Финансовые вложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений

2. Пример 1

3. Пример 2

4. Пример 3

5. Пример 4

6. Пример 5

7. Пример 6

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В современных условиях осуществления предпринимательской деятельности одной из важнейших задач любого экономического субъекта является совершенствование процесса управления с целью оптимального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Совершенствование форм и методов управления имеет первостепенное значение для принятия управленческих решений, повышения эффективности производства, достижения высокой доходности и рентабельности.

В хозяйственной практике управленческое решение направлено на выбор оптимального решения конкретной управленческо-организационной задачи. Принятие управленческого решения менеджерами различных уровней осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и внешней информации, сформированной исходя из данных оперативного, управленческого и бухгалтерского учета.

1. Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н.

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:

1) по экономической сущности:

- долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);

- долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);

- производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

2) по эмитенту:

- эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

- эмитируемые муниципальной властью;

- эмитируемые юридическими лицами;

- эмитируемые физическими лицами;

3) по сроку обращения:

- долгосрочные (более 12 месяцев);

- краткосрочные (до 12 месяцев);

4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;

- ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. финансовый акция вклад облигация

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

- переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

- способность приносить организации экономические выгоды.

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

- своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

- правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

- контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

- правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

- контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

- правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

- проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

2. Пример 1

Организация "Импульс" имеет на балансе акции РАО "Газпром".

По состоянию на 01.01.11 г. стоимость данных акций составляет 15 200руб. Учетной политикой ОАО "Импульс" предусмотрена ежемесячная корректировка оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По состоянию на 31.01.11 г. рыночная стоимость данных акций составляет 15 350 руб.

По состоянию на 28.02.11 г. рыночная стоимость акций РАО "Газпром" составила 14900 руб. В бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.03.11 г. акции должны быть отражены по этой стоимости.

По состоянию на 01.02.11 г. данные активы должны быть отражены в отчетности по стоимости 15 350 руб. В бухгалтерском учете 31.01.11 г. будет сделана запись:

Дебет 58-1 "Паи и акции"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

-- 150 руб. (15 350 руб. - 15 200 руб.) - отражена дооценка финансовых вложений вследствие повышения текущей рыночной стоимости.

28.02.05 г. организация произведет следующую корректировку:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 58-1 "Паи и акции"

-- 450 руб. (15 350 руб. - 14900 руб.) - произведена уценка финансовых вложений вследствие снижения их текущей рыночной стоимости.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения относить на финансовые результаты.

3. Пример 2

Организация ОАО "Импульс" приобрела облигации ОАО "Мострансгаз". Фактическая стоимость приобретения облигаций - 8500 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 10000 руб. Срок обращения облигаций - 6 месяцев. Учетной политикой ОАО "Импульс" предусмотрен способ оценки облигаций по номинальной стоимости.

На сумму фактической стоимости приобретения облигаций оформляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги"

Кредит 51 "Расчетные счета"

-- 8500 руб.

Ежемесячно разница между номинальной и первоначальной стоимостью приобретенных облигаций списывается пропорционально сроку их обращения:

Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

-- 250 руб. ((10000 руб. - 8500 руб.): 6 мес.).

4. Пример 3

В качестве вклада в уставный капитал переданы основные средства по согласованной стоимости 75 000 руб. Первоначальная стоимость основных средств - 70 000 руб. Сумма накопленной амортизации за период эксплуатации - 20 000 руб.

Передача основных средств отражается в учете следующими записями:

Дебет 58-1 "Паи и акции"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

-- 75 000 руб. - отражена сумма задолженности по вкладу в уставный капитал;

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 "Основные средства"

-- 70 000 руб. - отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"

-- 20 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"

-- 50 000 руб. (70 000 руб. - 20 000 руб.) - списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

-- 25 000 руб. (75 000 руб. - 50 000 руб.) - отражена разница между оценкой вклада, в счет оплаты которого передается объект основных средств, и остаточной стоимостью передаваемого объекта.

5. Пример 4

Организация приобретает пакет облигаций. Срок обращения облигаций - 4 года. Для приобретения облигаций посреднику перечислено с расчетного счета 15 000 руб.

Согласно отчету посредника стоимость приобретения облигаций составила 12 000 руб., комиссионное вознаграждение - 1416 руб. (в том числе НДС - 216 руб.).

Номинальная стоимость пакета облигаций - 18 000 руб.

Облигации приняты к учету. По окончании отчетного года начислен доход по облигациям в сумме 2000 руб.

Ученой политикой организации предусмотрен учет облигаций по номинальной стоимости.

Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетные счета"

-- 15 000 руб. - перечислены денежные средства посреднику для приобретения облигаций;

Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

-- 12 000 руб. - на стоимость приобретенных облигаций;

Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

-- 1200 руб. - на сумму комиссионного вознаграждения посредника;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

-- 216 руб. - на сумму НДС по услугам посредника.

Таким образом, в учете инвестора облигации отражаются по фактической (первоначальной) стоимости - 13 200 руб. (12 000 руб. + 1200 руб.).

По мере начисления дохода по облигациям в учете оформляются записи:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

-- 2000 руб. - начислен доход по облигациям;

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

-- 2000 руб. - получен доход по облигациям;

Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

-- 1200 руб. ((18 000 руб. - 13 200 руб.) : 4 года) - списывается разница между номинальной и фактической стоимостью приобретенных облигаций по мере начисления доходов пропорционально сроку обращения облигаций.

Последние три бухгалтерские записи производятся в течение трех последующих лет, что позволяет к концу четвертого года по дебету счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" сформировать их номинальную стоимость.

6. Пример 5

Организация предоставила денежный заем юридическому лицу сроком на 6 месяцев в сумме 100000 руб. под 30 % годовых. Согласно договору проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно. По истечении указанного срока получены средства в погашение займа.

Бухгалтерские записи по предоставлению займа имеют следующий вид:

Дебет 58-3 "Предоставленные займы"

Кредит 51 "Расчетные счета"

-- 100 000 руб. - предоставлен краткосрочный заем;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

-- 2500 руб. (100000 руб. х 30 % : 12 мес.) - начислены проценты по предоставленному займу (оформляется ежемесячно);

Дебет 51 "Расчетные счета"

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

-- 2500 руб. - получены проценты по договору займа (оформляется ежемесячно);

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 58-3 "Предоставленные займы"

-- 100000 руб. - зачислены средства, полученные в погашение займа.

Вексель - это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан. В зависимости от функций в хозяйственной практике различают товарные векселя (оформляющие договоры коммерческого кредита, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей) и финансовые векселя (оформляющие отношения по договору займа). В зависимости от участников сделки различают векселя простые (не более двух участников) и переводные (плательщиком по векселю не является векселедатель).

7. Пример 6

Организация "Альфапластик" приобретает финансовый вексель "Проминвестбанка" за 96000 руб. Номинальная стоимость векселя - 100000 руб. Вексель процентный - 20% годовых, срок обращения - 1 год. По истечении указанного срока данный вексель погашен банком. Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

Дебет 58-2 "Долговые ценные бумаги. Вексель"

Кредит 51 "Расчетные счета"

-- 96 000 руб. - отражена первоначальная стоимость приобретенного векселя;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

-- 20 000руб. (100 000 руб. х 20%) - начислены проценты по векселю;

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

-- 20 000 руб. - получены проценты по векселю по истечении срока обращения в момент погашения векселя;

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

-- 100 000 руб. - зачислены средства от погашения векселя;

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 58-2 "Долговые ценные бумаги. Вексель"

-- 96 000 руб. - списана первоначальная стоимость погашенного векселя;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

-- 24000руб. (100 000 руб. - 96000руб. + 20000руб.) - отражен финансовый результат от погашения векселя (прибыль).

Финансовый вексель может быть использован в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Заключение

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в России системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов. Бухгалтерский учет в России подвергается коренному изменению.

Современные тенденции к глобализации рынков сбыта и капитала обусловливают усложнение хозяйственных операций, что сопровождается возрастанием требований к качеству формируемой в бухгалтерском учете информации. В этой связи выдвигаются повышенные требования к подготовке квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1,2 от 15.01.2013г.

2. Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н.

3. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2011.

4. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК "Велби", Изд-во "Проспект", 2010.

5. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. - М.: ФКБ-Пресс, 2011.

6. Журнал "Аудиторские ведомости"№8,2012 год;

7. Аудит: Учебник для вузов /Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

Размещено на Allbest.ru

...