Общая характеристика налогообложения СПК "Чекрушанский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «Чекрушанский»

1.1 Краткая природно-климатическая характеристика хозяйства

1.2 Производственно-экономические показатели

1.3 Анализ финансового состояния предприятия

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СПК «Чекрушанский»

3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Налогоплательщики

3.2 Объект налогообложения

3.3 Налоговая база

3.4 Налоговый период

3.5 Доходы, не подлежащие налогообложению

3.6 Стандартные налоговые вычеты

3.7 Социальные налоговые вычеты

3.8 Имущественные налоговые вычеты

3.9 Профессиональные налоговые вычеты

3.10 Налоговые ставки

3.11 Порядок исчисления налога

3.12 Налоговая декларация

4. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДФ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СПК «Чекрушанский»

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Реформирование экономики России, нацеленное на переход к рыночным отношениям, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (федеральный, субъектов Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально - экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.

В Российской Федерации, как и в других странах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан. В российском законодательстве 90-х гг. эти три категории налогоплательщиков именуются обобщенным термином - физические лица. В 1992 г. система налогообложения физических лиц существенно изменилась. При сохранении наиболее крупного налога - подоходного были отменены некоторые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние. экономический финансовый налог доход

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным (местным) делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля гос. органов, а также ответственности государства (органов местного самоуправления) перед налогоплательщиками.

В действующую с 1992 г. систему налогов с физических лиц по законодательству РФ включены: подоходный налог; налоги на имущество; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налоговую систему РФ.

К основным задачам данной курсовой работы относится:

- умение раскрыть сущность экономических категорий, явлений и проблем по теме курсовой работы;

- анализ конкретных предложений по комплексному совершенствованию методологии и организации налогового учета.

Целью данной курсовой работы было рассмотрение НДФЛ, его нормативной базы и практики его исчисления, сроков и порядок уплаты и т.д.

Задачами данной курсовой работы было рассмотрение практики его исчисления и уплаты НДФЛ в СПК «Чекрушанский» Тарского района Омской области.

Объект исследования - СПК «Чекрушанский».

Предмет исследования - практика исчисления и уплаты земельного налога.

Хронологические рамки исследования. Организационно-экономическая характеристика хозяйства была проведена на основе данных 2007-2009 г. Практика исчисления и уплаты земельного налога в данном хозяйстве была проанализирована на основе данных 2009 г.

ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Материал по теме практики исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц можно найти во многих литературных источниках. Основными такими источниками для написания данной курсовой работы послужили в основном учебники по налогообложению, учебные пособия, а также тематические журналы.

Практика исчисления и уплаты НДФЛ, в общем, неплохо описаны и отражены в учебных пособиях такими авторами как: Пансков В.Г., Черник Д.Г. В данных пособиях рассмотрены существующие в Российской Федерации налоговая система и практика налогообложения с позиций действующего Налогового кодекса РФ; дана подробная характеристика основных видов налогов, объектов налогообложения, ставок, льгот, порядка и сроков взимания.

Нельзя также забыть о самом важном источнике теоретического материала по данной теме курсовой работы - это Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), действующий в настоящее время.

Каждый источник по своему богат тематическими и теоретическими материалами, что само по себе является очень важным для более глубокого раскрытия темы курсовой работы. Отобранные литературные источники, использованные в данной работе, систематизированы и включены в список литературы.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «Чекрушанский»

1.1 Краткая природно-климатическая характеристика хозяйства

СПК «Чекрушанский» было создано в 1954 году на базе бывших колхозов «Заря революции», «Боец революции», «Красный партизан» и «Имени Нариманова», и реорганизован в сельскохозяйственный кооператив в 1991 году в соответствии с действующим законодательством, путем добровольного решения его членов правления и работников хозяйства.

СПК «Чекрушанский» Тарского района расположен на левом берегу Иртыша в подтаежной зоне Омской области, в 5км от районного центра г.Тара, и в 305 км от областного центра г. Омск. Юридический адрес: индекс 646514, Омской области, Тарского района село Чекрушево. СПК «Чекрушанский» зарегистрирован в налоговой инспекции по Тарскому району и имеет ИНН.

СПК «Чекрушанский» имеет 2 производственных подразделения. Центральной усадьбой хозяйства является деревня Чекрушево, здесь же расположено первое отделение. Второе отделение располагается в деревне Петрово в 12 км от центральной усадьбы.

СПК «Чекрушанский» хозяйство молочно-мясного направления. Основным видом продукции является молоко и мясо, вспомогательным зерновые культуры. Основные пункты сдачи сельскохозяйственной продукции и базы снабжения находятся в г. Таре. Рассмотрим местоположение СПК «Чекрушанский» (Приложение Г).

Дорожная сеть в хозяйстве развита хорошо. Через его землепользование проходит асфальтированная трасса. Населенный пункт хозяйства имеет регулярно автобусную связь с районным центром г. Тара.

Любое предприятие, сельскохозяйственное либо промышленное, имеет определённую структуру предприятия, то есть упорядоченную совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях и обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Так организационная структура управления характеризуется формированием трудового коллектива.

СПК «Чекрушанский» имеет 2 производственных подразделения. Центральной усадьбой хозяйства является деревня Чекрушево, здесь же расположено первое отделение. Второе отделение располагается в деревне Петрово в 12 км от центральной усадьбы. Рассмотрим организационную структуру хозяйства (Приложение Г).

В первом и втором отделение присутствуют бригады растениеводства и животноводства. В СПК «Чекрушанский» к обслуживающим и вспомогательным подразделениям относятся ремонтная мастерская, гараж, складское хозяйство, нефтебаза (заправка), токовое хозяйство. Подсобным производством является переработка и хранение сельскохозяйственной продукции.

Климат зоны, в которую входит Тарский район резкоконтинентальный. Основными чертами температурного режима являются: холодная и длинная зима, жаркое, но не продолжительное лето, короткие весна и осень с резко меняющейся неустойчивой погодой. Климатические условия района расположения СПК отрицательно сказываются на выращивании сельскохозяйственных культур, и заставляет отбирать сорта культур, с учетом природно-климатических условий зоны производства.

Что позволяет судить об СПК "Чекрушанский", как о хозяйстве расположенном в зоне рискованного земледелия, с коротким вегетативным периодом и неблагоприятными природно-климатическими условиями.

Территория СПК входит в подтаежную зону представляющую собой заболоченную равнину с небольшим уклоном к Иртышу. Болота занимают более половины территории района. Местность залесена. Леса вторичного происхождения, то есть современным березово-осиновым лесам предшествовали хвойные.

Грунтовые воды залегают близко к поверхности, а вблизи болот и озер они находятся на глубине 80-100 сантиметров.

Большая часть территории СПК занята лесами и болотами. Древесная растительность представлена, в основном, осиново-березовыми и березовыми лесами. В лесном разнотравье встречаются: медунка, белоголовник, лабазник, а из кустарников: малина, смородина, шиповник, черемуха. На открытых местах растет костер, мятник, пырей, тимофеевка, а на более пониженных местах - вейник и осока. На пашнях засоряют посевы хвощи, пырей, осот, молочай, сурепка и другие.

Почвенный покров на территории СПК "Чекрушанский" сильно разнообразен. В результате почвенного обследования территории колхоза выделены следующие типы почв: подзолистые, луговые, пойменные, солонцеватые и болотные.

1.2 Производственно-экономические показатели СПК «Чекрушанский»

Для оценки хозяйственной деятельности и экономической эффективности каждого предприятия необходимы конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства.

Только система показателей позволяет провести комплексный анализ и сделать достоверные выводы об экономической деятельности хозяйства.

Для производственно-экономической характеристики хозяйства предлагаются следующие данные по деятельности хозяйства, представленные в таблицах «Наличие и структура товарной продукции», «Динамика использования рабочей силы», «Состав и структура земельных угодий», «Динамика показателей, характеризующих размеры предприятия», «Наличие и эффективность использования средств производства», «Эффективность производства сельскохозяйственной продукции».

Для анализа наличия и структуры товарной продукции используются следующие данные годовой бухгалтерской отчетности СПК «Чекрушанский»: форма № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» и форма № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства».

Таблица 1.2.1 - Наличие и структура товарной продукции за три года

Код	Код строки	Наименование	Выручено в 2007 г., тыс. руб.	Выручено в 2008 г.,тыс. руб.	Выручено в 2009 г., тыс. руб.	Сумма за 3 года	Структура
1	741	Пшеница	68	202	225	495	3,23%
2	770	Овес	217	273	393	883	5,75%
3	970	Прочая продукция растениеводства	330	0	0	330	2,15%
4	601	Крупный рогатый скот	1257	1164	624	3045	19,84%
5	605	Лошади	136	0	144	280	1,82%
6	610	Молоко цельное	2455	3734	3182	9371	61,06%
7	720	Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	45	0	181	226	1,47%
8	710	Прочая продукция животноводства	0	124	178	302	1,97%
9	203	Работы и услуги	108	148	159	415	2,70%
10		Всего по организации	4616	5645	5086	15347	100,00%

Из данной таблицы видно, что основная отрасль в хозяйстве - животноводческая, так как наибольший удельный вес приходится на выручку от реализации молока 61,01%, что составляет 9371 тыс. руб. Растениеводство подчинено нуждам животноводства. Оно является дополнительной отрасль и способствует развитию основной отрасли. Ее удельный вес составляет всего 14,24 %. Специализация продукции в хозяйстве в данные годы преимущественно молочно-мясная.

Информационной базой для анализа динамики использования рабочей силы являются данные годовой бухгалтерской отчетности форма №5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации».

Таблица 1.2.2 - Динамика использования рабочей силы за три года

Код	Код строки	Наименование	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонение 2008 г от 2007 г (+;-)	Отклонение 2009 г от 2008 г (+;-)
1	010	По организации, всего	38	35	35	-3	0
2	020	в том числе работники, занятые в с/х производстве	36	33	33	-3	0
3	030	в том числе рабочие постоянные	27	25	23	-2	-2
4	031	из них трактористы-машинисты	5	5	5	0	0
5	032	операторы машинного доения, дояры	8	8	8	0	0
6	033	скотники крупного рогатого скота	4	3	3	-1	0
7	037	работники коневодства	1	0	0	-1	0
8	040	Рабочие сезонные и временные	2	1	3	-1	2
9	050	Служащие	7	7	7	0	0
10	051	из них: руководители	3	3	3	0	0
11	052	специалисты	3	3	2	0	-1
12	070	Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях	2	2	2	0	0

Из таблицы видно, что численность работников с каждым годом сокращалась. Уменьшилось число постоянных работников животноводства в 2008 г. по сравнению с 2007 годом на 2 чел., что не желательно, ведь животноводство является ведущей отраслью и главным источником доходов хозяйства. Изменилась численность рабочих сезонных и временных: в 2008 г. по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 1 человека, а затем в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 2 человека. Также в 2009 г. по сравнению с 2008 г. уменьшилась численность специалистов на 1 человека. Таким образом, в хозяйстве произошло сокращение численности работников на 3 человека. Хозяйству нужно вести политику по привлечению рабочей силы.

Для анализа состава и структуры земельных угодий необходимо использовать данные о землепользовании годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства».

Таблица 1.2.3 - Состав и структура земельных угодий за три года

Код	Код строки	Наименование	2007 год	2008 год	2009 год	2009 к 2007, %
1	550	Общая земельная площадь, всего	2351	1900	1900	80,82%
2	560	в том числе: всего сельскохозяйственных угодий	2351	1900	1900	80,82%
3	570	из них: пашня	2107	1900	1900	90,18%
4	590	пастбища	244	0	0	0,00%
5	591	в том числе улучшенные пастбища	244	0	0	0,00%

По данным таблицы можно проследить, что в 2008 г. общая земельная площадь и, следовательно, площадь сельскохозяйственных угодий сократилась на 19,18%, что составляет 451 га. В 2008-2009 гг. всю площадь сельскохозяйственных угодий занимает пашня, т.е. 1900 га.

Для расчета показателей, характеризующих размер предприятия использовались данные формы №5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации», формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», формы № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства», формы № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства», формы № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Таблица 1.2.4 - Показатели, характеризующие размер предприятия за три года

Код	Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	2009 к 2007, %
1	Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	5997	8582	8841	147,42%
2	Выручка от реализации продукции, работ, тыс. руб.	4616	5645	5086	110,18%
3	Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	5988	5818	5937	99,15%
4	Среднесписочная численность работников, чел.	38	35	35	92,11%
5	Количество тракторов, шт.	17	15	13	76,47%
6	Численность поголовья КРС, гол.	448	402	432	96,43%
7	Численность поголовья лошадей, гол.	14	15	6	42,86%
8	Площадь с/х угодий, га	2351	1900	1900	80,82%
9	Площадь пашни, га	2107	1900	1900	90,18%

Из таблицы видно в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась стоимость валовой продукции на 47,42%, т.е. на 2 844 тыс. руб. и выручка от реализации продукции, работ на 10,18%, т.е. на 470 тыс. руб. Остальные показатели уменьшились: среднегодовая стоимость ОПФ - на 0,85%, что составляет 51 тыс. руб.; среднесписочная численность работников - на 7,89%, что составляет 3 человека; количество тракторов - 23,53%, что составляет 4 трактора; численность поголовья КРС - 3,57%, что составляет 16 голов; численность поголовья лошадей - 57,14%, что составляет 8 голов; площадь сельскохозяйственных угодий - 19,18%, что составляет 451 га; площадь пашни - 9,82%, что составляет 207 га.

Информационной базой для анализа наличия и эффективности использования средств производства являются форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства», форма№ 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства», форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Таблица 1.2.5 - Наличие и эффективность использования средств производства

Код	Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	2009 к 2007, %
1	Фондоотдача	1	1,48	1,49	149,00%
2	Фондоемкость	1	0,68	0,67	67,00%
3	Всего энергетических мощностей, л.с.	3729	3119	2845	76,29%
4	Получено электроэнергии со стороны, тыс. кВт.ч	68	61	76	111,76%
5	Уровень рентабельности, %	4,9	12,69	15,4	314,29%
6	Прибыль (убыток) - всего, тыс. руб.	254	732	798	314,17%

Из данных таблицы можно заметить, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом фондоотдача повысилась на 49% и, следовательно, фондоемкость снизилась на 33%. Количество энергетических мощностей снизилось на 23,71%, что составляет 884 л.с. На 11,76% больше стало привлекаться электроэнергии со стороны, что составляет 8 тыс. кВт.ч. Уровень рентабельности хозяйства увеличился на 214,29%, что составило 10,5%. За исследуемый период финансовым результатом была прибыль. Она увеличилась на 214,17%, что составляет 554 тыс. руб.

Для расчета эффективности производства сельскохозяйственной продукции использовались данные годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства», формы № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства».

Таблица 1.2.6 - Эффективность производства сельскохозяйственной продукции

Код	Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	2009 к 2007, %
1	Урожайность зерновых и зернобобовых	10,3	10,1	12	116,50%
2	Среднегодовой надой молока на 1 корову, кг	1849,3	2004,5	2100	113,56%
3	Среднесуточный прирост 1 гол. молодняка КРС, г	387,46	417,48	399,82	103,19%
4	Получено приплода на 100 коров и нетелей, гол.	88	90	94	106,82%
5	Уровень производства молока на 100 га с/х угодий	158,1	212,1	222,2	140,54%
6	Уровень прироста молодняка КРС на 100 га с/х угодий	16,48	21,97	21,04	127,67%
7	Уровень производства ВП на 100 га с/х угодий, тыс. руб.	255,1	451,7	465,3	182,40%
8	Уровень производства тов. продукции на 100 га с/х угодий	196,3	297,1	267,7	136,37%
9	Уровень производства зерна на 100 га пашни, ц	200,8	265,8	314,8	156,77%
10	Уровень прироста КРС на 100 га пашни, ц	16,04	16,84	16,5	102,87%
11	Произведено ВП на 1 работника, руб.	157815,8	245200	252600	160,06%
12	Себестоимость 1 ц зерна, руб.	309,46	437,62	295,05	95,34%
13	Себестоимость 1 ц молока, руб.	668,82	864,48	859,99	128,58%
14	Себестоимость 1 ц прироста КРС, руб.	3405,33	4821,87	5193,44	152,51%

Исходя из данных таблицы, можно сказать, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом, все показатели, кроме себестоимости 1 ц зерна увеличились: урожайность зерновых и зернобобовых увеличилась на 16,5%, что составляет 1,7 ц/га; среднегодовой надой молока на 1 корову - на 13,56%, что составило 250,7 кг; среднесуточный прирост1 гол. молодняка КРС - на3,19%, что составило 12,36 г; получено приплода на 100 коров и нетелей - на 6,82%, что составило 6 голов; уровень производства молока на 100 га сельскохозяйственных угодий - на 40,54%, что составило 64,1 ц; уровень прироста молодняка КРС на 100 га сельскохозяйственных угодий - 27,67%, что составило 4,56 г; уровень производства товарной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий - на 36,37%, что составило71,4 тыс. руб.; уровень производства зерна на 100 га пашни - на 56,77%, что составило 114 ц; уровень прироста КРС на 100 га пашни - 2,87%, что составило 0,1 ц; произведено ВП на 1 работника - 60,06%, что составило 94784,2 руб.; себестоимость 1 ц молока - 28,58%, что составило 191,17 руб.; себестоимость 1 ц прироста КРС - 52,51%, что составило 1788,11 руб. И только себестоимость 1 ц зерна уменьшилась на 4,66%, что составило 14,41 руб.

Обобщая данную информацию важно отметить то, что на специализацию любого хозяйства влияют как климатические и природные условия, так и разнообразие почвенных ресурсов. Прибыльность хозяйства во многом зависит от качественного управления процессом производства.

Климат Омской области, можно сказать, недостаточно благоприятен для эффективного производства, часто страдают посевы зерновых от катаклизмов природы. Теплообеспеченность вегетативного периода может быть сокращена поздневесенними и раннеосенними заморозками.

1.3 Анализ финансового состояния предприятия

Надежность предприятия заключается в ее способности финансировать свою деятельность, своевременно производить платежи, поддерживать устойчивое финансовое состояние, которое определяется обеспеченностью финансовыми ресурсами, структурой обязательств и капитала организации, размещением и использованием средств, ликвидностью, платежеспособностью, финансовой устойчивостью и т.д.

При оценке финансового состояния предприятия анализируется система показателей, характеризующих финансовое положение и эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Выбор оптимальных показателей для оценки финансового состояния имеет большое значение, поскольку позволяет предприятию эффективно управлять ресурсами и получать прибыль. Рассмотрим показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия.

Таблица 1.3.1 - Результаты финансовой деятельности СПК «Чекрушанский» за 2007 г.

Код	Код стро-ки	Вид продукции	Реалии-зовано продук- ции, ц	Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	Прибыль(убыток)	Рентабель-ность (окупаемость), %
1	741	Пшеница	210	65	68	3	4,62%
2	770	Овес	751	232	217	-15	-6,47%
3	970	Прочая продукция растениеводства	Х	290	330	40	13,79%
4	601	Крупный рогатый скот	400	1460	1257	-203	-13,90%
5	605	Лошади	54	215	136	-79	-36,74%
6	610	Молоко цельное	3305	2210	2455	245	11,09%
7	720	Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	Х	51	45	-6	-11,76%
8		Всего по организации	Х	4523	4508	-15	-0,33%

Исходя из данных таблицы видно, что в 2007 году реализация молока, пшеницы и прочей продукции растениеводства приносила прибыль, а реализация остальной продукции - убыток. Следовательно, в целом по хозяйству рентабельно производство молока, пшеницы и прочей продукции растениеводства.

В 2007 г. реализация одних видов продукции приносила доход, а других видов - убыток. Следовательно, для тех видов продукции, реализация которых приносила доход, рассчитываем показатель рентабельности, а для тех видов продукции, реализация которых приносила убыток, - показатель окупаемости.

Исходя из данных таблицы 2.3.2 видно, что прибыль была получена от реализации уже двух видов продукции: пшеницы и молока. Соответственно только производства данной продукции было рентабельно в 2008 г. Рентабельность производства пшеницы составляет 2,54%, молока - 18,77%.

Таблица 1.3.2 - Результаты финансовой деятельности СПК «Чекрушанский» за 2008 г.

Код	Код строки	Вид продукции	Реализовано продукции, ц	Полная себестоимость реализован-ной продукции, тыс. руб.	Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	Прибыль (убыток)	Рентабельность (окупаемость), %
1	741	Пшеница	448	197	202	5	2,54%
2	770	Овес	706	310	273	-37	-11,94%
3	601	Крупный рогатый скот	309	1364	1164	-200	-14,66%
4	610	Молоко цельное	3637	3144	3734	590	18,77%
5	710	Прочая продукция животноводства	Х	320	124	-196	-61,25%
6		Всего по организации	Х	5335	5497	162	3,04%

Таблица 1.3.3 - Результаты финансовой деятельности СПК «Чекрушанский» за 2009 г.

Код	Код строки	Вид продукции	Реализовано продукции, ц	Полная себестоимость реализован-ной продукции, тыс. руб.	Выручка от реалиизации продукции, тыс. руб.	Прибыль (убыток)	Рентабельность (окупаемость), %
1	741	Пшеница	420	124	225	101	81,45%
2	770	Овес	980	289	393	104	35,99%
3	970	Прочая продукция растениеводства	Х	0	0	0
4	601	Крупный рогатый скот	159	775	624	-151	-19,48%
5	605	Лошади	36	175	144	-31	-17,71%
6	610	Молоко цельное	3707	3188	3182	-6	-0,19%
7	720	Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	Х	166	181	15	9,04%
8	710	Прочая продукция животносводства	Х	219	178	-41	-18,72%
9		Всего по организации		4936	4927	-9	-0,18%

По данным таблицы 1.3.3 в 2009 году уже производство пшеницы, овса и прочей продукции животноводства, реализованной в переработанном виде принесли хозяйству прибыль, а значит, были рентабельны.

В целом можно сказать, что за исследуемый период не выявлена продукция, приносящая стабильную высокую прибыль. Каждый год происходят изменения, т.е. в один год одни виды продукции наиболее прибыльны и рентабельны, в другой год другие виды продукции.

В 2009 г. в основном по всем статьям актива и пассива баланса происходит увеличение имущества и источников их образования, и только по статьям «Дебиторская задолженность» и «Денежные средства» было уменьшение величины статьи. В целом по хозяйству стоимость активов и пассивов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась.

Таблица 1.3.4 - Группировка активов и пассивов СПК «Чекрушанский»

Код1	Код строки	Статья баланса	2008 год	2009 год	2009 к 2008, %
1	120	Основные средства	5803	6071	104,62%
2	190	Итого по разделу I	5805	6071	104,58%
3	210	Запасы	3738	4700	125,74%
4	240	Дебиторская задолженность (в течение 12 мес.)	428	162	37,85%
5	260	Денежные средства	47	11	23,40%
6	290	Итого по разделу II	4213	4873	115,67%
7	300	Баланс	10016	10944	109,27%
8	410	Уставный капитал	8199	8199	100,00%
9	470	Нераспределенная прибыль	1348	2146	159,20%
10	490	Итого по разделу III	9547	10345	108,36%
11	620	Кредиторская задолженность	469	599	127,72%
12	690	Итого по разделу IV	469	599	127,72%
13	700	Баланс	10016	10944	109,27%

Валюта баланса в 2009 году составляет 10944 тыс. руб., что на 928 тыс. руб. больше, чем в 2008 году.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СПК «Чекрушанский»

СПК «Чекрушанский», как юридическое лицо, рассчитывает и уплачивает в бюджеты разных уровней ряд налогов. Хозяйство уплачивало в 2009 году следующие налоги: федеральные налоги: налог на доходы физических лиц, водный налог, единый сельскохозяйственный налог; региональные налоги: транспортный налог; местные налоги: земельный налог; во внебюджетные фонды: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Темой данной курсовой работы является «Практика исчисления и уплаты НДФЛ на примере СПК «Чекрушанский». Однако для наиболее полного рассмотрения системы налогообложения в хозяйстве проанализируем перечисленные выше налоги.

Для начала представим общий обзор начисления и уплаты налогов и сборов (Приложение В) по хозяйству в диаграмме 2.1. Это позволит рассмотреть тему курсовой работы более наглядно.

Диаграмма 2.1. Начисление налогов и сборов в СПК «Чекрушанский» в 2009г.

Из диаграммы 1 видно, что наиболее высокие начисления в хозяйстве составляют транспортный налог, НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Остальные налоги не превысили суммы 10 тыс. руб. Штрафы и пени были в целом по хозяйству не были начислены Всего за год было начислено по налогам и сборам 576 тыс. руб., значительная доля из которых была начислена в государственные внебюджетные фонды (295 тыс. руб.)

В региональный бюджет было начислено 281 тыс. руб. (транспортный налог). Местные налоги (земельный налог) составили 38 тыс. руб., во внебюджетные фонды - 295 тыс. руб.

Рассмотрим налоги уплаченные СПК «Чекрушанский» в 2009 году более подробно.

1. Единый сельскохозяйственный налог.

СПК «Чекрушанский» при определении объекта налогообложения должен учитывать доходы от реализации товаров, работ и услуг и имущественных прав, а также прочие доходы в соответствии с порядком определения доходов, установленных Кодексом при расчете налога на прибыль организаций. Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При исчислении ЕСХН в СПК «Чекрушанский», согласно налоговому кодексу заполняли Налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу, в которой было указано превышение доходов над расходами (Приложение К). Однако предприятие освобождено от уплаты ЕСХН.

2. Налог на доходы физических лиц.

За год было начислено 233 тыс. руб., уплачено все 312 тыс. руб. Налоговая декларация в хозяйстве заполняется на основе Справки о доходах физического лица. Рассмотрим начисление данного налога на конкретном примере. Первоначально предприятие составляет на каждого своего работника Справку о доходах физического лица (Приложение Л). В данном случае была составлена справка на работника Иванова Сергея Владимировича. В справке указываются личные данные, доход в отчетном году возрастающим итогом по месяцам, сумма стандартных вычетов, на получение которых имеет право работник. Затем рассчитывается налог. Из общей суммы дохода производят вычеты, полученная сумма облагается ставкой 13 % и заносится в справку. На основании данной справки предприятие заполняет Налоговую декларацию по НДФЛ (Приложение М).

3. Транспортный налог.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В распоряжении предприятия находятся транспортные средства, имеющие двигатели, поэтому налоговой базой здесь признается мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

4. Земельный налог.

Данное хозяйство имело в 2009 году сельскохозяйственных угодий кадастровой стоимостью 126666 руб. (Приложение Д). По ним в Тарском районе Районным Советом была установлена ставка 0,3 руб. за гектар. В итоге исчисленная сумма налога бы равна в 2010 году 38000 руб. За год было начислено 9 тыс. руб., уплачено в течение налогового периода - 29 тыс. руб. В итоге задолженность хозяйства по данному налогу была равна 19 тыс.руб. (Приложение В).

6. Как организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога, за данным хозяйством оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством. За год было исчислено 232 тыс.руб. и уплачено 205 тыс. руб. по данному виду налогов.

3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

3.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

3.3 Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 настоящего Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

3.4 Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

3.5 Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками;

5) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

7) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой, налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством.

8) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок

9) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов.

11) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

12) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства.

13) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

14) доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

15) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

3.6 Стандартные налоговые вычеты

Они предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных.

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации.

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР.

участников Великой Отечественной войны.

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отнош...