Налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью»

Выполнил

студент 4курса

Очной формы обучения Игнатьев Е.А.

Научный руководитель

канд.экон.наук., доцент Лазутина Д.В

Тюмень 2012



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью

1.1 Правовой статус физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

1.2 Ответственность ИП за нарушения налогового законодательства

Глава 2. Практика налогообложения ИП

2.1 Системы налогообложения ИП

2.2 Анализ поступления налогов от ИП

Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения предпринимательской деятельности

Заключение

Список используемой литературы

физический предпринимательский законодательство



Введение

Исторически возникновение налогов относиться к периоду разделения на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий.

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платёж. В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений. При этом во всех определениях подчеркивается что налог - платёж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи.

Итак, налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

В данной курсовой работе мы будем рассматривать налоги, взимаемые с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, т.е. индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке, которым осуществляется предпринимательская деятельность без образования юридического лица.

Важной особенностью осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя является тот факт, что гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что вопросы правового регулирования физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, традиционно находятся в центре внимания, как ученых, так и практических деятелей, поскольку именно оно призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. В юридической литературе прозвучало справедливое мнение, что в секторе малого бизнеса создается и циркулирует основная масса национальных ресурсов, которые служат питательной средой для крупного и среднего бизнеса. Отличительной особенностью малого бизнеса является доступность в качестве сферы деятельности широкого круга людей, которая обусловлена тем, что функционирование малого бизнеса не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Поэтому именно малый и средний бизнес является необходимым условием формирования, так называемого среднего класса - социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества.

Задачей данной курсовой работы является подробное изучение нормативного регулирования налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, а так же специальных налоговых режимов, установленных для данной категории налогоплательщиков.



Глава 1. Теоретические основы налогообложения, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью

1.1 Правовой статус физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

В статье 23 ГК РФ отражена специфика правового статуса граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Статья 23 ГК РФ гласит:

1. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

2. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица (статья 257), признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

3. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

4. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.[1]

Предпринимательской признается самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли. Следовательно, гражданин, работающий по трудовому договору, не является предпринимателем, т.к. он действует не на свой риск, а выполняет поручения работодателя. Между тем, в ст. 18 ГК РФ сказано, что занятие предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельностью, совершение любых не запрещенных законом сделок, участие в обязательствах и целый ряд других прав не могут быть ограничены никем, кроме законодателя.

Следовательно, индивидуальный предприниматель имеет право работать в государственных и частных организациях, заниматься любой законной деятельностью, если занимать данную должность или выполнять такую работу одновременно с ведением предпринимательской деятельности не запрещено законом. При этом необходимо учитывать, что ограничение в договоре с физическим лицом его правоспособности или дееспособности ничтожно.

Индивидуальный предприниматель является гражданином. Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством, Гражданский процессуальный кодекс РФ, ст. 446.

Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий предусматривает упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения. На льготных условиях осуществляется кредитование, страхование субъектов малого предпринимательства. Правительство Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предусматривают резервирование для субъектов малого предпринимательства определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции и товаров (услуг) для государственных нужд.

Надлежащее оформление правового статуса предпринимателя влечет для него существенные правовые последствия в публично - правовой сфере. Речь идет о применении различных исключений из публичных обязанностей предпринимателей. Так, на основании ст. 221 и п. 1 ст. 227 НК РФ только зарегистрированные в соответствии с законодательством физические лица - предприниматели вправе применить профессиональные налоговые вычеты при исчислении налоговой базы налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в ней операции предпринимателей освобождаются от налогообложения только при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий. Обратим внимание, что указанные субъективные права предпринимателя не носят самостоятельного характера, зависят от реализации публичной обязанности по уплате налога и прекращаются одновременно с прекращением налоговой обязанности.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются не только физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но и частные нотариусы, охранники и детективы. Согласно ст. 1 Основ законодательства РФ "О нотариате" нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

1.2 Ответственность ИП за нарушения налогового законодательства

Индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, могут нести гражданско-правовую, налоговую, административную, а в отдельных случаях уголовную ответственность. Рассмотрим подробнее налоговую ответственность.

Основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности является совершение им противоправного деяния, ответственность за которое предусмотрена соответствующим законом НК РФ и наличие вины в форме умысла или неосторожности. Общий принцип налогового - презумпция невиновности лица, из которого вытекает обязанность налоговых органов доказывать вину привлекаемого к ответственности лица, отсутствие обязанности самого лица доказывать свою невиновность и толкование неустранимых сомнений в виновности лица в его пользу (п. 6 ст. 108 НК РФ). Также общим является принцип, заключающийся в том, что никто не может нести ответственность дважды за одно и то же противоправное деяние (п. 2 ст. 108 НК РФ).

Прежде всего, рассмотрим принудительное взыскание налогов и пени в отношении индивидуальных предпринимателей. Взыскание налога и пеней с индивидуального предпринимателя, в том числе за счет его имущества, денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, осуществляется только в судебном порядке в соответствии с главой 26 АПК РФ (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 48 НК РФ).

Срок давности для предъявления искового заявления в арбитражный суд составляет 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48 НК РФ). Согласно ст. 213 АПК РФ заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование налогового органа об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты. Направление предпринимателю требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке является обязательным условием последующей реализации права налогового органа на предъявление соответствующего заявления в арбитражный суд (п. 2 ст. 214 НК РФ). При этом в целях обеспечения иска допускается наложение ареста на имущество индивидуального предпринимателя на основании определения суда.[2]

После вынесения решения судом взыскание налога производится в порядке исполнительного производства. Пункт 7 ст. 48 НК РФ устанавливает определенную последовательность такого взыскания. В первую очередь взыскание обращается на денежные средства предпринимателя на его счетах в банке, затем на наличные денежные средства, имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), готовую продукцию (товары), сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства, имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке, другое имущество. Исключение составляет имущество, предназначенное для повседневного личного пользования предпринимателем или членами его семьи, перечень которого установлен ст. 446 ГПК РФ, о чем уже говорилось выше.

Сокрытие индивидуальным предпринимателем денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, в крупном размере влечет за собой уголовную ответственность в виде штрафа в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 199.2 УК РФ).

Далее пойдёт речь о порядке привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Взыскание налоговых санкций производится только в судебном порядке в соответствии с главой 26 АПК РФ (ст. 104, 105, п. 7 ст. 114 НК РФ).

Пункт 3 ст. 108 НК РФ разграничивает налоговую и уголовную ответственность граждан, указывая на то, что налоговая ответственность за правонарушения, установленные НК РФ, наступает лишь в том случае, если такие правонарушения не содержат признаков преступления, предусмотренного УК РФ.

В соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ). По истечении указанного срока давности лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности (ст. 109 НК РФ).

Наряду со сроком давности привлечения к налоговой ответственности в налоговом законодательстве существует также срок давности взыскания налоговых санкций, который составляет шесть месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 115 НК РФ). Истечение данного срока исключает право налогового органа обратиться в арбитражный суд с требованием о взыскании налоговых санкций с индивидуального предпринимателя и является основанием для отказа в удовлетворении таких требований.

Необходимо иметь в виду, что привлечение предпринимателя к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности уплатить соответствующие налоги и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ). К налоговым правонарушениям, за которые индивидуальные предприниматели привлекаются к ответственности, относятся:

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);

непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);

неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).

За нарушение индивидуальным предпринимателем установленного п. 2 ст. 23 НК РФ 7-дневного срока представления в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счетов в банке он несет ответственность в виде штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 118 НК РФ). В случае непредставления в налоговый орган документов и иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, например расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу, предприниматель подвергается штрафу в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Если в установленный срок не представлена в налоговый орган налоговая декларация, взыскивается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной суммы. Непредставление предпринимателем налоговой декларации в течение более 180 дней после установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 50% общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета. (ст. 119 НК РФ).

Ответственность за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании регулируется специальными законами о пенсионном страховании. Вместе с тем к правоотношениям, связанным с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, применяется налоговое законодательство.

Статья 27 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 28.12.04 г. N 183-ФЗ) за нарушение индивидуальным предпринимателем срока регистрации в органе ПФР предусматривает штраф в размере 5 тыс. руб., за нарушение срока регистрации более чем на 90 дней - 10 тыс. руб. В случае неуплаты страхователем штрафов в размере и в срок, указанные в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, территориальный орган ПФР осуществляет взыскание штрафов в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 ФЗ №212-ФЗ, в том числе в судебном порядке. В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 1.04.96 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (в ред. Федерального закона от 9.05.05 г. N 48-ФЗ) индивидуальные предприниматели, при непредставлении в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений, могут привлекаться к ответственности в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР. Взыскание санкций производится органами ПФР в судебном порядке.

В ГК РФ указано, что в случае занятия предпринимательской деятельностью без государственной регистрации гражданин не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем. Закон предоставляет суду право применить к таким сделкам правовые нормы об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ). Пункт 2 ст. 11 НК РФ также приравнивает граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, но в нарушение закона не зарегистрировавшихся в качестве индивидуальных предпринимателей, при исполнении ими обязанностей, возложенных на них НК РФ, к индивидуальным предпринимателям.



Глава 2. Практика налогообложения ИП

2.1 Системы налогообложения ИП

Каждый индивидуальный предприниматель должен особенно ответственно подходить к выбору системы налогообложения, которую он будет в дальнейшем работать, ведь именно от неё будет зависеть степень сложности ведения налогового и бухгалтерского учёта, а также то, какую совокупность обязательных налогов нужно будет ему рассчитывать и вносить в бюджет.

На настоящий момент в стране, согласно налоговому кодексу Российской Федерации, действует следующие системы и режимы налогообложения, рекомендуемые для использования индивидуальными предпринимателями:

Общий режим (предусматривает уплату подоходного налога физическими лицами);

Упрощённая система (УСН)

Вменённая система (ЕНВД) - предусматривает уплату единого налога (ЕД) на вменённый доход при занятии определёнными видами деятельности или предпринимательством, связанным с ведением сельского хозяйства.

Все физические лица, которые занимаются какой-либо предпринимательской деятельностью, обязаны вовремя и в установленном порядке представлять требуемые отчётные документы в налоговые органы. В противном случае, государственный налоговый орган вправе подать в суд иск о взыскании с данного физического лица суммы всех неуплаченных налогов за счёт его личного имущества.

Остановимся поподробнее на каждой из систем налогообложения.

УСН. При данной системе налогообложения некоторые виды налогов упразднены и заменены единым ЕН (единым налогом), сумма которого рассчитывается исходя из результатов деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период. Упрощённая система налогообложения действует на всей территории Российской Федерации без ограничений.

Правила применения упрощенной системы налогообложения и правила его исчисления предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации в главе 26.2 «Упрощённая система налогообложения».

При использовании индивидуальным предпринимателем упрощённой системы налогообложения, он освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущества. Однако он уплачивает страховые взносы и некоторые другие виды налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, использующих данную систему налогообложения, сохранен порядок ведения кассовых операций, а также последовательность предоставления бухгалтерской отчётности.

ЕНВД. Для данной системе налогообложения характерно отсутствие требования уплаты таких налогов, как НДФЛ, НДС и некоторых других. Они заменены таким налогом, как ЕНВД - единым налогом на вменённый доход (для отдельных видов деятельности). Остальные же налоги индивидуальный предприниматель уплачивает согласно другим режимам налогообложения, в том числе и страховые взносы на пенсионное обеспечение. Данная система устанавливается законодательными и нормативно-правовыми актами органами муниципального управления районов, округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Поэтому ЕНВД действует не на всей территории Российской Федерации, а только при принятии определённого законодательного акта уполномоченными лицами.

Общая система налогообложения.

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель должен платить все налоговые платежи и взносы, которые предусмотрены налоговым кодексом, если только он не освобождён от уплаты отдельных их видов специальными уполномоченными органами.

Общей системой налогообложения предусмотрены для уплаты индивидуальным предпринимателем следующие налоги и пошлины:

НДФЛ - подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами;

НДС - добавленная стоимость;

Государственные пошлины;

Акцизы;

Водный налог и налог на добычу полезных ископаемых;

Сборы за использование объектов животного мира;

Сборы за использование объектов водных ресурсов;

Транспортный налог, земельный налог;

Налог на имущество физ. лиц;

Налог на игорный бизнес.

Как видно из выше перечисленного, большинство налогов и взносов связано с ведением бизнеса в определённых сферах. Поэтому многие индивидуальные предприниматели уплачивают лишь некоторые из перечисленных видов налогов (НДФЛ, налог на добавленную стоимость, страховые взносы).

Эта система подходит тем индивидуальным предпринимателем, которым в силу особенности своей деятельности необходимо выделять в документах для покупателей рассчитанную сумму НДС (на добавленную стоимость).

2.2 Анализ поступления налогов от ИП

За десять месяцев текущего года налоговые платежи по налогоплательщикам, администрируемым налоговыми органами Тюменской области, составили 81,7 млрд. руб., что ниже уровня соответствующего периода прошлого года на 2,1 процента, или 1,7 млрд. руб.

Бюджеты территорий увеличились на 12,4 процента, или 5,8 млрд. руб., пополнившись 52,1 млрд.руб., их рост обеспечен, в основном, налогами на прибыль и на доходы физических лиц. По местным бюджетам относительно аналогичного периода прошлого года так же наблюдается рост поступлений на 21,8 процентных пункта, составив 9,5 млрд. руб. против 7,8 млрд. руб. поступивших в аналогичном периоде прошлого года.

Структурный состав налоговых поступлений выглядит следующим образом: Основная доля поступлений (33,4%) или 27,3 млрд. руб. сформирована за счет налога на прибыль, это на 31,1 процент, или 12,3 млрд. руб., меньше соответствующего периода прошлого года. Рост поступлений обусловлен увеличением авансовых платежей рядом налогоплательщиков из-за роста налоговой базы, а так же ростом поступлений налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Второе место по объему платежей занимает налог на добычу полезных ископаемых (нефть), на его долю приходится 26,2%. Поступления за январь-октябрь текущего года сложились в объеме 21,4 млрд. руб., с превышением на 9,5 процента, или 1,9 млрд. руб. уровня прошлого года, рост поступлений обеспечен, прежде всего, ростом средних цен на единицу добытого полезного ископаемого, с ростом объемов добычи нефти, а так же вводом в эксплуатацию с апреля 2012 года участка добычи недр ООО «Кальчинское».

По налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, отмечено снижение поступлений на 60,9%, объем поступлений составил 5,9 млрд. руб., что ниже уровня прошлого года на 9,3 млрд. руб. На снижение платежей повлиял рост (на более чем в три раза) объемов возмещения по налогу, в связи с заявленными вычетами. Вместе с тем наиболее популярен в настоящее время ускоренный порядок возмещения налога с представлением банковской гарантии.

По налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ, платежи сложились с превышением уровня поступлений сравниваемого периода предыдущего года на 15,6 процента и составили 361,6 млн. руб.

Поступления по подакцизным товарам снизились на 55,3 процента или на 1 161,7 млн. руб., составив 940,8 млн. руб., в основном, за счет не допоступления запланированных акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию, крупным плательщиком акциза.

По имущественным налогам темп роста поступлений составил 131,5 процента, сложившись в объеме 4,4 млрд. руб., что на 1,1 млрд. руб. больше аналогичного периода прошлого года. Поступления по налогу на имущество организаций сложились в объеме 4,3 млрд. руб. против 3,3 млрд. руб. поступивших за сопоставимый период 2011 года. Транспортного налога поступило 565,1 млн. руб. что выше на 32,8 процента поступлений прошлого года. Земельного налога поступило на 201,7 млн. руб. или на 25,8 процента больше, чем за десять месяцев 2011 года.

По налогам на совокупный доход темп роста поступлений составил 115,5 процента и в суммарном выражении платежи выросли на 378 млн. руб., и сложившись в объеме 2,8 млрд. руб. По единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поступления составили 1790,5 млн. руб., увеличившись на 19,1 процента, Платежи единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности возросли на 9,5 процентных пункта или на 87,4 млн. руб., сформировавшись в объеме 1008,0 млн. рублей. Единого сельскохозяйственного налога поступило на 20,1 процента больше, чем за сопоставимый период 2011 года.

Поступление в бюджетную систему РФ доходов, по Тюм. области, 2012 года

Код строки (1-НМ)	01.11.2011 (млн. руб.)	01.11.2012 (млн. руб.)	УФНС, % к 2011 году	абсолютное отклонение (млн. руб)
Налоги и сборы - всего	1010	83326,8	81649,0	98,0	-1677,8
в федеральный бюджет		37029,6	29588,0	79,9	-7441,6
в территориальные бюджеты		46297,2	52061,0	112,4	5763,8
из них:
Налог на прибыль организаций	1040	39621,7	27305,6	68,9	-12316,1
в федеральный бюджет		1791,4	1781,6	99,5	-9,8
в территориальные бюджеты		37830,3	25524,0	67,5	-12306,3
Налог на доходы физических лиц	1130	15025,8	17018,0	113,3	1992,2
Налог на добавленную стоимость:		15602,6	6344,9	40,7	-9257,7
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1210	15289,7	5983,3	39,1	-9306,4
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь и Республики Казахстан	1430	312,9	361,6	115,6	48,7
Акцизы	1220	2102,5	940,8	44,7	-1161,7
в федеральный бюджет		512,7	378,3	73,8	-134,4
в территориальные бюджеты		1589,8	562,5	35,4	-1027,3
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1720	19507,8	21358,9	109,5	1851,1
в федеральный бюджет		19479,4	21320,4	109,5	1841,0
в территориальные бюджеты		28,4	38,5	135,6	10,1
в том числе:					0,0
налог на добычу полезных ископаемых	1730	19504,9	21363,9	109,5	1859,0
в федеральный бюджет		19478,8	21328,9		1850,1
в территориальные бюджеты		26,1	35,0		8,9
из него: нефть	1745	19478,8	21320,1	109,5	1841,3
Имущественные налоги		3335,6	4384,9	131,5	1049,3
налог на имущество физических лиц	1520	28,2	93,9	333,0	65,7
налог на имущество организаций	1570	3307,4	4291,0	129,7	983,6
Транспортный налог	1590	425,5	565,1	132,8	139,6
налог с организаций	1595	220,4	279,5	126,8	59,1
налог с физических лиц	1600	205,1	285,6	139,2	80,5
Земельный налог	1630	783,3	985,0	125,8	201,7
УСН	3300	1503,0	1790,5	119,1	287,5
ЕНВД	3400	920,6	1008,0	109,5	87,4
ЕСХН	3500	15,4	18,5	120,1	3,1



Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения предпринимательской деятельности

Исходя из трех направлений налоговой политики государства:

- политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;

- политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

- политики предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Исторический опыт показывает, что налоговая политика Российской империи не основывалась на принципах экономической теории. Величина обобществляемых через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носил фискальный характер.

В Российской Федерации сохранены традиции и методология формирования бюджета государства по принципу «главенство директивы центра». Это проецируется и налоговую политику государства. В настоящее время само понятие «государство» стало отождествляться с понятием «государственно - властный аппарат», утверждается, что налоги в пользу государства должны обеспечивать потребности верховной власти, а социальное содержание налогов ограничено.

К основным недостаткам современной налоговой системы можно отнести следующие:

· нестабильность налоговой политики;

· чрезмерное налоговое бремя, возложено на налогоплательщика;

· уклонение от уплаты налогов юридическими лицами;

· чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к потерям бюджета. Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики;

· отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;

· эффект инфляционного налогообложения;

· чрезмерный объем начислений на заработную плату;

· единая ставка налога на доходы физических лиц, т.е. лица с высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость, кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения «дискриминируется» по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.

Ряд других недостатков проводимых в России налоговой политики относятся:

· ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);

· перенос основного налогового бремя на производственные отрасли;

· тенденция к расширению доли прямых налогов

· исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов и т.д.).

Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджет всех уровней; с другой стороны, резко уменьшить бремя на налогоплательщиков. При проведении налоговой реформы в налоговой сфере позитивных сдвигов добиться не удалось. Эффективность вновь введенных форм налогов оказалась намного ниже, чем предполагалось:

· не происходит ожидаемого прироста поступлений налога на прибыль;

· переход на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц не привел к выводу из тени значительных объемов заработный платы;

· введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию, создало, похоже, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования.

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономики, но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу. [7, 140с.]

Поэтому необходимость налоговой реформы в нашей стране бесспорна, но важно определить стратегию её проведения. Главным является усиление регулирующей функции налогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, осуществление рациональной региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве.

В ходе налоговой реформы важно поддерживать стабильность налогового законодательства. Недопустимо каждый месяц вносить изменения в налоговое законодательство, целесообразно накапливать необходимые изменения и дополнения, рассматривать их вместе с проектами бюджетов, вводить с первого января следующего года. [8, 134с.]

Представители Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ исходят из необходимости сохранения действующей системы налогообложения, предполагая постепенно вносить изменения в те или иные её подсистемы и блоки. Однако при этом практически неименными остаются отношения собственности, принципы государственного устройства, технологическое состояние производства, система распределения материальных и финансовых ресурсов, оплата труда и т.п. Следствие этого являются неизбежно возникающие через определенное время новые диспропорции в системе налогообложения.

Конечно возможен выбор другого пути - создание системы налогообложения классического образца и попытка встроить её в ту же неизменную институциональную структуру общества, но достижение желаемого результата - урегулирование финансовых интересов разных собственников (субъектов сфер «бизнес» и «бюджет») - при данном подходе представляется маловероятным.

Более перспективен путь развития: изменение структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением, сопровождаемое выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и разработкой программы их устранения. Одновременно требуются жесткий мониторинг системы распределения доходов государства, усиление контроля за движением финансовых потоков в стране.

Наиболее актуальные направления налоговой реформы следующие:

1) Комплексность проведения реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого необходимо принять два политических решения: - существенно уменьшить налоговую нагрузку, путем снижения налоговых ставок и в первую очередь для товаропроизводителей и одновременно обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.

2) Повышение уровня справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, а также отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключение из самих механизмов применение налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание.

3) Упрощение налоговой системы путем установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты налогов и сборов.

4) Обеспечение стабильности налоговой системы, а также предсказуемости объемов платежей для налогоплательщиков на длительный период. Должно быть установлено на федеральном уровне перечень региональных и местных налогов и сборов, а также их ставок. Также необходимо сохранить льготы, связанные с решением задач структурной перестройки экономики и стимулирования инвестиций.

5) Изменение структуры налогов за счет постепенного отказа от тех, которые дополнительно облагают прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Это создаст мощные стимулы для модернизации производства, увеличения внешних и внутренних инвестиций.

6) Совершенствование системы налоговых ставок, определяющих сумму налогового изъятия. Это относится к налогу на прибыль. Можно ввести его регрессивные ставки, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка снижается. При таком методе компании будут заинтересованы не в уменьшении (сокрытии) налогооблагаемой базы, а в том, чтобы показать её в полном объеме, т.к. чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставки налога, поэтому бюджетные поступления не сократятся.

7) Снижение ставок НДС, акцент на налогах удерживаемых при выплате доходов, а также замена налога на чистую прибыль налогом на выводимые из предприятия доходы. К их числу относятся дивиденды, любые другие выплаты в пользу пайщиков (акционеров), включая перераспределение ссуд и кредитов; возвраты капитала в любых форма и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, субсидии, опционы высшим руководителям компаний.

8) Установление в качестве базы Пенсионного фонда налога с оборота.

9) Переход от налогообложения факторов производства к обложению природных ресурсов.

10) Отказ от налогообложения малого бизнеса. Это распространяется на настоящие малые предприятия.

Поэтому наиболее перспективным для решения проблем в системе налогообложения будет применение разновекторной модели налоговой системы, предполагающая резкое сокращение количества неэффективных налогов, а также замену налога на прибыль налогом на расходы. То есть государство должно переходить к обложению налогам отдельных объектов собственности, недвижимости, транспортных средств и т. п. Важную роль здесь должны играть налоги на различные виды имущества, на вмененный доход, на экспортно-импортные операции.

Это предполагает перейти от принципа «больше произвел - больше заплатил» к принципу» больше платит налогов тот, кто больше потребляет и имеет». Это позволит придать налоговой системе разновекторный характер, когда искусственная минимизация одного налога вызовет рост другого или нескольких налогов. Противоположная направленность налогов - одно из важнейших отличий от действующей системы. Например, в последней, НДС и налог на прибыль являются одновекторными налогами. По сути, обложению подвергается один и тот же объект, а именно выручка от предпринимательской деятельности, а иная модель налоговой системы решает эту проблему в силу разновекторности применяемых налогов. Так минимизация налога на добавленную стоимость в виде предъявления завышенных налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) приведет к увеличению налога на расходы. Разновекторность налогов можно считать своеобразным встроенным компенсатором потерь налоговых поступлений в результате нелегитимных действий налогоплательщиков.

В разно векторной модели законодательное или административное изменение базы налогообложения по одному налогу не приводит к аналогичному изменению в налогооблагаемой базе иных налогов. Но если налогоплательщик пытается уклониться от уплаты одного из налогов, тогда их разнонаправленность компенсирует соответствующие потери.

Учитывая преимущества разновекторности налогообложения, целесообразно отменить все малоэффективные налоги, заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки налога на добавленную стоимость. Лишь пять налогов (НДС, налог на расходы, налог на имущество организаций, единый социальный налог и налог на доходы физических лиц) будут взиматься на постоянной основе, а остальные - в зависимости от характера предпринимательской деятельности (например, при производстве подакцизных товаров, ведении предпринимательской деятельности в сфере добычи полезных ископаемых, наличии источников загрязнения, пользовании объектами животного мира и водными биоресурсами и т.д.).

Из всего этого видно, что имеются лишь два направления действий в налоговой сфере, между которыми предстоит сделать выбор государству. Одно из них - наращивание контрольного аппарата, другое - радикальное реформирование налоговой системы, с тем, чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сборов налогов.

В первом направлении правительство предлагает налоговую реформу, т.е. снижение налоговых ставок с введением дополнительных контрольных процедур. Теоретически такое решение возможно: меньшая тяжесть налогов при более жестком контроле смещает баланс интересов налогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Однако даже мощный и дорогостоящий налоговый аппарат развитых стран не обеспечивает полного контроля за ситуацией в сфере уплаты налогов.

Другое направление учитывает отечественный и зарубежный исторический опыт. Оно связано с введением налогов легко контролируемых, основанных не на собственной отчетности плательщиков, а наличии не скрываемых от обнаружения ценных объектов, свидетельствующих о реальных доходах. Подобные налоги и сборы способны обеспечить практически сто процентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле.

Важно то, что агенты теневой экономики не смогут избежать уплаты предлагаемых налогов, поскольку облагаемые объекты легко обнаруживаются, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимателей, занятых нормальным, а не криминальным бизнесом, сокрытие доходов становится бессмысленными. Соответственно исчезают налоговые препятствия для капиталовложений, создаются предпосылки для возвращения теневых капиталов в страну. [8, 144с.]



Заключение

Политика в отношении малого предпринимательства стоит на повестке дня в России в течение длительного времени. Один из важных компонентов этой политики - налоговая политика. Казалось бы, законодатели пошли навстречу многим пожеланиям малого бизнеса - в России доступ к режимам для малого бизнеса определяется набором правил, который можно считать одним из самых свободных в мировой практике. При этом действует несколько режимов (номинально два - упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; однако в рамках упрощенной системы предусмотрены три режима), причем налоговые обязательства, определяемые в соответствии с этими режимами, для большинства налогоплательщиков должны быть существенно ниже, чем при налогообложении в рамках общего режима.

В практической части работы рассмотрено налогообложение ИП ведущего деятельность в сфере оптово-розничной торговли, которое позволило сделать соответствующие выводы.

Так при осуществлении одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым применяются разные режимы налогообложения (в данном случае ЕНВД и общий режим) ИП ведет раздельный учет доходов и обязательств.

При ЕНВД не существует внутренней потребности в применении развитой системы бухгалтерского учета, но налогообложение при общем режиме (оптовая торговля) приводит к ведению учета как доходов, так и расходов полностью от торговой деятельности, и как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения, при этом образуются высокие затраты на ведение учета в отличие от ЕНВД, большой объем налоговой отчетности.

При этом ИП, сталкивается с определенными сложностями учета общих расходов, т.е. которые имеют отношение ко всем совершенным торговым сделкам одновременно, поскольку финансовые результаты по таким операциям должны одновременно учитываться в двух различных системах налогообложения.

Согласно законодательству, расходы организаций, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Точное исчисление величины экономического дохода и расходов по ряду причин рассмотренных в работе невозможно, т. к. разные правила практической оценки приводят к разной величине и налоговой базы и размерам произведенных расходов, что влечет к искажение налоговых обязательств.

Для предпринимателей без образования юридического лица, не имеющих наемных работников и не оказывающих услуги другим предприятиям, можно применять либо налог, аналогичный патенту или вмененному налогу, или налог с оборота (налог, аналогичный упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы»). При этом возникает проблема, как поступать с доходами, полученными от организаций, если услуги им все же были оказаны.

Для более крупных ИП, имеющих наемных работников как на анализируемом предприятии, в идеале целесообразно использовать общий порядок налогообложения при условии снижения издержек, связанных с исполнением налогового законодательства.

Важная особенность ведения расчёта и учёта денежных потоков индивидуальными предпринимателями, использующих общую систему налогообложения, заключается в ведении кассового метода (после получения дохода денежных средств и совершения их расхода).

В отличие от юридических лиц, индивидуальный предприниматель при использовании данной системы налогообложения не уплачивает налога на прибыль (вместо этого НДФЛ). При этом индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить свои выплаты НДФЛ только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов.

Каждый индивидуальный предприниматель выберет свою налоговую систему в зависимости от того, какой деятельностью он занимается, а также в зависимости от того, какая система для него покажется проще и лучше во всех отношениях. В любом случае, правильно рассчитанные налоговые платежи и своевременная их уплата в бюджет - залог успеха вашего предпринимательства и здоровых нервов.

На основании проведенного в работе анализа и с учетом информации о возможных вариантах политики в отношении малого бизнеса и рассмотренном опыте других стран можно предпринять меры в отношении налогообложения малого предпринимательства.



Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.07.2010 N 194-ФЗ, от 07.02.2011 N 4-ФЗ, от 06.04.2011 N 65-ФЗ, от 30.11.2011 N 363-ФЗ, от 06.12.2011 N 393-ФЗ, от 06.12.2011 N 405-ФЗ, от 03.12.2012 N 240-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 24.07.2008 N 161-ФЗ, от 18.07.2009 N 181-ФЗ, от 28.11.2011 N 337-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 27.06.2012 N 15-П)

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая, часть вторая, от 05.08.2000 года № 117-ФЗ//Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст.3340.

3. Д. Г. Черника. Налоги и налогообложение// Учебное пособие. - М.: 2010. - 367 с.

4. Федеральный закон Российской Федерации от 2 октября 2012 г. N 161-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

5 . Петров А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение // Учебное пособие. - 7-е издание. М: 2007. - с 701.

6. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. - М.: Вузовский учебник. - 2008.

7. Смагина И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства//Право и экономика. - № 11. - 2007.

8. Александров И.М. Налоги и налогообложение// М.: Дашков И.К. - 2006. - 296 с.

9. Кочергов Д.С., Устинова Е.Е. Упрощенная система налогообложения// М.: 2006. - 223 с.

10. Захарьин В.Р. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей// Практическое пособие// М.: 2008.

11. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение// Учебное пособие// М.: Инфра-М, 2008.

12. Петров А.В, Толкушин А.В. Налоги и налогообложение// Учебное пособие. - 7-е издание, 2007 г.

13. Ключников С.В. Учет на предприятиях малого бизнеса//Практическое пособие, 2009.

14. http://www.nalog.ru/ip/s_nal_rej/sistema_nalogoobl/

15. http://ru.wikipedia.org

16. http://www.bibliotekar.ru/biznes-39/54.htm

17. http://wiki.klerk.ru/index.php/Упрощенная_система_налогообложения

18. http://www.rg.ru/2012/10/05/nalog-dok.html

19. http://www.consultant.ru

20. http://spravkab.ru

21. http://www.nalogi.ru

Размещено на Allbest.ru

...