Понятие бюджетного планирования как элемента оперативной финансовой работы

15. Бюджет движения денежных средств определяет величину и структуру денежных поступлений и расходов предприятия на текущий бюджетный период. Основой «приходной» части бюджета движения денежных средств промышленного предприятия, как правило, являются поступления от покупателей за реализованную продукцию.

Поэтому в рамках финансового планирования целесообразно составлять прогнозный баланс дебиторской задолженности и денежных поступлений по расчетам с покупателями и заказчиками.

В дополнение к проекту инвестиционного бюджета, характеризующему затратную часть планируемых инвестиционных вложений, в рамках инвестиционного планирования целесообразно составлять прогнозный баланс движения внеоборотных активов предприятия на текущий бюджетный период.

Отметим, что по балансу движения внеоборотных активов коррелируют строки «прихода» основных средств и «расхода» капитальных вложений и оборудования к установке в части ввода в эксплуатацию и завершения монтажа; это вполне объяснимо, так как монтаж объектов незавершенного строительства означает «перевод» их в состав основных средств предприятия.

16. На основе проектов отчета о прибылях и убытках, инвестиционного бюджета и бюджета движения денежных средств (финансовый бюджет), а также баланса на начало бюджетного периода строится проект баланса на конец бюджетного периода.

Баланс на конец бюджетного периода строится на основе балансовых равенств по отдельным статьям актива и пассива по принципу:



Балансовый остаток на начало бюджетного периода + Плановый приход -- Плановый расход = Плановый балансовый остаток на конец бюджетного периода.

17.На основе прогнозного (динамического) баланса составляется проект отчета об изменении финансового состояния, являющийся второй «выходной» формой финансового бюджета. Отчет об изменении финансового состояния представляет собой сопоставление ликвидных (оборотных) активов предприятия и текущих пассивов (обязательств к востребованию) и, рассчитанные на этой основе, показатели изменения текущей платежеспособности (ликвидности) компании.

Прогнозные коэффициенты финансового состояния на конец бюджетного периода сравниваются с финансовыми нормативами, устанавливаемыми предприятием. В экономической теории существует множество измышлений на тему, какое значение коэффициентов ликвидности должно приниматься за оптимальное, а также за минимально допустимое. В реальности, однако, единственным постулатом является минимально допустимое значение коэффициента текущей ликвидности, равное 1 (при этом значении чистый оборотный капитал предприятия равен 0, т.е. оборотные активы полностью финансируются за счет краткосрочных обязательств).

Если коэффициент текущей ликвидности компании меньше 1, то она является неплатежеспособной по своим текущим обязательствам. В остальном же финансовые нормативы устанавливаются самим предприятием, исходя из индивидуальной, отраслевой и даже страновой специфики, а также опыта прошлых периодов.

На основе сопоставления финансовых нормативов с прогнозными значениями коэффициентов ликвидности на конец бюджетного периода определяется уровень первичного финансового дефицита.

Обратите внимание, что финансовый дефицит выражается не в абсолютном выражении, а виде отклонений репрезентативных финансовых коэффициентов. Дело в том, что существуют различные способы «выведения» показателей финансового состояния на нормативный уровень. Скажем, коэффициент текущей ликвидности может быть увеличен за счет сокращения целевого уровня (на конец бюджетного периода) краткосрочных обязательств, увеличения целевого балансового остатка оборотных активов, либо сочетанием первого и второго. Таким образом, расчет финансового дефицита коэффициентным способом является основой выявления оптимальных путей поддержания должного уровня финансовой устойчивости компании в течение бюджетного периода и, с учетом указанной задачи, корректировки предварительного проекта сводного бюджета.

Рис. 7. Алгоритм составления проекта баланса на конец бюджетного периода

18. При корректировке показателей сводного бюджета неразумно ставить задачу «любой ценой достичь целевого уровня финансовых нормативов на конец бюджетного периода», даже если это сопряжено со снижением эффективности, уменьшением объема продаж и выпуска, сокращением инвестиций. Здесь следует учитывать динамику финансовых коэффициентов, а также отклонения от минимально допустимых значений. Скажем, по коэффициенту текущей ликвидности в предварительном порядке прогнозируется положительная динамика (с 1,22 на начало периода до 1,27 на конец периода), при том, что целевое значение коэффициента меньше финансового норматива (1,5).

При этом важным представляется то обстоятельство, что «резерв прочности» по данному коэффициенту (отклонение от минимально допустимого уровня) достаточно велик (0,27). Следовательно, задача повышения целевого уровня текущей ликвидности является желательной, но не приоритетной; если повышение текущей ликвидности сопряжено с большими издержками для текущей и инвестиционной производственной политики предприятия, с ним можно повременить до следующих бюджетных периодов.

При корректировке показателей сводного бюджета происходит соответствующий пересмотр предварительных проектов подбюджетов (форм сводного бюджета). Который повлияет на изменение следующих «выходных» форм:

-бюджета движения денежных средств;

-прогнозного баланса;

-отчета об изменении финансового состояния.

На «выходе» проект сводного бюджета включает в себя:

-прогнозный отчет о прибылях и убытках с «расшифровками» в виде отдельных бюджетных форм (по продажам, выпуску, себестоимости);

-проект инвестиционного бюджета и прогнозный баланс движения внеоборотных активов;

-проект бюджета движения денежных средств;

-прогнозный динамический баланс предприятия за бюджетный период;

-прогнозный отчет об изменении финансового состояния.



3. Практическая часть

3.1 Разработка бюджетов продаж и производства

Швейное предприятия ООО "Mondigo" занимается пошивом женских юбок и костюмов. Учетной политикой предприятия для оценки потребленных материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству предприятия необходимо разработать генеральный бюджет на 2012 г.

Решение поставленной задачи предполагало использование следующей информации (табл.5).

Таблица 5. - Баланс ООО "Ком Текс" на 01.01. 2012 г., руб.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основные средства	1 710 000	Уставный капитал	2 113 000
Готовая продукция	64 000	Кредиторская задолженность	150 000
Запасы материалов	109 000	Расчеты с бюджетом	50 000
Дебиторы	400 000
Касса, расчетный счет	30 000
ИТОГО	2 313 000	ИТОГО	2 113 000

Руководство предприятия определило его план развития на 2012 г. следующим образом (табл.6):

Таблица 6. - План развития ООО "Mondigo"

Прогноз реализации
Показатели	Вид продукции
	Юбки	Костюмы
Планируемые продажи, ед.	5000	1000
Цена реализации 1 ед., руб.	600	800
Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода
Планируемые запасы на конец периода, ед.	1100	50
Планируемая величина прямых затрат
Показатели	Сумма
Стоимость материалов, руб. /м: Фланель Шелк Заработная плата производственных рабочих, руб. /ч	7 10 20
Планируемая величина запасов материалов на конец периода
Материалы	Количество, м
Фланель	8000
Шелк	2000

Планируемая величина накладных расходов отражена в таблице 7:

Таблица 7. - Планируемая величина косвенных (накладных) расходов

Статьи расходов	Сумма	Постоянные (П), переменные (Пер)
Производственные накладные расходы - всего переменные: заработная плата вспомогательных рабочих премии рабочим электроэнергия расходы на содержание и эксплуатацию оборудования постоянные: амортизация налог на имущество заработная плата мастеров электроэнергия Расходы на конструирование и моделирование - всего заработная плата материалы Расходы на маркетинг - всего заработная плата реклама командировочные расходы Коммерческие расходы - всего заработная плата аренда, налоги Работа с клиентами - всего заработная плата командировочные расходы Административные расходы - всего заработная плата управляющих содержание административных помещений разное	1 200 000 290 000 320 000 90 000 70 000 230 000 50 000 100 000 50 000 136 000 105 000 31 000 200 000 130 000 30 000 40 000 100 000 60 000 40 000 60 000 40 000 20 000 374 000 155 000 165 000 54 000	Пер Пер Пер Пер П П П П П П П П П П П П П П П П

Данные о наличие материалов и готовой продукции на складе, имеющиеся у предприятия после прошедшего года отражены в таблице 8:

Таблица 8. - Наличие материалов и готовой продукции на складе

Данные о наличии материалов на складе на начало периода
Показатели	Материалы
	Фланель	Шелк
Запасы на начало периода, м	7000	6000
Стоимость запасов, руб.	49 000	60 000
Данные о наличии готовой продукции на складе на начало периода
Показатели	Продукция
	Юбки	Костюмы
Начальные запасы, шт.	100	50
Начальные запасы, руб.	38 000	26 000

Руководство определило так же и состав прямых затрат, включаемых в себестоимость продукции (табл.9):

Таблица 9. - Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции

Параметры	Вид продукции
	Юбки	Костюмы
Фланель, м	6	6
Шелк, м	3	4
Труд производственных рабочих, м	4	6

Разработка бюджета продаж: высшее руководство предприятия "Ком Текс" планирует бюджет продаж на основе денежных потоков, потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения.

На основе прогноза продаж составляется бюджет продаж (табл.10):

Таблица 10. - Бюджет продаж

Продукция	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Итого, руб.
Юбки	5000	600	3 000 000
Костюмы	1000	800	800 000
Всего	-	-	3 800 000

Для того, чтобы иметь возможность продать планируемое количество швейных изделий, ООО "Mondigo" должно их изготовить.

Разработка бюджета производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированным руководством. Он рассчитывается по формуле:

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года - Запас готовой продукции на начало периода

Бюджет производства предприятия имеет следующий вид (табл.11):

Таблица 11. - Бюджет производства

Показатели	Продукция
	Юбки	Костюмы
Продажи по плану	5000	1000
+ планируемые запасы на конец периода	1100	50
Всего необходимо	6100	1050
- Запасы на начало периода	100	50
Планируемое производство	6000	1000



Для разработки бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах необходимо знать количество имеющихся на складе материалов и расход материалов на единицу продукции (табл.9). На основе этих данных определяются затраты материалов (табл.12).

Таблица 12. - Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема готовой продукции, м

Материалы	Юбки, шт.	Костюмы, шт.	Всего
	1	6000	1	1000
Фланель	6	36 000	6	6000	42 000
Шелк	3	18 000	4	4000	22 000

Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах. Для оценки запасов материалов применяется метод ФИФО. Планируемая на 2012 г. цена материалов определена была в табл.6.

Материальные затраты представлены в таблице 13 (приложение 1):

Таблица 13. - Бюджет прямых материальных затрат

№	Показатели	Фланель	Шелк	Всего
1	Всего потребности в материалах, м	42 000	22 000	-
2	Использовано из запасов, м	7000	6000	-
3	Цена 1 м, руб.	7	10	-
4	Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс. руб.	49 000	60 000	109 000
5	Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, м	35 000	16 000	-
6	Цена 1 м, руб.	7	10	-
7	Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, руб.	245 000	160 000	-
8	Общая стоимость материалов, руб.	294 000	220 000	514 000



Бюджет закупок основных материалов показан в табл.14 (приложение 2):

Таблица 14 - Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

№	Показатели	№ таблицы	Фланель	Шелк	Всего
1	Потребности в материалах для производства, м	10	42 000	22 000	-
2	Запасы материалов на конец периода, м	4	8000	2000	-
3	Всего потребности в материалах, м	-	50 000	24 000	-
4	Запасы материалов на начало периода, м	6	7000	00	-
5	Объем закупок, м	-	43 000	18 000	-
6	Цена 1 м, руб.	4	7	10	-
7	Объем закупок материалов, руб.	-	301 000	180 000	481 000

Разработка бюджета прямых трудовых затрат требует таких данных как: стоимость затраченного труда, зависящая от типа и количества (см. табл.11) производимой продукции, ее трудоемкости (см. табл.6), системы оплаты труда (см. табл.6). Используя эти данные можно составить бюджет прямых трудозатрат (табл.15).

Таблица 15. - Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении

Показатели	Количество произведенной продукции, шт.	Затраты рабочего времени, ч	Общие затраты рабочего времени, ч	Почасовая ставка, руб.	Всего, руб.
Юбки	6000	4	24 000	20	480 000
Костюмы	1000	6	6000	20	120 000
Итого	-	-	30 000	-	600 000

Разработка бюджета накладных расходов: базой распределения накладных расходов между отдельными видами продукции в Обществе является заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 30 000 ч (см. табл.7).

Таблица 16. - Бюджет накладных расходов

Накладные расходы	Сумма, руб.
Переменные накладные расходы: заработная плата вспомогательным рабочим премии рабочим двигательная электроэнергия расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Постоянные накладные расходы: амортизация налоги заработная плата мастеров электроэнергия на освещение	770 000 290 000 320 000 90 000 70 000 430 000 230 000 50 000 100 000 50 000
Всего	1 200 000

Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 40 руб. накладных расходов (1 200 000: 30 000).

Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении проводится, в соответствии с учетной политикой ООО "Mondigo", методом учета и калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает, что: в себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы; к концу отчетного периода на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном периоде (табл.17).



Таблица 17. - Расчет себестоимости готовой продукции в 2012 г.

Показатели	Стоимость единицы затрат, руб.	Затраты (юбки)	Затраты (костюмы)
		Натуральные единицы	Руб.	Натуральные единицы	Руб.
Фланель	7	6 м	42	6 м	42
Шелк	10	3 м	30	4 м	40
Рабочее время	20	4 ч	80	6 ч	120
Накладные расходы	40	4 ч	160	6 ч	240
ВСЕГО	-	-	312	-	442

Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции на конец предстоящего периода (табл.18).

Таблица 18. - Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода

Показатели	Единица измерения	Количество	Стоимость единицы, руб.	Итого, руб.
Запасы материалов: Фланели Шелка	м м	8000 2000	7 10	56 000 20 000 76 000
Запасы готовой продукции: Юбок Костюмов	шт. шт.	1100 50	312 442	343 200 22 100 365 300
ИТОГО	-	-	-	441 300

Величина запасов в натуральной оценке определяется руководством предприятия.

3.2 Разработка бюджета себестоимости продаж и составление плана прибылей и убытков

Разработка бюджета себестоимости продаж предполагает следующие форумы расчета:

Себестоимости проданной продукции = Запас готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции - запас готовой продукции на конец периода.

Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = Прямые затраты материалов в планируемом периоде + Прямые затраты труда в планируемом периоде + +Накладные расходы за планируемый период.

Исходя из данных бюджет себестоимости продаж (табл.19, приложение 3):

Таблица 19. - Бюджет себестоимости продаж

№	Показатели	№ таблицы	Сумма, руб.
1	Запасы готовой продукции на начало периода	3	64 000
2	Затраты материалов	11	514 000
3	Затраты труда	13	600 000
4	Накладные расходы	5	1 200 000
5	Себестоимость произведенной продукции	-	2 314 000
6	Запасы готовой продукции	16	365 300
7	Себестоимость реализованной продукции	-	2 012 700

Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов: информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой величине накладных расходов (см. табл.7). Все рассмотренные виды затрат не зависят от объема производства.

Таблица 20. - Бюджеты административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов.

Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием и моделированием, руб.	Бюджет отдела работы с клиентами, руб.
Заработная плата	105 000	Заработная плата	40 000
Материалы	31 000	Командировки	20 000
Итого	136 000	Итого	60 000
Бюджет расходов на маркетинг, руб.	Бюджет административных расходов, руб.
Заработная плата	130 000	Заработная плата управляющих	155 000
Реклама	30 000	Содержание административных помещений	165 000
Командировки	40 000	Разное	54 000
Итого	200 000	Итого	374 000
Бюджет коммерческих расходов, руб.
Заработная плата	60 000
Аренда, налоги	40 000
Итого	100 000

Разработка плана прибылей и убытков является завершающим этапом составления операционного бюджета предприятия (табл. 21, приложение 4):

Таблица 21. - Прогноз прибылей и убытков

№ строки	Показатели	№ таблицы	Сумма, руб.
1	Выручка от продаж	8	3 800 000
2	Себестоимость продаж	17	2 012 700
3	Валовая прибыль	-	1 787 300
4	Операционные расходы: затраты на консультирование и моделирование затраты на маркетинг коммерческие затраты затраты отдела работы с клиентами административные затраты Итого операционных расходов	18 18 18 18 18 -	136 000 200 000 100 000 60 000 374 000 870 000
5	Прибыль от основной деятельности	-	917 300
6	Налог на прибыль	-	220 152
7	Чистая прибыль	-	697 148

Следовательно, прибыль организации за 2010 год составит - 697 148 руб. Что будет соответствовать целям генерального бюджета.

ВЫВОДЫ:

ООО "Mondigo" осуществляет свою деятельность по нескольким направлениям: производство, торгово-закупочная деятельность, учебная деятельность, внешне экономическая деятельность.

Руководство определило план развития предприятия на 2012 г.: реализовать юбки в количестве 5000 единиц по цене 600 руб. за единицу, костюмы в количестве 1000 единиц по цене 800 руб. за единицу.

Затраты на закупку материалов составили 481 000 руб. Прямые трудовые затраты - 600 000 руб. Накладные расходы - 1 200 000.

Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием и моделированием за прошедший год составил 136 000 руб. Бюджет расходов на маркетинг - 200 000 руб. Бюджет коммерческих расходов - 100 000. Бюджет административных расходов - 374 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции за запланированный год составила 2 012 700.

Имея данные о выручке от продаж, себестоимости продаж, и об операционных расходах, руководство составило план прибылей и убытков. операционных расходах, руководство составило план прибылей и убытков. Прибыль от основной деятельности - 917 300 руб. Налог на прибыль составляет 24%. Таким образом чистая прибыль организации составила - 697 148 руб.

3.3 Предложения по совершенствованию управленческого учета бюджетирования в ООО "Mondigo"

Рекомендации по составлению операционного бюджета на предприятии

Проанализировав составленный план генерального бюджета предприятия, руководство пришло к выводу, что ООО "Mondigo" может иметь более высокую чистую прибыль.

Учитывая сложившийся в стране кризис, руководство без труда сможет закупать материалы для своего производства по более низким ценам, чем запланировали. Тем самым составленный бюджет остается практически без изменений, но прибыль возрастет.

План развития ООО остается без изменения, внесена пара изменений в планируемую величину прямых затрат (табл. 22):

Таблица 22. - Планируемая величина прямых затрат

Показатели	Сумма
	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
Стоимость материалов, руб. /м: Фланель Шелк	7 10	5 8

Косвенные расходы так же остаются без изменений, так как производство не увеличилось (см. табл.7).

Показатели наличия материалов на складе остались прежними, однако их стоимость изменилась (табл.23):

Таблица 23. - Данные о наличие материалов на складе

Показатели	Материалы
	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Фланель	Шелк	Фланель	Шелк
Запасы на начало периода, м	7000	6000	7000	6000
Стоимость запасов, руб.	49 000	60 000	35 000	48 000

Запланированный руководством предприятия бюджет продаж остается без каких-либо изменений, так же как бюджет производства.

Однако бюджет прямых материальных затрат понесет изменения, в связи с новыми данными (табл.24, приложение 5):

Таблица 24. - Бюджет прямых материальных затрат

№	Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
		Фланель	Шелк	Всего	Фланель	Шелк	Всего
1	Всего потребности в материалах, м	42 000	22 000	-	42 000	22 000	-
2	Использовано из запасов, м	7000	6000	-	7000	6000	-
3	Цена 1 м, руб.	7	10	-	5	8	-
4	Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс. руб.	49 000	60 000	109 000	35 000	48 000	83 000
5	Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, м	35 000	16 000	-	35 000	16 000	-
6	Цена 1 м, руб.	7	10	-	5	8	-
7	Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, руб.	245 000	160 000	-	175 000	128 000	-
8	Общая стоимость материалов, руб.	294 000	220 000	514 000	210 000	176 000	386 000

Бюджет закупок основных материалов показан в табл.25 (приложение 6):

Таблица 25. - Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

№	Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
		Фланель	Шелк	Всего	Фланель	Шелк	Всего
1	Потребности в материалах для производства, м	42 000	22 000	-	42 000	22 000	-
2	Запасы материалов на конец периода, м	8000	2000	-	8000	2000	-
3	Всего потребности в материалах, м	50 000	24 000	-	50 000	24 000	-
4	Запасы материалов на начало периода, м	7000	00	-	7000	6000	-
5	Объем закупок, м	43 000	18 000	-	43 000	18 000	-
6	Цена 1 м, руб.	7	10	-	5	8	-
7	Объем закупок материалов, руб.	301 000	180 000	481 000	215 000	144 000	359 000

Как уже говорилось раньше, объем производства остался без изменений, поэтому и бюджет прямых трудовых затрат остался так же без изменений, как и бюджет накладных расходов.

Метод учета и калькуляции полной себестоимости остался прежним, но данные расчета себестоимости готовой продукции изменились (табл.26):

Таблица 26. - Расчет себестоимости готовой продукции

Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Стоимость ед. затрат, руб	Затраты (юбки)	Затраты (костюмы)	Стоимость ед. затрат, руб	Затраты (юбки)	Затраты (костюмы)
		Натуральные ед.	Руб	Натуральные ед.	Руб		Руб	Руб
Фланель	7	6 м	42	6 м	42	5	30	30
Шелк	10	3 м	30	4 м	40	8	24	32
Рабочее время	20	4 ч	80	6 ч	120	20	80	120
Накладные расходы	40	4 ч	160	6 ч	240	40	160	240
ВСЕГО	-	-	312	-	442	-	294	422

Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода изменится следующим образом (табл.27):



Таблица 27. - Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода

Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Ед. измерения	Количество	Стоимость ед., руб.	Итого, руб.	Стоимость ед., руб.	Итого, руб.
Запасы материалов: Фланели Шелка	м м	8000 2000	7 10	56 000 20 000 76 000	5 8	40 000 16 000 56 000
Запасы готовой продукции: Юбок Костюмов	шт. шт.	1100 50	312 442	343 200 22 100 365 300	312 442	343 200 22 100 365 300
ИТОГО	-	-	-	441 300	-	421 300

Величина запасов в натуральной оценке определяется руководством предприятия.

Заключительные этапы составления генерального бюджета предприятия с учетом рекомендуемых изменений

Бюджет себестоимости продаж при учете внесенных изменений будет выглядеть следующим образом (табл.28, приложение 7):

Таблица 28. - Бюджет себестоимости продаж

№	Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
		№ таблицы	Сумма, руб.	Сумма, руб.
1	Запасы готовой продукции на начало периода	3	64 000	64 000
2	Затраты материалов	11 (22)	514 000	386 000
3	Затраты труда	13	600 000	600 000
4	Накладные расходы	5	1 200 000	1 200 000
5	Себестоимость произведенной продукции	-	2 314 000	2 186 000
6	Запасы готовой продукции	16	365 300	365 300
7	Себестоимость реализованной продукции	-	2 012 700	1 884 700

Таким образом, учитывая все полученные данные, мы получаем новый прогноз прибылей и убытков предприятия (табл.29, приложение 8):

Таблица 29. - Прогноз прибылей и убытков

№	Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
		Сумма, руб.	Сумма, руб.
1	Выручка от продаж	3 800 000	3 800 000
2	Себестоимость продаж	2 012 700	1 884 700
3	Валовая прибыль	1 787 300	1 915 300
4	Операционные расходы: затраты на консультирование и моделирование затраты на маркетинг коммерческие затраты затраты отдела работы с клиентами административные затраты Итого операционных расходов	136 000 200 000 100 000 60 000 374 000 870 000	136 000 200 000 100 000 60 000 374 000 870 000
5	Прибыль от основной деятельности	917 300	1 045 300
6	Налог на прибыль	220 152	250 872
7	Чистая прибыль	697 148	794 428

Налог на прибыль остается неизменным, он составляет 24%. Следовательно, чистая прибыль организации составит - 794 428 руб., что выше на 13,9%, чем в предыдущем плане генерального бюджета.

Таким образом, закупка материалов по более низким ценам является целесообразным для предприятия, занимающегося производством.

ВЫВОДЫ

Предприятие решило уменьшить свои затраты на закупку материалов. Теперь прямые материальные затраты составили 386 000 руб., что на 25% ниже предыдущих запланированных расходов.

Бюджет закупок основных материалов сократился на 25,4% и составляет 359 000 руб.

Бюджет себестоимости сократился на 6,4% с 2 012 700 руб. до 1 844 700 руб.

Исходя из полученных данных, получается, что прибыль от основной деятельности возросла на 13,9%, то есть на 128 000 руб. Налог на прибыль остался неизменным - 24%. Таким образом, чистая прибыль организации составила - 794 428 руб., что на 13,9% выше предыдущей прибыли.



Приложение 1

Расчет бюджета прямых материальных затрат

Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства= =Общая потребность в материалах - количество использованных материалов из запасов

42 000 - 7000 = 35 000 м

22 000 - 6000 = 16 000 м

Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства = Объем закупок материалов для производства х цену 1 м

35 000 х 7 = 245 000 руб.

16 000 х 10 = 160 000 руб.

Общая стоимость материалов = Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве + Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства

49 000 + 245 000 = 294 000 руб.

60 000 + 160 000 = 220 000 руб.



Приложение 2

Расчет бюджета закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

Общие потребности в материалах = Потребности в материалах для производства + Запасы материалов на конец периода

42 000 + 8000 = 50 000 м

22 000 + 2000 = 24 000 м

Объем закупок = Общие потребности в материалах - Запасы материалов на начало периода

50 000 - 7000 = 43 000 м

24 000 - 6000 = 18 000 м

Объем закупок материалов = Объем закупок х Цену за 1 м

43 000 х 7 = 301 000 руб.

18 000 х 10 = 180 000 руб.



Приложение 3

Расчет бюджета себестоимости продаж

Себестоимость произведенной продукции = Затраты материалов + Затраты труда + Накладные расходы

514 000 + 600 000 + 1 200 000 = 2 314 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции = Запасы готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной продукции - Запасы готовой продукции

64 000 + 2 314 000 - 365 300 = 2 012 700 руб.



Приложение 4

Расчет прогноза прибылей и убытков

Валовая прибыль = Выручка от продаж - Себестоимость продаж

800 000 - 2 012 700 = 1 787 300 руб.

Прибыль от основной деятельности = Валовая прибыль - Операционные расходы

1 787 300 - 870 000 = 917 300 руб.

Налог на прибыль:

917 300 х 0,24 = 220 152 руб.

Чистая прибыль = Прибыль от основной деятельности - Налог на прибыль

917 300 - 220 152 = 697 148 руб.



Приложение 5

Расчет бюджета прямых материальных затрат

Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства= =Общая потребность в материалах - количество использованных материалов из запасов

42 000 - 7000 = 35 000 м

22 000 - 6000 = 16 000 м

Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства = Объем закупок материалов для производства х цену 1 м

35 000 х 5 = 175 000 руб.

16 000 х 8 = 128 000 руб.

Общая стоимость материалов = Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве + Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства

35 000 + 175 000 = 210 000 руб.

48 000 + 128 000 = 176 000 руб.



Приложение 6

Расчет бюджета закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

Общие потребности в материалах = Потребности в материалах для производства + Запасы материалов на конец периода

42 000 + 8000 = 50 000 м

22 000 + 2000 = 24 000 м

Объем закупок = Общие потребности в материалах - Запасы материалов на начало периода

50 000 - 7000 = 43 000 м

24 000 - 6000 = 18 000 м

Объем закупок материалов = Объем закупок х Цену за 1 м

43 000 х 5 = 215 000 руб.

18 000 х 8 = 144 000 руб.



Приложение 7

Расчет бюджета себестоимости продаж

Себестоимость произведенной продукции = Затраты материалов + Затраты труда + Накладные расходы

386 000 + 600 000 + 1 200 000 = 2 186 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции = Запасы готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной продукции - Запасы готовой продукции

64 000 + 2 186 000 - 365 300 = 1 884 700 руб.



Приложение 8

Расчет прогноза прибылей и убытков

Валовая прибыль = Выручка от продаж - Себестоимость продаж

800 000 - 1 884 700 = 1 915 300 руб.

Прибыль от основной деятельности = Валовая прибыль - Операционные расходы

1 915 300 - 870 000 = 1 045 300 руб.

Налог на прибыль:

1 045 300 х 0,24 = 250 872руб.

Чистая прибыль = Прибыль от основной деятельности - Налог на прибыль

1 045 300 - 250 872 = 794 428 руб.



Заключение

Бюджетирование представляет собой систему оперативного планирования деятельности предприятия в целом и его подразделений на ближайший финансовый год в разбивке по кварталам, месяцам, декадам, неделям с выделением плановых заданий по обеспечению всех направлений финансово-хозяйственной деятельности организации.

В процессе бюджетирования обеспечивается текущий контроль за решениями и процедурами по достижению запланированных финансовых показателей в результате образования, распределения и использования хозяйственных средств компании на всех стадиях ее создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, а также в результате формирования и изменения стоимостных оценок и пропорций активов и пассивов компании.

Можно выделить следующие цели бюджетирования: оценка предстоящих затрат по периодам; текущее планирование деятельности организации; внутриорганизационная координация действий по достижению намеченного результата; своевременное выполнение планов деятельности организации; формирование базы для расчетов эффективности деятельности организации по различным направлениям.



Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98). Приказ Минфин РФ от 09.12. 1998г., № 60н. В редакции Приказа Минфин РФ от 30.12. 1999г., №107

2. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99). Приказ Минфин РФ от 06.07. 1999г., №43н.

3. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99). Приказ Минфин РФ от 06.07. 1999г., №43н.

4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ6/97). Приказ Минфин РФ от 03.09. 2000г., №31н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г)

6. Федеральным законом Российской Федерации от 26.12. 1995 г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах".

7. Адамов Н.А., Тилов А.А. / Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство., 2007. - с.144.

8. Аньшин В.М., Царьков И.Н., Яковлева А.Ю. Бюджетирование в компании. Современные технологии постановки и развития. -М.: Дело, 2005. - с.225.

9. Бухалков М.И. “Внутрифирменное планирование: Учебник”, ИНФРА-М - 2006, - с.400.

10. Бухгалтерский управленческий учёт: практическое руководство/ Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. -М.: Эксмо, 2007. - с.320.

11. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практ. Пособие/О.С. Красова. -М.: Омега-Л, 2007. - с.169.

12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский Управленческий Учет: Учебник. - 6-е издание, исправленное, 2007. - с.370.

13. Виталкова А.П., Миллер, Д.П. /Бюджетирование и контроль затрат в организации. - М.: Изд-во “Альфа-Пресс”, 2006. - с.104.

14. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005. - с.272.

15. Дугельский А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием. -М.: Дело, 2005. - с.310.

16. Зелль А. “Бизнес-план: инвестиции и финансирование”, 2006, - с.240.

17. Карпов А.Е. Бюджетирование как инструмент управления. -М.: “Результат и качество”, 2007. - с.531.

18. Петухова С.В. Бизнес-планирование. -М.: Омега-Л, 2006. - с. 191.

19. Поляк Г.Б. Бюджетная система России, ЮНИТИ - 2005, - с.540.

20. Станиславчик Е.Н. Бизнес-план. -М.: Ось-89, 2006. - с.586.

21. Тилов...