Налогообложение нефтяной отрасли

О том, что режим природопользования на условиях раздела продукции не слишком выгоден принимающей стороне, говорилось еще в 1995 г., когда принимался Закон N 225-ФЗ. В отличие от национального налогового режима соглашение о разделе продукции предполагает существенные и далеко не всегда оправданные льготы иностранным компаниям. Режим соглашения о разделе продукции, освобождающий участников разработок месторождений практически от всех налогов (кроме ЕСН, налога на прибыль и платежей за пользование недрами по льготным ставкам), был внедрен, чтобы привлечь иностранных инвесторов в добывающий бизнес. Так сказать, "бонус" за риск инвестиций в страны с неблагоприятным инвестиционным климатом. Базовый принцип соглашения - государство начинает получать свою долю прибыли от эксплуатации национальных природных ресурсов только после того, как инвесторы возместят собственные затраты. Российский бюджет в этом случае неизбежно несет большие потери.

3. Проблемы применения льготного налогообложения в нефтяной отрасли России в условиях кризиса

3.1 Налоговые риски, связанные с изменением мировых цен на нефть

Под понятием налогового риска понимается его негативный характер воздействия для субъектов экономических отношений, который имеет свои формы проявления. В свою очередь, налоговый риск может негативно влиять на налогоплательщиков, налоговых агентов и других субъектов налоговых правоотношений, представляющих интересы государства. Причем для каждого из них он будет иметь различные формы проявления.

Другими словами, налоговый риск можно охарактеризовать как опасность будущих потерь при принятии решений в настоящем при конкретных обстоятельствах, как объективных, так и субъективных, не гарантирующих ожидаемого результата в будущем. Эта неопределенность будущего состояния субъектов налоговых правоотношений выражается в опасности финансовых и иных потерь, связанных с налоговыми правоотношениями.

Субъективные обстоятельства связаны с самой деятельностью налогоплательщика. К объективным обстоятельствам можно отнести резкое изменение цен на рынке товаров и услуг, форс-мажорные ситуации, изменение налогового бремени и контроля, финансовые кризисы как международного, так и национального характера и др.

Определение налогового риска подразумевает под собой существование не только для налогоплательщиков, но и для других участников налоговых правоотношений. Например, для государства в лице государственных органов исполнительной власти налоговый риск состоит в снижении поступления налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета. Для налогоплательщиков рост налоговых издержек, являющихся разновидностью его предпринимательских издержек, влечет за собой снижение имущественного потенциала и, следовательно, снижение возможностей для решения задач, стоящих перед ним в будущем.

Все вышесказанное находит свое отражение в нынешней ситуации, которая сложилась в России вследствие финансового кризиса. Рост мировых цен на нефть в январе - августе 2008 г. приведет к очередному повышению экспортных пошлин на российское "черное золото". С 1 октября экспортная пошлина могла бы достичь 485,8 долл. за тонну, что на 10 долл. меньше текущего уровня (495,9 долл/т), но Правительством России было принято решение об уменьшение ставки. Эксперты прогнозируют снижение прибыли российских нефтяных компаний в результате увеличения таможенных платежей. При этом увеличение таможенных пошлин происходит на фоне кризиса, сопровождающегося падением цен на нефть сорта Юралс. 18. с. 38

Экспортная пошлина на нефть рассчитывается Минфином каждый квартал на основе двухмесячного мониторинга цены на российскую нефть марки Юралс. Механизм расчета таков, что периоды снижения мировых цен на нефть и уменьшения таможенных пошлин не совпадают - этот эффект аналитики прозвали "ножницами Кудрина".

После стремительного падения мировые цены на нефть никак не могут вернуться на прежние позиции. В условиях обвального падения цен на углеводороды власти решили пойти навстречу российским нефтяникам. Правительством в сентябре 2008 г. было принято решение о снижении с 1 октября 2008 г. вывозных таможенных пошлин на сырую нефть и нефтепродукты исходя из средней цены, которая сложилась с 1-го по 17-е сентября.

По словам министра финансов России Алексея Кудрина, пошлина на вывоз сырой нефти составила 372 долл. вместо 485,8 долл. за одну тонну. 18. с. 39

При сохранении прежней формулы расчетов, исходя из мировых цен, за последние два месяца потери нефтяников были бы весьма существенными. Если в середине июля нефть марки Юралс торговалась в районе отметки 120 долл. за один баррель, то в сентябре цена опустилась почти до 85 долл. за баррель.

Инициатива Правительства России может серьезно помочь нефтяным компаниям, так как сейчас нефтяники, экспортирующие нефть, платят в виде пошлины 67,8 долл. за баррель и должны были бы платить 66,5 долл. за баррель с 1 октября до 1 декабря 2008 г. Это составляет 73 - 75% от текущих котировок нефти, что просто неприемлемо для компаний сектора, так как с учетом НДПИ, себестоимости добычи, транспортировки и прочих операционных затрат делает экспорт нефти убыточным. Сниженная ставка в 372 долл. поможет нефтяникам при сохранении нынешних цен на нефть увеличить экспортные доходы приблизительно на 45%. Таким образом, ставка пошлины будет рассчитана практически по реальным ценам, что поможет нефтяникам сократить расходы. Эффект "ножниц Кудрина" серьезно бы ударил по нефтяным компаниям, что обвалило бы их акции. 18. с. 41

По словам председателя Правительства Российской Федерации Владимира Путина, снижение экспортной пошлины на нефть позволит оставить в распоряжении экспортеров сумму около 5,5 млрд долл. Из них 4,5 млрд долл. пойдут добывающим компаниям и 1 млрд долл. - предприятиям нефтеперерабатывающей промышленности. 17. с. 47

Сейчас главным остается вопрос, насколько серьезны намерения властей снизить давление на нефтяную отрасль. Участники рынка неофициально выражают надежду, что сегодняшнее решение вызвано не только развивающимся финансовым кризисом. Поэтому эксперты не исключают, что в ближайшем будущем в расчете нефтяной экспортной пошлины могут произойти изменения. Например, сократится срок мониторинга, или значение ставки будет чаще пересматриваться.

Для бюджета России наиболее неприятным следствием финансового кризиса стало снижение цен на нефть. Правительство констатировало, что при дальнейшем падении цен на нефть параметры бюджета придется пересчитывать: он рассчитан из цены в 78 долл. за баррель, а при цене ниже 70 долл. профицит бюджета сменится дефицитом. Снижение фактической цены Юралс по отношению к прогнозной на уровень ниже 75 долл. за баррель потребует не только коррекции бюджетной стратегии Минфина, но и пересчета параметров текущего трехлетнего бюджета. Это сделает невозможным, например, намеченное Госдумой обсуждение увеличения роста оборонных расходов бюджета, поскольку дополнительных нераспределенных доходов - обычного ресурса Минфина для таких операций - в нем просто не останется. Более значительные изменения цены потребуют уже коррекции расходных статей проекта бюджета. Нельзя исключать и возможность перехода уже весной 2009 г. к управлению бюджетом в фактически "ручном режиме".

3.2 Государственные меры по поддержке нефтедобывающих предприятий в условиях кризиса

В соответствии с Программой антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год поддержка предприятиям будет оказываться при наличии программы финансового оздоровления и повышения производственной эффективности, а также при условии взятия ими на себя ряда обязательств по формированию программы инновационного развития компании, включающей мероприятий по повышению энергоэффективности, разработке и выводу в перспективе на рынки новой продукции, внедрение на производстве технологий мирового уровня. налог нефтедобывающий цена кризис

Для всех предприятий в 2009 году снижена налоговая нагрузка. Налог на прибыль снижен до 20%. Предприятия, инвестирующие в оборудование, получили дополнительные льготы по амортизации. Освобождены от НДС операции по ввозу технологического оборудования, не производимого в России, что серьезно уменьшит расходы предприятий на модернизацию производства.

Также будет проводиться работа по определению и поддержке приоритетных инвестиционных проектов, направленных на технологическую модернизацию обрабатывающих отраслей промышленности, отрасли связи и массовых коммуникаций способных обеспечить конкурентоспособность российской экономики на этапе посткризисного роста.

Важным фактором, влияющим на перспективы развития российского бизнеса в условиях кризиса, является государственная политика в сфере тарифов на продукцию (услуги) субъектов естественных монополий. Правительство будет сдерживать рост тарифов по сравнению с ранее запланированным графиком.

При этом инвестиционные программы естественных монополий в условиях кризиса будут финансироваться не столько за счет повышения тарифов, сколько за счет повышения внутренней эффективности самих компаний, снижения издержек, ограничения повышения заработной платы работников и вознаграждений руководства.

Кроме системных мер, направленных на поддержку всех отраслей экономики, Правительство реализует меры, направленные на недопущение необратимых кризисных явлений в отдельных секторах экономики, имеющих значительный мультипликативный эффект на развитие смежных отраслей (автомобилестроение, жилищное строительство), важных с точки зрения продовольственной безопасности и социальной стабильности (сельское хозяйство, лесопромышленный комплекс, торговля продовольствием и лекарственными средствами), ключевых с позиции обеспечения обороноспособности страны (ОПК), обеспечивающих основу для функционирования экономики в целом (ТЭК, транспорт).

Правительство РФ поддержало ряд отечественных отраслей промышленности, в том числе нефтедобывающую - путем предоставления им таможенных льгот. Так, Постановлениями Правительства РФ от 13.10.2008 №№ 757, 756 сроком на 9 месяцев установлены "нулевые" пошлины на ввоз оборудования и запчастей для гражданской авиации и медицинской промышленности.

Беспрецедентный случай произошел в отношении вывозных таможенных пошлин на нефть и ряд нефтепродуктов. Постановлением Правительства РФ от 19.09.2008 N 699 были установлены ставки на нефть сырую и ряд товаров, вырабатываемых из нее. В конце октября, вопреки сложившемуся порядку, ставки срочно были понижены (Постановление Правительства РФ от 31.10.2008 N 802). Общий порядок установления ставок таможенных пошлин определен ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе". Он, в частности, определил двухмесячные периоды мониторинга мировых цен на нефть для определения средних цен на сырье. В минувшем октябре Правительство РФ провело эту работу за более короткий срок - всего за месяц. В целом таможенные пошлины снизились, так, например, в отношении нефти сырой понижение составило 84,9 долл. США за 1000 кг.

В настоящий момент предприятия топливно-энергетического комплекса России снизили практически все показатели по добыче и поставкам энергоносителей относительно предыдущего года.

По мнению Минэнерго России, при действующей налоговой системе в условиях негативных макроэкономических тенденций будет и дальше наблюдаться значительное снижение добычи нефти. Из-за сокращения объемов добычи нефти и поставок ее на экспорт, а также вследствие низких цен на нефть объемы налоговых платежей предприятий отрасли снизятся. В настоящее время отмечается рост удельных затрат на эксплуатационное бурение в связи с ухудшением качества запасов сырья.

При существующем налоговом режиме 5-летний план развития показывает стагнацию отрасли: добыча нефти снижается и в 2013 году достигнет уровня в 450 млн. тонн /по сравнению в показателями 2008 г на уровне 488 млн тонн/.Снижение добычи составит за 2009-2013 годы более 110 млн. тонн. 18. с. 49

Эффект девальвации рубля в 2009 году оказал позитивное, но не решающее влияние на отрасль в силу специфики налогового законодательства, увеличившего рублевые налоговые изъятия, и роста инфляции. Средняя фискальная нагрузка на российские компании в 2008 году составила свыше 57% от выручки, что более чем в два раза превышает уровень мировых конкурентов. Эффект девальвации рубля, от которого традиционно выигрывают ориентированные на экспорт отрасли, снимается на 60% фискальными органами. Дефицит инвестиционных средств в 2009 году составит около 200 млрд. рублей - отрасль не сможет приступить к полномасштабной реализации стратегических задач. В случае решения проблем отрасли, добыча нефти в 2013 году может составить 511 млн. тонн.

Развитию нефтедобывающей отрасли будет способствовать изменение в налоговой системе страны. Так, возможно изменение параметров формулы расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты и налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти исходя из сложившейся макроэкономической ситуации в первом квартале 2009 года. Также в России может ежегодно меняться ставка налога на добычу полезных ископаемых на нефть, исходя из изменяющихся макроэкономических показателей и с учетом необходимости снижения налоговой нагрузки в нефтяной отрасли до уровня, соответствующего показателям развитых нефтедобывающих европейских стран. Для стимулирования развития российской нефтепереработки может быть подготовлен ряд предложений по формам и размерам государственной поддержки финансирования строительства новых и модернизации действующих нефтеперерабатывающих заводов в формах привлечения льготного финансирования за счет средств бюджетной системы и рефинансирования полученных кредитов и займов.

Минэнерго также предложило российским госбанкам выделить 10 млрд рублей нефтяным компаниям на погашение субсидированных процентных ставок по задолженностям.

Правительство РФ приняло принципиальное решение начать обсуждение новой концепции налогообложения нефтяной отрасли. Пока же решено временно обнулить экспортную пошлину на нефть с месторождений Восточной Сибири, что может вступить в силу в 2009 г. Эта мера должна действовать около трех лет.

Правительство РФ также поддержало идею о госгарантиях для проектов по модернизации российских НПЗ и ускорению возврата НДС, уплачиваемого при ввозе импортного оборудования для нефтяной отрасли. Планируется заменить НДПИ налогом на сверхприбыль. Учитывая, что нефтяная отрасль формирует доходную часть федерального бюджета на 43% (около 4,5 триллиона рублей), тема вызывает неоднозначное отношение. Главный аргумент против налога: его слишком тяжело считать и проверять достоверность данных - инвестор будет заинтересован завышать затраты. Главный аргумент "за": нефтяной отрасли требуется изменение структуры налоговой нагрузки в условиях роста издержек.

В части снижения налогового бремени для нефтедобывающих компаний также имеется возможность ввода дифференцированной ставки акцизного налога на нефтепродукты в зависимости от качественных характеристик выпускаемых топлив - также на срок окупаемости.

Власти также намерены подробнее обсудить вопрос о создании резерва нефти в РФ и проработать вопрос об уравнивании пошлин на темные и светлые нефтепродукты.

Заключение

Последнее время все чаще говорится в прессе, что мировой финансовый кризис сыграл для России роль катализатора для реализации давно поставленных задач и проектов в области налоговой политики государства. В октябре и ноябре этого года Федеральным Собранием Российской Федерации был принят ряд Законов, реализующих антикризисную программу. Эти Законы предусматривали как прямое, так и косвенное влияние на стабилизацию экономики страны и выхода из кризисной ситуации.

Внесение масштабных поправок в Налоговый кодекс РФ стало возможным благодаря антикризисной политике. Обращение Президента РФ также сыграло свою роль, поскольку глава государства в своем ежегодном Обращении к Федеральному Собранию РФ дал понять, что финансово-экономический кризис должен сыграть для России положительную роль, поскольку Россия обладает значительными средствами для антикризисных мер.

В настоящий момент предприятия топливно-энергетического комплекса России снизили практически все показатели по добыче и поставкам энергоносителей относительно предыдущего года.

По мнению Минэнерго России, при действующей налоговой системе в условиях негативных макроэкономических тенденций будет и дальше наблюдаться значительное снижение добычи нефти. Из-за сокращения объемов добычи нефти и поставок ее на экспорт, а также вследствие низких цен на нефть объемы налоговых платежей предприятий отрасли снизятся. В настоящее время отмечается рост удельных затрат на эксплуатационное бурение в связи с ухудшением качества запасов сырья.

Развитию нефтедобывающей отрасли будет способствовать изменение в налоговой системе страны. Так, возможно изменение параметров формулы расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты и налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти исходя из сложившейся макроэкономической ситуации в первом квартале 2009 года. Также в России может ежегодно меняться ставка налога на добычу полезных ископаемых на нефть, исходя из изменяющихся макроэкономических показателей и с учетом необходимости снижения налоговой нагрузки в нефтяной отрасли до уровня, соответствующего показателям развитых нефтедобывающих европейских стран. Для стимулирования развития российской нефтепереработки может быть подготовлен ряд предложений по формам и размерам государственной поддержки финансирования строительства новых и модернизации действующих нефтеперерабатывающих заводов в формах привлечения льготного финансирования за счет средств бюджетной системы и рефинансирования полученных кредитов и займов.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ.

2. О бухгалтерском учтете. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129.

3. Лыкова Л.И. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. - М.: Издательство БЕК, 2006. - 384 с.

4. Налоги. /Под ред. Д.Г. Черника. 5-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2005.

5. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учебное пособие. /Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб.: Издательский дом "Питер", 2005.

6. Основы налогового права. /Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Инвест фонд, 2006.

7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Москва, 2006.

8. Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции. - М.: Налоговый вестник, 2006.

9. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. - М.: Экономика, 2005. - 416 с.

10. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С. 235

11. Горлов В.В. Соглашение о разделе продукции: проблемы и перспективы. //Все о налогах, 2008, № 8

12. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы. //Налоговое планирование, 2007, № 1

13. Давлетшин Р.Б. Проблемы налогообложения нефтедобывающих компаний России. //Налоги и налогообложение, 2005, № 5

14. Коршунова М.В. "Уклонение" и "оптимизация" в системе налогового контроля. //Финансы, 2007, № 5

15. Крылова О.В. Нефтегазовые ресурсы континентального шельфа: налоговые проблемы освоения. //Финансы, 2008, № 6

16. Кузнецова В. Способы оптимизации налогообложения. //Аудит и налогообложение, 2007, № 4

17. Лермонтов Ю.М. Налоговые инструменты в борьбе с финансовым кризисом (комментарий к Федеральным законам от 26.11.2008 № 224-ФЗ, от 24.11.2008 № 208-ФЗ, № 209-ФЗ, от 04.12.2008 № 251-ФЗ).

18. Нестеров Е.В. Налоговые риски, связанные с резким изменением мировых цен на нефть. //Налоги и налогообложение, 2009, № 2

19. Соколов М.Н. Налог на добычу полезных ископаемых. //Налоговое планирование, 2008, № 1

Размещено на Allbest.ru