Проблемы налогообложения нерезидентов в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблемы налогообложения нерезидентов в РФ

Проанализирована система налогообложения НДФЛ для нерезидентов и резидентов РФ. Выдвинуто предположение о несправедливом налогообложении нерезидентов. Разработан ряд предложений, направленных на уравнение в правах и обязанностях налоговых резидентов и нерезидентов.

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. По данным Федерального казначейства, в 2013 году поступления от налогов на труд (налог на доходы физических лиц и страховые социальные взносы) впервые превысили доходы от сырьевой ренты, 28,8% против 27,4%, т.е. в 2013 году основным источником дохода консолидированного бюджета РФ являются налоги, уплачиваемые физическими лицами. Основополагающим принципом налогообложения НДФЛ в России считается принцип налогового резидентства.

В нашей стране сложилась ситуация, что налоговые резиденты и нерезиденты имеют разные объемы обязанностей, различие обусловливается разными факторами, среди которых:

-различные объекты налогообложения;

- неодинаковые ставки налогов;

- особенности предоставления налоговых льгот;

- специальный порядок декларирования доходов (представления налоговой отчетности);

- различные требования порядка исчисления и уплаты налога.

Дисбаланс объема обязанностей, с точки зрения принципа справедливости налогообложение, недопустим, в связи с этим актуальным становится исследование проблемы налогообложение нерезидентов в РФ.

Как отмечает Шахмаметьев А.А. "Различный объем обязанностей резидентов и нерезидентов порождает вопрос о допустимости такой практики, с точки зрения соблюдения принципа справедливости. Данный принцип входит в число основных общих начал правового регулирования налогообложения и, как правило, прямо закрепляется в национальном законодательстве и в международно-правовых документах по вопросам налогообложения"[5].

С мнением Шахмаметьева А.А. солидарен Пантюшов О.В.: "В отношении нерезидентов в ряде случаев установлены дискриминационные налоговые правила, что усугубляет проблемы налогообложения физических лиц-нерезидентов"[4].

Основным принципом построения налоговой системы является принцип справедливости, который, в свою очередь, делится на горизонтальную и вертикальную справедливость. Горизонтальная справедливость предполагает, что плательщики, имеющий одинаковый доход, должны платить одинаковый налог. Основной налоговой ставкой для резидентов является ставка в размере 13%, исключения составляют лишь некоторые доходы, указанные в п. 2 ст. 224 НКРФ. Что касается нерезидентов, то налог исчисляется по ставке 30%, за исключением доходов, указанных в п. 3 ст. 224 НКРФ.[2]. Разница приблизительно в 2,3 раза.

Между тем, доходы от осуществления трудовой деятельности иностранных граждан - нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%, если данные работники признаются высококвалифицированными специалистами[2]. Интересно отметить, что в п.1 ст.13.2 Закона "О правовом положении иностранных граждан в РФ" указано, что высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, если условия привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение им заработной платы не менее 2 млн. руб.[3], а это приблизительно по 170 тыс. рублей в месяц. Исключения составляют научные работники и преподаватели вузов, национальных исследовательских центров, государственных научных центров - их доход должен быть не менее 1 млн. руб. На мой взгляд, цифры очень завышены и не соответствуют реальному уровню доходов, следовательно налогообложение по ставке в 13% представляется маловероятным.

При этом, если государство может изменять налоговую нагрузку на различные слои населения с помощью системы налоговых вычетов и льгот, то нерезиденты зачастую подобных преференций лишены вовсе. Например, нерезиденты РФ не пользуются льготой, установленной в п.17.1 ст.217 НК РФ, освобождающей от налогообложения доходы, полученные от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Или другой пример, нерезиденты не имеет право на имущественный налоговый вычет при покупке им недвижимости, например, жилья в Российской Федерации в размере уплаченного им НДФЛ.

Вертикальная справедливость подразумевает, что плательщики, находящиеся в неравном экономическом положении, должны находиться и в неравном налоговом положении, иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить и налогов. Нерезидент, в отличие от резидента, пользуется услугами гораздо меньше, так как он физически находится на территории страны меньший отрезок времени, а платит налог больше. Что никак нельзя назвать справедливым налогообложением.

Обобщая вышесказанное, можно утверждать, что в РФ наблюдается различие в правах и обязанностях между налоговыми резидентами и нерезидентами, что в свою очередь является нарушением п.2 ст. 19 Конституции РФ: "Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности"[1].

Для восстановления принципа справедливости налогообложения целесообразно принять следующие меры:

- ввести в НКРФ пункт, позволяющий вернуть налогоплательщику нерезиденту не только излишне уплаченную сумму налога при получении им статуса резидента, но и сумму равную всем налоговым вычетам, которых он лишился, будучи нерезидентом. Данная процедура должна быть как можно проста и понятна налогоплательщику.

- уменьшить уровень минимально необходимой заработной платы, которую должен получать высококвалифицированный специалист, научный работник и преподаватель, для получения льготной для нерезидентов ставки в 13%. Это будет способствовать развитию в России конкурентной научно-технической и инновационной отраслей народного хозяйства, путем привлечения в нашу страну профессиональных ученых и инженеров из-за рубежа. налогообложение нерезидент льгота имущество

- необходимо уравнять в правах налоговых резидентов и нерезидентов с точки зрения предоставления государством налоговых льготы по продаже имущества находящегося в собственности налогоплательщика более трех лет.

Примечания

1. <Конституция Российской Федерации>(принята всенародным голосованием 12.12.1993)(с учетом поправок, внесенных Законом РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7 - ФКЗ)//Справочная правовая система <Консультант плюс>.

2. <Налоговый кодекс часть II> (ФЗ от 05.08.2000 № 117-ФЗ) //Справочная правовая система <Консультант плюс>.

3. Федеральный закон <О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации> от 25.07.2002 N 115-ФЗ //Справочная правовая система <Консультант плюс>.

4. Пантюшов О.В. Вопросы налогообложения нерезидентов.// Адвокат - 2013 - №10 - С.39-43.

5. Шахмаметьев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования. - М.: Юрлитинформ, 2010. - 248с.

Размещено на Allbest.ru