или розничная торговля, перепродажа и продажа товаров собственного производства, продажа муки и хлебобулочных изделий и т.д.

При наличии отрицательных фактов в предоставлении отчетности налогоплательщиком ему направляется налоговыми органами уведомление о том, что он не исполнил свои обязанности по предоставлению налоговой отчетности. В таком уведомлении указываются меры ответственности налогоплательщика, которые наступят, если он не предоставит уточненную декларацию в установленные сроки. Все цифровые показатели налоговой декларации сверяются с информацией, имеющейся у налоговых органов в соответствующей базе данных. [4, c. 150-154]

При наличии у налогового органа сомнения в подлинности подписей должностных лиц налогоплотельщика ему направляется треование о предоставлении объяснения существующего нарушения. Логический контроль взаимной увязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.

Такой контроль называется логическим, поскольку увязывает величины показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Он состоит в том, чтобы налоговому инспектору можно было удобно сравнить величину показателей, указываемых налогоплательщиком одновременно и в бухгалтерской, и в налоговой отчетности. Величина таких показателей должна быть одинаковая. Налоговые органы разрабатывают специальные формы взаимоувязки таких показателей. Вот некоторые из них:

В целях проверки правильности исчисления налога на прибыль рекомендуется использовать методику проверки обоснованности признания расходов для целей налогообложения.

Оценка и обнаружение потенциальных ошибок налогоплательщика. Оценка и нахождение потенциальных ошибок налогоплательщика состоит в сравнении и анализе показателей работы предприятия за несколько лет, предоставляемых в налоговые органы налогоплательщиками в соответствующие отчетные (налоговые) периоды, с целью нахождения отклонений абсолютной и относительной величины финансовых показателей, влияющих на налогооблагаемую прибыль и другие налоговые платежи.

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут представляться налогоплательщикам в налоговый орган по месту его учета:

- на бумажных носителях (лично или через его уполномоченного представителя) либо в виде почтового отправления с описью вложения;

- в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность представляются по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам их представления в электронном виде.

При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде налогоплательщики руководствуются положениями ст.80 НК РФ, ст.ст.13 и 15 ФЗ от 21.11.2011 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом ФНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169, а также Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях считается дата их фактического представления в налоговый орган или дата отправки заказного письма с описью вложения.

Сотрудник налогового органа, принявший налоговую декларацию, проставляет по просьбе налогоплательщика на остающихся у налогоплательщика копиях налоговых деклараций отметку о принятии налоговой декларации и дату ее представления.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора, связи; при этом отчетность на бумажных носителях не представляется.

Налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований, предъявляемых к оформлению документов.

Налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с просьбой распечатать налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в установленном порядке.

При представлении в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных носителях представление бумажных экземпляров налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности является обязательным.

Для того, чтобы определить возможные налоговые ошибки предприятия при расчете налога на прибыль путем определения и сравнения величины отклонений по каждому показателю доходов и расходов предприятия в соответствии с результатами, отражаемыми в «Отчете о прибылях и убытках» (Ф-2) за несколько лет в соответствии с таблицей 1, необходимо определить что, выявленные отклонения наглядно показывают тенденцию к снижению на предприятии выручки на 100 млн. руб. и на 50 млн. руб.; себестоимости реализованной продукции на 15 млн.руб. и на 5 млн.руб. В целом прибыль от реализации снизилась на 75 млн.руб.и на 40 млн.руб. Но вот расходы, связанные с внереализационными операциями, увеличилась на 100 млн.руб. и 50 млн.руб.В целом налогооблагаемая прибыль имеет тенденцию к снижению: на 165 млн.руб.и на 100 млн.руб.

Результаты полученных отношений наглядно демонстрирует табл.1:

Таблица 1.

Выручка от себестоимости реализованной продукции в сопоставимых ценах, млн руб.

№	Наименование показателей	2000 год	2001 год	2002 год	Отклонение 2002 года к 2000	Отклонение 2002 года к 2001
1	Выручка (нетто) от реализации	600	550	500	-100	-50
2	Себестоимость реализованной продукции	380	370	365	-15	-5
3	Коммерческие расходы	70	65	60	-10	-5
4	Прибыль от реализации	150	115	75	-75	-40
5	Доходы от внереализационных операций	100	120	110	+10	-10
6	Расходы от внереализационных операций	150	200	250	+100	+50
7	Итого прибыли и убытков	100	35	-65	-165	-100

- тенденцию снижения выручки от реализации, которая уменьшается по отношению и предыдущим годам;

- показатели снижения себестоимости реализованных товаров имеют значительно меньшую величину по сравнению с изменениями объема выручки, но также имеют тенденцию к снижению.

Для выяснения причин такого изменения определяют потенциальные ошибки налогоплательщика, влияющие на сумму налога на прибыль.

Таким показателем является относительный показатель уровня себестоимости затрат, приходящийся на один рубль выручки. Его необходимо рассчитать за каждый год;

Уровень себестоимости затрат = (себестоимость /выручка)*100

2000 г. = Ус=380/600*100=63,3%.

2001 г. = Ус=(370/550)*100=67,3 %.

2002 г. =Ус=(365/500)*100=73,0%.

Таким образом, уровень себестоимости затрат увеличивается каждый год (63,3%, 67,3%, 73,0%), несмотря на то, что снижается выручка и себестоимость в абсолютной сумме. Поэтому налоговый инспектор может сделать вывод о том, что у налогоплательщика возможны потенциальные ошибки при расчете заработной платы, налоговых платежей, материальных затрат, расходов на ремонт основных средств, командировочных расходов, представительских расходов, в необоснованности наличия потерь от брака и другие ошибки, которые следует проверить в ходе выездной налоговой проверки.

Определим влияние на финансовые результаты изменений уровня внереализационных хозяйственных операций, приходящихся на один рубль прибыли от реализации готовых изделий.

Уровень внереализационных затрат = (внереалезационные расходы/прибыль от реализации)*100;

2000 г.=Ув=150/150*100=100,0%

2001 г.=Ув=(200/115)*100=173,9%

2002 г.=Ув.=(250/75)*100=333,3%

Таким образом, уровень внереализационных затрат возрастает, хотя прибыль от реализации уменьшается. Причинами такого изменения могут быть следующие потенциальные ошибки у налогоплательщика:

- предприятие склонно заниматься такими видами деятельности, которые не относятся к основным;

- существуют необоснованные штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договорных обязательств;

- возможно преждевременное списание курсовых разниц при совершении операций в иностранной валюте (должна списываться в конце каждого месяца );

- неверное списание убытков прошлых лет (до 2005 года30%; в 2006 году 50%; с 2007 года 100%);

- ошибки в списании затрат при наступлении чрезвычайных обстоятельств (такие убытки должны быть подтверждены справками специальных служб);

- могут быть необоснованно завышены расходы на ликвидацию основных средств, на содержание арендованного имущества, на операции с тарой, на ежегодное проведение собрания акционеров, на выпуск ЦБ, при учете отрицательных курсовых разниц, при недостаче материальных ценностей связанных с отсутствием виновных лиц;

- непредвиденные затраты от стихийных бедствий, пожаров, наводнений, сомнительных долгов и т.д.

Изменение величины внереализационных доходов дает основание предполагать, что наибольшую долю доходов предприятие в будущем будет получать от сдачи имущества в аренду, от долевого участия в деятельности других организаций либо это могут быть ошибки от неправильного отражения величины внереализационных доходов: в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, безвозмездно получаемого имущества, при использовании имущества не по целевому назначению и т.д.

Глава 3. Значение камеральных проверок в современных условиях

3.1 Решения по результатам камеральных проверок

Налоговые проверки являются главным источником, порождающим наибольшее количество налоговых и судебных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Налоговые органы проводят два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. Если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Закреплен перечень обязательных реквизитов, отражаемых в акте налоговой проверки, а именно: [5, c. 77-80]

1) дата акта налоговой проверки; под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица; в случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НКРФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.[6, c. 234-265]

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога содержит следующие сведения: [7, c. 165-170]

· о сумме задолженности по налогу;

· размере пеней, начисленных на момент направления требования;

· сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;

· сроке исполнения требования;

· меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

· об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В случае если в результате камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, начинается производство по делу о налоговом правонарушении.

В процессе проверки можно выявить ошибки, указывающие на возможные нарушения законодательства. При обнаружении таких ошибок у налогового органа появляется возможность провести полноценную выездную налоговую проверку, в ходе которой можно проводить такие действия как: выемка, осмотр, экспертиза и другие. НК РФ не предусмотрен механизм привлечения к ответственности за правонарушения, выявленные при проведении камеральной налоговой проверки.

Вследствие отсутствия акта камеральной проверки у налогоплательщика отсутствует возможность представить возражения. Налогоплательщик узнает о правонарушении и о наложении налоговых санкций только после вынесения решения налоговым органом. Налогоплательщику направляется письмо налогового органа об ошибках или противоречиях в налоговой декларации и (или) документах, представленных для камеральной проверки, и решение, принятое по результатам камеральной проверки.

При выявлении налоговым органом факта налогового правонарушения, он обязан поставить налогоплательщика в известность о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении.

Таким образом обеспечивается гарантия защиты прав налогоплательщика и налоговому органу предоставляется возможность всесторонне и объективно исследовать обстоятельства совершенного налогового правонарушения.

Обеспечение прав налогоплательщиков в данном случае осуществляется путем составления акта камеральной проверки. Налогоплательщики получают возможность представить свои объяснения и возражения по факту налогового правонарушения. Косвенным подтверждением необходимости составления акта камеральной налоговой проверки является норма права, согласно которой налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции за налоговое правонарушение не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Акт налоговой проверки подписывается уполномоченным должностным лицом налогового органа и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом, датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

По истечении двухнедельного срока, предоставленного налогоплательщику для представления возражений, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик должен быть извещен заблаговременно. Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.

В случае неявки налогоплательщика, несмотря на извещение, материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель может вынести одно из следующих решений: [8]

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть отражено:

· обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;

· документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

· доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;

· решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения;

· применяемые меры ответственности.

Несоблюдение налоговым органом нормы, касающейся содержания решения о привлечении к ответственности может быть основанием для отказа в удовлетворении заявления о взыскании штрафа.

3.2 Влияние камеральных проверок на результат хозяйственной деятельности

Современная отечественная налоговая система сложилась во время глобальных преобразований в экономике и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правого регулирования реальных налоговых отношений, короткий период времени на разработку налогового законодательства, кризис в экономике, социальный кризис - все это непосредственно оказало воздействие на ее становление. Вопрос взаимоотношения предприятия с бюджетом в современных условиях является одним из важнейших.

Немаловажную роль в финансовых потоках предприятия играют налоговые платежи в бюджет. Нарушения, ошибки и неточности в налоговом учете приводят к не­полному начислению налогов к уплате в бюджет, а нередко и к излишнему начислению. Уплата налогов в неполном объеме приводит к взысканию с предприятий значительных сумм штрафных санкций.

Результатом, как недоплаты налогов, так и переплаты является отвлечение из оборота предприятия денежных средств, которые могли бы быть с большим экономическим эффектом использованы на иные цели, кроме того, снижается уровень финансовой устойчивости предприятия.

Проверкой правильности исчисления налогов занимаются государственные органы - налоговые инспекции, а также негосударственные - службы внутреннего аудита и независимые аудиторы. Сотрудники налоговых органов в ходе проверок занимаются выявлением лишь сумм налогов, которые необходимо доплатить в бюджет. Налоговые инспектора не уделяют внимания выявлению излишне уплаченных сумм налогов. Такая тенденция негативно влияет на предприятия.

Налоговый контроль является неотъемлемой частью механизма налогообложения предприятия. Налоговые органы периодически выпускают методические рекомендации по проверке тех или иных налогов.

Общими недостатками всех методических рекомендаций являются следующие: методические рекомендации своевременно не изменяются и не дополняются в связи с изменениями в налоговом законодательстве и арбитражной практикой; не выпускаются на регулярной основе; не содержат описания типичных ошибок налогоплательщиков; противоречат действующим законам и инструкциям.

Эти недостатки приводят к возникновению следующих ситуаций: в одном районе (городе, области) налоговые инспекции налагают штрафные санкции на предприятие за какое-либо нарушение, а в другом районе нет, поскольку они о таком нарушении не знают; в одном городе налоговые органы перестали налагать штрафные санкции на предприятия за какое-либо деяние, поскольку арбитражный суд признал действия налогоплательщика правомерными, а в другом городе на­логовые органы продолжают выносить штрафные санкции за данные действия, так как они о решении суда не слышали, либо не приняли к вниманию.[9, c.312-320]

Все это оказывает негативное влияние на функционирование предприятий и на пополнение бюджетов всех уровней. Как показывает практика, налоговые инспекции в ходе проверок занимаются выявлением лишь сумм не полностью уплаченных налогов или уплаченных позднее, чем установлено законодательством.

Сотрудники налоговых инспекций не уделяют внимания выявлению излишне уплаченных сумм налогов.

Такая тенденция негативно влияет на предприятие: не позволяет ему эффективно использовать денежные ресурсы. Отвлекаемые из оборота средства для уплаты излишне начисленных сумм налогов предприятие могло бы использовать на расширение своей деятельности, увеличение объемов продаж. В конечном итоге возможно повышение доходов бюджетов всех уровней. [10, c.236-256]

Так как в настоящее время приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов являются усиление аналитической составляющей работы, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов, все большее внимание уделяется камеральным проверкам налоговой отчетности. В перспективе планируется сделать такие камеральные проверки основной формой налогового контроля.

Связано это со следующими обстоятельствами.

Во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддающейся автоматизации.

Во-вторых, данным видом налогового контроля, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков. [11, c.255-272]

Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а, во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, то есть в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

Еще некоторое время назад камеральные проверки состояли преимущественно в арифметической проверке правильности подсчета сумм налогов и как следствие - имели крайне низкую эффективность.

Сейчас же в основе проверки лежит анализ показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщиков, полученной из разных внутренних и внешних источников (камеральный анализ), позволяющий выявить сферы возможных налоговых нарушений и определить перечень налогоплательщиков с повышенным риском совершения налоговых правонарушений для включения в план выездных налоговых проверок.

В процессе работы применяются самые разнообразные приемы: анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным организациям; проверка логической связи между различными отчетными и расчетными показателями; проверка этих показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников; предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей; наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины. [12, c.240-245]

Важной составной частью камерального анализа является также оценка достоверности показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), посредством сопоставления уровня и динамики этих показателей с имеющимися в налоговом органе показателями объемов потребленной налогоплательщиком электро- и теплоэнергии, сырьевых и иных материальных ресурсов.

При выявлении несоответствий в уровне и динамике данных показателей налогоплательщика вызывают в налоговый орган для дачи соответствующих пояснений, а при наличии оснований полагать, что отраженные в налоговой декларации показатели недостоверны, налоговый орган производит доначисление сумм заниженных налогов либо включает налогоплательщика в план проведения выездной налоговой проверки в первоочередном порядке.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. [13, c.140-150]

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Основной путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика. [14, c.198-200]

Налоговые органы проводят работу по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств.

Далее исходя из размера отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной суммы уплачиваемых в бюджет налогов будет определяться перечень объектов для проведения выездной проверки. Разработка и внедрение такой системы позволит поднять на качественно новый уровень эффективность системы налогового контроля. [15, c.141-145]

Заключение

В данной курсовой работе была раскрыта тема «Методологические основы камеральной проверки».На основании вышеизложенного материала можно сделать следующие выводы:

Камеральная налоговая проверка - это одна ив важнейших форм налогового контроля. В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка - это проверка, приводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, без специального решения руководителя или заместителя налогового органа о проведении налоговой проверки.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа на основании предоставления налоговой декларации и бухгалтерской отчетности.

Целью проведения налоговых проверок является установление своевременного и правомерного исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Камеральная проверка является основной формой текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги. Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства.

Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства. Значение данного вида проверок для всей системы налогового контроля велико.

Во-первых, камеральная проверка является методом, реализующим предварительный контроль, и ее эффективное проведение позволяет выявить нарушения налогового законодательства еще на стадии планирования контрольных мероприятий.

Во-вторых, по итогам камеральной проверки происходит отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок, а эта процедура очень важна. камеральный налоговый бухгалтерский

В-третьих, растет значение камерального анализа как методической основы контрольной работы.

Перечисляя доказательства того, какую немаловажную роль играет в системе налогового контроля камеральная проверка, нельзя забывать о необходимости совершенствования процесса ее проведения. Ведь эффективность всей системы зависит от состояния каждого из ее элементов. И лишь в случае положительных результатов работы всей налоговой системы будет достигнут баланс в бюджете и российская экономика сможет подняться на более высокий уровень. Следовательно, будет достигнута стабильность финансовой системы.

...