3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы налогообложения природных ресурсов

1.1. Земельный налог

1.2. Водный налог

1.3. Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

1.4. Налог на добычу полезных ископаемых

2. Практика исчисления и уплаты налогов и сборов за пользование природными ресурсами

2.1. Исчисление и уплата земельного налога

2.2. Исчисление и уплата водного налога

2.3. Исчисление сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

2.4. Исчисление и уплата налога на добычу полезных ископаемых

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране. Россия занимает третье место по землеобеспеченности и площади пашни на одного жителя, но состояние наших земель оценивается как неблагополучное и нуждается в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных вод, в то же время современное состояние источников не гарантирует требуемого качества питьевой воды. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального сырья и топливно-энерге­тических ресурсов. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается.

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики.

По мнению некоторых российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы. В условиях спада производства и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране, как Россия, именно платежи за природопользование могут взять на себя фискальную функцию налоговой системы. Однако в настоящее время доля платы за природные ресурсы в доходной части федерального бюджета составляет менее 3%.

Поэтому налогообложение за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Установление платежей за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирование денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны оказать позитивное влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов переработки.

Все вышесказанное определило актуальность темы курсовой работы, целью которой является изучить теоретические и практические аспекты налогообложения природных ресурсов.

Цель определила решение следующих задач:

1. Изучить теоретические аспекты налогообложения природных ресурсов.

2. Рассмотреть практику и расчет взимания налогов и сборов за пользование природными ресурсами.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ

1.1 ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Земельный налог с 1 января 2005 г. устанавливается НК РФ (разд. 9 «Местные налоги» [1] гл. 31 «Земельный налог») и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в том числе городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки, изъятые из оборота;

- некоторые земельные участки, ограниченные в обороте (их перечень содержит п. 2, 3, 5 ст. 389 НК РФ);

- земельные участки из состава земель лесного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения [8, c. 33].

Для остальных налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами:

- осуществляющими ведение государственного земельного кадастра;

- осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; налогообложение природный уплата исчисление

- муниципальных образований.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки не могут превышать:

0,3 % в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Порядок исчисления и уплаты налога. По общему правилу сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей по нему самостоятельно [13, c. 34].

Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей по нему самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

В остальных случаях сумма налога и авансовых платежей по нему исчисляется налоговыми органами и уплачивается налогоплательщиком на основании направленного в его адрес уведомления.

Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 1 февраля истекшего налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

1.2 ВОДНЫЙ НАЛОГ

Водный налог относится к числу федеральных налогов. Ранее водный налог фактически взимался в форме платы за пользование водными объектами на основании соответствующего Федерального закона от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (закон утратил силу с 1 января 2005 г.).

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами [6, c. 15]:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговая база по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от бассейнов рек, озер, морей и экономических районов и целей водозабора. Их размеры определены в ст. 333.12 НК РФ [1].

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог подлежит уплате по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.3 СБОР ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты сборов за пользование объектами животного мира, с 1 января 2004 г. является часть вторая НК РФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»).

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации [11, c. 56].

Объектами обложения признаются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 НК РФ , изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота является основой существования.

Ставки сбора установлены в ст. 333.3 НК РФ в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения.

Порядок исчисления сбора. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Порядок и сроки уплаты сбора. Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира [11, c. 56].

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4, 5 ст. 333.3 НК, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются объектами обложения объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых рыболовство является основой существования.

Ставки сбора установлены в ст. 333.3 НК РФ в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения.

Порядок исчисления сбора. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов [4, c. 43].

Порядок и сроки уплаты сбора. Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится:

- плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

- плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета [3, c. 20].

1.4 НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

С пользователей недр в соответствии с действующим законодательством взимаются обязательные платежи.

Налогоплательщиками НДПИ принято считать организации и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговой базой принято считать стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки НДПИ установлены в ст. 342 НК РФ в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения в пределах от 0 до 17,5 %.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

По общему правилу сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сроки и порядок уплаты налога. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида [5, c. 17].

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ

2.1 ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Земельный участок предоставлен ООО «Китайский торговый дом», расположенной в Иркутске, под производственный объект. Кадастровая стоимость участка под этим объектом определена в размере 1 800 000 руб., налоговая ставка представительными органами муниципального образования (городской Думы г. Иркутска) установлена в размере 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит:

1 800 000 руб. х 1,5% = 27 000 руб.

Второй земельный участок организации предоставлен для размещения магазина. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 900 000 руб., налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Земельный налог, исчисленный по истечении налогового периода по земельному участку, занятому магазином, равен:

900 000 руб. х 1,5% = 13 500 руб.

Сумма земельного налога по двум земельным участкам составит:

27 000 руб. + 13 500 руб. = 40 500 руб.

В том случае, если предусмотрены авансовые платежи, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

При исчислении авансовых платежей организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, следует иметь в виду, что по итогам отчетных периодов уплачивается сумма авансового платежа, рассчитанная в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом исчисление суммы авансовых платежей производится по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода.

Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые ООО «Китайский торговый дом» должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок под производственным объектом, данные по которому приведены выше.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

I квартал - (1 800 000 руб. х 1,5%) : 4 = 6750 руб.;

II квартал - (1 800 000 руб. х 1,5%) : 4 = 6750 руб.;

Ш квартал - (1 800 000 руб. х 1,5%) : 4 = 6750 руб.

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по установленному нормативному правовому акту представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере:

6750 руб. + 6750 руб. + 6750 руб. = 20 250 руб.

2.2 ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ВОДНОГО НАЛОГА

ЗАО «Исток» зарегистрировано на территории п. Черная, подчиненной администрации г. Тюмени. На этой территории ЗАО «Исток» забирает воду из реки Черная. Еще одним водным объектом - рекой Безымянка - фирма пользуется на территории, которая относится к другим местным властям. Акватория этой реки используется для лесосплава и прочих целей.

Лимит забора воды равен 500 тыс. куб. м. Ставка водного налога за забор воды составляет 306 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

При сверхлимитном заборе она увеличивается в пять раз и составит 1530 руб./тыс. куб. м

306 руб./тыс. куб. м х 5 = 1530 руб.

ЗАО «Исток» забрал 700 тыс. куб. м воды из поверхностного водного объекта - реки Черная (сверхлимитный забор - 200 тыс. куб. м (700 - 500)).

За забор воды ЗАО «Исток» должен заплатить 459 000 руб.

500 х 306 + 200 х 1530 = 459 000 руб.

ЗАО «Исток» переправил по реке Безымянка 3 тыс. куб. м древесины. Для этого было использовано 200 км акватории реки. Ставка налога при лесосплаве составляет 1183,2 руб. за 1 тыс. куб. м древесины на каждые 100 км сплава. Сумма налога за сплав составит 7099,2 руб.

1183,2 х 3 х 2 = 7099,2

Кроме того, ЗАО «Исток» использует 10 кв. км акватории этой реки для других целей.

Ставка водного налога составляет 32 040 руб. в год за 1 кв. км акватории реки.

Сумма налога за квартал составит 80 100 руб.

32 040 руб. х 10 : 4 = 80 100 руб.

Организация осуществляет сплав древесины в плотах по реке Енисей. Во II квартале 2010 года объем сплавляемой древесины составил 2 300 000 куб.м, расстояние сплава - 2000 км.

В данном случае база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой на плотах и кошелях за налоговый период (квартал), выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 (п. 5 ст. 333.10, ст. 333.11 НК РФ).

Налоговая ставка при сплаве древесины по реке Енисей установлена подпунктом 4 пункта 1 статьи 333.12 Налогового кодекса - 1585,2 руб. за одну тысячу куб.м древесины на каждые 100 км сплава.

Организация начисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (п. 1, 2 ст. 333.13 НК РФ).

Сумма водного налога будет равна 72 919 руб.

2300 тыс. куб.м х 2000 км : 100 х 1585,2 руб. = 72 919 руб.

2.3 ИСЧИСЛЕНИЕ СБОРОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ

Физическое лицо приобрело именную разовую лицензию на отстрел лося.

Ставка сбора по указанным животным 1 500 рублей за штуку (статья 333.2 НК РФ). Рассчитываем сумму сбора.

Сумма сбора равна:

1 500 рублей х 1 штука = 1500 рублей.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира, которую физическое лицо должно заплатить, равна: 1 500 рублей.

Организация получила разрешение на отлов в Азовском море камбалы калкан и хамсы. Разрешение выдано на ловлю 20 000 тонн камбалы калкан и 40 000 тонн хамсы. Ставка сбора по камбале - калкан установлена в размере 2 000 рублей за тонну, по хамсе - 20 рублей за тонну. Определим общую сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Сумма сбора на отлов камбалы калкан составит:

2 000 рублей х 20 000 тонн = 40 000 000 рублей.

Сумма сбора на отлов хамсы составляет:

20 рублей х 40 000 тонн = 800 000 рублей.

Общая сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, которую организация должна заплатить равна:

40 000 000 рублей + 800 000 рублей. = 40 800 рублей.

Пример 2. Организации предоставлено разрешение ФГУ «Верхнеобьрыбвод», серия ПРБ № 555, на право вылова двух видов водных биоресурсов во внутренних водных объектах Томской области: крупного частика в количестве 25 тонн и судака - 75 тонн.

Период промысла крупного частика определен в разрешении с 20 января по 28 февраля 2010 года, судака - с 1 февраля по 25 апреля 2010 года.

При заполнении сведений о сумме сбора плательщик сбора укажет следующие данные.

В двух листах раздела 2 производится расчет сбора по каждому объекту водных биоресурсов, право на добычу которых предоставлено разрешением ФГУ «Верхнеобьрыбвод».

По строкам 010 и 020 указываются наименование объекта ВБР и его код. А именно: крупный частик внутренних водных объектов (код - 1638), судак внутренних водных объектов (код - 1639).

Реквизиты разрешения и наименование органа, выдавшего разрешение, - ПРБ № 555, ФГУ «Верхнеобьрыбвод» - отражаются по строкам 030-041. По строке 050 указывается дата получения разрешения - 12 января 2010 года.

Строки 060 и 070 предназначены для отражения сведений о дате начала и окончания действия разрешения на конкретный объект ВБР. Соответственно по крупному частику даты начала и окончания действия разрешения - с 20 января по 28 февраля 2010 года, по судаку - с 1 февраля по 25 апреля 2010 года.

По строке 080 указывается код единицы измерения количества объектов ВБР. Для тонн - код 168.

По строке 090 каждого листа раздела 2 отражается количество объекта ВБР (в тоннах), облагаемое по полной ставке сбора. Соответственно для крупного частика указываем 25 т, для судака - 75 т.

Ставка сбора в рублях (за 1 т) для каждого вида ВБР отражается по строке 120. Соответственно за вылов крупного частика - 150 руб., за вылов судака - 1000 руб.

Общая сумма сбора исчисляется путем умножения количества каждого объекта ВБР и соответствующей ставки. Полученный результат отражается по строке 140 каждого листа раздела 2.

Соответственно за вылов крупного частика сумма сбора составит 3750 руб. (150 руб. х 25 т), за вылов судака - 75000 руб. (1000 руб. х 75 т).

В строках 150 и 160 приводится информация о сумме разового взноса и регулярных взносов по каждому объекту ВБР.

По крупному частику указывается 375 руб. (3750 руб. х 10%) разового взноса и 3375 руб. (3750 руб. х 90%) регулярных взносов.

По судаку разовый взнос составит 7500 руб. (75000 руб. х 10%), а регулярные взносы - 67500 руб. (75000 руб. х 90%).

Затем сумма регулярных взносов разбивается по срокам уплаты, которые приходятся на период действия разрешения по каждому объекту водных биоресурсов.

По крупному частику регулярные платежи (в рублях) должны уплачиваться в два срока в период действия разрешения: не позднее 20 января и 20 февраля 2010 года по 1875 руб. (3750 руб. : 2 срока).

По судаку регулярные платежи перечисляются в три срока уплаты в период действия разрешения: не позднее 20 февраля, 20 марта и 20 апреля 2010 года по 22500 руб. (67500 руб. : 3 срока).

По крупному частику будут заполнены строки 170 и 180, а по судаку - строки 180, 190 и 200.

Затем плательщик сбора переходит к заполнению раздела 1 сведений.

По строке 010 отражается код бюджетной классификации, по которому уплачивается сбор, - 182 1 07 04030 01 1000 110.

Код по ОКАТО по месту нахождения организации указывается в строке 020.

Для получения итоговых показателей раздела 1 необходимо сложить значения соответствующих показателей разделов 2.

Общая сумма сбора отражается по строке 030 раздела 1. Она рассчитывается как сумма строк с кодом 140 всех разделов 2:

3750 руб. + 75000 руб. = 78750 руб.

Сумма разового взноса, которая отражается по строке 040, исчисляется путем сложения показателей строки 150 разделов 2. Она равна:

375 руб. + 7500 руб. = 7875 руб.

Сумма регулярных взносов (строка 050) исчисляется путем суммирования показателей строки 160 разделов 2. Она составит 70875 руб. (3375 руб. + 67500 руб.), в том числе по срокам уплаты:

20 января 2010 года (строка 060) - 1875 руб.;

20 февраля 2010 года (строка 070) - 24375 руб. (1875 руб. + 22500 руб.);

20 марта 2010 года (строка 080) - 22500 руб.;

20 апреля 2010 года (строка 090) - 22500 руб.

2.4 ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Организация добыла в налоговом периоде 1500 г золотосодержащего полупродукта, в котором, по данным лаборатории организации, содержится 1350 г. химически чистого золота. В налоговом периоде аффинированное золото реализовано в количестве 1480 г на сумму 510 600 руб. (без НДС), расходы на аффинаж составили 15 000 руб., расходы на доставку золота до покупателя - 5000 руб.

Стоимость единицы химически чистого металла, используемая в целях налогообложения, равна 331,48 руб. за 1 грамм.

(510 600 руб. - 15 000 руб. - 5000 руб.) : 1480 г = 331,48 руб.

Доля содержания химически чистого металла в добытом полезном ископаемом (полупродукте) составляет 0,9.

1350 : 1500 = 0,9

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого с учетом доли содержания золота в концентрате - 298,33 руб.

331,48 руб. х 0,9 = 298,33 руб.

Налоговая база (стоимость концентрата золотосодержащего) составит 447 495 руб.

298,33 х 1500 = 447 495 руб.

ООО «Строй-Индустрия» в августе 2010 г. добыло 1 000 т строительного песка и реализовало за этот же период 1 500 т данного полезного ископаемого (добытого в отчетном и предшествующих налоговых периодах) на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Расходы на доставку продукции до покупателей (включая погрузо-разгрузочные работы) составили 80 000 руб.

В данном случае стоимость единицы добытого строительного песка составляет 280 руб./т.

(590 000 - 90 000 - 80 000) : 1500 = 280 руб/т.

Налоговая база равна 280 000 руб.

280 х 1 000 = 280 000 руб.

Сумма НДПИ - 15 400 руб.

280 000 х 5,5% = 15 400 руб.

ООО добыло за налоговый период 2000 т угольной продукции, содержащей 1800 т чистого угля. Фактические потери - 100 т чистого угля, норматив потерь - 7%.

В том же налоговом периоде ООО реализовало 1000 т продукции по цене 400 руб./т и 500 т продукции по цене 420 руб./т.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

В данном случае фактические потери применимы к чистому углю, а не к добытой угольной продукции. Таким образом, необходимо определить долю содержания чистого угля в продукции:

1800 т : 2000 т = 0,9.

Количество фактических потерь, выраженное в единицах продукции, - 111,11 т (100 т : 0,9).

Количество добытого полезного ископаемого - 2111,11 т.

2000 + 111,11 = 2111,11

Предел нормативных потерь - 147,8 т.

2111,11 х 7% = 147,8 т.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 342 НК РФ полезные ископаемые в части нормативных потерь облагаются НДПИ по ставке 0%.

В данном случае фактические потери не выходят за рамки установленного норматива: 111,11 т меньше, чем 147,8 т. Таким образом, по налоговой ставке 0% облагаются 111,11 т, а по налоговой ставке 4% - 2000 т.

В этой ситуации происходит реализация добываемых полезных ископаемых и налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 п. 1 ст. 340 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 340 НК РФ стоимость единицы добытого полезного ископаемого оценивается исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом норм ст. 40 Кодекса, без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Таким образом, сумма выручки от реализации составит 610 000 руб.

1000 х 400 + 500 х 420 = 610 000

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого - 406,67 руб./т.

610 000 : (1000 + 500) = 406,67

Согласно ст. 338 НК РФ налоговой базой является стоимость добытого полезного ископаемого - 813 340 руб. (406,67 руб./т х 2000 т).

В соответствии со ст. 343 НК РФ сумма НДПИ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, сумма НДПИ равна 32533,6 руб.

813 340. х 4% - 32533,6 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современная экономика характеризуется, прежде всего, динамичностью экономического развития, в рамках которого природные ресурсы играют определяющую роль. Учитывая, к тому же, объективную исчерпаемость и невозобновимость большинства полезных ископаемых, необходимость государственного регулирования использования природных ресурсов приобретает статус меры обеспечения национальной безопасности. Необходимость государственного регулирования использования природных ресурсов обусловлена также мотивами обеспечения экономико-экологического баланса.

Значение природно-ресурсного сектора для экономики России велико не только с точки зрения текущего наполнения бюджета (известно, что доходная база в большой степени формируется за счет добычи и экспорта сырьевых ресурсов), но и для выполнения стратегических задач развития страны. Именно этим объясняется стойкий интерес к проблемам налогообложения отраслей, работающих в данном секторе. И хотя зафиксированные в законодательстве принципы налогообложения в основном обеспечили выполнение одной из задач -- изъятие сверхдоходов, получаемых в добывающих отраслях в условиях высоких мировых цен на углеводородное сырье, они не стимулируют недропользователей к воспроизводству минерально-сырьевой базы, разработке высокозатратных и выработанных месторождений, полномасштабному проведению природоохранных мероприятий.

Ресурсные платежи, выполняющие ярко выраженную регулирующую функцию, тем не менее, сопоставляют в себе и социальную функцию налогов в условиях соизмерения мощнейшего ресурсного потенциала РФ, дающего возможность накапливать серьезные финансовые средства, с не менее мощной энергозависимостью экономики страны.

Прогнозы экспертов в оценках запасов полезных ископаемых, особенно, минерального, углеводородного сырья, неутешительны - в России запас разведанных месторождений нефти составляет эквивалент восьмилетнего объема добычи.

В этой связи налоговая политика относительно ресурсного налогообложения должна претерпеть серьезные изменения, особенно, в сфере развития альтернативных видов энергии, использующих распространенные природные ресурсы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные источники

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с изм. и доп. от 28 декабря 2010 г. № 425-ФЗ) //Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 24. - Ст.1928.

Специальная литература

Арбузов, В.В. Экономические основы природопользования и природоохраны: Учеб. пособие / В.В. Арбузов. - СПб.: Питер, 2003. - 261с.

Борисов Д.В. Исчисление сбора за пользование объектами водных биоресурсов с учетом Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 45/ Д.В. Борисов, // Налоговед. - 2008. - № 2. - С. 19-25.

Борисов Д.В. Особенности исчисления и уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов / Д.В. Борисов // Ваш налоговый адвокат. - 2007. - № 12. - С. 43-56.

Грызлова Е.В. Усовершенствование механизма исчисления НДПИ / Е.В.Грызлова // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 8. - С. 16-21.

Козырева С.Н. Водный налог и добыча подземных вод / С.Н. Козырева // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - № 5. - С. 15-27.

Козырева С.Н. Вопросы водопользования и расчеты с бюджетом / С.Н. Козырев // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2008. - № 9. - С. 17-23.

Кузьмин Г.В. Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты / Г.В. Кузьмин. - М.:Вершина, 2009. - 192с.

Кухтин П.В. Управление земельными ресурсами: Учеб. пособие / П.В. Кухтин, А.А. Левов, В.В. Лобанов, О.С. Семкина. - СПб.: Питер, 2008. -542с.

Петрунин В.В. Сборы за пользование объектами водных ресурсов: изменения, льготы и арбитражная практика / В.В.Петрунин // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 2. - С. 34-38.

Родина Л.А. Экономика и налогообложение природных ресурсов / Л.А. Родина. - Омск, 2009. - 176 с.

Соколов М.Н. Налог на добычу полезных ископаемых / М.Н.Соколов // Налоговое планирование. - 2008. - № 1. - С. 43-49.

Трофимова Н.Г. О земельном налоге // Налоговый вестник. - 2007. - №6. - С.34-39.

Тузов Д.Н. Уплата земельного налога пользователем земельного участка // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - №7. - С.17-23.

Христова Н.А. Некоторые аспекты объекта налогообложения земельного налога // «Черные дыры» в российском законодательстве. - 2007. - № 2. - С.59-64.

Размещено на Allbest.ru

...