Влияние налоговых стимулов и санкций на финансовое состояние налогоплательщика

Однако сам факт непредставления декларации в инспекцию Федеральной налоговой службы в определенный срок еще не является уголовно наказуемым деянием. В худшем случае вас могут привлечь только к налоговой (административной) ответственности и наложить незначительный штраф. Кроме того, даже если в установленные сроки вы уплатите положенные налоги, но их суммы окажутся ниже пороговых значений, необходимых для привлечения к уголовной ответственности, вас тоже ожидает только штраф, правда, оплатить недоимку все равно придется.

Части 1, 2 статьи 198 УК РФ. Уголовная ответственность по ч. 1 ст. 198 УК РФ наступает, только если причинен крупный ущерб. Наказание предусмотрено в виде штрафа (от 100 до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от года до двух лет), либо ареста на срок от четырех до шести месяцев, либо лишения свободы на срок до одного года. По ч. 2 той же самой статьи ответственность наступает, если ущерб оказался особо крупным. В данном случае штраф увеличивается (от 200 до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет), а свободу можно потерять на срок до трех лет.

В статье 199 УК РФ говориться об ответственности за неуплату любых налогов организацией (кроме таможенных платежей, ответственность за их неуплату предусмотрена ст. 194 УК РФ). Как правило, к ответственности привлекаются организаций и главные бухгалтеры. Если удастся доказать, что преступление совершено другими служащими организации - налогоплательщика, то теоретически и они могут оказаться на скамье подсудимых. Но подобные случаи все-таки достаточно редки. Обвинение также может быть предъявлено лицам, которые не номинально, а фактически руководят компаниями и выполняют в ней обязанности главного (старшего) бухгалтера.

ПРИМЕР

Несколько лет назад были осуждены руководитель ЗАО и его сожителmница, которая была оформлена на должность главного бухгалтера ЗАО. Боевая подруга директора лишь числилась на своей должности. Роль главбуха состояла в том, чтобы скрывать прибыль организации от налогообложения: она принимала к исполнению и оформлению документы по незаконным операциям, подписывала платежные поручения, а денежные средства затем обналичивались и присваивались. Всю бухгалтерскую документацию компании вела другой бухгалтер (как оказалось в последствии, она ничего не знала о махинациях руководителя и главбуха).

Суд признал руководителя и главбуха виновными в сокрытии доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения в особо крупных размерах. Директора приговорили к трем годам лишения свободы с отбыванием наказания в исправительно-трудовой колонии строгого режима. Главбух отделалась штрафом, и с нее взыскали в пользу государства сумму сокрытых налогов. Взыскание было обращено на квартиру и автомобиль главного бухгалтера.

Часть 1 ст. 199 УК РФ. Уголовная ответственность по ч. 1 ст. 199 УК РФ наступает, если сумма неуплаченных организацией налогов и сборов достигнет крупного размера. Основное наказание предусмотрено в виде штрафа от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от года до двух лет, либо ареста на срок от четырех до шести месяцев, либо лишения свободы на срок до двух лет. Дополнительное наказание может быть следующим: лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

По части 2 ст. 199 УК РФ ответственность наступает, если преступление совершено по предварительному сговору или сумма недоимки достигнет особо крупного размера. Такие деяния наказывают штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет. Дополнительное наказание то же.

Если организация не уплатила налоги и (или) сборы более чем на 1,5 млн. руб., то речь идет об уклонении от уплаты налогов в крупном размере, а если 7,5 млн. руб., то в особо крупном. В этом случае установлена абсолютная величина суммы неуплаченных налогов и сборов. Она не зависит ни от периода, за который возникла неуплата, ни от удельного веса недоимки в общей сумме подлежащих уплате налогов и сборов.

К уголовной ответственности можно привлечь за недоимку в меньших размерах, когда сумма неуплаченных налогов, сборов составит за три финансовых года подряд более 500 тыс. руб. (крупный размер) или 2,5 млн. руб. (особо крупный размер). Но при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов обязательно должна превысить, соответственно, 10 или 20 % сумм налогов и (или) сборов, подлежащих уплате.

Что касается сговора преступников, то следствие должно документально доказать этот факт. Например, из доказательств должно быть понятно, что, помогая директору скрывать доходы, бухгалтер был в этом заинтересован.

ПРИМЕР

Генеральный директор строительной компании заключил с ДЕЗом договор на ремонтно-строительные работы. По завершении работ в справках о затратах руководитель компании указал, что работа на объекте велась совместно с ООО (фиктивная фирма). На ее счет строительная компания перечислила несколько миллионов рублей за якобы выполненные работы. Затем эти деньги по кассе строительной компании были обналичены, но не оприходованы и не отражены в отчете, представленном налоговой инспекции.

Злоупотребления вскрылись. Объявление было предъявлено гендиректору строительной компании и главному бухгалтеру. Суд признал, что преступление было совершено по предварительному сговору, ведь именно главбух подписывала платежные поручения, кассовые документы и налоговую отчетность, за что получала часть неучтенной прибыли. Суд приговорил директора к трем годам лишения свободы в колонии строгого режима, а главному бухгалтеру было назначено более мягкое наказание - два с половиной года условно с испытательным сроком.

Статья 199.1 УК РФ регулирует отношения, связанные с ненадлежащим исполнением своих обязанностей налоговым агентом по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Следует обратить внимание: ст. 123 НК РФ предусматривает налоговую ответственность только за неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, а ст. 199.1 УК РФ предусматривает уголовную ответственность еще и за неправильное или несвоевременное исчисление налога.

Следует не забывать, что обязанности налогового агента (ими могут стать физические лица или организации) предусмотрены п. 3 ст. 24 НК РФ. Если налоговый агент - организация, к ответственности привлекают ее руководителей, главного бухгалтера, лиц, фактически выполняющих их обязанности, совершивших это преступление.

Помимо умысла у налогового агента должен иметься и мотив - личный интерес. А он не обязательно выражается в корыстной форме. Это может быть, например, стремление извлечь какую-то неимущественную выгоду: продвинуться по службе, получить взаимную услугу, оказать протекцию, помочь члену семьи, а то и просто скрыть свою некомпетентность.

Оценка размера нанесенного ущерба производится так же, как и в ст. 199 УК РФ: за причинение крупного ущерба на виновных налагается штраф от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет. Если ущерб особо крупный, штраф увеличивается от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишение свободы на срок до шести лет. Кроме того, осужденный может быть лишен права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Статья 199.2 УК РФ устанавливает ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Ответственность несут собственники, руководители организации - налогоплательщика, иные лица, выполняющие управленческие функции в организации, и индивидуальные предприниматели.

Стоит отметить, что эта статья ликвидировала лазейку, которую ранее использовали налогоплательщики как относительно безопасный способ уклонения от уплаты налогов и сборов. Он заключается в следующем: отчетность в налоговые органы составляли правильно и подавали своевременно, а вот с уплатой налогов возникали проблемы.

Налогоплательщик, ссылаясь на отсутствие средств, умышленно не перечислял положенные платежи, направляя их на какие - то другие нужды. Чтобы избежать принудительного взыскания, налогоплательщик заключал фиктивные договоры об уступке права требования в отношении ликвидной дебиторской задолженности и липовые соглашения об отчуждении своего имущества. Иногда имущество прятали от описи и ареста, не указывали данные о нем в отчетности.

Теперь за подобные «шалости» установлена уголовная ответственность в виде штрафа в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишения свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Ответственность наступает только при наличии крупного ущерба (свыше 250 тыс. руб.)

ПРИМЕР

У ООО образовалась недоимка перед бюджетом по начисленным налогам (ЕСН и НДС). Налоговая инспекция направила должнику требования об уплате налогов, а затем выставила к его расчетному счету инкассовые поручения на взыскание налогов на сумму 706 699 руб. Исполнить это поручение банк не смог - на счете ООО денег было очень мало. Тем не менее в ближайшее время в ООО ожидали крупные денежные поступления. Тогда генеральный директор ООО разослал дебиторам компании письма, в которых просил перечислять деньги на счета третьих лиц. Таким образом, за пять месяцев перекочевали 2 098 862 руб. А еще через пять месяцев генеральный директор ООО был осужден по ст. 199.2 УК РФ. Наказание было назначено очень мягкое: штраф (с применением ст. 64 УК РФ - ниже низшего предел, предусмотренного за совершенное преступление) в размере 50 тыс. руб. Суд принял во внимание, что совершено преступление и свою вину подсудимый признал полностью, в содеянном раскаялся, ранее не судим, характеризуется исключительно положительно, полностью погасил задолженность по налогам. Дополнительное наказание не назначалось.

СОВЕРШЕНО С УМЫСЛОМ

В УК РФ предусмотрены две формы вины : умысел (прямой или косвенный) и неосторожность (легкомыслие или небрежность). Уголовная ответственность за все налоговые преступления наступает только при наличии умысла на совершение противоправных деяний. Рассмотрим это на примере действительных (случайных) и мнимых (преднамеренных) ошибок бухгалтеров.[13]

Первые бывают не только из-за низкой компетенции бухгалтера. Причинами могут стать несовершенство системы бухучета, противоречия в действующем законодательстве, халатность и невнимательность сотрудника. Случайные ошибки бывают «техническими» (ошибки в расчетах, неправильное заполнение декларации и пр.) и «бухгалтерскими» (неправильно отражены на счетах те или иные операции и пр.). И если, например, бухгалтер не знал, что его действия могут повлечь неуплату налога, считается, что он действовал небрежно, - состава преступления в данном случае не будет, поскольку умысел отсутствует.

Что касается преднамеренных искажений отчетности, то бухгалтеры, как правило, допускают «шибки» по указанию топ - менеджеров или собственников компаний. Например, если потенциальным инвесторам или акционерам общества необходимо предъявить «хороший» баланс, или наоборот, «в разумных пределах» замаскировать часть прибыли и увеличить убытки. Опытный бухгалтер может с этим справиться, не нарушив закон (что очень важно), точно так же он в состоянии «завуалировать баланс», составив отчетность так, что даже при ее детальном изучении выводы разных специалистов окажутся противоречивыми. Иногда данные балансов искажаются, что бы реализовать какую - то схему «налоговой оптимизации», «минимизации налоговой экономии» и пр. [13]

Однако умышленные искажения в отчетности, несмотря на все усилия бухгалтерии придать этим операциям статус легальных, могут привести к самым неблагоприятным последствиям как для самих бухгалтеров и их руководителей, так и для компаний - налогоплательщиков, особенно в случаях, когда искажение отчетности происходит для занижения суммы полученной прибыли, завышения затрат, сокрытия имущества и пр. Если же используются подложные документы, в сделках участвуют фиктивные фирмы, то умысел на совершение налогового преступления доказать не так сложно.

КОГДА НАКАЗАНИЯ НЕ БУДЕТ

Если должностные лица организаций и индивидуальные предприниматели на момент совершения налогового преступления были вменяемы, достигли 16-летнего возраста и если преступление подпадает под очередную амнистию, уйти от уголовной ответственности непросто, но смягчить ее иногда удается. Так, в соответствии со ст. 75 УК РФ от уголовной ответственности может быть освобожден тот, кто впервые совершил преступление небольшой или средней тяжести, добровольно явился с повинной, способствовал раскрытию преступления, возместил причиненный ущерб или иным образом загладил причиненный преступлением вред. Если эти условия соблюдены, суд может признать, что лицо вследствие деятельного раскаяния перестало быть общественно опасным, и прекратит уголовное дело.[13]

Дела часто закрывают и в связи с истечением срока давности привлечения к уголовной ответственности. Например, преступления, предусмотренные ч. 1 ст. 198, ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 199.1 УК РФ, относятся к категории небольшой тяжести, и сроки давности составляют два года со дня совершения преступления. А вот преступление, предусмотренное, например, ч. 2 ст. 199, относятся уже к тяжким, и освобождение от уголовной ответственности возможно, только если со дня совершения преступления истекло десять лет. Кстати, моментом окончания преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ, считается момент фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Если по каким - то причинам вы указали неверные сведения в налоговой декларации и хотите исправить ошибку, подайте в ИФНС заявление о дополнении и изменении декларации. Вас должны будут освободить от ответственности на основании пунктов 3, 4 ст. 81 НК РФ, если успеете подать заявление о дополнении и изменении налоговой декларации:

После истечения срока ее подачи, но до того, как истечет срок уплаты налога и до того момента, когда налогоплательщик узнал о том, что недочеты обнаружены налоговым органом, либо до момента, когда налогоплательщик узнает о назначении выездной налоговой проверки;

После истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом недочетов, либо о назначении выездной налоговой проверки, при условии, что недостающая сумма налога и соответствующие ей пени были уплачены им до подачи заявления.[13]

Если вы опоздали с подачей налоговой декларации или в вашей отчетности содержаться ложные данные, но налоговой платеж был уплачен правильно, состава преступления в ваших действиях не будет.

При этом очень важно, чтобы недоимка по налогам и сборам была уплачена до возбуждения уголовного дела.

Во многих случаях уголовные дела прекращают после вынесения арбитражным судом решения об отмене постановления налоговиков о привлечении организации или предпринимателя к налоговой ответственности. Но при расследовании и рассмотрении уголовного дела судом факты, установленные арбитражным судом, могут быть проверены. Если они не подтвердятся и подсудимые все-таки будут признаны виновными в совершении налогового преступления, вступивший в законную силу приговор может послужить основанием для отмены решения арбитражного суда.

Физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), которые самостоятельно уплачивают налоги, могут избежать уголовной ответственности, если предъявят документы о том, что не уплатили налоги из-за болезни. Такими документами могут стать больничные листы, справки от врача, выписки из журналов вызовов районной поликлиники или скорой помощи, выписки из истории болезни.

В заключение стоит предостеречь предпринимателей, которые даже в случае возбуждения уголовного дела рассчитывают при помощи высокопоставленных покровителей, взяток и адвокатов уйти от ответственности. Часто, после того как предъявляются обвинения в совершении налогового преступления, обостряются отношения с контрагентами. Последние совершенно обоснованно начнут опасаться встречных налоговых проверок. На время проведения расследования деятельность налогоплательщика может оказаться парализованной, а в тот момент, когда ограничения снимут, ваша рыночная ниша будет уже занята более удачливыми конкурентами. Даже если в последствии уголовное дело приостановят или прекратят, например, из-за того, что не удалось доказать состав преступления, удар по имиджу бизнесмена и деловой репутации компании будет очень ощутимым.

Вывод:

Заключение

Из работы можно сделать следующие выводы: Налоговые стимулы, то есть всевозможные налоговые льготы - это частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством. Чаще всего такие льготы устанавливаются для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных учреждений, предприятий, осуществляющих деятельность, крайне необходимую в интересах государства, предприятий и предпринимателей в сфере малого бизнеса, предприятий, оказавшихся в крайне тяжелом финансовом положении по не зависящим от них причинам. К налоговым льготам относится: необлагаемый налогом минимум дохода, скидка с исчисленной суммы налога, уменьшение облагаемым налогом дохода путем вычета из него различных статей.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно статье 114 Налогового кодекса РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Кодекса. Глава 16 содержит виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, глава 18 - виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Все это регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Из работы видно какое финансовое влияние оказывают налоговые стимулы и санкции на состояние налогоплательщика. Стимулы дают возможность развиваться, помогают и поддерживают граждан, то есть выступают в роли пряника. Санкции же в свою очередь позволяют верховной власти контролировать всякого рода теневой бизнес, наводить порядок в стране и следить за своевременной уплатой налогов и сборов. Здесь возможны различные наказания за нарушения налогового законодательства, вплоть до заключения под стражу, чтобы этого всего избежать, нужно делать достаточно немногое: во-первых, своевременно уплачивать налог, во-вторых, в полном объеме производить эту оплату, ну и наконец, знать не только свои обязанности, но и права и уметь грамотно ими пользоваться.

Список используемой литературы:

1. Консультант плюс.

2. Налоги и налогообложение: учебник для вузов//под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. СПб: Питер, 2011 г.

3. Налоговый толковый словарь

4. Налоги. Преступления и наказания М.: ЮНИТИ-ДАНА, - Ле Юристе, 2012год.

5. Налоги. Учебник для вузов с грифом Министерства образования РФ и МВД РФ / Под ред. Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. 3-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

6. Научные труды № 146Р, Т. Малинина, Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика

7. Новикова М. Компенсации и льготы. Издательство: ООО Бегин групп. 2006. - 107 с.

8. Смирнов Д.А. Проблемы гармонизации системы имущественного налогообложения в России: Монография. М.: Издательство Бухгалтерский учет, 2012г.

9. Теория налогообложения. Продвинутый курс. Майбуров И.А., Соколовская А.М. М.: 2011.

10. Федеральный закон от 3 июня 2006 год, №75-ФЗ; от 7 ноября 2011 года№305-ФЗ; от 30 ноября 2011 года№365-ФЗ.

11. Федеральный закон от 28 сентября 2010 года №243-ФЗ; в ред. Федерального закона от 28 ноября 2011 года №339-ФЗ.

12. Энциклопедический словарь экономики и права.

13. edu.jobsmarket.ru ( экономический справочник)

14. http://www.regnum.ru/news/1340871.html#ixzz2kXRLxtmN (налоговый консультант)

15. Wikipedia.org

Размещено на Allbest.ru