Механизмы исчисления и уплаты налога на имущество организаций

В НК РФ часть 2 устанавливаются:

– общий порядок уплаты налога и авансовых платежей (особенности уплаты налога для российских организаций, имеющих обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения организации, установлены в НК РФ часть 2);

– сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций.

Порядок уплаты налога - это условия внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу (НК РФ часть 1).

Срок уплаты налогов (сборов) - это календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для того, чтобы налог считался установленным.

Правила определения сроков, в том числе и для уплаты налогов, приведены в НК РФ часть 1.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Для целей применения нормативных актов о налогах и сборах пеня - это установленная НК РФ часть 1 денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном порядке.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в НК РФ часть 2:

– объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

– объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В соответствии с НК РФ часть 2 формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:

а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного представительства в значении НК РФ часть 2;

в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении НК РФ часть 2 или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.



2.2 Краткая характеристика организации

ООО «Посредник» зарегистрировано в 2005, учреждено 2 лицами они являются учредителями. Основной вид деятельности организации предоставление посреднических услуг. Для осуществления своей деятельности организация имеет следующее имущество:

– здание административного корпуса

– здание магазина

– гараж-ангар

– грузовой автомобиль УАЗ-3309

– легковой автомобиль ВАЗ-2110

В период деятельности организации предполагается приобретение основных и транспортных средств.

В соответствии со штатным расписанием в организации работают:

– директор

– главный бухгалтер

– бухгалтер-кассир

– менеджер

– секретарь

– водители транспортных средств

– грузчики

– охранник и др.

– итого в организации работают 72 человека

Организация находится на общем режиме налогообложения. ООО «Посредник» относиться к малым предприятиям. Годовая финансовая отчетность состоит из следующих форм:

– бухгалтерский баланс (формы№1)

– отчет о прибылях и убытках (формы№2)



2.3 Порядок применения налога при расчете организации ООО «Посредник» за 2007-2009годы

Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за 1 квартал 2007 года организация ООО «Посредник», если на ее балансе числятся следующие основные средства:

Таблица 1. Основные средства находящиеся на балансе организации ООО «Посредник» за 1 кв. 2007г.

Объекты основных средств	Учетная стоимость на 01.01.07. (тыс. руб.)	Сумма износа (тыс. руб.)
		01.01.	01.02.	01.03.	01.04.
Здание административного корпуса	187	28,3	29,8	31,3	32,8
Здание магазина	133	23,5	24,6	25,7	26,8
Гараж-ангар	109	15,0	16,2	17,4	18,6
Грузовой автомобиль УАЗ-3309	97	8,1	9,5	10,9	12,3
Легковой автомобиль ВАЗ-2110	79	5,3	6,2	7,1	8,0
Итого	605	80,2	86,3	92,4	98,5

Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств

Определяем остаточную стоимость:

01.01.07. = 605 т. р.- 80,2 т. р. = 524,8 т. р.

01.02.07. = 605 т. р. - 86,3 т. р. = 518,7 т. р.

01.03.07. =605 т. р. - 92,4 т. р. = 512,6 т. р.

01.04.07. =605 т. р. - 98,5 т. р. =506,5 т. р.

Определяем среднегодовую стоимость основных средств за 1 квартал:

СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.)/3+1

СГСИ = (524,8+518,7+512,6+506,5)/3+1 = 2062,6/4 = 515,65 т. р.

Определяем сумму налога:



Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку

Сумма налога = 515,65*2,2% = 11,3 т. р.

Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за 1 полугодие 2007года организация ООО «Посредник», если она дополнительно открыла 2 здания магазина и приобрела гараж-ангар:

Таблица 2. Основные средства, находящиеся на балансе организации ООО «Посредник» за 1 полугодие 2007г.

Объекты основных средств	Учетная стоимость на 01.01.07. (тыс. руб.)	Сумма износа (тыс. руб.)
		01.01.	01.02.	01.03.	01.04.	01.05.	01.06.	01.07.
Здание административного корпуса	187	8,3	9,8	31,3	32,8	34,3	35,8	37,3
Здание магазина	133	3,5	4,6	25,7	26,8	27,9	29	30,1
Здание магазина	127	-	-	-	-	0,4	0,8	1,2
Здание магазина	113	-	-	-	-	0,3	0,6	0,9
Гараж-ангар	109	15,0	16,2	17,4	18,6	19,8	21	22,2
Гараж-ангар	100	-	-	-	-	0,4	0,8	1,2
Грузовой автомобиль УАЗ-3309	97	8,1	9,5	10,9	12,3	13,7	15,1	16,5
Легковой автомобиль ВАЗ-2110	79	5,3	6,2	7,1	8,0	8,9	9,8	10,7
Итого	945	80,2	86,3	92,4	98,5	105,7	112,9	120,1

Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств

Определяем остаточную стоимость:

01.01. = 605 т. р.- 80,2 т. р. = 524,8 т. р.

01.02. = 605 т. р. - 86,3 т. р. = 518,7 т. р.

01.03. =605 т. р. - 92,4 т. р. = 512,6 т. р.

01.04. =605 т. р. - 98,5 т. р. =506,5 т. р.

01.05. = 945т. р. -.105,7т. р. =839,3т. р.

01.06. = 945т. р. -112,9т. р. =832,1т. р.

01.07. =945т. р. -120,1т. р. =824,9т. р.

Определяем среднегодовую стоимость основных средств за полугодие:

СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.+01.05.+01.06.+01.07.+01.08.)/6+1

СГСИ = (524,8+518,7+512,6+506,5+839,3+832,1+824,9)/6+1 = 4558,9/7=651,3т. р.

Определяем сумму налога:

Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку

Сумма налога =651,3*2,2%=14,3т. р.

Сумма к уплате:

14,3-11,3=3т. р.

Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за 1 квартал 2008 года организация ООО «Посредник», если она дополнительно приобрела 2грузовых и 1 легковой автомобиля:

Таблица 3. Основные средства находящиеся на балансе организации ООО «Посредник» за 1 кв. 2008г.

Объекты основных средств	Учетная стоимость на 01.01.08. (тыс. руб.)	Сумма износа (тыс. руб.)
		01.01.	01.02.	01.03.	01.04.
Здание административного корпуса	187	46,3	47,8	49,3	50,8
Здание магазина	133	36,7	37,8	38,9	40
Здание магазина	127	3,6	4	4,4	4,8
Здание магазина	113	2,7	3	3,3	3,6
Гараж-ангар	109	29,4	30,6	31,8	33
Гараж-ангар	100	3,6	4	4,4	4,8
Грузовой автомобиль УАЗ-3309	97	24,9	26,3	27,7	29,1
Легковой автомобиль ВАЗ-2110	79	16,1	17	17,9	18,8
Легковой автомобиль ВАЗ-2107	99	0,8	1,6	2,4	3,2
Итого	1263	165,4	174,7	184	193,3

Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств



Определяем остаточную стоимость:

01.01.= 1263т. р.-165,4 т. р.=1097,6т. р.

01.02.= 1263т. р.-174,7 т. р.=1088,3т. р.

01.03.= 1263т. р.-184т. р.=1079т. р.

01.04.= 1263т. р.-193,3т. р.=1069,7т. р.

Определяем среднегодовую стоимость основных средств за 1 квартал:

СГСИ=(01.01.+01.02.+01.03.+01.04.)/3+1

СГСИ =(1097,6+1088,3+1079+1069,7)/3+1=4334,6/4=1083,7т. р.

Определяем сумму налога:

Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку

Сумма налога = 1083,7*2,2% =23,8т. р.

Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за 1 полугодие 2008года организация ООО «Посредник»

Таблица 4. Основные средства находящиеся на балансе организации ООО «Посредник» за 1 полугодие 2008г.

Объекты основных средств	Учетная стоимость на 01.01.08. (тыс. руб.)	Сумма износа (тыс. руб.)
		01.01.	01.02.	01.03.	01.04.	01.05.	01.06.	01.07.
Здание административного корпуса	187	46,3	47,8	49,3	50,8	52,3	53,8	55,3
Здание магазина	133	36,7	37,8	38,9	40	-	-	-
Здание магазина	127	3,6	4	4,4	4,8	5,2	5,6	6
Здание магазина	113	2,7	3	3,3	3,6	3,9	4,2	4,5
Гараж-ангар	109	29,4	30,6	31,8	33	34,2	35,4	36,6
Гараж-ангар	100	3,6	4	4,4	4,8	5,2	5,6	6
Грузовой автомобиль УАЗ-3309	97	24,9	26,3	27,7	29,1	30,5	31,9	33,3
Легковой автомобиль ВАЗ-2110	79	16,1	17	17,9	18,8	19,7	20,6	21,5
Грузовой автомобиль УАЗ-3311	111	0,7	1,4	2,1	2,8	3,5	4,2	4,9
Грузовой автомобиль УАЗ-3310	108	0,6	1,2	1,8	2,4	3	3,6	4,2
Легковой автомобиль ВАЗ-2107	99	0,8	1,6	2,4	3,2	4	4,8	5,6
Итого	1263	165,4	174,7	184	193,3	161,5	169,7	177,9



Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств

Определяем остаточную стоимость:

01.01.= 1263т. р.-165,4 т. р.=1097,6т. р.

01.02.= 1263т. р.-174,7 т. р.=1088,3т. р.

01.03.= 1263т. р.-184т. р.=1079т. р.

01.04.= 1263т. р.-193,3т. р.=1069,7т. р.

01.05. = 1263 т. р.-161,5 т. р.= 1101,5т. р.

01.06. = 1263 т. р.- 169,7 т. р.= 1093,3т. р.

Определяем среднегодовую стоимость основных средств за полугодие:

СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.+01.05.+01.06.+01.07.+01.08.)/6+1

СГСИ = (1097,6+1088,3+1079+1069,7+1101,5+1093,3+1085,1)/6+1 = 7614,5/7=1087,8т. р.

Определяем сумму налога:

Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку

Сумма налога =1087,8*2,2%=23,9т. р.

Сумма к уплате:

23,9-23,8=0,1т. р.

Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за 1 квартал 2009года организация ООО «Посредник»:

Таблица 5. Основные средства находящиеся на балансе организации ООО «Посредник» за 1 кв. 2009г.

Объекты основных средств	Учетная стоимость на 01.01.09. (тыс. руб.)	Сумма износа (тыс. руб.)
		01.01.	01.02.	01.03.	01.04.
Здание административного корпуса	187	64,3	65,8	67,3	68,8
Здание магазина	113	6,3	6,6	6,9	7,2
Здание магазина	127	8,4	8,8	9,2	9,6
Гараж-ангар	100	8,4	8,8	9,2	9,6
Гараж-ангар	109	43,8	45,1	46,3	47,5
Грузовой автомобиль УАЗ-3310	108	7,8	8,4	9	9,6
Грузовой автомобиль УАЗ-3309	97	41,7	43,1	44,5	45,9
Легковой автомобиль ВАЗ-2110	79	26,9	27,8	28,7	29,6
Легковой автомобиль ВАЗ-2108	104	0,8	1,6	2,4	3,2
Легковой автомобиль ВАЗ-2115	120	1,0	2	3	4
Легковой автомобиль ВАЗ-2107	99	10,4	11,2	12	12,8
Итого	1243	219,8	229,2	238,6	248

Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств

Определяем остаточную стоимость:

01.01.= 1243т. р.- 219,8 т. р.=1023,2т. р.

01.02.= 1243т. р.- 229,2т. р.=1013,8т. р.

01.03.= 1243т. р.- 238,6т. р.=1004,4т. р.

01.04.= 1243т. р.- 248т. р.=995т. р.

Определяем среднегодовую стоимость основных средств за 1 квартал:

СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.)/3+1

СГСИ =(1023,2+1013,8+1004,4+995)/3+1=4036,4/4=1009,1т. р.

Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку

Сумма налога = 1009,1*2,2% =22,2т. р.

Сумму налога на имущество организации, которую заплатит за 1 полугодие 2009года организация ООО «Посредник», если она приобретала два погрузчика



Таблица 6.Основные средства находящиеся на балансе организации ООО «Посредник» за 1 полугодие 2009г.

Объекты основных средств	Учетная стоимость на 01.01.09. (тыс. руб.)	Сумма износа (тыс. руб.)
		01.01.	01.02.	01.03.	01.04.	01.05.	01.06.	01.07.
Здание административного корпуса	187	64,3	65,8	67,3	68,8	70,3	71,8	73,3
Здание магазина	113	6,3	6,6	6,9	7,2	7,5	7,8	8,1
Здание магазина	127	8,4	8,8	9,2	9,6	10	10,4	10,8
Гараж-ангар	100	8,4	8,8	9,2	9,6	10	10,4	10,8
Гараж-ангар	109	43,8	45,1	46,3	47,5	48,7	49,9	51,1
Грузовой автомобиль УАЗ-3310	108	7,8	8,4	9	9,6	10,2	10,8	11,4
Грузовой автомобиль УАЗ-3309	97	41,7	43,1	44,5	45,9	47,3	48,7	50,1
Легковой автомобиль ВАЗ-2110	79	26,9	27,8	28,7	29,6	30,5	31,4	32,3
Легковой автомобиль ВАЗ-2108	104	0,8	1,6	2,4	3,2	4	4,8	5,6
Легковой автомобильВАЗ-2115	120	1,0	2	3	4	5	6	7
Легковой автомобиль ВАЗ-2107	99	10,4	11,2	12	12,8	13,6	14,4	15,2
Погрузчик камацу 1803	67	-	-	-	-	0,9	1,8	2,7
Погрузчик камацу 1825	92	-	-	-	-	0,7	1,4	2,1
Итого	1402	219,8	229,2	238,6	248	259	270	281

Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств

Определяем остаточную стоимость:

01.01.=1243т. р.- 219,8 т. р.=1023,2т. р.

01.02.= 1243т. р.- 229,2т. р.=1013,8т. р.

01.03.= 1243т. р.- 238,6т. р.=1004,4т. р.

01.04.= 1243т. р.- 248т. р.=995т. р.

01.05.= 1402т. р.-259т. р.=1143т. р.

01.06.= 1402т. р.-270т. р.=1132т. р.

01.07.= 1402т. р.-281т. р.=1121т. р.

Определяем среднегодовую стоимость основных средств за полугодие:

СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.+01.05.+01.06.+01.07.+01.08.)/6+1

СГСИ = (1023,2+1013,8+1004,4+995+1143+1132+1121)/6+1 = 7432,4/7=1061,8т. р.

Определяем сумму налога:

Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку

Сумма налога =1061,8*2,2%=23,4т. р.

Сумма к уплате:

23,4-22,2=1,2т. р.

Таблица 7. Сравнительная таблица сумм налога на имущество организации ООО «Посредник» уплаченного в налоговые органы на протяжении 2007-2009г.

1кв. 2007г	1кв. 2008г.	1кв. 2009г.
11,3 тыс. руб.	23,8 тыс. руб.	22,2 тыс. руб.
1 полугодие 2007г.	1 полугодие 2008г.	1 полугодие 2009г.
14,3 тыс. руб.	23,9 тыс. руб.	23,4 тыс. руб.

Определив сумму налог на имущество организации и рассмотрев сравнительную таблицу я увидела что сумма налога за полугодие 2007г. превышает сумму налога за 1кв. 2007г. это произошло из-за того что организация ООО «Посредник» приобрела и поставила на баланс следующие основные средства: 2 здания магазина и гараж-ангар. Так же видно, что суммы налога с каждым кварталом, полугодом и годом увеличиваются, это происходит, потому что организация ООО «Посредник» расширяется и для своей эффективной работы она должна приобретать больше новых основных средств (т.е. чем больше основных средств у организации на балансе тем выше сумма уплачиваемого налога). Т.к. налоговая ставка не менялась на протяжении 2007-2009г. Значит, она не как не повлияла на сумму налога на имущество организации уплачивающего ООО «Посредник».



3. Проблемы и перспективы налогообложения имущества организаций

3.1 Проблемы практического применения налога на имущество организаций

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку организации, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

При этом, налоговая оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям.

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данной организации режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит организации более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования в организации.

Основными принципами налогового планирования являются:

1. Естественность - каждая схема должна иметь нормальное экономическое обоснование и быть полностью подкреплена соответствующими юридическими документами.

2. Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо - что в меру». Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых санкций со стороны государства.

3. Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

4. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.).

5. Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

6. Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности организации, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одной организации в другую нельзя.

7. Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Уделить пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для организации порядка налогообложения.

8. Принцип законности предполагает не только следование букве, но у духу закона, учет всех существующих тенденций развития налогового законодательства и внимательное отношение к позиции государственных органов по вопросам применения налогового законодательства. Поэтому, налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, результатах судебной и арбитражной практики по налоговым спорам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

9. Принцип адекватности затрат. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов.

10. Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

11. Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

12. Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда предприятия, не имеющие на балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только директора, оказывали и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги.

Организация налогового планирования заключается в:

– предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации;

– исследовании действующего законодательства;

– исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

– изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения в организации.

Оптимизация налогообложения организации, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации организации, разработке организационной структуры организации.

Организация налогового планирования в процессе функционирования организации необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации организации, преобразования, слияния и т. п.

Налоговая оптимизация по какому-либо налогу - это, в сущности, решение математической задачи.

Сначала выясняется сущность этого налога, то есть определяются все условия, при которых возникает обязанность уплачивать этот налог. Затем определяются направления, по которым возможно уменьшение налога.

После этого, исходя из этих направлений, рассматриваются все способы (применение договоров, учетной политики, разных категорий налогоплательщиков, льгот, разных ставок по налогу и т.д.), по которым возможна оптимизация налога.

Итогом этой работы является выбор только тех способов оптимизации, которые позволяют уменьшить совокупное налогообложение налогоплательщика в зависимости от принятой им стратегии.

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

В сущности, очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

При этом, отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

3.2 Перспективы развития налогообложения имущества организаций

В ходе проводимой налоговой реформы отменены некоторые виды налогов и сборов и существенно трансформированы сохраняющиеся налоги. Определенные изменения произошли и в системе имущественного налогообложения организаций.

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ.

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

На сегодняшний день схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты.

В настоящее время база налога на имущество, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости.

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Несомненно, любая методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения. Понятие недвижимого имущества появилось давно - еще в 1714 г. Петр I издал указ о порядке наследования движимого и недвижимого имущества.

В современном Гражданском кодексе РФ в ст.130 дано следующее определение недвижимости: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество».

Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ).

Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость - это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30 % ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.

На протяжении нескольких лет в Твери и Великом Новгороде проводили масштабный эксперимент по налогообложению недвижимости. Анализ результатов выявил более четкую зависимость качества жилья и стоимости квартир, рассчитанной по моделям массовой оценки, по сравнению с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках тех массивов, которыми располагали математики, отклонения в оценке рыночной стоимости жилой недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости - до 100 %.

Эксперты признали, что итоги эксперимента в Новгороде и Твери показали: нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировались в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан.

Анализ эксперимента показал, что введение налога на недвижимость является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25-0,5% от покупной цены не является непосильным бременем.

Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий. Уже в 2005 году арендная плата для частных предпринимателей в Москве существенно выросла, а с принятием налогового законодательства вырастет еще.

Закон устанавливает вилку налогообложения от 0,1 до 1 % стоимости недвижимости, а окончательное решение о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно, что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет. Защитники идеи введения так называемой вилки взимания налога от 0,1 до 2 % считают свой подход обоснованным, поскольку появится возможность учитывать различие жилищных условий граждан.

Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить - по старой или по новой.

Кроме того, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости - самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими).

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.



Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организации занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам, находящимся на общем режиме налогообложения приходится исчислять налог.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения - основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством и региональными актами предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество организации, с помощью которых имущество организации можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Нельзя не отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ.

Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.

Из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

– нематериальные активы (счет 04);

– запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);

– затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

– расходы будущих периодов (счет 97).

Таким образом, в качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно НК РФ части 2, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Отменен ряд федеральных льгот. Но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников.

Следующее новшество связано с увеличением предельного размера налоговой ставки. Как и раньше, размер ставки фиксирован верхним пределом - теперь это 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По сравнению с действующим порядком верхний размер ставки налога увеличен на 0,2 пункта, то есть в абсолютном выражении ставка повышена в 1,1 раза (на 10 процентов).

В отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного периода организации будут уплачивать не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

Что касается суммы авансового платежа, то порядок его расчета принципиально отличается от действующего порядка определения размера налогового обязательства по итогам каждого квартала.

В отличие от действующего порядка, в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. Они устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Определив сумму, налог на имущество организации и практической часть работы я увидела, что суммы налога с каждым кварталом, полугодом и годом увеличиваются, это происходит в связи с тем, что организациям нужно расширятся. Для своей эффективной работы и конкурентоспособности они приобретают и ставят на баланс новые основные средства (т.е. чем больше основных средств у организации на балансе, тем выше сумма уплачиваемого налога). Т.к. налоговая ставка не меняется ,значит она не как не влияет на сумму налога на имущество организации уплачивающего ООО «Посредник». Налог рассчитывается с нарастающим итог за весь налоговый период.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года/Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Гражданский кодекс РФ, часть первая, от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Гражданский кодекс РФ, часть вторая, № 14-ФЗ от 26 января 1996 года//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

5. Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года № 136-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

6. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

7. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

8. Федеральном закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

9. Федеральный закон РФ от2 января 2000 года № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

10. Федеральный закон РФ от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

11. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 года «О финансовой аренде (лизинге)»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

12. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив.

13. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс», архив.

14. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

15. Письмо Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

16. Приказ МНС РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

17. Определение Конституционного Суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

18. Постановление Конституционного Суда РФ от 23 мая 2003 года № 9-П//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

19. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 декабря 2002 года №5861/02//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

20. Постановление Федерального арбитражного суда Московской области от 27. июля 2005 г. № КА-А40/6939-05//Справочно-правовая системы «Консультант Плюс».

Размещено на Allbest.ru

...