Учет формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие кредитного риска и пути его снижения

2. Содержание и роль резервирования

3. Учет формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам

Заключение

Библиографический список

Введение

кредитный риск резерв ссуда

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Этот резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.

Актуальность данной работы заключается в том, что кредитная деятельность банка является одним из основополагающих критериев, который отличает его от небанковских учреждений. В мировой практике именно с кредитованием связана значительная часть прибыли банка. Одновременно невозврат кредитов, особенно крупных, может привести банк к банкротству, а в силу его положения в экономике, к целому ряду банкротств связанных с ним предприятий, банков и частных лиц. Поэтому управление кредитным риском и его снижение с помощью резервов на возможные потери по ссудам является необходимой частью стратегии и тактики выживания и развития любого коммерческого банка.

Объектам исследования данной курсовой работы является организация и современные технологии создания резервов на возможные потери по ссудам в банках.

Предмет исследования - деятельность российских банков по созданию резервов на возможные потери по ссудам, их особенности и тенденции.

Целью данной работы является - изучение порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам.

Для достижения поставленной цели обусловлены следующие задачи:

1. Определить понятие кредитного риска и пути его снижения;

2. Определить порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам;

3. Изучить учет формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам;

Для написания данной курсовой работы были использованы различные нормативные акты, учебные пособия и тематические статьи журналов.

1. Понятие кредитного риска и пути его снижения

Кредитная деятельность банка является одним из основополагающих критериев, который отличает его от небанковских учреждений. Операции по кредитованию - это самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Одновременно невозврат кредитов, особенно крупных, может привести банк к банкротству, а в силу его положения в экономике, к целому ряду банкротств связанных с ним предприятий, банков и частных лиц. Поэтому кредитные риски - основная проблема банка, а управление ими является необходимой частью стратегии и тактики выживания и развития любого коммерческого банка.

Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса. В то же время со структурой и качеством кредитного портфеля связаны основные риски, которым подвергается банк в процессе операционной деятельности (риск ликвидности, кредитный риск, риск процентных ставок и т.д.). Среди них центральное место занимает кредитный риск (или риск непогашения заемщиком основного долга и процентов по кредиту в соответствии со сроками и условиями кредитного договора). Прибыльность коммерческого банка находится в непосредственной зависимости от этого вида риска, поскольку на стоимость кредитной части банковского портфеля активов в значительной степени оказывают влияние невозврат или неполный возврат выданных кредитов, что в свою очередь отражается на собственном капитале банка. Кредитный риск не является "чистым" внутренним риском кредитора, поскольку напрямую связан с рисками, которые принимают на себя и несут его контрагенты. Поэтому управление этим риском (минимизация) предполагает не только анализ его "внутренней" компоненты (связанной, например, со степенью диверсифицированности кредитного портфеля), но и анализ всей совокупности рисков заемщиков.

В современной экономической литературе представлено два подхода к определению понятия “кредитный риск”.

В рамках первого подхода кредитный риск определяется как риск неисполнения заемщиком своих обязательств перед банком-кредитором в части уплаты основной суммы долга и процентов, установленных в рамках кредитного соглашения. Распространение секьюритизации как тенденции, предполагающей закрепление финансовых обязательств в форме обращающихся на рынке ценных бумаг, обуславливает включение риска объявления заемщиком дефолта в структуру кредитного риска. “Кредитный риск - риск неуплаты заемщиком (эмитентом) основного долга и процентов, причитающихся кредитору (инвестору) в установленный условиями выпуска ценной бумаги срок (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, государственные обязательства и др.), а также по привилегированным акциям (в части фиксированных обязательств по выплате дивидендов)”1. Источником кредитного риска в рамках данного определения является отдельный, конкретный заемщик.

Согласно второму подходу, кредитный риск определяется как вероятность уменьшения стоимости части активов банка, представленной суммой выданных кредитов и приобретенных долговых обязательств, либо фактическая доходность от данной части активов окажется значительно ниже ожидаемого расчетного уровня. В данном случае источником кредитного риска является ссудный портфель банка как совокупность кредитных вложений.

Необходимость учета в банковской деятельности источников кредитного риска, как на уровне обязательств отдельного заемщика, так и на уровне совокупности кредитных вложений (кредитного портфеля банка), определяет структуру кредитного риска банка. Кредитный риск банка включает риск конкретного заемщика и риск портфеля.

Различия в определении кредитного риска индивидуального заемщика и риска портфеля, имеют важное значение для управления кредитным риском. Оценивая риск конкретного банковского актива - обязательства отдельного заемщика, можно действовать двояко: либо рассматривать этот актив (кредит) изолированно от других активов (кредитов), либо считать его неотъемлемой частью банковского портфеля. Оценка рисковости актива и целесообразности операции с ним при этом могут меняться. Так, актив, имеющий высокий уровень риска, рассматриваемый обособленно, может оказаться практически безрисковым с позиции портфеля при определенном сочетании входящих в этот портфель активов. Можно подобрать ряд ссуд, каждая из которых имеет высокий уровень риска, но которые, будучи объединенными вместе, составят практически безрисковый портфель. Кроме того, увеличение числа включаемых в портфель ссуд, как правило, приводит к снижению риска данного портфеля ссуд.

Экономическое значение риска заключается в возможности управления им. Значимость управления риском как вида деятельности, заключается в возможности, во-первых, прогнозировать в определенной степени наступление рискового события, во-вторых, заблаговременно принимать необходимые меры к снижению размера возможных неблагоприятных последствий. Сущность риска, выражающаяся в возможности осуществления количественной оценки вероятности наступления неблагоприятного события, обуславливает необходимость разработки способов и механизмов снижения негативного эффекта прогнозируемого развития событий. Знание потенциальных угроз и меры их значимости позволяет осуществлять управление риском.

Рассмотрение кредитного риска банка как структуры, включающей риск конкретного заемщика и риск портфеля кредитных вложений, предполагает учет особенностей каждого вида риска в процессе управления. Управление каждым видом кредитного риска, как будет показано ниже, помимо общих черт, имеет и ряд специфических особенностей.

Исходя из выше сказанного, кредитный риск банка можно определить как максимально ожидаемый убыток, который может произойти с заданной вероятностью в течение определенного периода времени в результате уменьшения стоимости кредитного портфеля, в связи с частичной или полной неплатежеспособностью заемщиков к моменту погашения кредита.

Процесс управления кредитным риском (снижения кредитных рисков) состоит из следующих этапов:

1. Идентификация кредитного риска. Идентификация предполагает выявление кредитного риска, определение возможных причин и условий его возникновения.

2. Оценка кредитного риска. Для проведения оценки кредитных рисков могут быть использованы следующие методы:

- сопоставление фактических показателей и нормативов риска, установленных Банком России;

- экспертные оценки, включающие, в том числе, анализ финансово-хозяйственной деятельности заемщиков, рейтинговые шкалы и т.п.;

- математические расчеты и статистические методы, которые должны периодически пересматриваться с учетом возникающих на рынке изменений.

- сценарный анализ, включающий разработку стресс-тестов (наихудших сценариев, связанных с наступлением риска).

3. Анализ кредитного риска, осуществление постоянного контроля за его уровнем.

4. Минимизация или ограничение кредитного риска путем применения соответствующих методов управления.

Современные банки применяют следующие методы управления кредитным риском:

- предварительный анализ кредитоспособности и платежеспособности заемщика;

- текущий мониторинг кредитов;

- диверсификация ссудного портфеля банка;

- формирование резервов для покрытия возможных потерь по ссудам.

Первый и второй методы касаются скорее теоретического подхода к управлению рисками (прогнозирование и принятие мер по устранению возможных неблагоприятных событий). Они применимы к каждой конкретной заявке на получение кредита и к каждой конкретной ссуде.

В третьем и четвертом методах воплотился подход создания дополнительных (альтернативных) источников денежных средств для устранения (уменьшения) финансовых потерь в случае наступления неблагоприятного события. Здесь ссуды нужно рассматривать еще и в совокупности, как ссудный портфель банка.

2. Содержание и роль резервирования в обеспечении кредитов

Рзерв на возможные потери по ссудам (РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. Резерв на возможные потери по ссудам используется "олько для покрытия непогашенной клиентами (банка-1И) ссудной задолженности по основному долгу. За счет тсазанного резерва производится списание потерь по ^реальным для взыскания ссудам банков. В соответствии с положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ним задолженности» с 01.08.2004 г. предусмотрен новый порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам. Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, т. е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ней в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения. Оценка кредитного риска, классификация и оценка ссуды, определение размера расчетного резерва производятся при возникновении соответствующих оснований, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату- Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщиков, о функционировании рынка, на котором работает заемщик. В этом случае кредитная организация обязана осуществить реклассификацию ссуды и уточнить размер резерва. Формирование (регулирование) резерва осуществляется кредитной организацией на момент получения информации о появлении (изменении) кредитного риска и (или) качества обеспечения ссуды. При изменении суммы основного долга по ссуде размер резерва по ссуде регулируется на момент изменения суммы основного долга вся информация о заемщике фиксируется в досье заемщика.

финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами кредитной организации. Финансовое положение заемщика:

* может быть оценено как хорошее, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях, свидетельствуют о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности и платежеспособности, и отсутствуют какие-либо негативные явления (тенденции), способные повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе. К негативным явлениям (тенденциям) могут быть отнесены не связанное с сезонными факторами существенное.снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности, другие явления;

* оценивается как среднее, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем

свидетельствуют об отсутствии прямых угроз текущему финансовому положению, но, в то лее время, имеются в его деятельности негативные явления (тенденции), которые в обозримой перспективе (год или менее) могут привести к появлению финансовых трудностей, если заемщиком не будут приняты меры, позволяющие улучшить ситуацию;

* оценивается как плохое, если заемщик признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством либо если он является устойчиво не- платеежепособным, а также если анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем свидетельствуют об угрожающих негативных явлениях (тенденциях), вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика К угрожающим негативным явлениям (тенденциям) в деятельности заемщика могут относиться: убыточная деятельность, отрицательная величина либо существенное сокращение чистых активов, существенное падение объемов производства, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности, другие явления. Финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее в следующих случаях.

1. Если в отношении заемщика юридического лица выявлено хотя бы одно из следующих обстоятельств;

* наличие текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика;

* наличие просроченной задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами и внебюджетными формами;

* наличие просроченной задолженности перед работниками по заработной плате;

* наличие информации о несоблюдении заемщиком -- кредитной организацией норматива достаточности капитала (Н1);

* наличие у заемщика скрытых потерь (например, неликвидных запасов готовой продукции и (или) требований, безнадежных к взысканию, в раз-

мере равном или превышающем 25% его чистых активов (собственных средств (капитала));

* случаи неисполнения в течение последнего года заемщиком обязательств по иным договорам с кредитной организацией -- кредитором;

* не предусмотренная планом развития заемщика (бизнес-планом) убыточная деятельность заемщика, приведшая к существенному (25% и более) снижению его чистых активов (для кредитных организаций -- собственных средств (капитала)) по сравнению с их максимально достигнутым уровнем

2. Если в отношении заемщика -- физического лица стала известна информация о поюре, либо существенном снижении доходов или имущества, за счет которых предполагалось погашение задолженности (Например, прекращение трудовых отношений между работодателем и заемщиком при отсутствии у последнего существенных накоплений, наличии вступивших в силу решений суда о привлечении физического лица к уголовной ответственности в виде лишения свободы, наличии документально подтвержденных сведений об отзыве лицензии у кредитной организации, в которой размещен вклад физического лица, если невозвращение этого вклада окажет влияние на способность заемщика -- физического лица выполнить свои обязательства по ссуде).

В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное обслуживание долга.

Обслуживание долга по ссуде может быть хорошим, если:

* платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме,

* имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней (втч.: по ссудам, предоставленным юридическим лицам, -- до 5 календарных дней включительно, по ссудам, предоставленным физическим лицам, -- до 30 календарных дней включительно)

Обслуживание долга по ссуде может быть признано средним, если:

* платежи по основному долгу и (или) процентам осуществляются за счет денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией -- ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц), либо кредитная организация -- ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств и (или) иного имущества, кроме случаев, когда ссуда предоставлена кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде заемщику;

* ссуда реструктурирована, т. е. на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального договора по ссуде в сторону более благоприятную для заемщика, в т. ч., если указанные соглашения предусматривают увеличение сроков возврата основного долга, снижение процентной ставки, за исключением изменения процентной ставки, осуществляемого в соответствии с условиями договора, увеличение суммы основного долга, изменение графика уплаты: процентов по ссуде, изменение порядка расчета процентной ставки, кроме случаев, когда платежи по реструктурированной ссуде осуществляются своевременно и в полном объеме, а финансовое положение заемщика на протяжении последнего завершенного и текущего года может быть оценено не хуже, чем среднее;

* имеется случай просроченных платежей по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней (в т. ч.: по ссудам, предоставленным юридическим лицам, --от 6 до 30 календарных дней включительно, по ссудам, предоставленным физическим лицам, -- от 31 до 60 календарных дней включительно).

* ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде, либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств в указанных целях, при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде, а также при условии, что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее.

Обслуживание долга признается неудовлетворительным, если:

* имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней' по ссудам, предоставленным юридическим лицам, -- свыше 30 календарных дней , по ссудам, предоставленным физическим лицам, -- свыше 60 календарных дней;

* ссуда реструктурирована, и по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) процентам, а финансовое положение заемщика оценивается как плохое;

* ссуда предоставлена заемщику кредитной организацией прямо либо косвенно (через третьих лиц) для погашения долга по ранее предоставленной ссуде, либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заемщику, чье финансовое положение не может быть оценено лучше, чем среднее.

При осуществлении оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга 'обслуживание долга может быть оценено:

* при оценке финансового положения заемщика как хорошего -- как хорошее,

* при оценке финансового положения заемщика как среднего -- не лучше, чем среднее;

* при оценке финансового положения заемщика как плохого -- только как неудовлетворительное.

Определение категории качества ссуды (определение вероятности обесценения ссуды) в отсутствие иных существенных факторов, принимаемых во внимание при классификации ссуды, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев (финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга) в соответствии с таблицей.

Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга Обслуживаение долга / Финансовое

Нестандартные (II категория) Сомнительные (1П категория) Проблемные (IV категория) Плохое Сомнительные (III категория) Проблемные (IV категория) Безнадежные (V категория).

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества.

(высшая) категория качества (стандартные ссуды) -- отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие невыполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

категория качества (нестандартные ссуды) -- умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие невыполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере 1-20%);

категория качества (сомнительные ссуды) -- значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие невыполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере 21 --50%);

категория качества (проблемные ссуды) -- высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие невыполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере 51 -- 100%);

категория качества (безнадежные ссуды) -- отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнить обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды Ссуды, отнесенные ко И --V категориям качества, являются обесцененными.

Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам Категория качества Наименование Размер расчетного резерва в процентах от суимы основного долга г/о ссуде I Стандартные 0% II Нестандартные 1-209 III Сомнительные 21-50% IV Проблемные 51-100% V Безнадежные 100%

По ссудам, отнесенным ко II -- V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества. Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада). Выделяют две категории качества обеспечения.

К обеспечению I категории качества могут быть отнесены: 1. залог, если в качестве предмета залога выступают: котируемые ценные бумаги государств, если указанные государства имеют инвестиционный рейтинг не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poors), и или не ниже аналогичного по классификациям «Fitch IBCA», «Moodys», a также ценные бумага центральных банков этих государств, облигации Банка России, ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов РФ, векселя Министерства финансов РФ, котируемые ценные бумаги, эмитированные третьими юридическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poors), «Fitch IBCA», «Moodys», собственные долговые ценные бумаги кредитной организации, т е. ценные бумаги, не относящиеся к акциям, срок предъявления которых к платежу превышает срок погашения обязательств заемщика по ссуде, либо сроком по предъявлении, если указанные бумаги находятся в закладе в кредитной организации, векселя, авалированные и (или) акцептованные РФ, Банком России, центральными банками государств, входящих в группу развитых стран, в части суммы, обеспеченной авалем (акцептом), аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий); гарантия РФ, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и банковские гарантии центральных банков государств, входящих в группу развитых стран, поручительства (гарантии) юридических лиц с инвестиционным рейтингом не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poors) и (или) не ниже аналогичного по классификациям «Fitch IBCA», «Moodys».

К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:

1. Залог, не относящийся к обеспечению I категории качества:

* ценные бумаги, допущенные к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг РФ, а также на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынках государств, входящих в группу развитых стран;

* ценные бумаги, эмитированные третьими юридическими лицами, имеющими рейтинг не ниже «ССС» по классификации S&P (Standard & Poors), «Filch IBCA», «Moodys»;

* залог векселей, авалированных и (или) акцептованных юридическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poors), «Fitch IBCA», «Moodys», в части суммы, обеспечееной авалем (акцептом);

* ценные бумаги, эмитированные кредитными организациями -- резидентами РФ и банками государств, входящих в группу развитых стран, если указанные ценные бумаги не могут быть отнесены к обеспечению I категории качества, а финансовое положение эмитента оценивается как хорошее;

* эмиссионные ценные бумаги юридических лиц, принятые в обеспечение ссуды, если рентабельность капитала указанных юридических лиц за последний год составляет не менее 5%, а финансовое положение оценивается как хорошее и отсутствуют какие-либо признаки его ухудшения, в размере до 50% подтвержденной аудиторской проверкой величины, капитала (чистых активов) этих юридических лиц;

* земельные участки, предприятия, здания, сооружения, квартиры и другое недвижимое имущество при наличии устойчивого рынка указанных предметов залога и (или) иных доетточных оснований считать, что соответствующий предмет залога может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог и при условии, что указанный предмет (предметы) залога застрахованы залогодателем в пользу кредитной организации, принявшей их в качестве залога по ссуде (ссудам);

* сырье, материалы, готовая продукция, товары при наличии устойчивого рынка указанных предметов залога и достаточных оснований считать, что соответствующий предмет залога может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог;

2. Гарантия (банковская гарантия) и поручительства (применительно к векселям -- авали и (или) акцепты в пределах 50% от чистых активов (собственных средств (капитала) гаранта (поручителя), подтвержденных аудиторской проверкой за последний отчетный год, при условии, что финансовое положение гаранта (поручителя) оценивается как хорошее).

Под суммой обеспечения понимается:

* для залога -- справедливая стоимость залога;

* для ценных бумаг, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг, -- рыночная стоимость ценных бумаг, определяемая в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке расчета размера рыночных рисков;

* для собственных долговых ценных бумаг кредитной организации и гарантийного депозита (вклада) -- сумма обязательств, предусмотренная ценной бумагой (договором депозита (вклада)), и отраженная на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

* для поручительств, гарантий (банковских гарантий), авалей и (или акцептов векселей -сумма обязательств по поручительству, гарантии (банковской гарантии), векселю (в случае аваля и (или) акцепта переводного векселя - часть вексельной суммы).

При истечении 180-дневного срока с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог обеспечение учитывается следующим образом:

* в течение срока 181 -- 270 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог сумма обеспечения принимается в размере не более 70% от текущей оценки его стоимости;

* в течение срока 271 -- 365 календарных дней с момента возникновения оснований для обращения взыскания на залог сумма обеспечения принимается в размере не более 50% от текущей оценки его стоимости;

* по истечении 365 календарных дней с момента возниновения оснований для обращения взыскания на залог обеспечение не учитывается.

Списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.

Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.

При списании нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней кредитная организация должна предпринять необходимые и достаточные меры по взысканию указанной ссуды, возможность осуществления которой вытекает из законов, делового оборота или договора.

3. Учет формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (в ред. Указаний Банка России от 04.04.2012 N 2800-У) (далее - Положение N 385-П).

Формирование резерва на возможные потери по ссудам и отражение его в бухгалтерском учете производится в момент выдачи кредитов.

Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой:

Д-т - балансовый счет 70606 "Расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость") либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу.

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т - балансовый счет 70601 "Доходы" (по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость"); или по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)".

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного к взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);

К-т - просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

К-т - ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).

Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01-03) и 917 (03-04).

Д-т счетов 91801 "Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток" (отдельные лицевые счета);

К-т сч.99999;

В случае если величина созданного недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01-03) и 917 (03-04) в корреспонденции со счетом 99999.

В п.1.15 ч. I Положения N 385-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.

Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.

Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет по балансовому счету первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель.

Основные бухгалтерские проводки:

1) Создание резерва на возможные потери:

Дебет 70606

Кредет Счета по учету резервов;

2) Восстановление резерва на возможные потери:

Дебет Счета по учету резервов

Кредет 70606;

3) Формирование резервов по процентам:

Дебет 70606

Кредет 47425;

4) Создание резерва по просроченной задолженности:

а) по основному долгу:

Дебет 70606

Кредет 45818;

б) по процентам:

Дебет 70606

Кредет 45818;

5) Списание просроченной задолженности за счет резерва на возможные потери:

а) основного долга:

Дебет 45818

Кредет 45812;

б) процентов:

Дебет 45918

Кредет 45912.

Если размера созданного резерва будет не достаточно для списания безнадежной к взысканию задолженности, то недостаточную сумму относят на расходы банка. Отражается это следующими проводками:

1) Основной долг:

Дебет 70606

Кредет 45812;

2) Проценты:

Дебет 70606

Кредет 45912.

Одновременно, при списании задолженности с балансов счетов, сумму задолженности сумма задолженности переносится на внебалансовые счета банка:

1) Основной долг:

Дебет 91802

Кредет 99999;

2) Проценты:

Дебет 91704

Кредет 99999.

Заключение

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв банка, формирование которого обусловлено кредитными рисками в деятельности финансовых организаций. Этот резерв позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам, тем самым воздействуя на величину капитала.

Данный резерв формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков, причем отдельно по каждой выданной ссуде. Резерв банка на возможные потери по ссудам используется только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва банка производится списание потерь по неосуществимым для взыскания ссудам.

При этом ссудная задолженность, безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания, списывается с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного года, тем самым происходит уменьшение налогооблагаемой базы банка. Правда, при формировании подобного резерва банка не используются никакие ресурсы, обладающие ценностью.

Резерв используется только для покрытия неоплаченной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Общую величину резерва коммерческие банки должны уточнять в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда. Не реже 1 раза в квартал коммерческие банки по своему усмотрению рассчитывают общую величину резерва по состоянию на каждое 1-е число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала.

В результате написания данной курсовой работы было выяснено, что резервы на возможные потери по ссудам формируются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. С помощью формирования резерва банком закладывается риск не возврата. Резерв обеспечивает кредитной организации более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы формируются из отчислений, которые банк относит на расходы. В бухгалтерском учете создание резервов отражается как расходы банка.

Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества, на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, "финансовое положение" и "качество обслуживания долга".

В случае безнадежности и/или нереальности к взысканию долга используется ранее созданный резерв на возможные потери по ссудам, списывается основной долг с баланса.

Кредитная организация осуществляет депонирование обязательных резервов в Банке России денежными средствами в валюте Российской Федерации путем их перечисления на счет для хранения обязательных резервов, открытый в Банке России, в безналичном порядке.

Сумма обязательных резервов, подлежащая депонированию на счетах по учету обязательных резервов, рассчитывается как разность между нормативной и усредненной величинами обязательных резервов.

В настоящей работе были рассмотрены такие вопросы как:

Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам;

Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам;

Особенности организации бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам;

Основные используемые счета и бухгалтерские проводки по формирования и использованию резервов на возможные потери.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. [Текст]: офиц.текст: принят ГД ФС РФ 21.10.1994 N 51-ФЗ: с изм. от 15 октября 2011г.- М.: Проспект, КноРус, 2011.-544с

2. О банках и банковской деятельности [Электронный ресурс]: федеральный закон РФ от 02.12.1990 г. ред. от 30.09.2013 № 395-1// Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - Последнее обновление 01.01.2014.

3. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]: Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П// Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - Последнее обновление 01.01.2014

4. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности [Электронный ресурс]: Положение Банка России от 26 марта 2004 №254-П// Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - Последнее обновление 01.01.2014

5. Об обязательных резервах кредитных организаций [Электронный ресурс] Положение Банка России от 07.08.2009 №342-П// Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - Последнее обновление 01.01.2014

6. Абрамова М.А. Финансы, денежное обращение и кредит: учебное пособие для вузов [Текст] / М.А. Абрамова, Л.С. Александрова. - М.: 2008. - 537 с.

7. Белоглазова Г.Н. Деньги. Кредит. Банки [Текст]: учебник / Г.Н. Белоглазова. - М.: Юрайт-Издат, 20010. - 270 с.

8. Букато В.И. Банки и банковские операции в России [Текст]: учебник / В.И. Букато, Ю.И. Львов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 203 с.

9. Капаева Т.И. Учет в банках [Текст]: учебник / Т.И. Капаева. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2008. - 352 с.

10. Лаврушина О.И. Деньги, кредит, банки: Учебник для вузов [Текст] / О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 521 с.

11. Щегорцов В.А. Деньги. Кредит. Банки [Текст]: учебник для вузов / В.А. Щегорцов, В.А.Таран.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 775 с.

12. Янов В.В. Деньги. Кредит. Банки: учебное пособие. [Текст] / В.В. Янов.- М. : Финансы и статистика, 2011г. - 532 с.

Размещено на Allbest.ru

...