Налоги имеют несколько функций, которые должны корреспондировать с принятой моделью рыночной экономики в Казахстане.

1. Функция перераспределения. В стране, где рыночная экономика имеет социальную направленность, важнейшее значение имеет использование налогов для защиты бедных слоёв населения, инвалидов, больных и безработных людей, для перераспределения доходов от наиболее богатых к бедным. Такую нагрузку несёт в себе прогрессивная шкала ставок подоходного налога с физических лиц.

2. Функция стимулирования. Определённые приоритеты деловой жизни нуждаются в поддержке государства. К ним относятся, к примеру, активная модернизация производства, технологические "прорывы", особо важные инвестиционные проекты и др. В таких случаях налоговые ставки с дохода снижаются или становятся нулевыми, устанавливаются повышенные пошлины (налоги на импорт) для защиты интересов собственных товаропроизводителей.

В развитых странах с либеральной моделью экономики также используются налоговые льготы преференции. В 80-х годах, например, в США правительство стимулировало, таким образом, модернизацию фабрик, повышение производительности труда. Правительство предложило уменьшить налоги для фирм, которые покупали новые станки и оборудование. Поэтому ссылки на опыт развитых стран несостоятелен. Отказ от налоговых льгот и преференций ставит ряд отечественных товаропроизводителей в трудное положение. Необходимо учесть, что в отличие от зарубежных инвесторов они не владеют свободными финансовым капиталом и вынуждены брать кредитные деньги, за которые надо платить, априорно проигрывая своим конкурентам по издержкам производства.

3. Функция ограничения. Применяется она в форме акцизов, налога с продаж. Она должна широко использоваться прежде всего к таким товарам, как сигареты, алкогольные напитки. Эти налоги на "грехи" призваны пополнить государственную казну и отвлечь людей от вредных привычек. Средства государство должно использовать на борьбу с алкоголизмом и курением, а также на инвестирование социальной сферы.

4. Функция обеспечения государственных расходов. Это всеобщая функция, выполняется всеми видами налогов.

5. Функция регулирования деловой активности. Размерами налогов государство непосредственно влияет, к примеру, на количество денег.

В плане применимости не все функции приоритеты в данном периоде, поскольку каждый налог влияет на формирование бюджета, увеличивает или уменьшает поступление доходов. Исходя из конкретной ситуации, Закон о Государственном бюджете ежегодно определяет доходы и расходы бюджета с учетом различных функций налогов. Кстати, в силу ежегодного принятия бюджетный закон характерен своей большей конкретностью и адаптированностью к реальности, чем другие экономические законы.

В развитых странах с рыночной экономикой налоги собираются до 90-100%. Гораздо ниже поступления их в развивающихся и постсоциалистических государствах (в силу низкого уровня законопослушания и кризисного состояния экономики и социальной сферы). Сделки с товарами и услугами, которые не регистрируются и относятся к "теневой" экономике, составляют довольно распространенное явление. По разным оценкам, теневой оборот занимает до 40% ВВП. За последние годы наблюдаются тенденции к улучшению, прежде всего за счет усиления контроля за доходами юридических и физических лиц, внедряя системы мониторинга за налоговыми и другими платежами наиболее крупных плательщиков. Это иллюстрирует действие принципа обратных связей, что в целом совершенно не достаточно. Ее активно можно использовать в борьбе с инфляцией и спадом производства в период депрессии. Снижение налоговых ставок усиливает деловую активность. Однако существует оптимальный предел их снижения, определяемый пороговым уровнем сокращения государственных расходов. Решающее значение для государства расширение имеют налогооблагаемой базы и полнота сбора налогов. Эти два фактора определяют эффективность регулирования деловой жизни через налоги. Возможное увеличение бюджетного дефицита должно быть предотвращено путем неинфляционного покрытия дефицита. Это основное требование к регулированию экономики через налоги. Такие налоги, как НДС, подоходный налог, акцизы, таможенные пошлины, наиболее отвечают данной функции.

Дифференциация ставок налогов на доходы в зависимости от направлений использования прибыли (потребление или накопление) или ставок подоходного налога в зависимости от годовой суммы позволяет при улучшающемся сборе налогов добиваться некоторых результатов в стимулировании приоритетных производств или, наоборот, в сокращении экологически вредных для общества предприятий. Задачи по активизации инвестиций и сбережений требуют снижения налогов, а интересы сокращения личного потребления в не разумных ценах - наоборот, повышение. Дифференциация налогов в регулировании экономического роста нужна не только в аспекте размеров доходов. Не менее важно учитывать источники формирования доходов. Сути социально ориентированной экономики соответствует различение того обстоятельства, что трудовой и предпринимательский доход социально более значим, чем рантиерский. Налоговые ставки при одинаковой сумме дохода должны быть различны: в первом случае ниже, чем во втором. Это важно для стимулирования перелива капитала (жилого и денежного) в сферу предпринимательства.

Регулирующая функция налога особенно необходима для стимулирования развития депрессивных и проблемных территорий, поскольку это имеет общегосударственное значение и является национальным приоритетом. Через предоставление им налоговых льгот, преференции открываются каналы для притока инвестиций, новых технологий и квалифицированных кадров.

Соотношение различных налогов в государственном бюджете определяется состоянием экономики. В условиях кризиса, в фазе депрессии и начинающегося оживления велико значение косвенных налогов. Относительно меньше влияют на доходы бюджета прямые налоги. Это закономерность характерна и для Казахстана, где уровень оплаты труда низкий, а безработица большая (в сравнении с развитыми странами) (табл. 2).

налоговая система казахстан рыночный

Удельный вес основных налогов в общих доходах госбюджета Республики Казахстан, %

Приведённые данные показывают, что преобладающая доля косвенных налогов не только сохраняется в динамике, а возрастает. В этом находят своё отражение, как следствия продолжающегося кризиса, так и явления "ухода" от подоходного налога. С учётом этого обстоятельства действительная картина роли налогов могла бы быть другой.

Ограничение вмешательства государства в экономику, преимущественно монетаристская политика (особенно в 1995г.) обусловили глубокий спад производства и крупномасштабную безработицу. Отсюда и ослабление роли подоходного налога, который можно рассматривать как один из критериев правильности фискальной политики. В бюджете федерального правительства США доля подоходного налога (индивидуального и корпоративного) достигает 53% (1993 г.). Масштабы и состояние экономики США и Республики Казахстан далеко несопоставимы. Это в то же время не исключает сравнения относительных величин подоходного налога в бюджетах страны не для копирования, а для оценки тенденций. Бесспорно, по мере экономического роста в Казахстане будут происходить изменения в структуре государственных доходов в сторону повышения доли прямых доходов. Это возможно при рациональном регулировании экономики с помощью фискальной политики.

Налоги сейчас слабо стимулируют экономический рост, фискальная функция их превалирует над стимулирующей, а потому в своей совокупности они продолжают служить тормозом. В связи с этим назрела необходимость разработать новую редакцию Налогового кодекса Республики Казахстан с учётом существующих реалий.

Опыт показывает, что эффект от снижения налогового пресса неоднозначно проявляется в доходной части бюджета. Бюджетный эффект может сводиться к нулю, во-первых, из-за неполного сбора налогов, во-вторых, из-за объективно существующего разрыва между моментом налоговых изменений и моментом наступления эффекта. Так, в 1997г., т.е. через два года после введения Налогового кодекса, произошедшие изменения не способствовали росту поступлений в бюджет. Лишь в последующие годы, особенно в 1999г., сбор налогов существенно улучшился, и его негативное влияние на состояние государственного бюджета было устранено. Это подтверждает существенное значение роли государственных органов в обеспечении стабилизации экономического роста в условиях переходного периода. Для Казахстана, строящего социально ориентированную экономику, огромное значение имеет модель налогообложения со значительно низкими налогами. Сейчас доля налоговых доходов в государственном бюджете составляет около 18,2% ВВП (1999 г.). сравнивая этот показатель с развитыми странами, где он доходит до 20-30% от ВВП, можно сделать вывод об узости налоговой базы, о широком распространении "теневого" бизнеса, несовместимого с налогообложением.

Налог на добавленную стоимость. Подоходный налог