Организация работ по проведению документальных проверок

В ходе проверки в обязательном порядке необходимо проверить правильность исчисления текущих платежей по земельному налогу. Порядок расчета сумм текущих платежей определен пунктами 3-9 статьи 389 Кодекса. За занижение сумм текущих платежей предусмотрена административная ответственность в соответствии с частью 3 статьи 209 КоАП РК.

При проверке следует учесть, что ряд категорий налогоплательщиков не является плательщиками земельного налога (пункт 3 статьи 373 Кодекса), а так же ряд объектов не подлежит обложению земельным налогом (пункт 2 статьи 375 Кодекса).

Для исчисления земельного налога необходимо знать следующие сведения о земельном участке:

1) категорию земельного участка (принадлежность к категории устанавливается в соответствии с Земельным кодексом), так как некоторые категории не подлежат обложению земельным налогом (пункт 3 статьи 372 Кодекса);

2) базовые ставки земельного налога (статьи 378-385 Кодекса);

3) корректировки базовых налоговых ставок (статья 387 Кодекса);

4) целевое назначение (статья 386 Кодекса).

Пример:

Магазин площадью 10 кв. метров расположен согласно проекту (схем) зонирования земель на территории относящейся к V зоне г. Астана.

Данные необходимые для исчисления земельного налога:

- Ставка земельного налога на 2010 года по земельным участкам не занятым жилищным фондом по городу Астана - 19,3 тенге за кв. м.

- По решению Маслихата в V зоне г. Астана базовая ставка земельного налога увеличивается на 50%.

Исчисление производился следующим образом:

(19,3+(19,3*50%))*10 кв.м. = 289,5 тенге

В пунктах 2, 3, 5 статьи 387 Кодекса указаны налогоплательщики, применяющие коэффициент - 0,1 и 0 к соответствующим базовым ставкам.

При проверке земельных участков выделенных под автостоянки (паркинги), автозаправочные станции следует учесть, что в нормы Кодекса в разные годы были внесены соответствующие изменения, поэтому при исчислении земельного налога на каждый год исчисление будет производиться в соответствии с нормами, действовавшими на тот период.

Пример:

Юридическое лицо имеет земельный участок 15 кв. метров г. Астана, выделенный под АЗС в центральной части города в 2004 году (поправочный коэффициент равен 1,5 (то есть ставка увеличивается на 50 %), при этом эксплуатация АЗС началась в 2008 году.

В 2005 году исчисление земельного налога производилось в соответствии со статьей 337 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года № 209-IІ ЗPK:

15*((19,3*10)+(19,3*50 %))= 15*(193+9,65)=3 039,7 тенге.

В 2006 году исчисление земельного налога производилось в соответствии со статьей 337 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года № 209-IІ ЗPK (с изменениями):

15*((19,3)+(19,3*50 %))=434

В 2006 году по земельным участкам выделенным, но не занятым под АЗС 10-кратное увеличение в соответствии с Налоговым кодексом не применялось.

В 2007 году исчисление земельного налога производилось в соответствии со статьей 337 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года № 209-IІ ЗPK (с изменениями):

15*((19,3*10)+(19,3*50%))= 15*(193+9,65)=3 039,7 тенге.

В 2008-2010 годы исчисление земельного налога производлось в соответствии со статьей 386 Налогового кодекса от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗPK.:

15*(19,3*10)= 2 895 тенге

Сумма земельного налога, начисленная в установленном порядке, в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 3160 «Земельный налог» следующей записью:

Раздел 9. Проверка правильности исчисления налога на транспортные средства

9.1 Перечень документов, используемых при проверке

При осуществлении проверки необходимо использовать следующие документы:

1) главная книга, оборотно-сальдовая ведомость;

2) учетные регистры по аналитическому учету основных средств (инвентарная карточка учета основных средств, инвентарный список основных средств);

3) первичные документы (технические паспорта автотранспортных средств, акты приема-передачи, купли-продажи, акты списания автотранспортных средств, и др.);

4) сведения уполномоченного органа.

9.2. Порядок исчисления налога на транспортные средства

При проверке правильности исчисления налога на транспортные средства следует проверить данные счета № 2410 «Основные средства» в главной книге или в оборотно-сальдовой ведомости, где учитывается обобщенная информация о наличии и движении транспортных средств, принадлежащих юридическому лицу на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Данную информацию необходимо сопоставить с данными представленными уполномоченными органами. Следует сопоставить данные инвентарных карточек формы и технических паспортов транспортных средств, чтобы удостоверится в полном включении объектов налогообложения в расчет и соответствие объема двигателя, грузоподъемности, мощности двигателя, количества посадочных мест заявленным данным.

Пример:

Предприятие имеет на своем балансе легковой автомобиль производство стран СНГ. Объем двигателя легкового автомобиля равен 1 800 куб.см. Срок эксплуатации автомашины 7 лет. Сумма налога на транспортные средства на 1 июля 2011 года составляет 6 636 тенге:

(1 512*3 +300 * 7) = 6 636 тенге,

где, 1 512 - МРП на 2011 год;

3- размер налога в МРП;

300 - превышение объема двигателя (1 800 - 1 500);

7- увеличение сумы налога за каждую единицу превышения.

Следует обратить внимание, что для летательных аппаратов срок эксплуатации транспортного средства исчисляется с года выпуска транспортного средства, который указан в техническом паспорте.

При проверке необходимо учитывать, что:

с 01.01.2010 года объектом обложения являются так же железнодорожный тяговый и мотор-вагонный подвижной состав;

с 01.01.2011 года объектом обложения налогом на транспортные средства являются транспортные средства на гусеничном ходу;

с 01.01.2011 года тип автотранспортного средства определяется в зависимости от категории транспортного средства, указываемого в техническом паспорте, за исключением, автомобилей-пикапов, внедорожников, в т.ч. джипов, а так же кроссоверов и лимузинов, облагаемых по ставкам для легковых автомобилей;

при отсутствии показателя грузоподъемности в техпаспорте по грузовым и спецавтомобилям грузоподъемность определяется как разница между разрешенной максимальной массой и массой транспортного средства без нагрузки.

В ходе проверки в обязательном порядке необходимо проверить правильность исчисления текущих платежей по налогу на транспортные средства. Порядок расчета сумм текущих платежей определен статьей 368 Кодекса. За занижение сумм текущих платежей предусмотрена административная ответственность в соответствии с частью 3 статьи 209 КоАП РК.

При проверке следует установить обоснованность применения льгот в соответствии с пунктом 3 статьи 365 Кодекса, так как отдельные транспортные средства и некоторые категории юридических и физических лиц освобождаются от уплаты налога на транспортные средства.

Например, плательщики единого земельного налога по следующим транспортным средствам, принадлежащим его членам на праве общей собственности, на праве собственности и непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции освобождаются по одному легковому автомобилю с объемом двигателя включительно до 2 500 кубических сантиметров, а так же грузовые автомобили с предельной суммарной мощностью двигателя в размере 1 000 кВт на 1 000 гектаров пашни (сенокосов, пастбищ) с соблюдением соотношения 1:1. Так же следует проверить правильность определения нормативов потребностей транспортных средств. Для этого необходимо определить площадь земель по категориям на основании документов на землепользование. Для расчета потребностей использовать только площадь пашни, сенокосов и пастбищ. По транспортным средствам сверх установленных нормативов потребностей налог уплачивается в общеустановленном порядке.

Начисленная сумма налога отражается в бухгалтерском учете на счете 3170 «Налог на транспортные средства» следующей записью:

«Дт 7210 Кт 3170» - начислен налог на транспортные средства.

Раздел 10. Проверка правильности исчисления налога на игорный бизнес

Перед выходом на проверку плательщика налога на игорный бизнес необходимо сверить данные из ИНИС и журнала учета регистрационных карточек о количестве объектов обложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных данным налогоплательщиком в налоговом органе, с количеством объектов, указанным в декларации по налогу на игорный бизнес.

При выявлении фактов занижения в декларации количества таких объектов по результатам проверки следует произвести доначисление налога исходя из количества объектов, на которые налоговым органом выданы регистрационные карточки.

Также, следует проверить правильность исчисления налога на игорный бизнес с учетом положений статьи 415 Кодекса в части даты ввода или выбытия объектов.

Кроме того, следует обратить внимание на сумму дохода, полученного налогоплательщиком от деятельности в сфере игорного бизнеса, на предмет исчисления (правильности исчисления) и уплаты дополнительного платежа по налогу на игорный бизнес, предусмотренного статьей 416 Кодекса.

Раздел 11. Проверка правильности исчисления фиксированного налога

Перед выходом на проверку плательщика фиксированного налога необходимо сверить данные из ИНИС РК и журнала учета регистрационных карточек о количестве объектов обложения фиксированным налогом, зарегистрированных данным налогоплательщиком в налоговом органе, с количеством объектов, указанным в декларации по фиксированному налогу.

При выявлении фактов занижения в декларации количества таких объектов по результатам проверки следует произвести доначисление налога исходя из количества объектов, на которые налоговым органом выданы регистрационные карточки.

Также, следует проверить правильность исчисления фиксированного налога с учетом положений статьи 415 Кодекса в части даты ввода или выбытия объектов.

Раздел 12. Порядок проведения тематических налоговых проверок налогоплательщиков - участников взаимной торговли при таможенном союзе

Целью налоговой проверки является осуществление контроля над исполнением налогового обязательства по НДС при импорте (экспорте) товаров в рамках таможенного союза.

До выхода на налоговую проверку работнику органа налоговой службы, которому поручено проведение налоговой проверки, необходимо:

1) произвести камеральный контроль налоговой отчетности, а именно:

заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

декларация по косвенным налогам по импортированным товарам;

декларация по налогу на добавленную стоимость;

иные документы, касающиеся взаимной торговли при таможенном союзе, в соответствии с главой 37-1 Кодекса и нормативно-правовыми актами РК;

сведения, полученные из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика;

2) в соответствии с Постановлением Правительства РК «Об утверждении Правил корректировки размера облагаемого импорта в рамках таможенного союза» от 28 ноября 2010 года № 1249 произвести корректировку размера облагаемого импорта;

3) тщательно изучить и проанализировать всю имеющуюся в органе налоговой службы информацию о налогоплательщике, его филиалах и представительствах;

4) ознакомиться с материалами предыдущих налоговых проверок, характером имевших место ошибок и нарушений, предложениями по акту налоговой проверки и их исполнением;

5) на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм НДС для сопоставления их с данными бухгалтерского учета.

Налоговые периоды, которые подвергаются налоговой проверке в соответствии с Планом проверки, определяются, начиная с последнего налогового периода, не охваченного предыдущими налоговыми проверками, в пределах срока исковой давности, установленного Кодексом.

Тематические налоговые проверки налогоплательщиков-участников взаимной торговли при таможенном союзе осуществляется в общеустановленном порядке.

Раздел 13. Контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов

Органы налоговой службы осуществляют контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в соответствии со статьей 656 Кодекса.

Контроль за деятельностью уполномоченных государственных органов осуществляется по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей (далее - платежи) в бюджет, а также достоверности и своевременности представления сведений в налоговые органы.

Предварительное извещение по осуществлению контроля уполномоченным государственным и местным исполнительным органам не направляется.

При осуществлении контроля необходимо руководствоваться налоговым законодательством РК и специальными отраслевыми нормативными правовыми актами РК.

Кроме платежей, установленных налоговым законодательством, налоговые органы осуществляют контроль уполномоченных государственных органов по вопросам исчисления, взимания и перечисления в бюджет неналоговых поступлений.

Осуществление контроля состоит из следующих этапов:

подготовительный этап;

осуществление контроля по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также своевременности, достоверности и полноты представляемых сведений в порядке, сроки и по формам, установленным уполномоченным органом;

оформление результатов контроля и осуществление работы за устранением нарушений, установленных при осуществлении контроля.

Непосредственно после прибытия на объект проверки, должностные лица, осуществляющие контроль, должны предъявить должностному лицу уполномоченного органа служебные удостоверения и вручить копию решения о назначении проверки.

Началом проведения контроля считается дата вручения должностному лицу уполномоченного органа копии решения налогового органа.

На подлиннике решения налогового органа ставится подпись должностного лица уполномоченного органа об ознакомлении и получении копии решения с указанием соответствующей даты.

В случае отказа уполномоченного государственного органа в подписи на решении или на акте контроля работником органа налоговой службы, проводящим контроль, составляется акт об отказе в подписи с привлечением понятых (не менее двух). При этом в акте об отказе в подписи указываются:

1) место и дата составления;

2) фамилия, имя и отчество (при его наличии) должностного лица органа налоговой службы, составившего акт;

3) фамилия, имя и отчество (при его наличии), номер удостоверения личности, адрес места жительства привлеченных понятых;

4) номер, дата решения, наименование уполномоченного государственного органа, его идентификационный номер;

5) обстоятельства отказа в подписи на решении.

Отказ уполномоченного государственного органа от получения решения или подписания акта контроля не является основанием для отмены налогового контроля.

Материалы по отказу направляются в вышестоящий налоговый орган для принятия соответствующих мер по проведению данного контроля.

При осуществлении контроля по правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей, достоверности и полноты представления Сведений, необходимо охватить следующие вопросы:

1) контроль за достоверностью, полнотой и своевременностью представленных Сведений. Произвести сверку данных Сведении с имеющимися данными документов уполномоченного государственного органа (журналы, книги и другие документы);

2) хронометражное обследование на специализированных пунктах и постах, а также объектах уполномоченного государственного органа (при наличии) для выявления недостатков в работе уполномоченного государственного органа и с целью сопоставления данных по поступлению плат с предыдущим аналогичным периодом;

3) контроль правильности исчисления налогов и других обязательных платежей. В процессе контроля должна быть произведена проверка всех документов и книг за период проверки, начиная со дня последнего контроля (правильность определения размера платежей исходя из размера месячного расчетного показателя, правильность применения ставок и исчисления сумм платежей);

4) контроль за полнотой устранения нарушений, выявленных в ходе предыдущего контроля. Проверяющий должен рассмотреть материалы предыдущего контроля и при наличии нарушений выяснить, в полном ли объеме устранены нарушения, а при не устранении нарушении установить причины неисполнения. Информация по предыдущему контролю должны быть отражены в акте контроля с указанием информации по нарушениям и принятых мерах по их устранению (при наличии);

5) проведение инвентаризации по количеству бланков строгой отчетности, утвержденных приказом Министра финансов РК от 30 декабря 2008 года № 633 «Об утверждении форм документов» и обратить внимание на правильность заполнения (при наличии). Вместе с тем, при принятии наличных денег должностными лицами в уплату платежей, проверить своевременность сдачи в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций (далее - банк). При установлении фактов несвоевременной сдачи наличных денег в банк составить протокол о привлечении ответственных должностных лиц к административной ответственности в соответствии со статьей 358 Кодекса РК об административных правонарушениях;

6) сопоставление данных в документах уполномоченного государственного органа (журналы, книги и другие документы) с отчетом по бланкам строгой отчетности. Кроме того, необходимо произвести сверку поступлений по проверяемому коду бюджетной классификации с суммами, указанными в документах уполномоченного государственного органа (журналы, книги и другие документы);

7) проверка правильности ведения документов уполномоченного государственного органа (журналы, книги и другие документы).

8) проверка полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей. Уплата налогов и других обязательных платежей должна быть подтверждена платежными документами (квитанции, платежные поручения), удостоверяющими зачисление его в доход соответствующего бюджета. Платежные поручения на безналичное перечисление, квитанции банка о приеме денег в уплату плат приобщаются к соответствующим материалам о выдаче документов.

При воспрепятствовании в получении документов и сведений, а также в обследовании объектов обложения составляется акт о не допуске должностных лиц органов налоговой службы для контроля. Все действия производятся аналогично с актом об отказе в подписи.

В акте контроля детально излагаются все сведения охваченные проверкой и подробное описание выявленных нарушений со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства РК.

При наличии нарушений, выявленных по результатам контроля, органами налоговой службы выносится требование об устранении нарушений налогового законодательства РК.

Суммой недобора налогов и других обязательных платежей считается суммы налогов и других обязательных платежей, по которым отсутствуют подтверждающие платежные документы о перечислений этих сумм в бюджет, либо не полное перечисление данных сумм в бюджет. Суммы, уплаченные под неверным регистрационным номером налогоплательщика, кодом бюджетной классификации, данных налогового органа и так далее не считается суммой недобора.

Взыскание сумм налоговой задолженности с плательщиков, выявленных по результатам контроля, осуществляется уполномоченными государственными органами, ответственными за правильность исчисления, полноту взимания и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет. При невозможности взыскать с плательщика уполномоченный государственный орган за счет собственных средств возмещает суммы налоговой задолженности.

В случае не выполнения выставленных требований, должностным лицом, осуществившим контроль в вышестоящий орган проверенного уполномоченного органа или в правоохранительные органы, направляется письмо с подробным описанием выявленных нарушений налогового законодательства и выставленных требований с приложением копии подтверждающих документов (акт контроля, требование и так далее) для принятия принудительного выполнения выставленных требований.

При выявлении нарушений в отношении уполномоченных органов применяются статьи 358, 358-1, 360 Кодекса РК об административных правонарушениях.

Размещено на Allbest.ru