Основы налогового регулирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

РАЗДЕЛ 1 ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством, с налогоплательщиков с юридического и физического лица по ставке установленной законодательством.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги являются основной формой доходов государства

С экономической точки зрения, налоги - инструменты фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов.

Цель и задачи учета налогов и отчислений.

Совершенствованию расчетов с другими субъектами предпринимательской деятельности способствует правильно организованный бухгалтерский учет. Учет расчетов с бюджетом должен быть направлен на обеспечение правильности и своевременности проведения всех необходимых расчетов по налогам

Основные задачи учета расчетов с бюджетом следующие:

· своевременное и правильное документирование операций по движению расчетов с бюджетом;

· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам налоговых платежей в бюджет;

· своевременное и полное отражение в учетных регистрах наличия и движения операций по расчетам с бюджетом;

· проведение в установленные сроки инвентаризации состояния расчетов с бюджетом и др.

Целью учета налогов и отчислений является своевременность и правильность удержания налогов и перечисления в бюджет для избегания штрафов и пеней за неуплату и несвоевременное перечисление налоговых платежей.

Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период времени.

Согласно статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов и сборов, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом, такая обязанность должна быть выполнена в установленный НК РФ срок. Допускается и досрочное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена, согласно НК РФ, на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации

Обязанность по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств и имущества указанной прекратившей свое существование организации.

В случае если, организация обладает достаточным количеством денежных средств задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую очередь после удовлетворения требовании граждан по возмещению вреда жизни и здоровью, выплаты выходных пособий по оплате труда и требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица, согласно положениям.

Однако если денежных средств ликвидируемой организации, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, а также причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ.

В соответствии со ст. 49 НК РФ, если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица -- исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника, причем такая обязанность переходит к ним независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения реорганизованным юридическим лицом вышеуказанной обязанности.

Правопреемник должен также уплатить пени, причитающиеся по перешедшим к нему налоговым обязанностям и штрафы, наложенные на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

РАЗДЕЛ 2 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. НДС традиционно относят к категории универсальных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговую инспекцию по месту

· нахождения организации;

· обособленных подразделений организации;

· жительства физического лица;

· нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств,

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. строительно-монтажные работы для собственного потребления;

4. ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Налоговая база определяется в рублях.

С 2008 года все налогоплательщики и налоговые агенты должны отчитываться по НДС раз в квартал.

Налоговые ставки:

· Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной перевозке товаров.

· Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров; товаров для детей; медицинских товаров.

· Ставка 18 % -- основная, применяется во всех остальных случаях.

1. Налоговая ставка 0%. Подтверждающие документы должны быть представлены в налоговую инспекцию с налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н.

2. Налоговая ставка 10%.

· Товары для детей, трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп

· Периодика и книги. Газеты и журналы, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, а также книги, связанные с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера также облагаются по ставке 10 процентов.

· Медицинские товары и лекарства. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления.

3. Налоговая ставка 18% применяется во всех остальных случаях.

Налоговые вычеты - это уменьшение НДС, начисленного к уплате в бюджет, на величину «входного» налога.

Суммы налога, которые впоследствии могут быть предъявлены к налоговому вычету, учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому могут открываться субсчета в зависимости от того, по стоимости какого имущества поставщику или подрядчику уплачивается налог.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость сдается налогоплательщиками по окончании налогового периода (квартала). Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость подается не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации по НДС следующая. Налоговая декларация по НДС состоит из титульного листа, девяти разделов и приложения.

Платежные документы необходимо оформлять в соответствии с Приказом МИНФИНА №106н от 24.11.2004г "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации"

Оформление одного расчетного документа допускается только по одному налогу (сбору) согласно классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

В одном расчетном документе по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации не может быть указано более одного показателя основания платежа и типа платежа.

На предприятии, где я проходила практику НДС не уплачивается.

РАЗДЕЛ 3 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ. АКЦИЗЫ

Налогоплательщики -- организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

· производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

· производство не спиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

· производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

· производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья

· свидетельство на производство прямогонного бензина;

· производство продукции нефтехимии.

Налогоплательщиками акцизов являются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Подакцизными товарами признаются:

· спирт этиловый из всех видов сырья;

· спиртосодержащая с объемной долей этилового спирта более 9. %;

· алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 %;

· табачная продукция;

· автомобильный бензин;

· дизельное топливо;

· прямогонный бензин;

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

· реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;

· продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

· передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

· передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

· получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции

Операции, не подлежащие налогообложению:

· передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации

· реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.

· первичная реализация конфискованных подакцизных товаров.

Определение налоговой базы при реализации или получении подакцизных товаров, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Вычеты сумм акциза производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов:

· договора купли-продажи виноматериалов;

· платежных документов с отметкой банка

· товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объёма спирта этилового.

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий заполняется налогоплательщиками, совершающими операции со следующими подакцизными товарами:

· спирт этиловый;

· спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта 9%;

· алкогольная продукция;

· пиво;

· авто легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с;

· автомобильный бензин;

· дизельное топливо;

· моторные масла;

· прямогонный бензин.

Порядок заполнения расчетных документов на уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации установлен Правилами указания информации в полях расчетных документов.

Правила позволяют налогоплательщику правильно оформить платежный документ на уплату налогов, пеней и штрафов.

РАЗДЕЛ 4 .ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц выступают физические лица, которые могут быть резидентами и нерезидентами Российской Федерации. Налоговые резиденты -- это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами признаются следующие категории лиц:

1) российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

2) сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

· дивиденды и проценты;

· страховые выплаты;

· доходы от использования авторских и иных смежных прав;

· доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

· пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;

· иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

К доходам, полученным на территории РФ, относят также следующие:

· доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

· выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю

Налоговый период -- это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

· при получении дивидендов;

· при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием;

· при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

· дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

· всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

· доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

· процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

o по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

· процентов за использование с/х кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Налоговый период календарный год

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Налоговую декларацию предоставляют в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Налоговый вычет -- это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Социальные налоговые вычеты

Чтобы получить социальные вычеты, придется подать налоговую декларацию по окончании налогового периода. Деньги уплатят по результатам ее проверки. Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной на обучение в образовательном учреждении, перечисленной на благотворительные цели, уплаченной за услуги по лечению, уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

Имущественные налоговые вычеты: для получения имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы. Декларация подается в налоговый орган по окончании налогового периода. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных от продажи имущества или потраченных на покупку и строительство недвижимости.

Пофессиональные налоговые вычеты: На получение указанных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов.

Стандартные налоговые вычеты также предоставляются:

· в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп);

· в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3 степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп и др.).

Стандартные налоговые вычеты в 2014 году:

· Предоставляются на любого ребенка плательщика налогов, у которого на обеспечении есть ребенок и является для него родителем;

· Предоставляются на любого ребенка налогоплательщика, который является для него попечителем, приемным родителем;

· Вычет на ребенка предоставляется не зависимо от получения иных стандартных вычетов и работает до того месяца, в котором прибыль налогоплательщиков, посчитанная нарастающим итогом со дня стартовавшего года превзошел 280 000 рублей;

· Первый ребенок получит вычет в 2014 г - 1 400 рублей;

· Второй ребенок - 1 400 рублей;

· Третий ребенок получит вычет в 2014 г - 3 000 рублей;

· Ребенок-инвалид получит вычет - 3 000 рублей.

Пример расчета НДФЛ (ПРИЛОЖЕНИЕ А):

РАЗДЕЛ 5. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг).

2) внереализационные доходы.

Для целей настоящей главы имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу.

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов,;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества ;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

11) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных;

12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

13) в виде использованных, не по целевому назначению, имущества, которые получены в рамках благотворительной деятельности

14) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями в состав которых входят особо радиационно опасные объекты

15) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации;

16) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов;

17) в виде сумм кредиторской задолженности;

18) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества;

5) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи РФ";

6) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;

7) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли.

· Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, определяется налогоплательщиком отдельно.

· Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

· Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, имущественных прав, учитываются.

· Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

· При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

· 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

· 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 % - со всех доходов;

2) 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, 10% налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате приобретения права собственности на вклад в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, а также сведения о стоимости приобретения соответствующего права.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

На предприятии, где я проходила практику налог на прибыль организации не уплачивается.

РАЗДЕЛ 6. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА

Государственная пошлина - денежные суммы, взимаемые специально уполномоченными учреждениями (суд, нотариальные конторы, милиция, загсы, органы финансовой системы и т. п.) за совершение действий в интересах организаций и отдельных физических лиц и выдачу документов, имеющих юридическое значение (рассмотрение исковых заявлений, жалоб, удостоверение договоров, завещаний и доверенностей, регистрация актов гражданского состояния, государственная регистрация юридического лица, проспекта эмиссии ценных бумаг и т.д.).

Плательщиками государственной пошлины признаются организации, в том числе иностранные, и физические лица (граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом госпошлины являются услуги государственных органов, органов местного самоуправления, иных уполномоченных органов и должностных лиц.

Налоговой базой государственной пошлины является либо сама услуга по совершению юридически значимого действия, либо цена предъявляемого иска.

Налоговый период, как правило, отсутствует.

Сроки уплаты пошлины предполагают, ее уплату в предварительном порядке, т. е. до совершения юридически значимого действия. Однако есть два исключения из этого правила, когда пошлина взимается в последующем порядке и когда можно говорить о налоговом периоде, а именно:

· в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

· не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации суда Установлены как специфические,так и адвалорные, а также смешанные ставки налогообложения. Преобладают специфические ставки, установленные в рублях.

Также существуют льготы на гос.пошлину. Льготы могут быть:

· условные и безусловные;

· частичные (50% для инвалидов 1-й и 2-й групп);

· полные.

Размеры государственной пошлины

За государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

1) за государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, - 200 рублей;

2) за государственную регистрацию расторжения брака, включая выдачу свидетельств:

· при взаимном согласии супругов, не имеющих общих несовершеннолетних детей, - 400 рублей с каждого из супругов;

· при расторжении брака в судебном порядке - 400 рублей с каждого из супругов;

· при расторжении брака по заявлению одного из супругов в случае, если другой супруг признан судом безвестно отсутствующим, недееспособным или осужденным за совершение преступления к лишению свободы на срок свыше трех лет, - 200 рублей;

3) за государственную регистрацию установления отцовства, включая выдачу свидетельства об установлении отцовства - 200 рублей;

4) за государственную регистрацию перемены имени, включающего в себя фамилию, собственно имя и отчество, включая выдачу свидетельства о перемене имени - 1000 рублей;

5) за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, включая выдачу свидетельств - 400 рублей;

6) за выдачу повторного свидетельства о государственной регистрации акта гражданского состояния - 200 рублей;

7) за выдачу физическим лицам справок из архивов органов записи актов гражданского состояния и иных уполномоченных органов - 100 рублей.

Освобождаются от уплаты государственной пошлины государственные органы и организации, полностью финансируемые из бюджета, учреждения культуры. От уплаты всех видов государственной пошлины освобождены следующие категории физических лиц:

· Герои Советского Союза;

· Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы;

· Участники и инвалиды Великой Отечественной войны.

Льготы установлены также в зависимости от форм совершаемых действий. В частности, от уплаты пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и мировыми судьями, освобождаются истцы по искам о взыскании заработной платы, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий; общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков; истцы -- инвалиды I и II группы.

Также предусмотрены основания и порядок возврата или зачета уплаченной государственной пошлины. В частности, уплаченная пошлина должна быть возвращена плательщику частично или полностью в случае:

· уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса;

· возвращения заявления, жалобы.

Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;

· прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

· При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50% суммы уплаченной им государственной пошлины.

Налоговым кодексом предусмотрены также отдельные случаи, когда уплаченная государственная пошлина не возвращается плательщику:

· при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд.

· уплаченная за государственную регистрацию заключения брака, расторжения брака, перемены имен.

· размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются:

1) прокуроры и иные органы

2) истцы - инвалиды I и II группы.

Для перечисления госпошлины в бюджет необходимо знать платежные реквизиты, сведения о которых, как правило, размещаются на стендах в территориальных подразделениях Росреестра, в налоговых инспекциях, управлениях миграционной службы и т. д.

Порядок перечисления госпошлины в бюджет:

Необходимо оформить платежное поручение. Для этого в поле Получатель указываются реквизиты территориального органа администратора доходов бюджета . В качестве помощи на практике для определения кода администратора используются первые 3 знака КБК.

Декларация представляется по итогам налогового периода организациями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация состоит из:

· титульного листа;

· Раздела 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (далее - Раздел 1);

· Раздела 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога" .

Водный налог -- налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и особое водопользование.

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

· забор воды из водных объектов;

· использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

· использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

· использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

· забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые;

· забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий;

· забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

· забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

· забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

· особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

· использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

· При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

· При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

· При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам:

· при заборе воды

· при использовании акватории

· при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

· при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым.

Налог на добычу полезных ископаемых один из самых «молодых» налогов в российской налоговой системе. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Недра могут быть предоставлены в пользование для:

§ регионального геологического изучения,;

§ геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых и иных работ, не связанных с добычей полезных ископаемых;

§ разведки и добычи полезных ископаемых;

§ строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

§ сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Объектом налогообложения являются:

§ полезные ископаемые, добытые из недр на территории России на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с российским законодательством;

§ полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

§ полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

К числу основных видов добываемых полезных ископаемых относит:

§ антрацит, каменный и бурый угли, сланцы;

§ торф;

§ углеводородное сырье (нефть, газ горючий природный);

§ руды черных и цветных металлов, редких металлов;

§ горно-химическое неметаллическое сырье;

§ природные алмазы и другие драгоценные камни;

§ соль природная и чистый хлористый натрий;

§ подземные воды, содержащие полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы;

§ сырье радиоактивных.

Налоговый период при уплате налога на добычу полезных ископаемых составляет один календарный месяц.

Налоговым Кодексом РФ установлены следующие ставки:

· Адвалорные ставки (как правило, в процентах) применяются к стоимостной налоговой базе.

· Специфические (например - в рублях за тонну) применяются к количеству добытого полезного ископаемого.

РАЗДЕЛ 7. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 году. С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены главой 30 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации. При введении налога на территории соответствующего субъекта Федерации региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Региональным органам власти также дано право предоставления дополнительных налоговых льгот помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне.

Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии.

Объектом обложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Например:

· жилой дом;

· квартира;

· комната;

· дача;

· гараж;

· иное строение, помещение и сооружение;

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются

· первый квартал;

· полугодие;

· девять месяцев календарного года.

Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая база определяется для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории России через постоянное представительство, как среднегодовая стоимость имущества.

Ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации и не может превышать 2,2%. Допускается дифференциация ставок налога в зависимости от категории налогоплательщиков или имущества.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога, авансовых платежей определены ст. 382, 383 НК. В течение года налогоплательщики -- российские организации и иностранные, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за соответствующий отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение среднегодовой стоимости имущества за год и ставки налога, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года. Иностранные организации, не осуществляющие деятельности на территории России, но имеющие объекты недвижимого имущества, расположенные на ее территории, уплачивают также в течение года авансовые платежи в размере одной четвертой инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог, и соответствующей налоговой ставки.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные региональными органами власти. В Москве уплата авансовых платежей и налога производится в те же сроки, что и подача налоговых расчетов и налоговой декларации.

Региональным органам власти предоставлено право освобождать отдельные категории плательщиков от уплаты авансовых платежей в течение года.

Суммы платежей по налогу подлежат зачислению в доходы бюджетов субъектов Федерации.

Транспортный налог является региональным, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным налогом.

В число транспортных средств, которые являются объектом обложения транспортным налогом, входят:

· автомобили;

· мотоциклы;

· мотороллеры;

· автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

· самолеты, вертолеты;

· теплоходы, яхты, парусные суда, катера;

· снегоходы, мотосани;

· моторные лодки, гидроциклы, и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Отчетный период:

· Первый квартал;

· Второй квартал;

· Третий квартал.

Налоговый период - Год.

В целях исчисления транспортного налога (определения его налоговой базы) каждое транспортное средство организации следует отнести к одной из следующих групп:

1) транспортные средства, имеющие двигатели;

2) водные несамоходные транспортные средства, для которых в технических характеристиках предусмотрен показатель "валовая вместимость"

3) водные и воздушные транспортные средства, не включенные в первую и вторую группы.

· В отношении транспортных средств, входящих в первую группу, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность его двигателя в лошадиных силах;

· в отношении транспортных средств второй группы - как валовая вместимость транспортного средства в регистровых тоннах (отдельно по каждому транспортному средству);

· в отношении третьей группы - как единица транспортного средства.

Для автомобиля легкового с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно, налоговая ставка может быть установлена законом субъекта Российской Федерации от 1 до 25 рублей за каждую лошадиную силу.

Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 10 раз от ставки, указанной в Налоговом кодексе Российской Федерации.

На предприятии, где я проходила практику налог на имущество организации и транспортный налог не уплачивается.

РАЗДЕЛ 8. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Упрощённая система налогообложения -- специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий:

· по итогам девяти месяцев работы доходы налогоплательщика не превысили 15 млн. рублей;

· средняя численность работников налогоплательщика не превышает 100 человек;

· (для организаций) стоимость амортизируемых основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей;

· (для организаций) не имеют филиалы и (или) представительства;

· (для организаций) не являются банками, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами;

· не являются производителями подакцизных товаров;

· не занимаются добычей и реализацией полезных ископаемых;

· не занимаются игорным бизнесом;

· не являются участниками соглашений о разделе продукции.

Кроме того, не могут применять УСН организации, в капитале которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы объединений, лишены права применения УСН.

Бюджетные организации не имеют права применять режим УСН.

Объектом налогообложения признаются:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.(т.е доходы минус расходы)

Налоговые ставки

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Отчетный период:

· Квартал

· Полугодие

· 9 месяцев

Налоговый период - Год.

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

1) Налог авансом:

2) Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового периода.

3) Подача деклорации в УСН:

· Организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

· Индивидуальные предприниматели- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

4) Налог по итогам года

· Организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Платёжное поручение необходимо для перечисления авансовых платежей и налога при УСН через банк. Бланк платёжного(--) поручения содержит следующие реквизиты:

· наименование платёжного документа;

· код формы по ОКУД;

· назначение платежа;

· данные плательщика - наименование, номер его счёта, ИНН;

· наименование и местонахождение банка плательщика, БИК, номер корреспондентского счёта или субсчёта;

· наименование получателя средств, номер его счёта, ИНН;

· наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счёта или субсчёта;

· сумма платежа прописью и цифрами;

· вид операции.

Способы уплаты:

· Через банк-клиент;

· Сформировать платёжное поручение;

· Квитанция для безналичной оплаты.

· Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.

Предприятие, где я проходила практику пользуется основной системой налогообложения, а УСН не использует.

РАЗДЕЛ 9. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Единый налог на вмененный доход-- налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

· бытовые и ветеринарные услуги;

· услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

· автотранспортные услуги;

· розничная торговля;

· услуги общественного питания;

· размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;

· услуги временного размещения и проживания;

· передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

На предприятии, где я проходила практику нет единого налога на вмененный доход.



РАЗДЕЛ 10. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФ РФ И В ФСС РФ

Сущность страхования характеризуется рядом признаков, принципов и функции. К основным признакам относятся:

...