Налоговое консультирование, особенности налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Особенности налога на роскошь

1.1 Понятие роскоши с точки зрения налогообложения

1.2 Налог на роскошь на примере Франции

2. Задача

3. Последствия, при смене учредителя в результате продажи доли в уставном капитале ООО

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

налогообложение консультирование роскошь капитал

Россия страна с развивающийся экономикой, сначала был распад СССР, затем дефолт кризисы, полная неразбериха, поэтому люди не задумывались о необходимости налоговых консультантов. За рубежом налоговые консультанты уже давно зарекомендовали себя как проводники, без которых невозможно пройти по минному полю сложных и непредсказуемых налоговых правоотношений. Однако в нашей стране ценность профессионалов, обладающих таким статусом, для многих пока неочевидна.

Налоговый консультант должен знать не только право и налоги, но и эффективно использовать знания в сфере управления, экономики и маркетинга, знать основы финансового анализа и бухучета. Это и психолог и переговорщик, это и риск-менеджер и налоговый адвокат. Образно говоря, налоговый консультант - современный и эффективный помощник для налогоплательщика. Настоящий налоговый консультант одновременно способствует решению массы управленческих проблем предприятия (группы компаний), делая бизнес более безопасным, устойчивым и прозрачным. Управление налоговыми рисками является частью управления бизнесом, поэтому зачастую наряду с финдиректором налоговый консультант является правой рукой и самым ближайшим советником топ-менеджера.

Поэтому мы ставим цель данной курсовой работы - изучить теоритические основы налогового консультирования, попробовать себя в роли налогового консультанта путем решения аналитической задачи.

1. Налог на роскошь

1.1 Понятие роскоши с точки зрения налогообложения

Для того, чтобы изучать налог на роскошь необходимо подобрать определение слову «роскошь». Конечно, это достаточно сложно, поскольку само по себе понятие «роскошь» не имеет определенных очертаний и является весьма относительной категорией. Так например, для обладателя миллиардного состояния автомобиль за $90 000 является рутинным расходным материалом, в то время как для линейного менеджера крупной компании с зарплатой $20 000 в месяц такой автомобиль - бесспорно роскошь. Если обратиться к словарю В. И. Даля, то роскошь- это изящество, обилие прекрасного, богатство и полнота, тороватость. Относясь к жизни, к человеку: излишество удобств, хвастливой тороватости, расточительность на насущное, на убранства, пищу, на все жизненные потребности. Стоит отметить, что четкого определения понятия "роскошь", к примеру, российское законодательство не содержит. Статья 256 ГК РФ, относит к ней драгоценности, не раскрывая при этом само понятие "предметы роскоши".

Опираясь на зарубежный опыт, стоит отметить, что объектами налогообложения могут вялятся ювелирные украшения, предметы антиквариата, очень дорогие автомобили и очень дорогая недвижимость, личный автотранспорт: в данном случае имеются в виду личные яхты, самолеты и др.. Налогоплательщиками признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Социальная справедливость налога на роскошь.

Налог на богатство -- это не ограничение прав одних граждан и не победа других, это еще один шаг к социальной справедливости, но так ли это?Во-первых, миллиардеры из Франции, просившие свои правительства повысить налоги на роскошь, стремятся к разбрасыванию денег? Конечно, у многих из них говорит гражданская позиция и патриотизм, но все же в основе их заявлений -- трезвый расчет. Дорогие машины, шикарные виллы и яхты богатых людей вызывают раздражение у тех, чьи доходы стремительно падают, кто из-за кризиса теряет работу. Во-вторых, многие предметы роскоши в бедной стране просто обесцениваются. Например, стоимость земли, квартир и домов, даже производственных активов напрямую зависит от состояния экономики страны, в которой они расположены. Поэтому дополнительные налоги на роскошь и помощь экономике своей страны в сложные времена -- это также вклад в сохранение стоимости своего имущества богатыми людьми. Уплата налога на богатство физическими лицами -- это как политика корпоративной социальной ответственности для крупных компаний, которые заинтересованы в постоянном развитии на длительную перспективу. В обоих случаях действует похожий принцип: «успешный бизнес в успешной стране» -- «успешные люди в богатом обществе».

В некоторых странах налог на богатство вводится как временный в период кризисных явлений в экономике. В других, более богатых государствах, он действует постоянно. Этот налог -- одна из мер, которые помогут своевременно выплачивать пенсии, сбалансировать бюджет.

Отношение зарубежных стран по отношению к налогу на роскошь.

Большинство европейских стран отменили налог на состояние, а в некоторых странах его никогда и не было, но Франция - одна из 5 стран в мире, которые выступают за данный налог.

Миллиардеры и миллионеры Германии, Франции, Италии, Испании, США просят обложить их большими налогами, чтобы избежать жесткой госэкономии. В России налог на богатство имел бы обратный эффект, парадоксальным образом ударив по среднему классу и бизнесу

Граждане Германии готовы добровольно платить более высокие налоги -- по их подсчетам, страна может получить около 100 млрд долларов за два года, если ввести 5-процентный налог на состояние. Группа из пятидесяти состоятельных немцев «Богатые за налог на капитал» (Vermцgende fьr eine Vermцgensabgabe) обратилась к канцлеру ФРГ Ангеле Меркель с призывом «остановить увеличение разрыва между бедными и богатыми».

Таким образом, германская группа состоятельных активистов решила освежить свои требования, впервые выдвинутые еще два года назад. Сейчас максимальная ставка налогов, которые платят состоятельные граждане Германии, составляет 42%. Предыдущий канцлер, Герхард Шрёдер, опустил ее до этого уровня с 53%, которые установил его предшественник Гельмут Коль.

Как считают в группе «Богатые за налог на капитал», новый налог может коснуться лишь людей с состоянием более 500 тысяч евро. Все средства свыше этой планки в первые два года будут облагаться 5-процентным налогом, а затем 1-процентным или более.

Ранее Уоррен Баффет объявил, что он и его друзья «довольно долго наслаждались дружественным отношением Конгресса к миллиардерам»: по словам инвестора, он чувствует себя неловко, так как заплатил в прошлом году лишь 6,9 млн долларов налогов, 17,4% от налогооблагаемых доходов, тогда как его сотрудники платили в среднем по 36%.

Затем самая богатая женщина Франции Лилиан Бетанкур, которая в прошлом году оказалась в центре налогового скандала, подписала вместе с другими 15 миллиардерами письмо, в котором содержалась просьба ввести специальный сбор в казну, чтобы помочь Франции выйти из финансового кризиса.

В Италии глава Ferrari Лука ди Монтеземоло заявил, что, так как он богат, у него есть право платить больше денег. В Испании социалистическое правительство, как сообщается, рассматривает введение налога на состояние, который был отменен всего три года назад. По подсчетам экспертов, налог на активы, не включающие недвижимость, которая является основным местом проживания, может принести налоговых сборов на 1 млрд евро от 50 тысяч состоятельных испанцев.

Призывы состоятельных людей «Возьмите с меня больше налогов!» -- это тенденция, характерная для западных стран. Причины таких призывов в том, что состоятельные люди легко могут перенести такие траты и предпочитают их мерам жесткой экономии.

С парадоксальным на первый взгляд заявлением выступила в конгрессе США группа американских миллионеров: они требуют повышения налогов, и в первую очередь для них самих. Таким образом, полагают они, будет соблюдена социальная справедливость. Такие идеи поддерживают богачи не только Соединенных Штатов.

Более двух десятков американских миллионеров пришли в конгресс, потребовав поднять для них налоги. Одни хотят, чтобы члены конгресса отменили налоговые каникулы для богатых, которые ввел в свое президентство Джордж Буш-младший. Другие выступают за рост в целом налогообложения для всех.

«Мы хотим платить больше налогов», - заявил миллионер Даг Эдвардс, бывший директор по маркетингу Google. «Если вам везет и вы можете зарабатывать больше миллиона долларов в год, то вы должны платить больше налогов», - считает миллионер.

Джордж Буш-младший отменил налоги для богатых, чтобы стимулировать деловую активность предпринимателей. Однако один из членов группы миллионеров Гарретт Грюнер заявил, что не поддерживает часто звучащий аргумент о том, что более высокие налоги для богатых якобы лишают предпринимателей стимулов развивать свой бизнес. «Я ни разу не принимал решения об инвестициях, думая о том, какие я буду платить налоги. Мы просто об этом не думаем», - высказался Гарретт Грюнер.

Группа миллионеров, требующая повысить налоги для богатых, была создана около года назад одним из сотрудников Google. Затем в нее вступили предприниматели, представители шоу-бизнеса, экономисты.

Среди знаменитостей - экономист Нуриэль Рубини, прославившийся тем, что предсказал мировой финансовый кризис 2008 года, звезда сериала «Клан Сопрано» Эдди Фалько и режиссер Абигайл Дисней. Позицию группы разделяет также миллиардер Уоррен Баффет.

По его мнению, налоги для богатых надо поднять, потому что рядовые американцы фактически платят большую долю своего дохода, чем богачи. По словам Баффета, это несправедливо, что он заплатил в прошлом году всего 6,9 млн долларов налогов, то есть 17,4% от налогооблагаемых доходов, тогда как его сотрудники заплатили по 36% от своих доходов.

В сентябре этого года президент США Барак Обама представил законопроект «Правило Баффета», по которому планируется сократить разрыв между богатыми и бедными путем выравнивания налогообложения. По словам Обамы, если секретарша Баффета платит больше самого Баффета - это неприемлемо. По мнению президента США, богатые должны платить как минимум столько же налогов, сколько и остальные. По прогнозам, казна получит дополнительные 447 млрд долларов. Повысить для себя налоговое бремя считают необходимым не только американские миллионеры, но и богачи из европейских стран. Так, идею Баффета поддержали крупные бизнесмены Франции, Италии, Испании и Германии, которые также потребовали обложить их более высокими налогами. В США необходимость увеличить налоговые поступления объясняется колоссальным дефицитом бюджета. В последние три года дефицит бюджета США неизменно превышал триллион долларов. К концу 2011 году госдолг достиг 15 трлн долларов, что превышает 100% ВВП США. Группа миллионеров намерена встретиться с членами так называемого Суперкомитета в Вашингтоне, который призван разработать план, позволяющий сэкономить бюджету 1,2 трлн долларов в течение 10 лет. Эта комиссия должна разрешить разногласия между демократами и республиканцами и достичь компромиссного решения по сокращению бюджетного дефицита.

Демократы и Обама настаивают на повышении налогов, тогда как республиканцы считают, что повышение налогов для богатых приведет к резкому сокращению рабочих мест в Америке.

Если большинство конгрессменов смогут достичь соглашения по снижению бюджетного дефицита, то этот план начнет свою работу с 2013 года.

1.2 Налог на роскошь на примере Франции

Так что же такое налог на роскошь? Солидарный налог на состояние, или налог на богатство (далее, «СНС») - это ежегодный налог, которым во Франции облагаются физические лица, если их состояние, оцениваемое на уровне семьи на 1 января налогового периода, превышает установленный в законодательном порядке уровень (Общий налоговый кодекс Франции (далее, «ОНКФ»). Уровень установлен в размере 1,3 млн. евро. СНС уплачивается ежегодно на основании подробной оценочной декларации, составляемой налогоплательщиком самостоятельно. Расчет суммы СНС выполняется налогоплательщиком. СНС распространяется только на физических лиц. Соответственно, компании и другие юридические лица этим налогом не облагаются.Лица, проживающие за пределами Франции, подлежат налогообложению СНС только в отношении имущества, находящегося во Франции.Зарегистрированные в браке лица, независимо от применяемого режима имущества, подлежат совместному налогообложению СНС, за исключением двух случаев:

1)в случае раздельного владения имуществом и одновременно раздельного проживания;

2) в случае, если во время бракоразводного процесса супруги получили в судебном порядке разрешение на раздельное проживание.

Лица, заключившие гражданский пакт солидарности, также подлежат совместному налогообложению СНС. Признанные таковыми сожители (необходимы устойчивые и продолжительные отношения между двумя совместно проживающими лицами) также подлежат совместному налогообложению СНС, если только они не состоят в браке с другими лицами. В последнем случае, они подлежат налогообложению СНС вместе с законным супругом. Имущество несовершеннолетних детей подлежит налогообложению СНС вместе с имуществом их родителей, если последние уполномочены законом управлять имуществом своих детей. Если родители проживают раздельно друг от друга, но совместно осуществляют родительские права, имущество детей может быть разделено пополам между ними.

Независимо от их гражданства, физические лица, которые являются налоговыми резидентами во Франции, облагаются налогом СНС на все принадлежащее им имущество, независимо от места его нахождения (во Франции и за ее пределами). Международные конвенции могут содержать исключения из этого правила в отношении налогоплательщиков, располагающих имуществом за пределами Франции.

В отсутствие международной конвенции, двойное налогообложение может быть избегнуто путем зачета в сумму СНС, подлежащего уплате во Франции, налога на состояние (или на капитал), уплаченного за пределами Франции, на находящееся за пределами Франции движимое или недвижимое имущество (если таковое не было освобождено от уплаты налога во Франции).Лица, проживавшие за пределами Франции не менее пяти лет, которые становятся налоговыми резидентами во Франции с 2008 года, освобождаются от уплаты СНС на французское имущество (за исключением имущества, находящегося за пределами Франции) до 31 декабря пятого года, следующего за годом их переезда во Францию.

К этим лицам относятся лица, которые временно осуществляют профессиональную деятельность во Франции, а также любые лица, которые решили стать налоговыми резидентами во Франции по любой другой причине (например, в связи с выходом на пенсию), если они не являлись налоговыми резидентами во Франции в течение пяти лет, предшествующих их переезду во Францию. Физические лица, проживающие за пределами Франции, подлежат налогообложению СНС в отношении только их имущества во Франции. Если в результате какого-либо события после подачи декларации СНС состав состояния налогоплательщика на 1 января изменился, декларация должна быть исправлена в течение 6 месяцев. Соответственно, налогоплательщик должен доплатить налог, если его состояние увеличилось. Если же налогооблагаемое имущество сократилось, то ему будет возвращена излишне уплаченная сумма по предъявлению претензии.

Освобождаются от СНС без каких-либо условий и не подлежат декларации предметы старины, художественные произведения или предметы коллекционирования. К ним относятся, в частности:-- ковры и шпалеры, картины и рисунки, гравюры, подлинные литографии, подлинные скульптуры и статуи, почтовые марки, если они продаются по цене, превышающей указанное достоинство и т.д.;-- предметы коллекционирования (ботанические, минералогические, археологические коллекции, коллекционные автомобили и т.д.);-- предметы старины, изготовленные более 100 лет назад (старинная мебель, ювелирные украшения, книги, музыкальные инструменты, медали и т.д.).

Ювелирные украшения освобождаются от СНС, если они были изготовлены более 100 лет назад и если их основная ценность заключается в их старине и качестве работы, а не в стоимости материалов, из которых они изготовлены.

Фотографии фотохудожников считаются произведениями искусства, если они растиражированы самим фотохудожником или под его контролем, а также подписаны им и пронумерованы в пределах 30 экземпляров, независимо от формата и носителя. Пенсии, выплачиваемые в связи с прекращением профессиональной деятельности, не имеют имущественной стоимости и поэтому СНС не подлежат. Если недвижимость используется владельцем как основное место проживания на 1 января налогового периода, применяется скидка размером в 30 % от ее рыночной стоимости.

Для семьи, подающей общую декларацию, скидка может применяться только к одному объекту. Налоговый порог, т. е., размер состояния, не облагаемого налогом, был установлен в 2008 году в размере 770 000 евро, в 2010 году оплата налога на богатство начиналась с 800 000 евро, а с 2011 года эта сумма повысилась до 1,3 мин. евро., что освободит ряд налогоплательщиков от уплаты данного налога. Если же стоимость различного имущества гражданина превышает эту сумму, то он должен будет оплатить налог на богатство. В настоящее время во Франции действует прогрессивная налоговая шкала из шести траншей. Это означает, что процентные ставки налога изменяются в нескольких стоимостных интервалах. Например, налогоплательщик с состоянием 3 млн. евро заплатит 0,55% от суммы с 800 тыс. евро до 1,3 млн. евро, 0,75% от 1,31 до 2,57 млн. и 1% от 2,57 до 3 млн. евро..

2. Задача

Пункт 18. Проценты по кредиту.

Получен кредит по ставке 20% годовых в сумме 1000000 руб.

Проценты по кредиту за февраль = 1000000 руб.*20%/365 дней*28 дней =15342,47 рубля

Проценты по кредиту за март: 1000000 руб.*20%/365 дней*31 день = 16986,30 рублей

Сумма процентов: 32328,77 рублей.

Пункт 28. Страховые взносы.

За период начислена заработная плата в сумме 520000 рублей.

Организация не имеет льгот, поэтому страховые взносы начисляются по ставке 30%.

В ПФР: 520000*22% = 114400 руб.

В ФСС: 520000*2,9% = 15080 руб.

В ФОМС: 520000*5,1% = 26520 руб.

Всего страховых взносов: 156000 руб.

Расчет НДС и налога на прибыль организации

Пункт 1. Выручка от реализации (в т.ч. НДС 18%) составила 4500000 рублей.

НДС: Эта операция является объектом обложения НДС согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ.

Находим сумму НДС:

4500000*18/118 = 686440,68 руб.

Налог на прибыль: Доход от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).

4500000 - 686440,68 = 3813559,32 руб.

Пункт 2. Выручка от реализации (в т.ч. НДС 10%) составила 2100000 рублей.

НДС: Эта операция является объектом обложения НДС согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ.

Находим сумму НДС:

2100000*10/110 = 190909,09 руб.

Налог на прибыль: Доход от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).

2100000 - 190909,09 = 1909090,91 руб.

Пункт 3. Получен банковский кредит 31.01.13г. по ставке 20% годовых в сумме 1000000 руб.

НДС: Банковский кредит не является объектом обложения НДС согласно ст.146 НК РФ.

Налог на прибыль: В целях налогообложения прибыли не учитываются доходы, полученные по договорам кредита (п. 10 ст. 251 НК РФ).

Пункт 4. Получен взнос на увеличение уставного капитала на сумму 500000 руб.

НДС: Операция не является объектом обложения НДС в соответствии с пп.1 п.2 ст. 146 НК.

Налог на прибыль: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ вклад в уставный капитал не является объектом обложения по налогу на прибыль организаций.

Пункт 5. Получена финансовая помощь от учредителя (60%) в сумме 300000 рублей.

НДС: Согласно разъяснениям Минфина безвозмездная финансовая помощь облагается НДС только в том случае, если она связана с оплатой за реализованные товары (работы, услуги). (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380). Так как финансовая помощь не связана с оплатой товаров (работ, услуг), то облагать НДС не будем.

Налог на прибыль: В соответствии с пп. 11 п.1 статьи 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от учредителя (юридического или физического лица), если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Пункт 6. Получена предоплата в счет будущих поставок товаров по ставке НДС 10% в сумме 250000 рублей.

НДС: Эта операция является объектом обложения НДС согласно п.1 ст 154 НК РФ:

250000*10/110= 22727,27 руб.

Налог на прибыль: При методе начисления предоплата не учитывается при определении налоговой базы (пп.1 п.1 ст.251 НК РФ).

Пункт 7. Отгружена продукция по предоплате предыдущего отчетного периода по ставке НДС 18% в сумме 100000 рублей.

НДС: В предыдущем периоде организация обязана была увеличить налоговую базу по НДС на эту сумму, а в этом периоде она имеет право на вычет (п.8 ст 171 НК РФ) на ту же сумму. Но при этом исходящий НДС должен быть снова начислен согласно п. 1 ст. 146 НК РФ.

Сумма НДС:

100000*18/118 = 15254,24 руб.

Налог на прибыль: В соответствии с п.1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Поэтому данную сумму мы примем как выручку от реализации (без НДС):

100000 - 15254,24 = 84745,76 руб.

Пункт 8. Получены проценты по предоставленным займам в сумме 25000 рублей.

НДС: Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ займы и проценты по ним не облагаются НДС.

Налог на прибыль: Проценты по предоставленным займам являются внереализационным доходом в полной сумме (п.6 ст. 250 НК РФ).

Пункт 9. Получены штрафные санкции по хоз. договорам на сумму 40000 рублей.

НДС: Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363 разъясняет, что санкции, полученные покупателем от поставщика, не облагаются НДС.

Налог на прибыль: Штрафные санкции по хозяйственным договорам являются внереализационным доходом организации согласно п.3 ст.250 НК РФ.

Пункт 10. Получен в оплату за товар беспроцентный банковский вексель (номиналом) на сумму 100000 рублей.

НДС: Передачу веселя облагать НДС не будем, так как передача векселя в счет оплаты не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром (об этом говорится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 по делу N А65-14950/2010 и других судебных актах).

Налог на прибыль: Вексель выступает как средство платежа. При методе начисления факт оплаты роли не играет.

Пункт 11. Оказаны услуги по предоставлению аренды помещения (в т.ч. НДС) на сумму 120000 рублей.

НДС: Согласно пп.1 п.1 ст 146 НК РФ является объектом обложения НДС.

120000*18/118 = 18305,08 руб.

Налог на прибыль: Предоставление помещениям в аренду является внереализационным доходом организации (п.4 ст. 250 НК РФ).

120000 - 18305,08 = 101694,92 руб.

Пункт 12. Стоимость ценностей от ликвидации ОС (акт 23.03.13г.) на сумму 30000 рублей.

НДС: Будем считать, что ОС ликвидированы после истечения срока службы, поэтому восстанавливать НДС не будем.

Налог на прибыль: Стоимость ценностей от ликвидации ОС относится к внереализационным доходам (п.13 ст.250 НК РФ).

Пункт 13. Списана кредиторская задолженность со сроком исковой давности три года на сумму 160000 рублей.

НДС: Восстанавливать НДС в случае списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности организация не обязана.

Налог на прибыль: Списанная кредиторская является внереализационным доходом предприятия (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Пункт 14. Распределен доход от совместной деятельности 18.01.13г. на сумму 350000 рублей.

НДС: Распределенный доход не является объектом обложения НДС в соответствии со ст.146 НК РФ.

Налог на прибыль: Доход от совместной деятельности является внереализационным доходом организации (п.9 ст. 250 НК РФ).

Пункт 15. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 10%) на сумму 1500000 рублей. Из них оплачено 50%, оприходовано на склад 80%.

НДС: Согласно ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС после принятия товара на учет. Так как к учету принято только 80%, мы имеем право принять к вычету НДС только с 80% суммы.

1500000*0,8*10/110 = 109090,91 руб.

Налог на прибыль: При методе начисления, факт оплаты товаров не влияет на налоговую базу. Согласно НК, в расходы мы можем принять только ту стоимость товаров, которые фактически перепродали и учли выручку от реализации.

Так организация, оприходовавшая 80% товаров, не могла перепродать товаров больше. Поэтому примем в расходы только 80% стоимости товаров (без НДС).

1200000 - 109090,91 = 1090909,09руб.

Пункт 16. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 18%) на сумму 3500000 рублей. Из них оплачено и оприходовано 100%.

НДС: Входящий НДС в сумме:

3500000*18/118 = 533898,31 руб.

Налог на прибыль: Включаем в материальные расходы. Так как остатки на складах на конец периода равны 0, то все материалы перепроданы и всю сумму материалов относим к расходам.

3500000 - 533898,31 = 2966101,69 руб.

Пункт 17. Оплачена аренда помещения КУМИ по договору на сумму 120000 рублей.

НДС: В соответствии с п.3 ст. 161 НК РФ организация признается налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать из доходов и уплатить в бюджет налог. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Согласно п. 3 ст. 171 НК вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами.

Рассчитываем входящий и исходящий НДС:

120000*18/118 = 18305,08 руб.

Налог на прибыль: Аренда относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.10 ст. 264 НК РФ):

120000 - 18305,08 = 101694,92 руб.

Пункт 18. Оплачены проценты по банковскому кредиту 28.02.2013г, 31.03.13г. на сумму 32328,77 рублей.

НДС: Проценты по кредиту не подлежат обложению НДС согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК.

Налог на прибыль: Проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ).

Проценты включаются в состав внереализационных расходов только в пределах норм (ст. 269 НК РФ). Норма рассчитывается не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств, увеличенную в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях).

К расходам отнесем сумму процентов в следующем размере:

1000000*(28+31):365*8,25%*1,8 = 24004,11 руб.

Пункт 19. Оплатило транспортные услуги «Упрощенцу» на сумму 23000 рублей.

НДС: Принять НДС к вычету не можем, так как нет счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п.1 ст.172 НК РФ).

Налог на прибыль: Транспортные услуги относятся к материальным расходам (пп.6 п.1 ст. 254 НК РФ)

Пункт 20. Перечислен аванс в счет будущих поставок товаров для перепродажи на сумму 180000 рублей.

НДС: Является объектом обложения НДС согласно п.12 ст. 171 НК РФ:

180000*18/118= 27457,63 руб.

Налог на прибыль: Аванс при методе начисления к расходам не относим (статья 272 НК РФ).

Пункт 21. Приобретены ОС 15.01.13г. (не введены в эксплуатацию) на сумму 40000 рублей.

НДС: Принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке можно только после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Так как в эксплуатацию ОС не введены, то НДС принимать к вычету не будем.

Налог на прибыль: Расходы на приобретение ОС списываются посредством начисления амортизации. Но так как ОС не введены в эксплуатацию, то амортизация не начисляется.

Пункт 22. Приобретены ГСМ через АЗС на сумму 60000 рублей. Из них списано в налоговом учете за отчетный период 35000.

НДС: Принять к вычету входной НДС организация не может.

Согласно п. 1 ст. 169 НР РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению у покупателя, является счет-фактура.

Минфин разъясняет в Письме Минфина РФ от 09.03.2010 N 03-07-11/51, что кассовый чек или иной документ установленной формы, применяемый при осуществлении наличных расчетов, не может быть достаточным условием для применения налогового вычета.

Налог на прибыль: Расходы на приобретение ГСМ относятся к материальным (ст. 254 НК). Так как НДС нет, то принимаем в расходы в сумме 35000.

Пункт 23. Оплачены консультационные «услуги упрощенцу» (Акт 30.03.13г) на сумму 25000 рублей.

НДС: Не можем принять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п.1 ст.172 НК РФ).

Налог на прибыль: Услуги «упрощенца» в полной сумме относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.15 п.1 статья 264 НК РФ).

Пункт 24. Оплачены рекламные услуги (сумма призов рекламной компании) в т.ч. НДС на сумму 0 рублей.

Пункт 25. Оплачены рекламные услуги (распространение рекламных пакетов) в т.ч. НДС на сумму 700000 рублей

НДС: Рекламные расходы являются в целях налогообложения нормируемыми, поэтому суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 НК).

В целях налога на прибыль в отчетном периоде мы приняли в расходы на рекламу 58074 рубля.

НДС примем к вычету в части нормы, в которой эти расходы будут приняты для учета налога на прибыль:

58074 * 0,18= 10453,32 руб.

Налог на прибыль: Расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.4 ст.264 НК РФ).

При этом, расходы на распространение рекламных пакетов для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

Выручка в периоде составила 5807396 рублей. Поэтому расходы на рекламу могут быть приняты в размере 58074 рубля.

Пункт 26. Начислена заработная плата в общей сумме 520000 рублей.

НДС: Не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Налог на прибыль: Начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Пункт 27. Перечислен НДФЛ (15.01., 15.02.,15.03.) на сумму 54000 рублей.

НДС: Не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Налог на прибыль: Налог на доходы физических лиц не является расходом организации.

Пункт 28. Страховые взносы на заработную плату на сумму 156000 рублей.

НДС: Не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Налог на прибыль: Страховые взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ).

Пункт 29. Оплачены суточные (на территории РФ) с 11.01.13г., по 21.01.13г. одному сотруднику на сумму 10000 рублей.

НДС: Не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Налог на прибыль: Суточные относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ).

Пункт 30. Выплачен аванс сотрудникам 30.03.13г. в сумме 40000 рублей.

НДС: Не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Налог на прибыль: Аванс относится к заработной плате, еще раз учитывать его не будем.

Пункт 31. Оплачено проведение официального приема (ужин) (представительские расходы) на сумму 55000 рублей.

НДС: Представительские расходы являются в целях налогообложения нормируемыми, поэтому суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 НК).

В целях налога на прибыль в отчетном периоде мы приняли в расходы на оплату труда 20800 рублей.

НДС примем к вычету в части нормы, в которой эти расходы будут приняты для учета налога на прибыль:

120800*0,18 = 3744 руб.

Налог на прибыль: Прочие расходы (п. 2 ст. 264 НК).

Представительские расходы нормируемые и включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Расходы на оплату труда составили 520000 руб. Исходя из этого, представительские расходы мы можем принять в сумме 20800 рублей.

Пункт 32. Оплачено пользование спорт. залом и бассейном (представительские расходы) на сумму 12000 рублей.

НДС: Представительские расходы являются в целях налогообложения нормируемыми, поэтому суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 НК).

Данные расходы мы не можем принять в целях исчисления налога на прибыль, так как они экономически не обоснованны, поэтому мы не можем принять их к вычету в целях исчисления НДС.

Налог на прибыль: Данные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу организации, так как они экономически не обоснованы (п. 2 ст. 264).

Пункт 33. Амортизационные начисления в месяц составили 56000 рублей.

НДС: Не являются объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Налог на прибыль: Амортизация относится к расходам, связанным с производством и реализацией.

56000 * 3 = 168000 руб.

Расчет налога на имущество организаций.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Ставка налога - 2,2%

Средняя стоимость имущества за 1 квартал 2013 г.:

(800000+744000+688000+632000)/4 = 716000 руб.

Авансовый платеж за 1 квартал:

716000*1/4*0,022 = 3938 руб.

Эту сумму принимаем в расходы, связанные с производством и реализацией.

Расчет суммы НДС

№	Исходящий НДС, руб.	Входящий НДС, руб.
1	686440,68	-
2	190909,09	-
3	-	-
4	-	-
5	-	-
6	22727,27	-
7	15254,24	15254,24
8	-	-
9	-	-
10	-	-
11	18305,08	-
12	-	-
13	-	-
14	-	-
15		109090,91
16		533898,31
17	18305,08	18305,08
18	-	-
19	-	-
20		27457,63
21	-	-
22	-	-
23	-	-
24		10453,32
25	-	-
26	-	-
27	-	-
28	-	-
29	-	-
30	-	-
31		3744
32	-	-
33	-	-
Итого:	951941,44	718203,49
Итого НДС к уплате:		233737,95

Итого сумма НДС к уплате = Исх - Вх = 233737,95 руб.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

№	Доходы, руб.	Расходы, руб.
1	3813559,32	-
2	1909090,91	-
3	-	-
4	-	-
5	-	-
6	-	-
7	84745,76	-
8	25000	-
9	40000	-
№	Доходы, руб.	Расходы, руб.
10	-	-
11	101694,92	-
12	30000	-
13	160000	-
14	350000	-
15	-	1090909,09
16	-	2966101,69
17	-	101694,92
18	-	24004,11
19	-	23000
20	-	-
21	-	-
22	-	35000
23	-	25000
24	-	-
25	-	58074
26	-	520000
27	-	-
28	-	156 000
29	-	10000
30	-	-
31	-	20 800
32	-	-
33	-	168000
Налог на имущество	-	3938
Итого	6514090,91	5025721,81
Прибыль		1488369,1

НБ = Доходы - Расходы = 1488369,1 руб.

Налог на прибыль организации: НБ*20%

1488369,1*0,2 = 297673,82 руб.

3. Последствия, при смене учредителя в результате продажи доли в уставном капитале ООО

Выход учредителя из состава участников ООО, на первый взгляд, может показаться простой операцией, не имеющей каких-либо серьезных фискальных последствий. Но в ряде случаев возникают обязательства по налогам: на прибыль, на добавленную стоимость, на доходы физлиц.

Налоговые последствия для участников-физлиц:.

Денежные средства или имущество, получаемые физическим лицом при выходе из ООО, являются его доходом и подлежат обложению НДФЛ. Однако если выплата соответствует стоимости внесенной доли, то налогооблагаемого дохода не возникает. Налог по ставке 13% нужно заплатить лишь с суммы превышения первоначального взноса (письма УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2007 г. № 28-10/043011, Минфина от 28.10.2005 г. № 03-05-01-01/438).При этом в целях обложения НДФЛ выплата физлицу уменьшается на его расходы, связанные с получением средств (письмо Минфина от 09.10.2006 г. № 03-05-01-04/290). В отношении полученного дохода бывший участник не сможет применить имущественные вычеты, так как доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, приобретенным по договору купли-продажи (ст. 220 НК РФ). Законодатель не предусмотрел в Налоговом кодексе возможность получения вычета не только по приобретенному имуществу, но и по имущественным правам.

Очень часто возникает заблуждение, что в данной ситуации происходит реализация и у физического лица возникает налогооблагаемый доход. Именно с такой ошибочной трактовкой и связано заключение договоров купли-продажи доли.

Судебно-арбитражная практика: Согласно постановлению ФАС ВСО от 25.07.2006 г. № А33-18719/05-3629/06-С1 в случае выхода учредителя из состава ООО имеет место возврат стоимости доли, а не реализация.

При выходе физлица из состава учредителей ООО обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на общество (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если же организация не удержала налог, это обязан сделать сам выходец на основании декларации за истекший налоговый период (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Налог на прибыль

Полученная ООО доля вышедшего участника не будет учитываться в составе доходов в целях налогообложения по налогу на прибыль, если она находится в пределах суммы взноса (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иначе ее необходимо отражать в составе внереализационных доходов. При этом ООО будет полноправным владельцем доли с момента подачи заявления о выходе.

Если же в уставный капитал было внесено имущество, то для целей исчисления налога на прибыль доход в виде доли вышедшего учредителя определяется исходя из остаточной стоимости по данным налогового учета. Нередко предприятия ориентируются на рыночные показатели, на аналогичные объекты или расчеты независимых оценщиков. Такая позиция является неверной и влечет риск предъявления претензий со стороны налоговых органов в случае, если остаточная стоимость по данным налогового учета превышает рыночный уровень. Разница между рыночной стоимостью имущества, полученного в результате выхода учредителя из состава ООО, и величиной доли в уставном капитале не включается в расчет базы по налогу на прибыль. Учитывается только сумма превышения остаточной стоимости имущества над номиналом взноса в уставный капитал.

Например: Участник внес в уставный капитал ООО оборудование на сумму 100 000 руб. Через 4 года он решил выйти из состава учредителей ООО. По данным налогового учета, стоимость его доли составила 30 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость доли не превышает номинал взноса, а значит, у ООО отсутствуют основания для исчисления базы по налогу на прибыль.

Предположим, что по данным налогового учета (с учетом модернизации и уникальности оборудования) стоимость доли бывшего учредителя за 4 года выросла до 110 000 руб. В расчет налога на прибыль в этом случае будет включаться сумма превышения в 10 000 руб. и обязательство перед бюджетом составит 2 400 руб. Или представим, что по данным налогового учета стоимость доли бывшего учредителя составила 30 000 руб., а по рыночным данным - 120 000 руб. Такая сумма превышения не учитывается в расчете базы по налогу на прибыль.

В отношении расходов, связанных с выплатой доли выходящему участнику, ситуация не так однозначна.

Во-первых, эти затраты не могут быть включены в состав налоговой базы, так как направлены не на получение дохода. Тот факт, что они связаны с управлением ООО, статьей 252 НК РФ в расчет не принимается. Позиция законодателей поддерживается и арбитражными судами (постановление ФАС СЗО от 18.09.2006 г. № А05-17306/2005-33).Во-вторых, все накладные расходы по выплате действительной доли выходящему участнику (транспортные, погрузочные затраты и т.п.) также не будут учитываться в составе издержек, уменьшающих фискальную базу.В-третьих, налог на прибыль нельзя уменьшить и на стоимость амортизируемого имущества. А финансовое ведомство вообще относит данные расходы к категории экономически неоправданных (письмо Минфина от 30.11.2006 г. № 03-03-04/1/804).Таким образом, все затраты, связанные с выплатой доли выходящему учредителю, ООО придется произвести за счет чистой прибыли.

Уменьшение уставного капитала Как следует из вышеизложенного, ООО обязано выплатить долю выходящему учредителю за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала. Если ее недостаточно, фирме придется уменьшить свой уставный капитал, что повлечет серьезные налоговые последствия (п. 3 ст. 26 Закона № 14-ФЗ).

Так, у ООО не возникает обязательств перед бюджетом, когда стоимость доли не превышает размер первоначального взноса. А вот если общество уменьшило уставный капитал, но отказалось возвращать долю выходящему из состава учредителей, то оно обязано включить данную сумму в состав внереализационных доходов (п. 16 ст. 250 НК РФ).

Например: Учредитель выходит из состава участников ООО. Уставный капитал общества составляет 10 000 руб., а доля участника - 5 000 руб. Поскольку ООО испытывает серьезные финансовые трудности, чтобы выплатить учредителю действительную долю в 7 000 руб., необходимо сократить уставный капитал. Общество исчислило долю, но отказалось ее выплачивать, так как это ухудшило бы и без того тяжелое финансовое положение компании. Однако сумму в 7 000 руб. ООО включило в базу по налогу на прибыль в качестве внереализационного дохода.

Складывается парадоксальная ситуация. ООО не имеет возможности выплатить долю выходящему из его состава учредителю, вынуждено в связи с этим уменьшить уставный капитал и фактически стоит на грани ликвидации (так как уставный капитал не может быть меньше суммы, установленной Законом № 14-ФЗ). Между тем невыплаченная доля признается внереализационным доходом, с которого необходимо уплатить налог, что еще больше ухудшит финансовое положение ООО и может оставить без средств к существованию его работников.

«Добавленное» бремя Обязанность по уплате НДС возникнет лишь в случае, если цена имущества, передаваемого бывшему учредителю, превышает стоимость его доли. То есть когда в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 39 НК РФ имеет место факт реализации: сумма превышения считается реализацией и облагается НДС. Такая позиция изложена в письме УМНС РФ по г. Москве от 10.02.2004 г. № 24-11/08018. Ей следуют налоговые органы и других регионов. Подобная ситуация практически всегда будет возникать при оценке действительной доли исходя из расчета чистых активов, особенно у ООО, ведущих активную уставную деятельность.

Заключение

Как показывает практика, в компаниях, где есть налоговый консультант, налоговых проблем значительно меньше, а если они и возникают, то решаются самым оптимальным и выгодным для организации способом. Налоговый консультант не просто решает налоговые проблемы, а предотвращает их. Он проводит необходимую профилактическую работу в организаци, обучает ключевых сотрудников, инструктирует их, дает советы и рекомендации по налоговому планированию. Он не подменяет главбуха и юриста, он объединяет их, координирует работу всех служб, совместно с ними решает поставленные руководством предприятия или холдинга задач. Будущее за налоговым консультированием, предметом которого являются налоговые риски и налоговое планирование. Во всем цивилизованном мире эту функцию выполняют налоговые консультанты. Радует, что и в России они стали играть все большую роль в бизнесе. Это признак зрелости и налогоплательщика и налоговой системы!

Список использованной литературы

1. Налоговые системы России и зарубежных стран / И. М. Александров. - М. : Бератор-Пресс, 2010.

2.Брызгалин А.В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 2009. №19-20.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

4.Сравнительная оценка влияния налоговой системы России и зарубежных стран на инвестиционную деятельность/ Егорова Е.Н., Тернопольская Г.Б., Тютюрюков Н.Н. . - М.: ЦЭМИРАН, 2006.

5. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. Дубов В.В - М. : Финансы -20011 - № 4

6. Совершенствование налоговой системы России. Карбушев Т.И., Зимин В.Н- М. : ЭКО 2009

7.Налоги и налогообложение. Конспект лекций. Зрелов А.П. / 5-е изд., испр. И доп. - М.: Юрайт, 2010.

8.Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

9.Журнал ФНС России - налоговый курьер, http://www.rnk.ru

10.www.nalogkodeks.ru - информационный сайт о налоговой политике и практике

Размещено на Allbest.ru

...