Характеристика податкової системи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

Актуальність теми дослідження визначається тим, що податки є необхідною ланкою економічних відносин в суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжуються вдосконаленням системи податків, адже вони є платою суспільства за виконання державою її функцій.

Питання вдосконалення оподаткування знаходяться в центрі уваги наукової і громадської думки з отримання незалежності України. Особливо сьогодні, в пошуках шляхів виходу з економічної кризи, назріла необхідність податково-бюджетного регулювання в Україні замість проведення суто фіскальної податкової політики. Крім цього, сьогодні на державному рівні визнано гостроту проблеми оподаткування, пов'язаної з надмірністю податкового тягаря. Останній і є однією з причин фінансової нестабільності підприємств, зменшення сукупного попиту і економічної кризи.

Чинна податкова система зазнає нищівної критики як у наукових колах, так і з боку підприємців, політичних діячів, депутатського корпусу. Однак стає дедалі очевиднішим, що ця критика багато в чому базується на емоційних, поверхневих чинниках економічної дійсності. Відсутній глибокий аналіз фінансових зв'язків в економіці, потреб держави у фінансових ресурсах для виконання нею функцій регулювання темпів і пропорцій розвитку економіки, підтримання на належному рівні суспільного добробуту, обороноздатності, систем державного управління.

Дана курсова робота містить порівняльну характеристику податкових систем теперішнього часу двох держав: України і Голландії. Висвітлює аспекти оподаткування з боку держави та громадянина. Робота включає в себе аналіз податкової системи України, включаючи її структуру, та можливі шляхи вдосконалення її. податок економічний законодавство

Робота викладена як з економічної точки зору, з державо-адмістративної, так і з точки зору простого платника податків.

Виконуючи цю роботу автор керувався однією метою - вдосконалення економічного положення в Україні на основі зарубіжних раїн, особливо в такий нелегкий для держави час, та зазначення напрямків і можливостей здійснення такого кроку.

Будь-яка держава в розумінні сукупності її уряду, установ і організацій реалізує своє призначення через управління людьми, подіями і процесами на виконання рішень представницької законодавчої влади. Оскільки держава будь-що має забезпечити надходження податків і тому підпорядковує фізичних і юридичних осіб фіскальній дисципліні, така держава не може не бути адміністративною державою.

“Адміністративна держава” - сутнісний аналог більш широко вживаного поняття “правова держава” з тою різницею, що під правовою державою треба мати на увазі правотворчу діяльність та конституційні норми державності, а держава в її адміністративній ролі зосереджена на функціонально-виконавській, правозастосовній діяльності державних відомств і служб.

1. Загальна характеристика податкової системи України і Голландії

Система оподаткування - це сукупність податків, зборів і платежів, що сплачуються до бюджетів і державних цільових фондів у встановленому законами держави порядку; принципів, форм і методів їхнього встановлення, зміни чи скасування; дій, що забезпечують повну та своєчасну їхню сплату, контроль і відповідальність за порушення податкового законодавства.

Кожна держава встановлює власну систему оподаткування, тобто визначає платників податків, об'єкти оподаткування, ставки податків, види податків і порядок їх сплати. Тип системи оподаткування визначається співвідношенням чотирьох секторів формування податків і зборів (обов'язкових платежів): державного; комерційного; фінансового сектора; населення. [5, с. 618]

Характеристика і стан податкової системи України. Податкова служба в Україні створювалась, власне кажучи, на порожньому місці. Її не існувало в Радянському Союзі, бо політична система соціалізму не передбачала ринкових відносин, приватної власності. Створена у 1993 році податкова служба почала реально працювати лише в 1996 році після того, як були передбачені відповідні джерела її фінансування. На момент створення були відсутні податкова міліція (у тому розумінні, в якому вона існує в цивілізованих країнах), матеріально-технічна база податкової служби, не були чітко визначені в законодавчому порядку взаємовідносини із суб'єктами підприємницької діяльності та державним інститутами. [16]

В додатку Б наведена структура Державної податкової служби України на даний час.

Державна податкова адміністрація України (далі: ДПА) була створена Указом Президента України 30 жовтня 1996 року. До її складу увійшли податкова інспекція (виведена із Міністерствами фінансів) та податкова поліція. Основу податкової поліції склали підрозділи по боротьбі з кримінальним приховуванням прибутків від оподаткування (БКППО) із системи Міністерства внутрішніх справ. [18]

Загальнодержавні податки встановлюються Верховною Радою України і справляються на всій території України. Податок на нерухоме майно (нерухомість), плата (податок) за землю, податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податок на промисел, збір за спеціальне використання природних ресурсів, збір за забруднення навколишнього природного середовища на території Автономної Республіки Крим встановлюються Верховною Радою республіки в межах граничних розмірів ставок, установлених законами України. Спеціальний збір до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб встановлюється у порядку, визначеному Законом України «Про Фонд гарантування вкладів фізичних осіб» від 20 вересня 2001 р. [5, с. 624]

Залежно від ознак, які покладені в основу порівняння, усі податки класифікують на загальнодержавні та місцеві -- залежно від органу державної влади та місцевого самоврядування, який приймає рішення про введення податкового платежу на відповідній території.

Місцеві податки, механізм справляння та порядок їх сплати вводяться в дію сільськими, селищними, міськими радами відповідно до наведеного переліку і в межах граничних розмірів ставок, встановлених законами України. Виняток становить збір за проїзд територією прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон, що встановлюється обласними радами. Суми місцевих податків (зборів) зараховуються до бюджетів місцевих рад.

Залежно від характеру використання податки поділяються на податки загального призначення та спеціальні (цільові) податки. Податки загального призначення використовуються на загальнодержавні потреби без конкретизації заходів чи видатків. Спеціальні податки зараховуються до державних цільових фондів і використовуються виключно на фінансування конкретних видатків (збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення, збір на обов'язкове соціальне страхування, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, збір до Державного інноваційного фонду).

За періодичністю стягнення податки бувають разові, тобто такі, що сплачуються один раз протягом певного відрізку часу (найчастіше податкового періоду) за здійснення певних дій (податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податок з майна, що успадковується або дарується тощо) та систематичні (регулярні), тобто такі, що сплачуються періодично (щомісячно, щоквартально). [5, с. 626]

1.1 Платники податків та об'єкти оподаткування

Платниками податків є юридичні та фізичні особи, на яких згідно із законами України покладено обов'язок сплачувати податки.

Облік платників податків здійснюється державними податковими інспекціями та іншими державними органами відповідно до законодавства. Банки та інші фінансово-кредитні установи відкривають рахунки платникам податків тільки за умови пред'явлення ними документа, що підтверджує взяття їх на облік, і в триденний термін повідомляють про це державну податкову інспекцію.

Платники податків поділяються за ставленням до держави на. резидентів, які мають постійне місце проживання або місцеперебування в даній державі (183 дні в календарному році сумарно) та нерезидентів, які не мають постійного місця проживання або місцеперебування на даній державній території.

Платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані:

-- вести бухгалтерський облік, складати звітність про фінансово-господарську діяльність і забезпечувати її зберігання у терміни, встановлені законами;

-- подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність відомості та інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів);

-- сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни;

-- допускати посадових осіб державних податкових органів до обстеження приміщень, що використовуються для одержання доходів чи пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування, а також для перевірок з питань обчислення і сплати податків і зборів (обов'язкових платежів).

Обов'язок юридичної особи щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) припиняється із сплатою податку, збору (обов'язкового платежу) або його скасуванням або списанням податкової заборгованості відповідно до Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом». [5, с. 626]

1.2 Суть податкової міліції України

Спочатку податкова поліція була укомплектована в основному оперативними працівниками, які проходили службу в системі МВС. Крім зазначеної служби БКППО, це були співробітники державної служби боротьби з економічною злочинністю, карного розшуку, підрозділів по боротьбі з організованою злочинністю, експертно-криміналістичної служби.

Але лише оперативний склад не може вирішити всі завдання, які покладаються не податкову поліцію. Оскільки це вже була окрема служба, назріло нагальне питання - створити необхідну інфраструктуру на зразок системи МВС, бо оперативні працівники не можуть обійтися без координації і узгодження дій, силової підтримки тощо.

Для вирішення таких питань у системі податковій поліції були створені чергові частини, підрозділи фізичного захисту, відділи матеріально-технічного забезпечення, штаби та організаційно-аналітичні відділи та ін.

Але існувала й інша проблема - податкова поліція як правоохоронний орган не була визначена законодавчо. Тому під сумнівом знаходилось здійснення нею оперативно-розшукової діяльності, а кримінально-процесуальна функція (попереднє слідство) взагалі не дозволялась.

За матеріалами податкової поліції про умисне ухилення від сплати податків кримінальні справи порушувались слідчими органами системи МВС. Такий стан справ не міг влаштовувати новостворену службу і на першому плані було питання законодавчого врегулювання цієї проблеми. Неодноразово на засіданнях Верховної Ради розглядалось питання про внесення змін та доповнень до Закону України “Про державну податкову службу в Україні”. Остаточно вони були прийняті 5 лютого 1998 року. В останній редакції Закону розділом V визначено, що даний правоохоронний орган буде називатись “Податкова міліція” і діяти він буде у складі ДПА України. [13], [14], [15]

Згідно з даним Законом на податкову міліцію покладено контроль за дотриманням суб'єктами підприємницької діяльності всіх форм власності податкового законодавства держави. Для забезпечення дієвості такого контролю податкова міліція виконує оперативно-розшукову, кримінально-процесуальну та охоронну функції. [4, тема 1]

Відповідно до Закону України “Про державну податкову службу в України” в редакції від 5 лютого 1998 року № 83/98 ВР на працівників податкової міліції поширюються права, передбачені Законом України “Про міліцію”. У зв'язку з цим програма підготовки курсантів факультету податкової міліції побудована як на базі теорії і практики діяльності підрозділів податкової міліції ДПА України, так і органів міліції МВС України. [7]

1.3 Характеристика і стан податкової системи королівства Нідерланди (Голландії)

Офіційна дата народження королівства - 1815 рік, але фактично воно існує з 1830 року, коли Бельгія, колишня частина Нідерландів, вийшла зі складу країни внаслідок визвольної революції. Нідерланди часто називають ще Голландією (за назвою найбільш розвиненої області).

Нинішня податкова система Нідерландів формувалася протягом тривалого часу. Отже, трохи історії.

27 лютого 1610 року власті випустили перший в історії едикт, який забороняв "торгівлю повітрям" - операції з акціями, які на момент операції не перебували у фактичному володінні продавця.

У 1611 році в Амстердамі був споруджений будинок першої біржі. До полудня торги відбувалися під відкритим небом, окремі операції здійснювалися в кав'ярнях, приватних будинках тощо. Лише під вечір ділова активність зосереджувалася в приміщенні біржі, що служила водночас і клубом за інтересами.

У 1689 році амстердамський адвокат Ніколаас Майс Ван Хоулі добився того, що всі операції почали реєструватися й обкладатися податками.

Трохи з історії податкової системи Голландії:

· Податок на хабарі

Введений на острові Ява у XVIII столітті. На той час острів був колонією Голландії. Як зазначали сучасники, корупція сягала неймовірних розмірів. Так, генерал-губернатор з платнею 700 гульденів на рік привозив додому маєток 10 млн гульденів, молодший торговець платив (офіційно!) 3500 гульденів за призначення на пост з "окладом" 40 гульденів на місяць і отримував на цій посаді річний дохід до 40 тис. гульденів.

· Особистий податок на слуг

Сплачувався в Голландії в середні віки. За одного слугу потрібно було платити 5 флоринів і 16 су, за двох - 10 флоринів і 6 су, за трьох - 11 флоринів і 12 су, за чотирьох - 12 флоринів і 18 су. При спробі тілесного покарання покоївки господарям загрожував штраф у розмірі її річної зарплати. Звільнити слугу можна було лише за крадіжку.

· Податок на вікна

Цей податок призвів до створення специфічної архітектури: стягувався він з вікон. Якщо будинок мав три вікна - податок був помірним, а з будинків на чотири або п'ять вікон податок стягувався в подвійному, а то й потрійному розмірі. Таким чином, старовинні будинки - це вузькі приміщення. Наприклад, в Амстердамі є будинок, ширина якого - трохи більше за метр!

І не можна не згадати однієї цікавої податкової пільги. Студенти й викладачі університетів у XVII столітті звільнялися від податку на алкогольні напої в межах шести бочок пива і 200 літрів вина на рік.

Переходячи до розгляду нинішньої податкової системи, зазначимо один факт, який своїм корінням відходить у традиції минулого.

30 квітня вся країна відзначає день народження королеви-матері Юліани. Власті, знаючи меркантильну вдачу співгромадян, оголошують цей день звільненим від податків - і весь Амстердам перетворюється в нескінченний ринок. Жителі передмістя приїжджають до столиці за два-три дні - щоб зайняти найбільш вигідні для торгівлі місця. Інші громадяни, користаючи з цього нідерландського податкового "Юріївого дня", здійснюють численні покупки. Такий собі одноденний роздрібний офшор.

1.4 Cучасна податкова система Нідерландів

Економічну систему Нідерландів справедливо характеризують як соціально орієнтовану ринкову економіку. Це означає, що держава бере на себе функції соціальних гарантій: освіта, пенсійне обслуговування, допомоги з безробіття, а також підтримка й розвиток інфраструктурних галузей, таких як транспорт і зв'язок. Ціла низка пільг для іноземних інвесторів робить Нідерланди однією з "податкових гаваней", привабливою для міжнародного капіталу.

З 2001 року Голландія живе за новим податковим законодавством. Основним моментом таких змін у законодавстві є спрощення податкової системи. За багато років існування старого законодавства воно обросло величезною кількістю поправок та доповнень, простежити за якими стало фактично неможливо. Нове законодавство пропонує струнку логічну систему, в якій немає місця виняткам або поправкам.

Змінився принцип роботи податкової служби. Раніше вона будувалася за принципом орієнтації податкових інспекторів за групами податків (за такої системи податків інспектори орієнтовані на виконання виключно фіскально-каральних функцій, тобто займаються збором якого-небудь податку або групи податків). Нині робота податкових органів будується за принципом орієнтації податкових інспекторів за групами платників податків (за такої системи інспектори, крім фіскальних функцій, орієнтуються також на характер і специфіку роботи платника податків; мало того, часом податкові інспектори можуть виступати і як консультанти).

За дотриманням податкового законодавства в королівстві стежить Податкова служба - BelastingDienst. Ця організація будує свій імідж під лозунгом: "Ми не можемо зменшити розмір податків, але можемо полегшити вам процедуру виплати". Є ще й податкова поліція (FIOD). [7]

1.5 Основи нідерландського податкового законодавства

· Прибутковий податок

Платником податку є будь-хто, хто прожив на території Голландії більш ніж півроку протягом підзвітного календарного року. Термін сплати податку - до 1 квітня року, наступного за звітним. Громадяни зобов'язані заповнити податкову декларацію й сплатити податки за минулий рік. За поважних причин можна попросити відстрочку на три місяці. Декларацію можна заповнити в електронній формі й відправити через Інтернет або на дискеті. Декларацію громадяни зобов'язані підписати (незалежно від того, заповнювали її самі чи це зробив за них податковий інспектор). Для відправлення електронної декларації потрібно попросити п'ятизначний номер (індивідуальний ключ).

Якщо єдиним джерелом доходів є зарплата або допомога, заповнювати податкову декларацію не обов'язково. Роботодавець (або соціальна служба) щомісяця перераховують за працівників податки, знімаючи їх із зарплати. Однак особисті обставини роботодавцем не враховуються. Наприклад, якщо громадянин почав працювати з середини року, податок із зарплати знімається виходячи з того, що перед цим він заробляв стільки ж. Якщо доходи були нижчі, можна в декларації зажадати повернення грошей. Тобто заповнювати декларацію є сенс майже всім. [6]

У Голландії, малі й середні підприємства підпорядковуються загальним правилам розрахунку та декларування доходу, як будь-які інші підприємства. Але при цьому малі й середні підприємства мають цілий ряд особливих переваг. По-перше, В Голландії діють прогресивні ставки прибуткового податку - ставки податків на доходи компаній пропорційно залежать від рівня доходів. Тут діє спеціальна шкала ставок особистого прибуткового податку для окремих підприємців. До юридичних осіб застосовуються наступні ставки прибуткового податку:

· оподатковуваний доход до 50 тисяч гульденів - 30%;

· оподатковуваний доход 50 тисяч гульденів і вище - 35%.

По-друге, податкова система Голландії для малих і середніх підприємств передбачає наявність вирахування витрат на інвестиції. Підприємство може зменшити свій оподатковуваний дохід на певну частку від суми коштів, вкладених у певні капітальні активи. До таких інвестицій не входять земля, житлові будинки, приватні автомобілі, цінні папери, “гудвіл”, концесії, тварини та низка інших активів. Проте, в цю категорію входять вироблені самостійно активи.

Ця сума віднімається лише в тому разі, якщо сукупні річні інвестиції, що підпадають під пільгу, складають 3900-566000 гульденів. Кожна окрема одиниця активів повинна коштувати, щонайменше, 1 тисячу гульденів. Сума, що вираховується, представляє собою долю загальних витрат на придбання активів, яка розраховується за змінною шкалою відсотків, починаючи з 27%, стосовно річних інвестицій, що не перевищують 566 тисяч гульденів. Цей стимул поширюється на всіх без винятку платників податку, проте найбільше від нього виграють малі підприємства. Аналогічний стимул застосовується й під час інвестування в енергозберігаюче устаткування.

В разі, якщо голландські компанії запрошують спеціаліста для проведення науково-дослідницьких та дослідно-конструкторських робіт, вони отримують право на зменшення податків на фонд заробітної плати. В цьому випадку, податковий стимул поширюється на всі компанії, проте найбільшу вигоду отримують малі підприємства.

У відповідності з “Правилом тітоньки Агати” (”Tante Agaath regeling”), підприємцям, що відкривають нові підприємства, надається низка пільг. Зокрема - зниження ставки прибуткового податку з фізичних осіб і корпорацій на процентні доходи від позик, що надаються початкуючим підприємствам, і можливість віднімати збитки від позик, що виділяються початкуючим підприємствам. “Правила тітоньки Агати” застосовуються не лише стосовно малих і середніх підприємств, хоча здебільшого саме вони користуються цими пільгами.

При закритті підприємства або переведенні його в інше місце потрібно сплачувати необхідні обсяги податків. Однак, при закритті або передачі підприємства в зв'язку зі смертю підприємця, також надаються податкові пільги. Крім цього, існують ще й інші особливі податкові пільги підприємцям окремих категорій. Підприємцям надається спеціальна особиста пільга, що знижує їх оподатковуваний дохід. Розмір вирахування змінюється залежно від величини отриманого оподатковуваного прибутку. Якщо оподаткований прибуток складає менше 96170 гульденів, це дає можливість віднімати 13110 гульденів. Якщо ж прибуток сягає 108395 гульденів, сума, що віднімається, знижується до 8730 гульденів. Підприємці окремих категорій протягом трьох років роботи підприємства можуть віднімати з оподатковуваного прибутку ще 3840. Сума відрахувань також зростає, якщо підприємець витрачає на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи більше 625 годин робочого часу протягом календарного року.

Підприємець, якщо його дружина/чоловік працюють на даному підприємстві, має ще одну податкову пільгу. Розмір пільги коливається від 0 до 4% залежності від кількості годин, відпрацьованих протягом календарного року. Замість податкової знижки підприємець може сплачувати своїй дружині/чоловіку більш високу плату, але не більшу ніж 17046 гульденів. Підприємець може відняти цю заробітну плату, з якої податок вже платитиме дружина/чоловік. Також підприємці можуть створювати пенсійні резерви з відстрочкою податку в розмірі 12% від усього оподатковуваного прибутку. [7]

2. Порівняльна характеристика податків в Україні і Голландії

Зараз у ДПА України відбувається реорганізація. Результатом такої реорганізації є поява нових підрозділів і форм роботи ДПІ з платниками податків. Наприклад, у Києві з'явилася спеціалізована ДПІ по роботі з великими платниками податків. Її діяльність заснована на принципі спеціалізації податкових інспекторів за групами платників податків (від малого до великого), а не за групами податків (акциз, ПДВ тощо).

Структура цієї ДПІ та форма взаємодії її з платниками податків багато в чому скопійовані з принципів роботи податкових органів Королівства Нідерланди (Голландії).

Хотілося б зазначити, що торгово-економічні відносини між нашими країнами мають певну історію. Так, у минулому, наприкінці XIX - початку XX століть, можливість збудувати шахту, завод, прокласти трамвайну колію привертали увагу багатьох промисловців і фінансистів з Голландії. Протягом двох десятків років в Україні були збудовані металургійні й коксохімічні заводи, шахти й фабрики з виробництва шахтного обладнання, у великих містах (Одесі, Єкатеринославлі, Києві) прокладені трамвайні колії. Десятки акціонерних товариств були створені для охочих вкласти свої гроші у вигідний, хоча й ризикований проект. Ризик, як з'ясувалося, був невиправданим, події 1917 року знищили мрії нідерландських буржуа про спокійну старість зі стрижкою купонів. Але не розбили надії - ці акції зберігалися вкладниками і їх нащадкам ще до недавнього часу. Ще й нині на полицях амстердамських антикварів можна знайти акції Одеського трамваю, Донецького металургійного комбінату тощо. [6]

2.1 Види прибуткових податків Голландії

Податкова система Голландії має суттєві відмінності від податкової системи України. У новому податковому законодавстві всі прибуткові податки діляться на три основні кошики, чого немає в Україні.

Кошик 1

Доходи й витрати від роботи й житла, до яких належать:

- зарплата, пенсія, соціальні допомоги тощо;

- витрати й доходи від власного житла, в якому ви постійно проживаєте;

- прибутки від підприємницької та інших видів діяльності;

- періодичні виплати й допомоги, як, наприклад, аліменти;

- витрати на підтримку рівня доходів.

Із суми цих статей доходів і витрат віднімаються витрати, наприклад:

- витрати на дитячий садок/ясла;

- витрати, пов'язані з роботою і житлом;

- інші види витрат, пов'язані з вашою особистою ситуацією.

Ці доходи оподатковуються в розмірі, що залежить від їх рівня.

У таблиці 2.1 наведені процентні ставки податків залежно від шкали доходів (у EUR) і віку.

Таблиця 2.1 Ставки податку за віковими категоріями громадян

Рівень річного доходу в EUR	Ставки податку з урахуванням вікової категорії громадян, %
Вік до 65 років	Вік понад 65 років
0 -- 14870	32.35 %
14870 -- 27009	37.60%
27009 -- 46309	42%
Понад 46309	52%

Кошик 2

До цього кошика потрапляють як доходи, так і витрати, пов'язані з володінням значною часткою капіталу в підприємстві. Оподатковуються дивіденди й виграші від підвищення курсу акцій, віднімаються з податків програші від зниження курсу акцій. Зверніть увагу: щоб потрапити до цієї категорії (кошика), потрібно володіти значною кількістю (не менше 5%) акцій підприємства. Такі доходи оподатковуються в розмірі 25%.

Кошик 3

Доходи від накопичень та інвестицій. До них належать:

- акції, облігації, гроші на ощадних рахунках;

- вкладення в нерухомість (крім житла, в якому ви проживаєте);

- страхові поліси й накопичення, що не потрапляють в інші кошики.

Ці доходи оподатковуються в розмірі 1,2% від суми заощаджень, що перевищують 17600 EUR. Якщо є борги, які перевищують 2500 EUR, - вони віднімаються з оподатковуваної суми. [6]

До загальнодержавних податків і зборів України (обов'язкових платежів) належать:

-- податок на додану вартість;

-- акцизний збір;

-- податок на прибуток підприємств;

-- податок на доходи фізичних осіб;

-- мито;

-- державне мито;

-- податок на нерухоме майно (нерухомість);

-- плата (податок) за землю;

-- рентні платежі;

-- податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;

-- податок на промисел;

-- збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;

-- збір за спеціальне використання природних ресурсів;

-- збір за забруднення навколишнього природного середовища;

-- збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення;

-- збір на обов'язкове соціальне страхування;

-- фіксований сільськогосподарський податок;

-- збір за використання радіочастотного ресурсу України;

-- збір на обов'язкове державне пенсійне страхування;

-- збір до Державного інноваційного фонду;

-- плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності;

-- збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства;

-- єдиний збір, що справляється в пунктах пропуску через державний кордон України;

-- збори до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб (початковий, регулярний, спеціальний). [5, с. 624]

Більш детально та в ілюстрованому форматі систему збору податків України характеризує додаток А.

А от загальнодержавні податки та збори в Голландії трохи інші та навіть незрозумілі простому пересічному громадянину України, та розмір податку і спосіб нарахування зовсім інший.

· Податок на дохід (прибуток) корпорацій

Стягується з акціонерних компаній, кооперативних товариств, страхових та кредитних компаній, фондів та інших юридичних осіб, зареєстрованих як корпорації. Стандартна ставка з 1997 р. - 35% на рік. Підвищена ставка 37% на рік застосовується до перших 45 тис. EUR. Від сплати податку звільняються юридичні особи, які займаються соціальною і доброчинною діяльністю.

· Податок на додану вартість (BTW)

BTW - загальний податок на споживання, стягується за доставку товарів і надання послуг у Нідерландах, а також за імпорт товарів до Нідерландів. Регулювання BTW змінене після того, як митні кордони між членами ЄС були скасовані з 1 січня 1993 р. Стягування BTW з товарів за внутрішньосоюзними операціями більше не здійснюється і не контролюється на прикордонних пунктах. Нині контроль здійснюється через перевірку рахунків компаній. У товарних операціях з країнами, що не входять до ЄС, стосовно податку на додану вартість порядок залишається колишнім, тобто контроль здійснюється на прикордонних пунктах. Стандартна ставка з 1998 р. - 17,5%, знижена - 6% (на товари й послуги першої необхідності, в тому числі продовольство, ліки, книги, періодичні видання, пасажирський транспорт, послуги в галузі культури, спорту). Звільняються від сплати BTW деякі послуги, в тому числі банківські, страхові, медичні, поштові й телекомунікаційні. Для громадян СНД треба нагадати, що BTW, сплачений при купівлі товарів, може бути повернений при виїзді з країни: так звані TAX FREE.

· Акцизи

Стягуються з нафтопродуктів, тютюнових виробів, міцних спиртних напоїв, пива, безалкогольних напоїв. Ставки акцизів на деякі товари:

- на бензин (за 1 галон залежно від вмісту свинцю) - від 50 до 55 EUR;

- на опалювальний мазут (за 1000 кг) - 15 EUR;

- на сигарети - 21,05% від роздрібної ціни плюс 36 EUR за 1000 шт.;

- на міцні спиртні напої (за градус спирту) - 15 EUR.

Дозволяється безмитне ввезення автомобільного палива в обсязі повної заправки паливних баків, технологічно пов'язаних з двигуном.

· Податок на багатство (капітал)

Податок на капітал стягується з чистих індивідуальних накопичень. Уся власність резидентів, незалежно від її місця розташування, підлягає обкладанню податком на капітал. Певні види власності нерезидентів у Нідерландах також обкладаються податком на капітал. Ставка податку на капітал - 0,8%. Податок сплачується раз на рік, при цьому оподаткування здійснюється за вирахуванням боргів і особистих субсидій. Однак нерезиденти можуть віднімати лише певні борги і не можуть віднімати субсидії.

· Податок на передачу нерухомості

Придбання нерухомості, що знаходиться в Нідерландах, оподатковується на передачу нерухомості. Його ставка - 6% від вартості нерухомості. Податок сплачується на момент продажу майна продавцем.

2.2 Податок на вкладення капіталу (інвестиції)

Купівля акцій голландської резидентської компанії обкладається податком на вкладення капіталу. Його ставка - 1%. За дотримання певних умов, наприклад, при об'єднанні або реорганізації, податок не стягується.

· Податок на дивіденди

Стягується з осіб, які володіють акціями або облігаціями нідерландських акціонерних компаній. Базова ставка 25% сплачується з повної суми дивідендів. Однак вона може бути знижена до 15,5% і навіть до 0, якщо отримувач є резидентом ЄС або країни, що має з Нідерландами відповідну угоду. Податок сплачується раз на рік.

· Гербовий збір

Стягується в розмірі 1%, наприклад, під час реєстрації компанії.

· Податок на легкові автомобілі й мотоцикли

Одноразовий податок з фізичних осіб. Стягується під час реєстрації легкових автомобілів в Нідерландах, а також з автомобілів, зареєстрованих за рубежем, з початку їх експлуатації на дорогах Нідерландів. Ставка - 45,2% від прейскурантної ціни (без ПДВ) мінус 1540 EUR.

· Податок на автотранспортні засоби

Стягується з власників автомобілів, включаючи нерезидентів. Ставки варіюються залежно від власної ваги автомобіля і вживаного палива й включають надбавку, що встановлюється на рівні провінцій. Наприклад, у провінції Південна Голландія ставка на легкові автомобілі становить від 287 до 960 EUR на рік, на вантажні автомобілі - від 496 до 4151 EUR на рік.

· Податок на майно

Стягується з фізичних осіб, резидентів і нерезидентів, які володіють деякими видами активів у Нідерландах. Об'єктом обкладення є вартість майна (будівлі, споруди, земля, за винятком земельних наділів фермерів). Суб'єктом (платником) податку є як власник, так і користувач (орендар) майна. Нині ставки податку визначаються місцевими органами влади самостійно.

· Податок на переведення дивідендів

Стягується в розмірі 25% від суми дивідендів, якщо інше не обумовлене міжнародними угодами. Податок сплачується у момент переведення дивідендів за межі Нідерландів.

· Податок на дохід від наданих кредитів

Доходи від кредитів оподатковуються від 0,25% і менше.

· Податок на спадщину

Успадкована власність або отримані подарунки є об'єктом оподаткування в Нідерландах, якщо той, хто отримав або хто подарував, був резидентом у Нідерландах на момент смерті чи передачі або був резидентом у Нідерландах і помер або передав власність протягом 10 років після того, як покинув Нідерланди. Податком обкладається спадкоємець або отримувач подарунка незалежно від місця його проживання.

Податкові ставки прогресивні. Залежно від родинних зв'язків отримувача й того, хто передає, а також розміру дарованого, ставки коливаються від 5 до 68% розміру того, що передається або дарується.

Якщо отримувач або той, хто дарує, не є резидентом, деякі успадковані або подаровані цінності в Нідерландах (включаючи нерухомість) оподатковуються на переведення.

· Податок на прибирання вулиць

Розмір податку встановлюється місцевими органами влади. Становить він приблизно 68 EUR з самотнього городянина і 104 EUR з сім'ї на рік. Із зростанням витрат на прибирання вулиць, звичайно, зростає цей податок, тобто він змінюється з року в рік.

· Податок на власників собак

Стягується в розмірі 26 EUR за одну тварину на рік і 53 EUR за наступних на рік.

· Податок на туристів

Тариф податку на туристів може бути включений у вартість квитків на відвідування музеїв, парків тощо, а також у вартість проживання в готелях, кемпінгах. Платниками податку в цьому випадку є власники цих підприємств, які, своєю чергою, утримують його з клієнтів. Ставка податку становить приблизно 0,30 EUR з людини на добу.

· Податок за користування автошляхами

Стягується за користування автомагістралями категорії Є - "Євровіньєтка" для автотранспортних засобів загальною вагою понад 12 тонн. Така "Євровіньєтка" діє на території Данії, ФРН, Люксембургу, Швеції, Бельгії.

Розмір плати (EUR) залежить від кількості осей автотранспортних засобів наведений у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 Розмір плати за користування автошляхами

Кількість осей	На рік	На місяць	На тиждень
2-3 осі	750	75	20
4 осі й більше	1250	125	33
Мінімальна ставка на день	6

В Україні залежно від характеру платника податку розрізняють:

а) податки з юридичних осіб, зокрема податок на прибуток, податок на додану вартість тощо;

б) податки з фізичних осіб, зокрема прибутковий податок, податок на промисел тощо;

в) податки змішаного типу, зокрема ті, що сплачуються як юридичними так і фізичними особами, в тому числі громадянами-підприємцями (податок на додану вартість, податок із власників транспортних засобів, митний збір, земельний податок тощо). [12, с. 340]

3. Актуальні проблеми та шляхи вдосконалення податкової системи України

Державний бюджет України є найдійовішим механізмом здійснення фінансової політики держави. У доходах бюджету відображається податкова політика держави, а у видатках -- пріоритетні напрями вкладень коштів.

Держава використовує бюджет для здійснення територі­ального, внутрішньо - і міжгалузевого розподілу і перерозподілу ВВП з метою вдосконалення структури суспільного виробництва і забезпечення соціальних гарантій населенню. В умовах формування ринкових відносин бюджетна система має надавати фінансову підтримку щодо роздержавлення і демонополізації галузей господарства, забезпечення соціального захисту населення. Рівень забезпеченості громадян напряму залежить від розвитку бюджетної політики держави, а рівень бюджету - в певній мірі і від податкових надходжень, тому для підняття рівня забезпеченості громадян конче потрібно вивести на належний рівень сплату податків, встановлених державою.

Також з державного бюджету України до бюджету Автономної Республіки Крим, бюджетів областей, міст Києва і Севастополя може передаватись частина доходів у вигляді процентних відрахувань від загальнодержавних податків, зборів і обов'язкових платежів, які справляються на цій території, або дотацій і субвенцій. Розмір цих відрахувань затверджується Верховною Радою України в Законі про Державний бюджет України на відповідний рік за поданням Президента України з урахуванням економічного, соціального, природного і екологічного стану відповідних територій. [5, с. 430]

Ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита, і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування. Зміни та доповнення до законодавчих актів про оподаткування стосовно пільг, ставок податків, механізму їх сплати вносяться не пізніше, ніж за шість місяців до початку нового бюджетного року й набирають чинності з початком нового бюджетного року. Особливі види мита справляються на підставі рішень про застосування антидемпінгових, компенсаційних і спеціальних заходів, прийнятих відповідно до законів України. Ці питання регулюються Законом України «Про систему оподаткування». Згідно з цим законом встановлення і скасування податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також пільг їх платникам здійснюються Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами відповідно до цього закону, інших законів України про оподаткування. Верховна Рада Автономної Республіки Крим, сільські, селищні, міські ради мають право встановлювати додаткові пільги з оподаткування в межах сум, що надходять до їхніх бюджетів. Для отримання покращень у діяльності системи оподаткування потрібно плавно, а в деяких мірах і кардинально змінювати кожен елемент ланки збору податків та зміни самої суті і принципів системи оподаткування України. [5, с. 618]

До вад чинної податкової системи треба віднести й надзвичайну нерівномірність і несправедливість розподілу податкового навантаження на різних платників податків. Для суб'єктів господарювання така нерівномірність сформувалася завдяки: - запровадженню спеціальних систем оподаткування для сільських господарств, МСБ, а також підприємств, що діють на територіях спеціальних економічних зон, технопарків й зон пріоритетного розвитку. Така міжгалузева і міжтериторіальна нерівномірність податкового навантаження досягає від 12 до 150% доданої вартості на окремих підприємствах.

Згубність діючої системи оподаткування полягає й у її перевантаженні непрямими податками, які у сукупності складають ѕ всіх податкових платежів громадян України. В той же час, частка непрямих податків, які сплачують підприємства та інші суб'єкти господарювання (сплачують лише ввізне, вивізне та державне мито) не перевищує 10,0% їх сукупних податкових зобов'язань. Фактично через непрямі податки (акцизи та ПДВ) держава переклала податкове навантаження на плечі населення. Згубність такого перекладання у тому, що: платники непрямих податків у більшості випадків не знають, що їх оподатковують. Податківці вважають це перевагою даних податкових зборів. Громадяни не обурюються, купуючи товари та послуги, а отже ставки ПДВ, акцизів, мита, спецзборів і т.п. можна підвищувати; можна постійно множити кількість видів непрямих податкових вилучень, довільно завищувати суми останніх, використовуючи неправдиві дані про величину предмету оподаткування (особливо щодо ПДВ та ввізного мита). Внаслідок цього податківці можуть вільно маніпулювати розрахунками платежів, а от же, не докладаючи зусиль, отримувати необхідні надходження. В той же час неконтрольованість цього типу оподаткування з боку платників разом з довільними маніпулюваннями роблять надходження цих податків вкрай нестабільними та ненадійними; страждають від застосування непрямих податків (в частині, що не оподатковує предмети розкоші) у більшій мірі бідні сім'ї і незаможні громадяни. З часом акцизи, що мають диференціюватися, зростаючи для предметів розкоші, складають все меншу частку у сумах непрямих податків, де випереджаючими темпами збільшується вагомість ПДВ та ввізного мита. Внаслідок цього, непряме оподаткування усе у більшій мірі порушує засади рівномірного обтяження доходів усіх платників податків; застосування непрямих податків у роки зростання виробництва й споживання виглядає вкрай доцільним через прискорене збільшення цих податкових вимог. Навпаки, у роки гальмування темпів росту економіки, суми надходжень від їх сплати зменшуються, причому таке зменшення випереджає падіння прямих податкових платежів.

Згубність діючої податкової системи полягає також у нестабільності норм податкового законодавства. Для суб'єктів господарювання існує проблема прилаштування до певної податкової системи, тому будь-який новий податок та збільшення ставок чинних податків руйнує доходи господарств, підштовхує їх до підвищення цін або спонукає до тимчасового або постійного уникнення оподаткування. В Україні ж щорічні зміни до податкового за конодавства стали звичайною нормою. Як правило, такі зміни переслідують мету збільшення податкових вимог та об'єктів оподаткування. В умовах же зростання міжнародної конкуренції на ринку капіталів, яка повсякчас посилюється, таке збільшення податкового навантаження є не тільки невиправданим, а й шкідливим. Підвищення податків може бути виправданим лише в часи війн та лиха.

Існує декілька концепцій щодо шляхів реформування сучасної податкової системи. Я докладніше зупинюсь на двох, більш, на мій погляд, вдалих: це “Концепція реформування податкової системи України” підготовлена робочою групою Секретаріату Президента України [8] і випливаюча з неї про грама реформи Центру соціально-економічних досліджень CASE Україна (одного з консультантів в розробці Концепції)[9].

Ідеальна податкова система повинна мати декілька чітких економічних рис. Загалом ідеальна податкова система є економічно нейтральною: вона не створює ніяких спотворень, стимулів або перешкод для здійснення різних видів діяльності. Часом уряд використовує податкову систему щоб стимулювати економічне зростання чи перешкоджати використанню певних ресурсів.

Однак, ці функції не є основними функціями податкової системи і вони, зазвичай, застосовуються тоді, коли потенціал інших методів повністю вичерпаний. Хоча уряд уже зробив ряд важливих і успішних кроків у реформуванні податкової системи, вона все ще залишається обтяжливою, спотворюючою, несправедливою та дорогою для утримання. Крім цього, податкова система України виконує низку функцій, які не є звичними для податкової системи будь-якої розвиненої країни. Зокрема, можна спостерігати такі дві виразні риси - карну та, так звану, стимулюючу.

“На нашу думку податкова система може виконувати лише одну роль - фіскальну - роль збору податків для бюджету. Така податкова система є дешевшою в утриманні, вона не спотворює стимулів працювати, заощаджувати та інвестувати, а також є справедливою по відношенню до кожного учасника системи. Податкова система не може і не повинна компенсувати чи розв'язувати недоліки судової системи, проблеми з дотриманнями контрактів, недотримання законів, погану продуктивність у стратегічних секторах, тощо.” [9] Останні роки реформ дають чимало прикладів того, як податкова система пристосовувалася для вирішення питань простроченої заборгованості між підприємствами, недотримання контрактів та недієвої судової системи.

Слід наголосити, що реформування податкової системи неможливе без відповідних змін бюджетної політики з метою збалансування дохідної та видаткової частин зведеного бюджету та соціальних фондів. Якщо зміни ставок податків призводить до зменшення надходжень, то необхідно адекватно відкоригувати видаткові програми. [11]

Висновок

Отже, нині існує необхідність всебічного дослідження питань, пов'язаних із впливом системи оподаткування на економічні процеси. Українські вчені мають певні здобутки в дослідженні теоретичних і практичних аспектів оподаткування, але над вдосконаленням ще потрібно багато працювати.

Віддаючи належне напрацюванням українських вчених, слід відзначити, що багато проблем оподаткування ще не знайшли однозначного трактування. Залишаються дискусійними питання щодо принципів побудови і напрямів реформування податкової системи з урахуванням особливостей трансформаційного періоду. Значні розбіжності спостерігаються у поглядах вчених-економістів на структуру податкової системи; параметри податкового навантаження на економіку; необхідність диференціації ставок податків; сферу використання податкових пільг, які породжують негативні наслідки в практиці оподаткування. При реформуванні національної податкової системи не в повній мірі враховується досвід реформування податкових систем в розвинутих і постсоціалістичних країнах. У зв'язку з розробкою в деяких пост соціалістичних країнах податкових кодексів центральною проблемою обговорення стали напрями вдосконалення оподаткування, насамперед, кількісні параметри податкових ставок, пільгове та спрощене оподаткування, загальний рівень податкового тягаря.

Диференціація нарахувань податків в Голландії відмінна від нашої системи оподаткування. Вони платять податок в більшій мірі, аніж ми та сильно розмежовано по вікових, дохідних та інших категоріях. Я вважаю, що нашій державі є чому повчитись в більш розвиненої держави, але змінити податкову систему просто так не можна, потрібно поміняти і дохідну частину громадян, а отже змінити бюджет, а значить і всі канали надходжень в нього, а це не завжди реально виконати.

Тому я вважаю, що потрібно залишити все, як є, і змінити лише алгоритм нарахування податку, або кардинально змінити всю стратегію держави, що не завжди може бути можливим, і не вигідним для певних верств населення та управлінського апарату, який в основному в нашій державі будує закони під себе, а не для «вільного» народу України.

Голландія має низку пільг для іноземних інвесторів, що робить її однією з "податкових гаваней", привабливою для міжнародного капіталу, натомість в нас інвестори не шукають притулку своїм грошам, а навпаки при найменшій інфляції «тікають» з України якнайдалі.

В королівстві Нідерланди іноді податкові інспектори можуть виступати і як консультанти, а нашій країні сформувався стереотип, що податкова міліція - це деспоти, які витрусять із тебе останню копійку. В цьому нас можна зрозуміти, тому-що нідерландці не пережили тяжкий голодомор 1932-33 рр. і в них на забирали чиновника та міліція останнього шматка хліба, а в нас це вже встановлене на генетичному рівні

В 2001 році Голландія вчасно вдосконалила свою систему оподаткування, а в Україні вона фактично не змінювалася із самого здобуття незалежності. Тому в мене виникає справедливе риторичне запитання на розгляд для народу та нашого керівництва: «Чи довго ми будемо танцювати в одних чоботях в багні, а то чоботи скоро можуть протертися»???

Є таке прислів'я: «Риба гниє з голови», тому може нам слід змінити таке керівництво, як у нас?, але з іншого боку інших поки-що немає……

Використана література

1. Солодова В.Г. Правознавство: Підручник. К. 2004.

2. А. П. Гель. Судові та правоохоронні органи України: Навч. посіб. Для студ. вищ. навч. закл. /, Г. С. Семаков, С. П. Кондракова. К.: МАУП, 2004.

3. Сміт А. Добробут націй. Дослідження про природу та причини добробуту націй / Пер. з англ. - Книга 5. Про прибутки правителя або держави. К.: Port-Royal, 2001.

4. Чуб П.І., Сосковод М.А. Україна податкова. К. 2006.

5. Правознавство: Підручник. За ред. В. В. Копєйчикова А. М. Колодія. К: Юрінком Інтер, 2004.

6. Смолій А.Б. Політика і закон. К. 2001.

7. «Співдружність народів» 2008р. №3

8. 3. Концепція реформування податкової системи України (Підготовлено робочою групою Секретаріату Президента України у складі: В.Ланового, І.Акімової, М.Альперовича, Д.Боярчука, І.Голоднюк, Ду бровського, М.Катеринчука, С.Кисельова, С.Ковалюка, Ляпіної, О.Пасхавера, М.Полудьоного, О.Рогозинського, А.Федоренка) Київ, вересень, 2005 р.

9. Пропозиції до концепції податкової реформи. Центр соціально економічних досліджень CASE Україна http://www.case-ukraine.kiev.ua

10. Спрощені системи оподаткування http://www.icps.com.ua/lichylnyk .html?cmd=docs&id=1409&filename=http://www.icps.com.ua/doc/3 Sproscheni_systemy_opodatkuvannia.pdf

11. Міжнародний центр перспективних досліджень. Економічний прогноз 2005-2007 http://icps.com.ua/forecast/rozdil1.html

12. Салатов А.А., Філатов М.І., Петрик В.А. Податки. К. 2003.

13. «Українські закони» 2007р. №3

14. «Ми і воля» 1985р. №1

15. «Політика України» 1999р. №15

16. Пахмуров В.Наукова стаття: «Розвиток і анти розвиток ДПА в Україні». №1

17. Пахмуров В.Наукова стаття: «Розвиток і анти розвиток ДПА в Україні». №2.

18. Пахмуров В.Наукова стаття: «Розвиток і анти розвиток ДПА в Україні». №3

19. Нормативно-правові акти України щодо системи оподаткування в Ук раїні http://www.sta.gov.ua/page2.php3?p11_32

20. Державна податкова адміністрація Украйни http://www.sta.gov.ua/ page2.php3?p11_32

21. ЗАКОН УКРАЇНИ "Про систему оподаткування” http://www.sta.gov.ua /documents/newdocs/1251.htm

22. „Огляд та прогноз податкових надходжень України”, Інститут економі чних і політичних досліджень. №2 жовтень 2005

23. „Місячний економічний моніторинг України” Інститут економічних і політичних досліджень. №11 листопад 2005

24. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002.

25. Андрущенко В.Л. Фінансова думка Заходу в ХХ столітті (Теоретична концептуалізація і наукова проблематика державних фінансів). Львів, Каменяр, 2000.

26. Андрущенко В.Л. «Фіскальне адміністрування як наука і мистецтво» Фінанси України. 2003. № 6.

27. Онищенко В. «Податкова система Нідірландів» Вісник податкової служби України. № 5. 2001.

28. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов. Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

Додаток А

Види податків в Україні

Додаток Б

Структура Державної податкової служби України

Органам державної податкової служби підпорядковуються спеціальні підрозділи щодо боротьби з податковими правопорушеннями (податкова міліція).

Размещено на Allbest.ru

...