Учет финансовых результатов на примере ООО "Бурдук АС"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Якутская государственная сельскохозяйственная академия

Олекминский филиал

Экономический факультет

Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Курсовая работа

Учет финансовых результатов на примере ООО "Бурдук АС"

Выполнила: Павлова А.Н.

Проверила: преподаватель Громадская Т.С.

Олекминск - 2008

Содержание

Введение

1. Финансовые результаты деятельности предприятий

1.1 Структура и порядок формирования финансового результата

1.2 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

1.3 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

1.4 Учет недостач и потерь от порчи ценностей

1.5 Учет расходов и доходов будущих периодов

1.6 Учет прибылей и убытков

2. Учет финансовых результатов на примере ООО "Бурдук АС"

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Учет затрат

2.3 Учет финансовых результатов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Любое предприятие на конец определенного отчетного периода имеет определенный финансовый результат либо прибыль, либо убыток. Именно от финансовых результатов зависит эффективность хозяйствования предприятия, его рентабельность, платежеспособность.

Вся полученная в хозяйстве в результате процесса производства продукция образует его валовую продукцию.

Следовательно, непосредственные результаты процесса производства после завершения производственной стадии кругооборота могут быть отражены, измерены через показатель валовой продукции. Стоимость валовой продукции определяется общественно необходимыми затратами живого и овеществленного труда, воплощенного в готовом продукте производства, и состоит из двух частей: стоимости израсходованных средств производства, т.е. перенесенной стоимости израсходованных средств производства, т.е. перенесенной стоимости, и стоимости, вновь созданной живым трудом.

Первая часть постоянно воспроизводится в натурально-вещественной и стоимостной формах; следовательно, она не является доходом. Вторая часть состоит из вновь созданной в процессе функционирования живого труда стоимости и образует валовой доход.

Финансы предприятия являются главным источником развития любого производства. В процессе производства, реализации продукции хозяйства получают выручку, которая обеспечивает возмещение затрат на производство и реализацию продукции и получение прибыли. Этот показатель используют в качестве основных критериев оценки эффективности деятельности предприятия.

В настоящее время, при рыночной нестабильности, многие сельскохозяйственные предприятия не столько прибыльны, сколько убыточны (в нашем улусе таковыми являются все предприятия АПК).

Основными источниками информации, данных предприятия для анализа реализации продукции и прибыли, являются формы годового отчета.

1. Финансовые результаты деятельности предприятий

1.1 Структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

1.2 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

* готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

* работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

* покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

* строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

* услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

* транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

* предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом "красное сторно").

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

1.3 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Учет операционных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

* прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

* поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

* проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

* отчисления в оценочные резервы;

* прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

* по фактическому поступлению денежных средств;

* по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационными доходами и расходами являются:

* штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

* активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

* поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

* курсовые разницы;

* сумма дооценки и уценки активов;

* перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

* прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 "Прибыли и убытки").

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков. финансовый прибыль налоговый

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 58 "Финансовые вложения" (на разницу по операциям с финансовыми вложениями); Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" (на разницу по денежным средствам в валюте); Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов; Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет- счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 указанные активы учитываются на счете "Прибыли и убытки", а в новом Плане счетов - на счете 98 "Доходы будущих периодов".

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 "Основное производство" (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 "Расходы будущих периодов" (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

1.4 Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 "Прибыли и убытки".

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах, предусмотренных в договоре величин, покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитует счет 90 "Продажи"), а также обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

* недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

* недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

* недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

* недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов па продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

1.5 Учет расходов и доходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 "Основное производство" отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Порядок учета и распределения расходов по подготовке и освоению производства рассмотрен в главе 7 (§ 9.3). Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Например, внесение за последующие периоды платы за аренду объектов основных средств учитывают по дебету счета 97 с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В последующие периоды оплаченная аренда будет частями списываться с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на рекламу".

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 "Доходы будущих периодов", который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":

* по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

* по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

* по субсчету 1 - по каждому виду доходов;

* по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

* по субсчету 3 - по каждому виду недостач;

* по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

1.6 Учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных. К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

* прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

* сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

* потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

* начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций -в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" принятым в организации способом.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

2. Учет финансовых результатов на примере ООО "Бурдук АС"

2.1 Характеристика предприятия

Олекминское потребительское общество ООО "Бурдук АС" создано по решению учредительного собрания представителей уполномоченных пайщиков от 20 марта 2003 г. и зарегистрировано ИМНС РФ по Олекминскому улусу от 3 апреля 2003 г. Действует на основании положения Устава общества, регистрировано от 3 апреля 2003 г. Обладает правами юридического лица, принадлежит к системе потребительского кооперации.

Потребительская кооперация Республики Саха (Якутия) существует как единая система потребительских обществ и союзов улусов, и сама входит в состав Центросоюза Российской Федерации. Потребительская кооперация принимает непосредственное активное участие в решении социальных и экономических задач: улучшения условии и повышения уровня жизни сельского населения.

Деятельность ООО "Бурдук АС" осуществляется на основании федерального закона "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзов) в Российской Федерации" и иных законов и нормативных актов Российской Федерации и Республики Саха (Якутия). Органы государственной власти могут довести контрольные цифры, размещать государственный заказ по отделенными видам продукции, финансировать и контролировать их исполнение.

Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Для выполнения указанной цели ООО "Бурдук АС" осуществляет:

* Оптовую, розничную торговлю через магазины, ларьки.

* Производство и реализацию продовольственных товаров (хлебобулочных, кондитерских изделий)

* Заготовка и переработка молочной продукции

* Прочие услуги населению

Основой экономической деятельности общества является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу. Источниками образования имущества являются:

* паевые взносы

* доходы от предпринимательской деятельности общества

* имущество, поступившие при создании общества в его собственность

* другие источники, не запрещенные законодательством РФ.

Объектами права собственности ООО "Бурдук АС" является здания, оборудование, сырье и материалы, деньги и другое имущество производственного и потребительского назначения.

Управление Обществом осуществляет общее собрание учредителей общества, которое является высшим органом общества.

Контроль, за соблюдением Устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью осуществляет ревизионная комиссия.

ООО "Бурдук АС" объединяет по территориальному признаку следующие участки: г. Олекминск, с. Улахан-Мунку, п. Заречный, с. Солянка, с. Урицкое, с. Саныяхтат, с. Марха, с. Малыкан.

ООО "Бурдук АС" находится в улусном центре, обслуживает 8 населенных пунктов (в т.ч имеет филиал "Саныяхтат"). Численность обслуживаемого населения 8200 человек. Юридический адрес: г. Олекминск, ул. 50 лет Победы, 76. Имеет 8 магазинов, 4 хлебопекарен, 1 кондитерский цех, столовая "Северянка" в г. Олекминске.

Из 8 магазинов - 7 находятся в сельских населенных пунктах, где проживает 4904 человек. Магазины на селе являются центрами кооперативных участников,85,8% товарооборота в общем обороте занимают сельские магазины.

Доставка товаров производится автомобильным и речным транспортом. Численность работников составляет 32 человека.

Общество с ограниченной ответственностью "Бурдук АС" создано 27 марта 2006 года, зарегистрирован 27 марта 2006 года, прошла регистрацию ИФНС по Олекминскому улусу 6 июня 2008 г.

За отчетный период генеральным директором работала Слезко Т.П.

Всего обслуживается 6 населенных пунктов. Численность обслуживаемого населения составляет 6800 человек.

2.2 Учет затрат

В ООО "Бурдук АС" отдельных обособленных служб вспомогательного производства не имеется. В хозяйстве имеется автотранспорт. Расходы по ним учитываются по торговле, как по основной деятельности.

В ООО "Бурдук АС" здания объектов промышленности, где-то находятся отдельно, где то в одном здании с объектами торговли, отапливаются своей котельной. Поэтому все расходы ежемесячно пропорционально списываются на издержки обращения по торговле и на производство. Затем в конце квартала по удельному весу объема производства списываются на общехозяйственные расходы и включаются в производственную себестоимость продукции и издержки обращения сторнируются на эту сумму.

Электроэнергия в объектах промышленности учитываются на отдельных счетчиках и списываются согласно счетов Олекминского РЭС на прямые затраты - Дт 20 Кт 76.

Текущие затраты на ремонт основных средств списываются также в зависимости от объекта. Расходы на отдельный объект промышленности списывается на 20 счет, если объект общий, на издержки обращения по торговле, то по удельному весу от оборота в конце квартале.

Транспортные расходы по машине УАЗ, которая развозит ежедневно продукцию хлебопечения, кондитерского цеха по магазинам сразу списываются согласно путевого листа на затраты - Дт 20 Кт 10-3,70, 69 и т.д. ежемесячно. Другие расходы собственного транспорта ежемесячно списываются на издержки обращения, затем также ежеквартально по удельному весу объема производства списываются на затраты производства по видам, а издержки на эту сумму сторнируются Дт 20 Кт 10-3, 70, 69. Дт 44 Кт 10-3.

В ООО "Бурдук АС" предприятия промышленности очень мелкие, имеют простое производство. В связи с этим для упрощения учета общепроизводственные затраты не накапливают на счете 25, а сразу списывают на 20 счет (заработная плата, отчисления в внебюджетные фонды от заработная платы, запчасти, износ, смазочные и вспомогательные материалы т.д.)

Учет затрат общехозяйственного характера накопительным статьям затрат:

* Содержание общехозяйственного персонала

* Канцелярские, почтово-телеграфные расходы

* Содержание охраны

* Содержание легкого транспорта

* Содержание помещений и территории общехозяйственного назначения

* Расходы по подготовке кадров представительные расходы налоги отчисления и взносы.

ООО "Бурдук АС" основной отраслью деятельности является производство, поэтому общехозяйственные затраты по выше названным статьям в основном списываются ежемесячно на производство.

В конце квартала производят выборку общехозяйственных затрат, списанные на производство, подсчитывают сумму и распределяют по объемам товарооборота по торговле, общепиту и промышленности по видам (хлебопечение, кондитерский цех и т.д.)

Распределенную сумму списывают с издержек обращения по торговле в дебет счетов 44-3 издержки обращения по общепиту, 20 (хлебопечение), 20 (кондитерский цех) и др.

На предприятиях имеют место затраты, понесенные в отчетном периоде, но они по смете затрат относятся к продукции будущего периода. Например, приобретение лицензии на право производственной деятельности. Лицензия дается на длительный срок, и списываются в отчетном периоде. Такие затраты должны собираются на_97_счете, и списываются в течение определенного периода равномерно, за отчетный период в ООО "Бурдук АС" этот счет не использован.

Основными производственными объектами являются: хлебопечение, кондитерское производство.

Хлебопечение является одной из важных отраслей производственной деятельности ООО "Бурдук АС". Одной из особенностей технологии хлебопечения является непродолжительность самого производственного процесса. Процесс выпечки производства обычно продолжается несколько часов. Незавершенное производство на конец месяца в хлебопекарнях не остается. Другой особенностью технологии производства хлеба является значительное увеличение веса готовой продукции по сравнению с весом израсходованной муки. Нормы выхода готовой продукции из производства и нормы весовых потерь от ее охлаждения в процессе дальнейшего хранения в процессе зависят от вида и сорта муки, ее качества, влажности, времени года, в течение которого производится выпечка изделий производства.

В ООО "Бурдук АС" имеется 4 хлебопекарен: 2 хлебопекарни находятся в Саныяхтатском пункте (Саныяхтат, Урицкое), по ним отчеты сдаются в бухгалтерию филиала.

Отчеты по хлебопекарням сел Солянка, Заречный, сдаются в бухгалтерию ООО "Бурдук АС" 2 раза в месяц. В отчете пекарей отражаются движение сырья в производстве (остаток на начало, приход, расход и остаток на конец месяца). К отчетам прилагаются приходные фактуры на сырье и расходные фактуры на отпуск сырья и готовой продукции для реализации. Сырье на выпущенную готовую продукцию списывается по нормам. Сначала подсчитывается количество булок за отчетный период, если булки стандартные (0,65г), то умножаются на вес булки, и выводится общий вес в килограммах, от общего веса находят по норме расход муки.

Нормы расходов на сырье устанавливается по контрольной выпечке, согласно проведенного хронометража в хлебопекарнях, и утверждаются правлением по сортам муки.

После обработки отчеты заносятся в журнал ф. К-8 для аналитического учета в разрезе материально-ответственных лиц, подсчитывают обороты по приходу и расходу, выводится остаток на конец месяца. Затем по журналу выводятся сводные обороты по дебету и кредиту (с корреспондирующими счетами), выводится общий остаток на конец месяца. Обороты и остаток сверяются с данными главной книги по синтетическому счету 10/2, данные должны быть идентичны. Также суммы по корреспондирующими счетами сверяются с суммами других журналов (например К-3 "Товары в розничных предприятиях" оприходования готовой продукции, или отпуск товаров для сырья).

Так как готовая продукция реализуется через магазины, буфеты, а сырье получают через экспедиторов, (операции отражаются в журналах К-3, К-4, К-5). После проведения сверки с другими журналами аналитического учета, составляются мемориальные ордера (№13 по приходу, №14 - расход сырья, №15 - списание готовой продукции).

Мемориальные ордера регистрируются в журнале регистрации, затем разносятся в главную книгу по синтетическим счетам.

Для учета затрат в промышленных производствах предназначен синтетический счет 20 "Основное производство". На этом счете учитывается производство хлеба, кондитерских изделий, переработка молока, производство прочих изделий. В главной книге этот счет открыт без субсчета, так как других видов производств не имеется. По дебету счета отражаются затраты на производство, по кредиту - выход продукции.

Аналитический учет этого счета ведут по видам производств (по хлебопечению, кондитерский цех, переработке молока) и статьям затрат, для этого применяют журнал ф. К -39 или другие журналы.

Затраты учитывают в разрезе статей:

1. Сырье.

2. Заработная плата.

3. Отчисление на социальные нужды.

4. Электроэнергия.

5. Топливо (теплоэнергия).

6. Транспортные расходы.

7. Износ основных средств.

8. Вода.

9. Прочие расходы.

10. Результат.

Все затраты учитывают на одном аналитического счете, цеховые расходы отдельно не выделяют.

В статье "Сырье" отражают ежемесячно стоимость сырья на основании отчетов материально-ответственных лиц (пекарей, кондитеров и т.д.).

В статье "Заработная плата" учитываются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, (доплата, надбавки, премия, отпускные)

Отчисление на социальные нужды прямо связаны с отнесением начисленной суммы зарплаты.

Электроэнергию относят согласно счета Олекминского РЭС по показаниям электросчетчиков.

Расходы по топливу относятся на основании отчетов по расходование дров пропорционально объема производства, транспортные расходы и вода согласно путевых листов.

Износ основных средств относят ежеквартально согласно расчетов амортизационных отчислений.

В прочих расходах учитываются потери от брака и прочие накладные расходы общехозяйственного характера.

На результат относится прибыль за месяц.

Затраты по дебету счета 20 "Основное производство" учитывается в зависимости от видов расходов в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты по оплате труда", 69 "Расчеты по ЕСН", 10 "Материалы и сырье", 43 "Готовая продукция".

Учет брака в производстве учитывается по дебету счета 28 на основании оформленного комиссией акта, по кредиту отражается возмещение брака виновными лицами.

По кондитерскому цеху отчет составляется 2 раза в месяц, к отчету прилагается заказ - наряд на изготовление кондитерских изделий, где отражается и количество и сумма выпущенной продукции, калькуляционные и продажные цены. Также показывается расход сырья согласно калькуляции из расчета стоимости на 100 блюд или 100 кг.

В калькуляции берется норма закладки сырья по Сборнику рецептур. Бухгалтер проверяет заказ-наряд согласно калькуляционных карт, которые регистрируются в реестре.

Аналитический учет ведется также как по учету производства хлеба, на одном аналитическом счете.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому согласно Положению "О бухгалтерском учета и отчетности в РФ" отражаются в балансе по фактической производственной себестоимости, которая рассчитывается по окончании отчетного периода.

Отпуск готовой продукции с производства на реализации через магазины и буфеты оформляются расходными накладными ежедневно, в двух экземплярах и скрепляются подписью материально ответственных лиц, сдатчиков и приемщика.

Готовая продукция списывается по розничной цене, но с производства списывается по отпускной цене, со скидкой на 10%, по дебету счета 43 и кредита 20.

Готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом счете 43 по отпускной цене общей суммой.

Разница между розничной и отпускной ценой учитывается на счете 42 - торговая наценка. Отпущенная для реализации готовая продукция приходуется продавцами в свой подотчет и включается в их отчет по приходу.

Бухгалтера по учету розницы и производства, прежде чем дать проводку по данным своих сводных журналов (по рознице К-3 и по производству К-8) делают встречную сверку для контроля за полным оприходованием готовой продукции.

На оприходование готовой продукции дается проводка по дебету счета 41 -"Товары в рознице" и по кредиту 90 "Продажа". На основании этой проводки производится списание с синтетического счета 90 " Продажа".

2.3 Учет финансовых результатов

По счету 20 "Основное производство" ежемесячно выводится результат, т.к. сальдо по незавершенному производству у них не остается. Накладные расходы ежеквартально относятся в основное производство.

К балансу за каждый квартал составляется отчет о расходах в организациях промышленности и ее финансовых результатах по ведомственной форме №7 (утверждена Постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ, от 02.04.02. №44-СП для ежеквартальной отчетности).

В этом отчете в разрезе отраслей производства и в целом по промышленности отражаются расходы по статьям затрат, показываются полная фактическая себестоимость, объем товарной продукции в оптовых ценах и объем продукции за минусом НДС и финансовые результаты с начала года. Эта таблица заполняется на основании данных журналов аналитического учета счета 20, где подсчитываются обороты за каждый квартал и с начала года. По результатам дается проводка на прибыль в дебет счета 20 и кредит счета 90-4 "Результат по промышленности", на убыток в дебет счета 90 кредит счета 20.

По счету 44-2 "Расходы на продажу" (издержки обращения по торговле) ежемесячно составляется расчет на остаток товара на конец месяца и списываются расходы на реализованные товары за месяц и дается проводка по дебету 90-9 "Результат от продаж" с кредита счета 44-2 "Расходы на продажу".

При прибыли дается проводка в конце года в дебет счетов 90 "результат от продажи", "результат по производству" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки". Аналогичные записи делают по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают: счет 99 закрывают в конце года, полученную прибыль или убыток направляют на счет 84 "нераспределенная прибыль" (не покрытый убыток) проводкой при прибыли дебет счета 99 кредит счета 84, при убытке дебета счета 84, кредит счета 99.

После этих заключительных проводок составляют годовой отчет.

За отчетный период объем товарооборота составил: (см. таблицы)

	2007г	2008г.	% прироста
товарооборот	-	407	-
в т.ч. торговая сеть	-	382	-
общепит	-	717	-
в т.ч. собств. прод.	-	717	-
Оборот оптов.торг	-	25	-
услуги	-	-	-
промышленность	2876	2107	-26,7

В связи с выходом из состава ООО "Бурдук АС" ПО "Саныяхтах" объём выпуска хлеба и хлебобулочных изделий снизился на 26,7%.Реализованное наложение составило:

	2007	2008	В % к т\о	% откл
Торговля	-	32	7,8	-
Общепит	-	237	33,1	-

Издержки обращения составили:

	2007	2008	В % к т\о	% откл
Торговля		30	7,4	-
Общепит		348	48,5	-

Результат:

	Итого по ПО "Союз"	ЕНВД	Всего
Торговля	-	-	-
Общепит	-	-	-
Прочие	-	-	-
промышленность	111	60	51
Итого	111	60	51

Отчетный год закончен с прибылью - 51 т.р.:

1. От текущей деятельности - 111 т.р.

2. ЕНВД - 60 т.р.

Получены доходы от реализации основных средств - т.р., операционные расходы т.р., в т.ч. прочие 132 т.р. от реализации основных средств - т.р., услуги банка 7 т.р.

За отчетный год начислено налогов в бюджет 214 т.р. Перечислено 353 т.р. Задолженность составляет - 28 т.р.(пени) задолженность в пенсионный фонд - т.р., переплата по социальному страхованию 3 т.р.

Внеоборотные активы составляют 3444 т.р. в т.ч. основные средства по остаточной стоимости 3418 т.р., незавершенное производство 26 т.р.

Оборотные активы составили 487 т.р. в т.ч. запасы 407т.р. Дебиторская задолженность составляет 69 руб.

...