Сельскохозяйственный налог в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одной из базовых отраслей экономики, которая обеспечивает удовлетворение потребностей населения в продовольствии является сельское хозяйство. Эффективность данной отрасли, в отличие от других отраслей экономики, в значительной степени определяется складывающимися природными и климатическими условиями. Они оказывают влияние не только на урожайность сельскохозяйственных культур, но и предопределяют уровень затрат хозяйствующего субъекта на осуществление сельскохозяйственной деятельности.

Налоговая реформа, которая прошла в России коснулась и сельского хозяйства. C 2001 года применяется специальный налоговый режим для сельскохозяйственных производителей в виде единого сельскохозяйственного налога. Введение этого режима направляется на упрощение порядка налогообложения субъектов сельского хозяйства, а также изъятие рентного дохода, образующегося в данной отрасли, через налогообложение.

На практике оказалось, что применения единого налога имеет ряд серьезных недостатков, главным из которых явилась неспособность значительной части сельскохозяйственных производителей использовать специальный налоговый режим. Это привело к введению в 2004 году принципиально иного подхода к налогообложению отрасли.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность вопросов налогообложения субъектов хозяйствования в сельскохозяйственном секторе экономики предопределяет актуальность темы курсовой работы

Целью курсовой работы является анализ действенности налогового режима для сельскохозяйственных производителей в РФ.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

Рассмотреть историю возникновения сельскохозяйственного налога;

Изучить элементы налогообложения по ЕСХН;

Проанализировать действующую систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

Определить меры по совершенствованию системы налогообложения сельского хозяйства в России.

Сельскохозяйственный налог в РФ

Никогда не было в мире такого государства, которое могло обходиться без изымания налогов с граждан. Налогообложение (являясь элементом экономической структуры), присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Не реально определить, когда появились первые налоги, так же, как и нельзя точно определить, когда появилось первое государство. Многие источники права Древнего мира содержат упоминания об обязательных платежах, которые взимались с населения того или иного государства для содержания органов государственной власти. 

Еще в XIII-XII веках до н.э. имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. 

Средства которые получали от уплаты налогов, расходовались на нужды держав - укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ неимущим. 

В развитии налогообложения, в основном, выделяют три периода, каждому из которых характерны те или иные признаки и особенности: 

- первый период налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразрывностью и случайным характером. 

Изначально налоги существовали как бессистемные платежи, носящие преимущественно натуральную форму: барщина, участие в походах, продовольствие, фураж, снаряжение для армии и др. По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов, для денежного содержания государства. 

В IV-III веках до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных налогов. Хотя и единой налоговой системы в этот период не существовало, а налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, и успехами в военных действиях государства. 

Например, в Риме была проведена кардинальная налоговая реформыа, в результате которой, появился первый всеобщий денежный налог - трибут. Основным налогом государства был поземельный налог. Также налогами облагались недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами. 

Во времена Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме составляло более 200. 

В Европе XVI-XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи носили характер разовых изъятий. 

- второму периоду развития налогообложения (конец XVII - начало XVIII века), характерно то, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В это время формируются первые налоговые системы, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. 

- третий период развития налогообложения ведет свою историю с XIX века, и отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения .

Финансовая система Древней Руси начала формироваться в конце IX века, во времена объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые назывались данью. Сначала дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов, со временем она стала выступать прямым систематическим налогом, который уплачивался как деньгами, так и продуктами питания или изделиями. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. 

После свержения монголо-татарского ига налоговую систему реформировал Иван III, который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал подушный налог, особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления Московского государства. Ведущее место в налоговой системе занимали акцизы и пошлины. Также при Иване III были заложены основы налоговой отчетности. К этому времени относится и внесение первой налоговой декларации - сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы «сохи», на основе которых взимались прямые налоги. 

Несмотря на политическое объединение русских земель, финансовая система в России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. 

Во время царствования Алексея Михайловича (1629-1676) система налогообложения в России была упорядочена. В 1655 г. был создан специальный орган - счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части российского бюджета. 

В связи с постоянными войнами, которые вела Россия в XVII веке, налоговое бремя было огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов приводило к серьезным народным волнениям и бунтам. 

Эпоха реформ Петра I (1672-1725) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство городов и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога с бороды. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. 

При Екатерине II (1729-1796) были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала, размер которого записывался «по совести каждого». 

Основной чертой налоговой системы XVII века можно назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами (до 42% государственных доходов). 

Вторым по значимости налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль играли социальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, сбор за перевозку грузов по железной дороге и т.д. 

Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917 года. 

Первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, директором СНК от 14 августа 1918 г. был введен чрезвычайный революционный единовременный налог, которым облагалась городская буржуазия и кулачество. 

В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 1920 г. в СССР сложилась громоздкая система бюджетных взаимоотношений. Действовало 86 видов платежей в бюджет[1]. 

В годы Великой Отечественной Войны вводились новые налоги, пересмотрены и изменены существующие. Если до войны налоги с населения составляли в доходах бюджета примерно 5%, то в военные годы они возросли до 13%. 

В это время был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, которым покрывались государственные расходы на оказание помощи одиноким и многодетным матерям, просуществовал он длительный период и был отменен в 1980-е гг. 

Перед реформами 1980-х гг. более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений из народного хозяйства. Налоги с населения составляли 7-8% всех поступлений бюджета. 

14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций»[2], явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране. Но августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления Российского государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государственной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации»[3]. 

С введения части I Налогового кодекса РФ (НК РФ) с 1 января 1999 г. был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу. С 1 января 2001 г. введена в действие часть II НК РФ, где каждый налог имеет отражение по отдельности. Следовательно, весь процесс развития налогообложения со времени возникновения до наших дней подразделяется на следующие этапы, обусловленные переходом его из одного качественного состояния в другое, более развитое:

- натуральная форма оплаты; 

- денежная форма оплаты налогов. 

Налоги - самая важная форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов бюджета не может существовать; поддержание налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается в гл. 26.1 Налогового кодекса[3] и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

-налога на прибыль организаций;

-налога на имущество организаций;

-ЕСН.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

-НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

-налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

-ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость:

-подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

-уплачиваемого в соответствии при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги и сборы уплачиваются, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с положениями гл. 26.2 Налогового кодекса предполагает уплату ЕНВД, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, и применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость:

-подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

-уплачиваемого в соответствии при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

-6 % - если объектом налогообложения являются доходы;

-15 % - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 1 января вступила в силу новая редакция главы 26.1 Налогового кодекса «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)», которая принципиально меняет нормы этого специального режима налогообложения. 

Однако, перед принятием решения о переходе на новую систему налогообложения сельскохозяйственным товаропроизводителям надо серьезно оценить особенности своего бизнеса, чтобы негативные стороны не перевесили преимущества. 

Рассмотрим отдельные особенности, связанные с переходом с общей системы налогообложения на ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог). 

Предприятия, работающие на общей системе налогообложения, как правило, являются плательщиками НДС. Это обязывает их уплачивать НДС со всех облагаемых объемов реализации продукции (работ, услуг), но одновременно дает право предъявлять к возмещению из бюджета так называемый «входной» НДС, то есть налог, уплаченный поставщикам. С переходом на ЕСХН предприятие перестает быть плательщиком НДС и, следовательно, теряет право на возмещение налога. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) в этом случае идут на уменьшение полученных доходов. 

С другой стороны, покупатели продукции предприятия, перешедшего на ЕСХН, также теряют возможность возмещать из бюджета НДС (если они являются плательщиками этого налога). Поэтому такие контрагенты будут требовать от поставщика - плательщика ЕСХН соответствующего уменьшения цены. 

Кроме того, сельскохозяйственные товаропроизводители, находящиеся на общей системе налогообложения, имеют определенные преимущества, обуславливаемые разницей ставок НДС между большинством закупаемых товаров, работ, услуг (с 1 января 2004 года - 18%) и основной массой реализуемой продукции (10%). Эти преимущества при переходе на ЕСХН теряются. 

Переход на ЕСХН выгоден тем предприятиям, товарно-денежные потоки которых в меньшей степени связаны с плательщиками НДС (как поставщиками, так и покупателями). 

Особенности, связанные с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

В статье 346(2) Налогового кодекса установлен запрет по переходу на уплату ЕСХН организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). К сожалению, при практическом применении этой нормы может возникнуть целый ряд юридических коллизий, которые существенно осложнят жизнь добропорядочным налогоплательщикам. 

Действительно, как быть, если сельскохозяйственным предприятием, перешедшим на ЕСХН, были осуществлены одна или несколько сделок, подпадающих под уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности? Это может быть розничная продажа покупной продукции, оказание автотранспортных услуг (при небольшом количестве автомобилей), оказание услуг общественного питания и т.д. 

С одной стороны, предприятие на момент перехода на сельхозналог не осуществляло этих видов деятельности, значит, переход был произведен законно. Кроме того, например, продав населению несколько мешков сахара или муки, оно не нарушило никаких законов и готово уплатить причитающиеся налоги. Но, традиционно предвзятые уполномоченными органами трактовки слабо продуманных (мягко говоря) положений Налогового кодекса могут привести в этом случае к возникновению очень больших проблем. А именно: если предприятие осуществило деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД, оно обязано исчислить и уплатить единый налог на вмененный доход, при этом автоматически утрачивает статус плательщика сельхозналога и с начала года должно пересчитать все свои налоги по общей системе налогообложения (естественно, с уплатой причитающихся пеней и штрафов). Кроме того, оно еще на год теряет право вернуться на ЕСХН. 

Фактически Налоговый кодекс устанавливает запрет для плательщиков сельхозналога на занятие отдельными видами предпринимательской деятельности, что грубо нарушает их конституционные права. 

Вероятно, что со временем рассматриваемая норма будет изменена, как это случилось с аналогичным положением, касающимся упрощенной системы налогообложения. Однако, в настоящее время всем субъектам, перешедшим на уплату сельхозналога, следует полностью отказаться от таких видов предпринимательской деятельности, как: 

-бытовые услуги;

-ветеринарные услуги;

-услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

-розничная торговля покупной продукцией через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие торговой площади;

-услуги общественного питания при использовании зала, не более 150 кв. м;

-автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые налогоплательщиками, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств (включая арендованные).

При переходе на единый сельхозналог следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с плательщиками единого сельскохозяйственного налога, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования только в части суммы, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда. В настоящее время минимальный размер оплаты труда установлен на уровне 600 рублей в месяц. Остальная часть пособия выплачивается за счет средств работодателей и учитывается в расходах, уменьшающих доходную часть предприятия при исчислении сельхозналога. 

Налоговый кодекс устанавливает для плательщиков сельхозналога особые условия учета расходов на приобретение основных средств. Стоимость основных средств, купленных после перехода на ЕСХН, относится на уменьшение доходов предприятия в полном объеме в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. В отношении основных средств, приобретенных до перехода на специальный режим налогообложения, определены сроки, значительно короче, чем у предприятий, применяющих общие режимы амортизации. 

Однако продавать или каким-либо образом передавать третьим лицам вновь приобретенные основные средства довольно накладно. 

Налоговый кодекс гласит: «В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени». То есть если «старые» основные средства можно продавать относительно безболезненно, то при продаже «новых» основных средств по ним необходимо производить пересчет налоговых деклараций за весь период использования с уплатой в бюджет разницы в налоге и исчисленной налоговой инспекцией пени. Следовательно, плательщикам ЕСХН перед продажей «нового» основного средства необходимо тщательно рассчитать все финансовые последствия, чтобы не остаться в убытке. 

Общество с ограниченной ответственностью «Сибиряк» зарегистрировано Постановлением №15 от 15.12.2002 г. администрацией Саянского района.

Предметом деятельности Общества является производственно - коммерческая деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции растениеводства, животноводства, производственно - технического назначения, товарах народного потребления, а так же выполнение иных работ, оказание услуг гражданам и юридическим лицам.

Форма собственности: частная.

Учредителями общества с ограниченной ответственностью «Сибиряк» являются граждане России: Данцев А. П., Захаров А. И. 

Общество самостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы, систему и размер оплаты труда, а также другие виды доходов работников, с учетом действующего законодательства.

Центральная усадьба ООО «Сибиряк» расположена в районном центре с. Агинское в 45 км от ближайшей железнодорожной станции Саянская, от краевого центра г. Красноярск - 210 км. 

сельскохозяйственный налог россия

Таблица 1. Местоположение и состав предприятия (на конец 2008 года)

Показатели	Значение показателей
1	2
1.Расстояние от центральной усадьбы,км: До краевого центра До районного центра До ближайшей жд станции	210 В районном центре 45
В предприятии имеется, шт.: продолжение таблицы 2. 1
1	2
населенных пунктов в т.ч. по ведущим направлениям: - КРС из них: молочных	1 3 2

Пункты сдачи основной сельскохозяйственной продукции находятся:

Зерна на птицефабрику «Бархатовская»

Молоко ОАО «Милко» г. Красноярск

Мясо в пределах района

Климат хозяйства резко континентальный с холодной продолжительной зимой и коротким жарким летом. По данным метеорации с. Агинское средняя многолетняя годовая температура воздуха равна - 0.3 С, наиболее теплым является июль, наиболее холодным - январь.

По природно - сельскохозяйственному районированию территория хозяйства отнесена к лесостепной зоне. В целом же природно - климатические условия хозяйства соответствуют средне районным показателям и позволяют возделывать районированные культуры.

Для определения размеров производства необходимо рассмотреть натуральные и стоимостные показатели деятельности предприятия приведенные в таблице 2, с характеристики размеров хозяйства которые влияют на научную организацию труда, уровень производительности труда и себестоимости продукции.

Показателями размеров предприятия принято считать численность работников, объем производства валовой продукции, размер сельскохозяйственных угодий, величину производственных фондов и поголовье скота. 

Таблица 2. Размеры производства

Показатель	годы
	2006	2007	2008
1	2	3	4
Стоимость валовой продукции в текущих ценах, тыс.руб. - всего в т.ч.: продукция растениеводства продукция животноводства	10637 5399 5238	17632 8212 9420	24686 11560 13126
Стоимость товарной продукции в ценах реализации, тыс.руб. - всего в т.ч. продукция растениеводства продукция животноводства	8022 3096 4926	11068 2648 8420	14254 4010 10244
Площадь сельскохозяйственных угодий, га в т.ч. пашня	3361 2664	3361 2664	3361 2664
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов основной деятельности, тыс.руб.	12151	13684	15615
Количество электроэнергии, израсходованной на производственные нужды, тыс.кВт*час Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел. Поголовье скота (на конец года), усл. Гол.	308 33 624	291 36 732	300 37 751

Стоимость валовой продукции с каждым годом увеличивается, и в 2008 году больше величины 2007 года на 40%, это связано с наращиванием объема производства продукции. Стоимость товарной продукции в 2008 году увеличилась на 28,8%, это связано с увеличением объема реализации продукции и с повышением цен на продовольственную продукцию.

Снижение стоимости основных производственных фондов основного вида деятельности за период 2007 - 2008 годы составило 14,1%, изменение произошло за счет списания изношенной техники и оборудования. В 2008 году наблюдается увеличение условного поголовья скота на 2,5% по сравнению с 2007 годом.

Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве в 2008 году составляет 37 человек, что на 2,7% больше чем в предыдущем году.

За последние 3 года изменений в землепользовании ООО не наблюдалось, вся земельная площадь используется полностью. На размеры производства непосредственное влияние оказывает специализация.

Таблица 3 Состав и структура товарной продукции

Отрасли и виды продукции	2006	2007	2008
	Стоимость, Тыс.руб	Структура, %	Стоимость, Тыс.руб	Структура, %	Стоимость, Тыс.руб	Структура, %
Зерно Итого по растениеводству	3096 3096	38,6 38,6	2648 2648	23,9 23,9	4010 4010	28,1 28,8
Молоко Мясо КРС Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде Итого по животноводству	3518 190 1218 4926	43,8 2,4 15,2 61,4	6500 520 1400 8420	58,7 4,7 12,7 76,1	9030 501 712 10244	63,4 3,5 5,0 71,9
Всего (сельское хозяйство)	8022	100	11068	100	14254	100

За анализируемый период наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводства. При этом доля реализации молока составляет в 2008 году 3,4%. На отрасль растениеводства в 2008 году приходится 28,8%. Следовательно, ООО “Сибиряк” специализируются на молочном скотоводстве.

Ресурсный или производственный потенциал представлен земельными, материальными и трудовыми ресурсами. В свою очередь материальные ресурсы состоят из основных фондов и оборотных средств. Количество и качество производственных ресурсов определяют уровень интенсивности производства, показывают эффективность производства, а также способствуют ее повышению, а также увеличению объемов и качества сельскохозяйственной продукции. 

Для обоснования производственного потенциала предприятия рассмотрим показатели обеспеченности и экономической эффективности использования ресурсов хозяйства. 

Таблица 4 Обеспеченность ресурсами

Показатели	Годы
	2006	2007	2008
Фондообеспеченность,тыс.руб./100 га Энергообеспеченность, кВт/100 га Тракторообеспеченность, шт/1000га пашни Электрообеспеченность, тыс.квт*ч/100 га Плотность скота, усл.гол./100 га Трудообеспеченность, чел./100 га Землеобеспеченность, га/чел Фондовооруженность, тыс.руб./ чел. Энерговооруженность, л.с. Электровооруженность, тыс.кВт/час	368,7 72,5 3,37 9,2 21,3 0,9 101,8 375,5 73,8 8,08	419,9 2,5 3,75 8,6 21,4 1,07 93,3 392 67,7 9,3	464,6 72,5 3,86 8,9 22,3 1,1 90,8 422 65,8 8,1

Из приведенных данных в таблице следует, что за анализируемый период наблюдается снижение некоторых показателей в расчете на 100 гасельскохозяйственных угодий, что указывает на сокращение обеспеченности предприятий видами производственных ресурсов, что связано со “сворачиванием” производства и соответственно уменьшением техники, фондов и других средств производства. Так, показатель энергообеспеченности в 2008 году по сравнению с 2007 годом не изменился, фондообеспеченность в 2008 году по сравнению с 2007 увеличился на 10,6%, электрообеспеченность увеличилась на 4,2%, трудообеспеченность увеличился на 7,6%.

Таблица 5 Уровень использования производственных ресурсов

Показатели	Годы
	2006	2007	2008
Землеотдача, тыс.руб./100 га Фондоотдача, руб./руб. Фондоемкость, руб./руб. Материалоотдача, руб./руб. Материалоемкость, руб./руб. Энергоотдача, руб./кВт. Энергоемкость, кВт/тыс.руб. Электроотдача, руб./кВт*ч Электроемкость, кВт*ч/руб. Трудоотдача: на 1 работника, тыс.руб. на 1 чел./ч. затрат труда, руб.  Прибыль (убыток) на 100 га с.-х. угодий, тыс.руб. Уровень рентабельности, %	316,5 0,86 1,2 1,35 0,74 4,36 0,23 34,5 0,03 322,3 151,9 18,3 8,28	524,6 1,25 0,8 2,36 0,42 7,24 0,14 60,6 0,02 489,8 228,9 25,4 8,6	734,5 1,58 0,6 3,3 0,29 10,1 0,09 82,2 0,01 667,2 338,2 31,3 7,9

Анализ уровня использования производственных ресурсов проводится путем сопоставления производства валовой продукции в стоимостном выражении с элементами производственного потенциала.

По произведенным расчетам в таблице можно сделать следующий вывод, что эффективность использования всех видов производственных ресурсов повышается. Так, например, показатель трудоотдачи увеличился на 36,2%, энергоотдачи на 39,5%, электроотдачи на 35,6%, а показатель фондоотдачи на 1,26%. Показатель энерговооруженности, фондовооруженности снизились на 2,8% и 12,9% соответственно. Предприятие за анализируемый период прибыльно, но наблюдается снижение уровня рентабельности.

Основным средством производства в сельском хозяйстве является земля. Размер земельных ресурсов определяет потребность предприятия в средствах производства и трудовых ресурсах, от эффективного использования земли во многом зависит конечные результаты производства.

Все с.-х. угодья хозяйства, все земли, находятся в коллективно-долевой собственности.

Таблица 6 Размеры землепользования хозяйства, га

Виды угодий	2006г.	2007г.	2008г.	2008г, % к 2007г
Общая земельная площадь	3361	3361	3361	100
Всего сельскохозяйственных угодий, из них: пашня пастбища	3361 2664 376	3361 2664 376	3361 2664 376	100 100 100
Сенокосы	96	96	96	100
Залежи	225	225	225	100

Из таблицы 6 видно, что площадь сельскохозяйственных угодий в хозяйстве ООО «Сибиряк» осталась прежней, используется в той же степени, что и за прошлые года. 

В условиях рыночных отношений особая роль отводится плотности землепользования. Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу площади в расчете на год. Он не зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 7 Размер начисления налога на предприятии ООО «Сибиряк» Саянского района

Показатель	Начислено за год, тыс. руб.	Уплачено за год, тыс. руб.
	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007г.	2008г.
Налог на добавленную стоимость	4	17	2	(12)	(25)	-
Земельный налог (плата за землю)	-	-	-	-	-	-
Единый сельскохозяйственный налог	-	122	94	-	(50)	(133)
Единый налог на вмененный доход	-	-	1	-	-	1
Единый социальный налог	2210	4245	822	(5080)	(3873)	(857)
Налог на доходы физических лиц	1515	1313	868	(1324)	(1816)	(920)
Другие налоги и сборы	804	818	1768	(15563)	(2877)	(2732)
Всего налогов и сборов	4917	6699	3555	(22364)	(9075)	(4643)
В том числе: В Федеральный бюджет	45	162	2961	(287)	(353)	(231)
В бюджет субъектов РФ	4477	-	2312	(8084)	(6954)	(2464)
В государственные внебюджетные фонды	395	6537	(1718)	(13993)	(1768)	(1948)
Из них: Фонд социального страхования	19	35	(14)	(308)	(107)	-
Пенсионный фонд	158	4717	(1347)	(11958)	(1655)	(1930)
Фонд медицинского страхования	18	-	(357)	(1532)	(6)	-

Впервые за 10 лет на предприятии ООО «Сибиряк» Саянского района снизилась кредиторская задолженность по налогам. За 2007 год выплачены все начисленные налоги и погашены частично долги 2005 года по страховым платежам в пенсионный фонд, в Федеральный бюджет ПФ, налог на образование, налог на содержание милиции.

Единый сельскохозяйственный налог представляет собой специальный налоговый режим, более льготный и более упрощенный. Он введен на всей территории Российской Федерации с 1 января 2004 года. 

Необходимо отметить, что это радикально новая редакция главы 26.1 НК Российской Федерации, которая радикально отличается от предыдущей. Эта глава принята в замен прежнего варианта, который оказался нежизнеспособным. Единый сельскохозяйственный налог имеет Федеральный статус и действует в России по единым правилам, изложе6нным в главе 26.1 НК Российской Федерации. 

Переход на этот льготный режим налогообложения осуществляется добровольно. 

Сельскохозяйственное предприятие ООО «Сибиряк» Саянского района перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога в 2005 году.

Таблица 8 Расчет единого сельскохозяйственного налога, в тыс. руб.

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	Доход (прибыль)	Расход (убыток)	Доход (прибыль)	Расход (убыток)
Количество организаций плательщиков единого сельскохозяйственного налога	1	-	1	-
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) (из стр. 010, ф №2)	11426	-	8022	-
В том числе от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (из стр. 200, ф №6 - АПК)	11033	-	7982	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. (из стр. 020, ф №2)	-	(10573)	-	(7408)
В том числе от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (из стр. 210, ф №6 - АПК)	-	(10201)	-	(7368)
Прибыль (убыток) до налогообложения (из стр. 140, ф №2)	2696	-	4613	-
Чистая прибыль (из стр. 190, ф №2)	2640	-	4605	-
Налоговая база для исчисления единого сельскохозяйственного налога	933	-	138	-
Ставка единого налога	6%	-	6%	-
Единый сельскохозяйственный налог - начислено (налоговая декларация)	-	94	-	122

Выручка от реализации продукции за рассматриваемый период снизилась, а себестоимость проданных товаров и услуг увеличилась. Соответственно на предприятии уменьшилась прибыль. Поэтому сумма единого сельскохозяйственного налога снизилась. 

Для организации единый сельскохозяйственный налог заменяет собой с следующие налоги:

- Налог на добавленную стоимость 18%; (32175 * 18% = 5791,5)

- Налог на имущество 2%; (12391*2% = 247,82) 

- Единый социальный налог 20,7%; (19872* 20,7% =4113,5)

- Налог на прибыль 18 %. (2696000*18% = 485280)

Следовательно, экономия в отчетном году составило 495432,82 рублей

Таблица 9 Оценка экономической эффективности проведенных мероприятий

Показатель	С применением, единого с сельскохозяйственного налога.	При общем режиме налогообложения.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) (из стр. 010, ф №2) и прочие доходы, тыс. руб.	11426	11426
Итого затраты за отчетный период, тыс. руб.	9121	10402,3
Прибыль организации за отчетный период, тыс. руб.	2696	-4933,3
Рентабельность, %	2,5%	-0,4%

По приведенным данным в таблице можно сделать вывод, предложенные мероприятия экономически эффективны, т. к. при новых условиях, происходит экономия денежных средств, соответственно снижаются затраты.

Если бы предприятие не перешло на единый сельскохозяйственный налог, то предприятие понесло бы убытки. Положение на предприятии остается очень сложным с каждым годом стремительно снижается прибыль, а следовательно и рентабельность.

Новые изменения в налоговом законодательстве предоставили возможность предприятиям агропромышленного комплекса наряду с традиционной системой налогообложения применять с 1 января 2004 года и специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Предусмотрен добровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН, он взимается с доходов, уменьшенных на величину расходов, и заменяет собой НДС, единый социальный налог, налог на прибыль и налог на имущество. Учитывая, что по налогу на имущество и налогу на прибыль сельскохозяйственные предприятия имеют льготы, а НДС и единый социальный налог составляют основную часть налоговой нагрузки, освобождение от их уплаты дает предприятиям значительную сумму налоговой экономии.

Существенным ограничением для перехода на новый налоговый режим является выполнение необходимого критерия - доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять более 70 % от общей суммы выручки.

При переходе на данный режим налогообложения можно отметить как положительные, так отрицательные его стороны. К положительным можно отнести следующие:

- снижение величины налоговой нагрузки на предприятие за счет отмены НДС и единого социального налога;

- заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов, так как стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов более быстрыми темпами списывается на основное производство;

- более широкое применение методов налоговой оптимизации с учетом того, что объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и у предприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами; - реальная возможность повышения заработной платы работников предприятий и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.

Также можно выделить и отрицательные стороны:

- ограничение рынка сбыта готовой продукции, поскольку большей части оптовых покупателей, являющихся плательщиками НДС, будет невыгодно закупать ее у сельскохозяйственных предприятий, которые плательщиками НДС не являются, и из-за чего не будет возможности произвести налоговые вычеты по данному виду налогов;

- отсутствие возможности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности сумм налоговых вычетов по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН;

- опасность снижения конкурентоспособности продукции в результате повышения ее себестоимости и отпускных цен в связи с тем, что предприятия с целью снижения налоговой базы будут увеличивать расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции;

- снижение рентабельности предприятий, так как объектом налогообложения ЕСХН является прибыль (разница между доходами и расходами).

Чтобы налоговая система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих для этого возможности; необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного налога предоставить хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о включении в его состав налога на добавленную стоимость.

Также необходимо постепенно переносить центр тяжести налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с преимущественного обложения труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами. Важнейшим условием обоснованной системы налогообложения для сельского хозяйства должны стать ликвидация множественности видов налогов и платежей, снижение налогового бремени, повышение роли налогообложения земли как основного средства производства и природного ресурса.

С целью стимулирования развития сельскохозяйственного производства и повышения его экономической эффективности необходимо совершенствовать налоговый механизм с учетом специфики отдельных отраслей. Специальный налоговый режим, как одна из организационных форм налогового регулирования, должен быть построен таким образом, чтобы механизм налогообложения, с одной стороны, обеспечивал налоговые поступления в бюджет, а с другой стороны - стимулировал тот вид деятельности, который государство решило перевести на особые условия налогообложения .

Унифицированный подход к реформированию налогообложения сельскохозяйственного производства должен осуществляться по следующим направлениям:

- максимальное освобождение сельскохозяйственных товаропроизводителей от множественности видов налогов, за исключением земельного, налогооблагаемая база которого должна уменьшаться на величину собственных средств, вкладываемых в восстановление почвенного плодородия, улучшения земельных угодий и др.

- уменьшать налогооблагаемую базу прибыли на сумму, направленную на пополнение оборотных средств;

- шире вводить налоговые льготы для сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, вкладывающих средства в модернизацию и расширение производства, выпуск новых продуктов, внедрение наиболее прогрессивных технологий, увеличение поголовья и улучшение породного состава крупного рогатого скота, решение социальных проблем. Льготное налогообложение производителя сельскохозяйственной продукции является действенной мерой государственного регулирования в странах с развитым сельским хозяйством. Особенность их налоговой системы состоит в том, что фискальное предназначение налогов отходит на второй план за счет многочисленных налоговых льгот. В сумме все виды налогов в этих странах составляют 2,5 - 6 % всех фермерских затрат.

Основываясь на указанных общих положениях, сформулируем концептуальные подходы к обоснованию ставки и базы ЕСХН.

Единый сельскохозяйственный налог и соответствующая налоговая нагрузка на сельскохозяйственные организации должны быть «щадящими» по сравнению с налогообложением промышленных предприятий и предприятий других отраслей вследствие того, что из-за диспаритета цен сельское хозяйство находится существенно в худших условиях, чем остальные отрасли. Отсюда общая налоговая нагрузка и, соответственно, общая интегральная ставка налога для сельхозпроизводителей должна быть ниже, чем в промышленности и других отраслях, пропорционально диспаритету цен.

Расчет дифференцированной ставки ЕСХН для разных сельхозугодий должен производиться на базе натуральных критериев (а не на базе кадастрово-стоимостных оценок), в основе которых должны находиться бонитеты почв в баллах. Речь идет о своего рода «кадастрово-натуральной» схеме, при которой используются и балльная характеристика бонитетов почв, и балльная характеристика местоположения земель (при необходимости).

Учитывая специфику аграрной отрасли, сезонный характер авансирования производства и извлечения доходов от реализации произведенной продукции, исполнение налоговых обязательств следует приурочивать к окончанию сельскохозяйственного года (после 1 октября) или финансового периода (после 1 января) по аналогии с нормами налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в США и ЕС.

Заключение

Таким образом, рассмотрев теоретические основы системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, проанализировав действующую систему налогообложения предприятий сельского хозяйства, можно сделать следующие выводы:

- Единый сельскохозяйственный налог является специальным налоговым режимом. Введение этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

- Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость.

- Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

- Налоговой базой признается сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов.

- Половина общих обязательств по ЕСХН сформировалась в Южном федеральном округе. На Центральный и Приволжский федеральные округа приходится по 15% суммарных налоговых обязательств, Сибирский - 10%, Уральский - 4, Северо-Западный и Дальневосточный по 3%. При переходе на данный режим налогообложения можно отметить как положительные, так отрицательные его стороны. К положительным можно отнести следующие:

- снижение величины налоговой нагрузки на предприятие за счет отмены НДС и единого социального налога;

- заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов, так как стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов более быстрыми темпами списывается на основное производство;

- более широкое применение методов налоговой оптимизации с учетом того, что объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и у предприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами;

- реальная возможность повышения заработной платы работников предприятий и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.

Также можно выделить и отрицательные стороны:

- ограничение рынка сбыта готовой продукции, поскольку большей части оптовых покупателей, являющихся плательщиками НДС, будет невыгодно закупать ее у сельскохозяйственных предприятий, которые плательщиками НДС не являются, и из-за чего не будет возможности произвести налоговые вычеты по данному виду налогов;

- отсутствие возможности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности сумм налоговых вычетов по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН;

- опасность снижения конкурентоспособности продукции в результате повышения ее себестоимости и отпускных цен в связи с тем, что предприятия с целью снижения налоговой базы будут увеличивать расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции;

- снижение рентабельности предприятий, так как объектом налогообложения ЕСХН является прибыль (разница между доходами и расходами).

Размещено на Allbest.ru

...