Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Роль прямых и косвенных налогов в формировании федерального бюджета РФ

2. Состав и общая характеристика основных федеральных налогов

3. Особенности исчисления и уплаты федеральных налогов в 2008 г

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях рыночных отношений основная часть доходов федерального бюджета приходится на налоговые поступления. Доходы бюджета служат финансовой базой государства, а расходы - удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Налогообложение является важнейшим инструментом воздействия на развитие экономики.

Современная система налогообложения сло-жилась в 90-е гг., в период политическо-го противостояния, кардинальных экономических пре-образований и перехода к рыночным отношениям. От-сутствие опыта правового регулирования реальных на-логовых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и соци-альный кризис в стране -- все эти факторы непосред-ственно повлияли на ее становление. федеральный бюджет налог

Взимание налогов в РФ затруднено объективными факторами, такими как: неэффективная система налогового управления и правоохранительных органов, нестабильность законодательства, коррупция, низкая налоговая культура общества и т.д.

В настоящее время действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устой-чивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направ-лений есть ряд проблем, без реше-ния которых создание понятной, эффективной и спра-ведливой отечественной налоговой системы невозможно.

Основными задачами налоговой реформы на ближайшую перспективу должно стать: существенное снижение налоговой нагрузки, вырав-нивание налогового бремени, упрощение налоговой системы и совершенствование налогового админи-стрирования.

Тема работы актуальна. Ее целью является изучение федеральных налогов РФ.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- определить роль налогов в формировании федерального бюджета различных уровней;

- проанализировать структуру доходов федерального бюджета;

- охарактеризовать основные федеральные налоги;

- рассмотреть изменения в законодательстве о федеральных налогах.

Исходными данными для написания работы послужили годовые статистические отчеты РФ и литературные источники.

1. Роль прямых и косвенных налогов в формировании федерального бюджета РФ

В современных условиях основной удельный вес в составе доходов федерального бюджета на налоговые поступления.

Налог -- это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня. Порядок внесения и размер суммы взноса устанавливаются законодательством.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов.

По методу установления налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги включают налоги на землю, промысел и т. д. К личным налогам относится подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы денежного капитала, ресурсные платежи, налог на имущество.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, которые уплачиваются в виде надбавок к цене и тарифам. К ним относятся: акцизы, НДС, таможенные пошлины, налоги на операции с ценными бумагами.

Налоги РФ делятся на:

-федеральные;

-региональные;

-местные.

Федеральные налоги в действующей налоговой системе устанавли-ваются органами федеральной власти и действуют на всей территории страны. Суммы налогов в определенных пропорциях могут зачисляться в бюджеты разных уровней.

Региональные (республиканские, краевые, областные) налоги тоже устанавливаются федеральными органами власти, конкретные ставки оп-ределяют региональные (республиканские) органы власти. Их суммы могут в определенной пропорции зачисляться как в региональные, так и фе-деральный бюджет.

Местные налоги устанавливаются местными органами власти. Их суммы могут в определенной пропорции зачисляться в бюджеты всех уровней.

Налогообложение является важнейшим инструментом воздействия на развитие экономики. По мере становления рыночных отношений роль налогообложения, как средства пополнения федерального бюджета постоянно возрастает [10; с. 109].

Для того, чтобы определить роль налогов в формировании доходов федерального бюджета обратимся к таблице 1.

Таблица 1 - Доходы Федерального бюджета в 2007 г.

Наименование показателя	Утвержденные бюджетные назначения	Исполнено
1	2	3
Доходы бюджета - всего	7 443 923 412 000,00	7 779 104 196 029,86
в том числе:
Доходы	7 210 717 155 000,00	7 547 477 498 990,73
Налог на прибыль	635 607 721 000,00	641 320 613 701,01
Налоги на соцнужды	389 087 914 000,00	404 980 496 478,20
Налоги на товары, реализуемые на территории РФ	1 489 323 722 000,00	1 499 233 869 208,59
Налоги на товары, ввозимые на территории РФ	874 330 630 000,00	897 278 384 477,79
Налог на имущество		-52 003,99
Налоги на природные ресурсы	1 114 683 779 000,00	1 157 362 175 463,81
Госпошлина	26 660 161 000,00	29 621 294 631,93
Задолженность по отмененным налогам	2 291 928 000,00	3 907 504 342,27
Доходы от ВЭД	2 364 266 329 000,00	2 408 326 884 866,12
Доходы от использования гос. имущества	88 220 179 000,00	265 377 454 137,60
Доходы от оказания платных услуг	125 407 074 000,00	117 694 931 882,66
Доходы от продажи активов	6 976 103 000,00	8 808 669 905,35
Административные платежи и сборы	41 226 200 000,00	41 319 485 631,69
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	3 896 794 000,00	5 920 238 398,76
Прочие неналоговые доходы	2 187 216 000,00	2 977 002 597,45
Доходы бюджетов бюджетной системы от остатков субсидий и субвенций прошлых лет		2 040 496 123,70
Безвозмездные поступления	232 724 257 000,00	231 144 697 039,13
Доходы от предпринимательской и иной деятельности	482 000 000,00	482 000 000,00
Целевые отчисления от гос. Муниципальных лотерей	-	482 000 000,00

Из данных таблицы 1 видно, что основной удельный вес в составе доходов бюджета 2007 г. приходится на налоговые доходы. В структуре налоговых доходов заметный объем поступлений приходится на налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (акцизы) -и на налоги на товары, ввозимые на территорию РФ (НДС, акцизы и др.). Налоговая нагрузка снижается, но при этом расширяется налоговая база, поддерживается экономический рост и обеспечивается прирост доходов федерального бюджета.

Налоговая политика в 2008-2010 годах и на сред-несрочную перспективу должна формироваться ис-ходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений и экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администри-рования.

В целях стимулирования инноваций целесообраз-но, в частности, сократить срок отнесения затрат па научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, в том числе не давшие положительного результата, на расходы, уменьшающие налог на при-быль, с двух лет до одного года..

Реформирование системы взимания акцизов дол-жно быть ориентировано на стимулирование потреб-ления более качественных товаров. Следует прора-ботать вопрос о дифференциации ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества. Порядок уплаты акцизов на сигареты необходимо изменить, путем перехода исчисления адвалорной составляющей ставки акциза от розничной продажи сигарет. При этом новая система не должна создавать дополнительные сложности при ее администрирова-нии со стороны налоговых органов [13; с. 145].

Индексация ставок акцизов на нефтепродукты в ближайшие годы является нецелесообразной. Необходимо завершить разработку и принятие нормативных правовых актов, устанавливающих ос-нов и процедуры массовой оценки недвижимости в целях обеспечения введения единого местного нало-га на недвижимость взамен существующих ныне зе-мельного и имущественного налогов с 2009 года.

Проведение эффективной политики в области налогообложения позволит увеличить доходы бюджета при оптимальной налоговой нагрузки

2. Состав и общая характеристика основных федеральных налогов

К федеральным налогам относятся следующие:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- таможенная пошлина [17; с. 133].

Охарактеризуем важнейшие из них.

Из перечисленных налогов особая роль принадлежит НДС.

Согласно ст. 143 Н К РФ налогоплатель-щиками НДС признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на до-бавленную стоимость в связи с перемещением товаров через та-моженную границу Российской Федерации.

Объ-ектом налогообложения НДС признается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Существует ряд практических особенностей при определении налогооблагаемой базы по НДС. Отметим некото-рые из них:

Во-первых, при применении налогоплательщиками при реа-лизации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок нало-говая база определяется отдельно по каждому виду товаров (ра-бот, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммар-но по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Во-вторых, при определении налоговой базы выручка от реа-лизации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех до-ходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате ука-занных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, авансы полученные и прочие поступления.

В-третьих, при определении налоговой базы выручка (расхо-ды) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. В-четвертых, реализацией товаров, работ или услуг организа-цией или индивидуальным предпринимателем признается соот-ветственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на това-ры, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственно-сти на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу -- на безвозмездной основе.

Согласно ст. 164 НК РФ налоговые ставки по НДС дифференцированы в зависимости от видов реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным став-кам) -- как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие на-логовым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех ис-численных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Сумма НДС, исчисленная как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежа-щая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчислен-ной суммы НДС суммы налоговых вычетов, рассчитанных на ос-новании положений ст. 171 НК РФ.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплатель-щику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налого-плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признавае-мых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объ-ектом налогообложения НДС, то разница между суммой налого-вого вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению на-логоплательщику.

В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налого-обложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выпол-нения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федера-ции, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налого-вых органах [20; с. 227].

Акцизы -- налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг). Акцизы также относятся к федеральным налогам, кото-рые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, акцизы относятся к косвенным налогам, так как конечными их плательщиками является потре-битель товаров (работ, услуг). Как косвенные налоги, акцизы влияют на процесс ценообразования и структуру потребления.

Перечень подакцизных товаров определен ст. 181 НК РФ. Во-первых, к подакцизным товарам относится спирт этиловый. Спирт признается подакцизным товаром независимо от того, из какого сырья он произведен (из пищевого или непищевого). Подакцизным признается в том числе и денатурированный этиловый спирт - это спирт, который содержит добавки (денатураты). Указанные добавки делают спирт пригодным только для использования в технических целях. Денатурированный спирт может использоваться для производства неспиртосодержащей продукции, т.е. такой продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт, но которая в готовом виде не содержит спирта в своем составе (например, целлюлоза и т.п.). Главой 22 НК РФ предусмотрен особый порядок расчета акцизов на денатурированный спирт, используемый для производства такой продукции, о котором будет рассказано далее.

Кроме того, к подакцизным товарам относятся: спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво (причем пиво не признается алкогольной продукцией, это самостоятельный вид подакцизных товаров), табачные изделия, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. [8; с. 3]

К подакцизным товарам относятся также отдельные виды нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин).

Особенности исчисления акцизов на прямогонный бензин, направляемый на переработку на предприятия нефтехимии, будут рассмотрены далее.

Акциз начисляется при реализации на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров, в том числе реализации предметов залога и передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (ометим, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар); продаже лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.

В ряде случаев объектом налогообложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, это, в частности, такие операции, как:

1) передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам (в том числе получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья).

Таким образом, при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья плательщиком акциза всегда является переработчик этого сырья, а не его собственник.

2) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, а также за исключением передачи произведенного денатурированного спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

4) передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

5) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);

6) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе [12; с. 194]

В ст. 194 НК РФ установлено, что сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

При исчислении акцизов могут применяться следующие виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении).

Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров.

Комбинированная, или смешанная, ставка акциза состоит из двух частей: специфической и адвалорной. Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

Налог на прибыль широко используется в российской практике регулирования экономики.

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое ос-новное функциональное предназначение -- не препятствовать ста-бильному развитию инвестиционных процессов в сфере производ-ства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

С 2008 по 2017 гг. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Кто относится к иностранным организаторам, закреплено в ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ.

Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1, п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п. 2 ст. 346.11, п. 10 ст. 274 НК РФ);

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26, п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ);

- занимающиеся игорным бизнесом (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Отметим, что, несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, указанные выше организации не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. п. 2, 3 ст. 275, п. п. 4, 5 ст. 286, ст. 310, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В частности, указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль:

- при выплате дивидендов (п. п. 2, 3 ст. 275 НК РФ);

- при выплате определенных доходов иностранным организациям (п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ).

Что такое прибыль? По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ).

Если постоянного представительства у иностранной организации в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые она получила в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Итак, экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.

Однако приведенное определение дохода, скорее, характеризует так называемый чистый доход, или прибыль организации.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

Причем доходы в иностранной валюте (например, в долларах США) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).

К таким документам относятся:

- первичные учетные документы;

- документы налогового учета;

- любые иные документы.

К документам налогового учета относится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.

К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Общая налоговая ставка составляет 24%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет - 6,5%;

- в бюджет субъектов РФ - 17,5%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

До 1 января 2008 г. ставка налога на прибыль по дивидендам, которые были получены российскими организациями от иностранных организаций, составляла 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 0% введена с 1 января 2008 г. для организаций, которые отвечают определенным условиям о размере и стоимости их вклада (доли) в уставном (складочном) капитале распределяющей дивиденды организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ).

Налоговый период - период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). От понятия "налоговый период" следует отличать понятие "отчетный период". Под последним понимается период для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу.

Плательщики ЕСН подразделяются на две группы: тех, кто платит налог с выплат физическим лицам, и тех, кто платит налог со своих доходов (п. 1 ст. 235 НК РФ).

В первую группу входят (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся предпринимателями.

Во вторую группу входят (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ):

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Некоторые лица освобождены от обязанностей плательщика ЕСН. Это организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные режимы налогообложения, а именно:

- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- упрощенную систему налогообложения (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Объект налогообложения по ЕСН для каждой из двух групп плательщиков ЕСН разный. Более того, даже в рамках одной группы он может различаться в зависимости от того, кто платит налог.

Таблица 2 - Объект налогообложения по ЕСН

Плательщики ЕСН	Объект налогообложения по ЕСН
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам	Выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ)

Таблица 3 - Налоговая база плательщиков ЕСН

Плательщики ЕСН	Налоговая база по ЕСН
Первая группа налогоплательщиков
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам	Сумма выплат и иных вознаграждений (предусмотренных абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ), начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (абз. 1 п. 1 ст. 237 НК РФ)

Организации и предприниматели определяют налоговую базу по ЕСН в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые они начислили в пользу физических лиц за налоговый период.

Отчетными периодами по ЕСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 2 ст. 240 НК РФ).

По итогам отчетных периодов налогоплательщики, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять в налоговые инспекции расчеты по авансовым платежам. Это установлено в абз. 5 п. 3 ст. 243 НК РФ. Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.

В течение отчетных периодов такие налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Налоговые ставки ЕСН установлены в ст. 241 НК РФ. Они носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения налоговой базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка.

Стоит отметить, что отказаться от применения регрессивной шкалы вы не можете. Ведь это не льгота. Поэтому при расчете ЕСН надо четко соблюдать правила, которые связаны с применением ставок.

Налоговая ставка может зависеть не только от размера выплачиваемого или получаемого дохода, но и от статуса налогоплательщика. В частности, для отдельных лиц установлены специальные пониженные ставки налога. Так, право применять льготные налоговые ставки предусмотрено для организаций - резидентов особых экономических зон (ОЭЗ), ИТ-компаний, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Ставка ЕСН разделена на несколько частей в зависимости от того, куда уплачивается соответствующая доля налога: в федеральный бюджет, ФСС РФ или фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС или ТФОМС).

3. Особенности исчисления и уплаты федеральных налогов в 2008 г.

С 1 января 2008 года вступил в силу целый ряд очередных поправок в налоговое законодательство.

В отношении налога на добавленную стоимость:

- Федеральный закон от 27.07.2006 №137-ФЗ;

- Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ;

- Федеральный закон от 19.07.2007 №195-ФЗ;

- Федеральный закон от 04.11.2007 № 255-ФЗ;

- Федеральный закон от 30.10.2007 № 240-ФЗ;

- Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

1. Квартал является налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки (ст. 163 НК РФ).

2. При расчетах собственным имуществом (товарообменных операциях, расчетах ценными бумагами) НДС принимается к вычету в сумме, перечисленной отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ).

3. Не включается в налоговую базу предоплата, полученная продавцом по товарам, работам, услугам, которые освобождены от обложения НДС или облагаются налогом по ставке 0 процентов (п. 1 ст. 154 НК РФ).

4. Налогоплательщики, определявшие до 2006 г. налоговую базу "по оплате", должны в I квартале 2008 г. уплатить налог со стоимости товаров, работ, услуг, реализованных до 1 января 2006 г., но не оплаченных покупателями. Также данные налогоплательщики вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 1 января 2006 г., но не оплаченным продавцам (п. п. 7, 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

5. Организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить свое право на применение освобождения от уплаты НДС выпиской из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 НК РФ).

6. Не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

7. Реализация лома и отходов черных металлов облагается НДС, а цветных - нет (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

8. Налогоплательщики, которые не представляют таможенные декларации для подтверждения нулевой ставки НДС (при перевозке или транспортировке ввозимых или вывозимых за пределы территории РФ товаров), должны представить подтверждающие документы в 180-дневный срок с даты отметки, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах, которые подтверждают ввоз или вывоз товаров с территории РФ (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).

9. При возврате товара иностранному продавцу покупатель - плательщик НДС вправе принять уплаченный в качестве налогового агента НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Покупатель же, не являющийся плательщиком НДС (или применяющий освобождение по НДС), учитывает суммы налога, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента, в расходах (п. 7 ст. 170 НК РФ).

Налога на доходы физических лиц коснулись следующие изменения:

1. С суточных, превышающих 700 руб. за каждый день командировки внутри страны (2500 руб. за каждый день загранкомандировки), нужно удерживать НДФЛ. Это правило не касается суточных, выплачиваемых при подвижной или разъездной работе (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Эти же нормы применяются при налогообложении неподтвержденных расходов по найму жилого помещения.

2. Стоимость путевок, не учтенная в целях налогообложения прибыли, ЕНВД или единого налога при применении УСН, не облагается НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

3. Доходы нерезидентов РФ в виде дивидендов, получаемых от российских организаций, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

4. Социальные вычеты на образование, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение/добровольное пенсионное страхование предоставляются в размере, не превышающем 100 тыс. руб. по всем трем основаниям (п. 2 ст. 219 НК РФ).

5. Датой фактического получения дохода при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца считается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

6. Матпомощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, и ряд других выплат освобождаются от налогообложения (п. 8 ст. 217 НК РФ).

7. При вручении работникам подарков стоимостью свыше 4000 руб. организация не должна удерживать НДФЛ, так как налог уплачивает сам налогоплательщик (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

8. Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент (организация - займодавец или кредитор) (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

9. Налогооблагаемые доходы при уступке права требования по инвестиционным договорам можно уменьшить на расходы, связанные с их получением (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В отношении единого социального налога произошли следующие изменения:

1. С выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по договорам за пределами РФ, ЕСН уплачивать не нужно (п. 1 ст. 236 НК РФ).

2. Матпомощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, не облагается ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).

3. С компенсаций по гражданско-правовому договору ЕСН уплачивать не нужно (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

4. Льгота по выплатам в пользу работников-инвалидов действует для всех без исключения работодателей (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

5. Авансовые платежи по налогу нужно уплачивать по итогам каждого месяца года, в том числе в течение IV квартала (п. 3 ст. 243 НК РФ).

6. Уплата налога и представление отчетности в отношении обособленных подразделений за пределами РФ производятся по месту нахождения организации (п. 8 ст. 243 НК РФ).

В отношении налога на прибыль организаций произошли следующие изменения:

1. Имущество стоимостью 20 тыс. руб. и менее не признается амортизируемым, затраты на его приобретение учитываются единовременно (п. 1 ст. 256 НК РФ).

2. Понижающий коэффициент 0,5 применяется при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ).

3. Списанная задолженность организаций перед государственными внебюджетными фондами по взносам, пеням, штрафам не признается доходом. За 2005 - 2006 гг. организации вправе подать уточненные декларации (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

4. По доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных организаций (российских или иностранных), может (при соблюдении установленных условий) применяться нулевая налоговая ставка (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

5. Налоговая ставка 9 процентов по доходам в виде дивидендов применяется при получении дивидендов как от российской, так и от иностранной организации. Налоговая ставка 15 процентов применяется только при получении дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

6. О переходе на уплату налога через одно обособленное подразделение нужно уведомить налоговые органы в срок до 31 декабря предшествующего года (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

7. Установлены особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса (ст. 268.1 НК РФ).

8. Организация, получающая имущество в качестве вклада в уставный капитал, не должна учитывать в доходах НДС, принимаемый по такому имуществу к вычету (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

9. При амортизации основных средств, используемых только в научно-технической деятельности, применяется повышающий коэффициент, значение которого не должно быть более 3 (абз. 5 п. 7 ст. 259 НК РФ).

10. Отчисления на формирование отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР признаются как расходы в размере, не превышающем 1,5 процента валовой выручки организации (п. 3 ст. 262 НК РФ).

11. Расходы в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тыс. руб. в год. Данный предельный размер определяется не по каждому работнику, а рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ).

12. Если страховая премия (пенсионный взнос) по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) уплачивается в рассрочку, а договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

13. При совершении операций с закладными налоговая база должна определяться в том же порядке, что и при уступке (переуступке) права требования (п. 1 ст. 280 НК РФ).

14. Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять льготные ставки налога на прибыль, если они соответствуют критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, то есть могут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Налогоплательщики федеральных налогов обязаны соблюдать вышеизложенные изменения в налоговом законодательстве.

Заключение

Налоги наиболее стабильные доходные источники федерального бюджета. Налоги служат основной экономической опорой развития государств с переходной экономикой. Система налогообложения в Российской Федерации построена в соответствии с Налоговым кодексом РФ некоторыми другими нормативными документами. В них определены принципы построения нало-говой системы, ее структура и состав, права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов, воп-росы организации сбора налогов и контроля за их уплатой.

К федеральным налогам относятся следующие:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- таможенная пошлина;

- налоги на природные ресурсы.

Федеральные налоги в действующей налоговой системе устанавли-ваются органами федеральной власти и действуют на всей территории страны. Суммы налогов в определенных пропорциях могут зачисляться в бюджеты разных уровней.

Основной удельный вес в составе доходов бюджета приходится на налоговые доходы. В структуре налоговых доходов заметный объем поступлений приходится на налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (акцизы) -и на налоги на товары, ввозимые на территорию РФ (НДС, акцизы и др.). Налоговая нагрузка снижается, но при этом расширяется налоговая база, поддерживается экономический рост и обеспечивается прирост доходов федерального бюджета.

Налоговая политика в 2008-2010 годах и на сред-несрочную перспективу должна формироваться ис-ходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений и экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администри-рования.

Список использованной литературы

Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Экзамен., 2007.

Налоговый кодекс Российской Федерации // Сборник законодательства. М.: 2007. 550 с.

Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2007 г.» от 30 мая 2006 г. // Финансы №6. - 2006 г. с. 3.

Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Жуков Е. Ф., Максимова Л.М. и др. под ред. Жукова Е.Ф. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2006. 400 с.

Камаев В. Д. и колл. авт. Практическое пособие к семинарским заня-тиям по экономической теории. - М., 2008. 460 с.

Консультант Плюс, февраль 2008.

Концепция повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в РФ в 2006-2008 г. / Одобрена распоряжением Правительства РФ от 3 апреля 2006 г. № 467-р.

Нечипорчук Н. Порядок исчисления и уплаты акцизов в 2008 г. // Финансовая газета", 2008, №4. с. 3

Нуреев Р.М. Основы экономической теории: Микроэкономика: Учеб. для вузов. - М.: 2004. 406 с.

Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004. 340 с.

Финансы: Учебное пособие / А.М. Ковалева, Н.П. Баранникова, В.Д. Богачева и др.; Под ред. проф. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2007. 460 с.

Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учеб. для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева; под ред. Проф. Л. А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. 260 с.

Финансы, деньги, кредит. Учеб. для вузов под ред. проф. О. В. Соколовой М.: ЮРИСТЪ, 2007. 330 с.

Экономика: Учебник / Под ред. доц. А. С. Булатова 4-е изд., перработ и доп. - М.: БЕК, 2006. 440 с.

Холодов Л. Г. , Худолеев В. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, 2004. 290 с.

Худолеев В. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд., испр. и доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. 400 с.

Черник Д. Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2006. 430 с.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2004.

Экономика / Под ред. Радаева В. В. . М.:, ПРОГРЕСС., 2007. 330 с.

Экономическая теория / под редакцией А.И. Добрынина учебник для вузов. 2007. 330 с.

Размещено на Allbest.ru

...