Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан

Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору:

- в явочном порядке;

- по почте заказным письмом с уведомлением;

- в электронном виде.

Если налогоплательщик желает представлять декларацию в электронном виде, он должен предварительно зарегистрироваться в Налоговом комитете по месту регистрации, как плательщик, сдающий налоговую отчетность в электронном виде. Процесс регистрации налогоплательщика включает в себя:

1) Подачу Заявления об обмене электронными документами с налоговым органом (форма 009.00);

2) Заключение типового соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи в электронных документах;

3) Выпуск Налоговым Управлением криптографических ключей для налогоплательщика и запись их на магнитный носитель (дискету).

При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью налогоплательщика. Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.

При составлении налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщики обязаны по требованию уполномоченного государственного органа представлять копии таких документов на бумажных носителях.

Электронные формы налоговой отчетности передаются в Налоговое управление с помощью программ, разработанных Минфином РК: ИСИД, НДС, ЭФНО, СОНО, Кабинет налогоплательщика.

Налоговая отчетность предприятия ТОО «Тауекел» составляется в порядке, утвержденном Правилами составления форм налоговой отчетности Министерства финансов Республики Казахстан за и Кодексом Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.

Согласно статьи 270 Налогового кодекса, плательщики налога на добавленную стоимость обязан предоставить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

ТОО «Тауекел» предоставляет декларацию по налогу на добавленную стоимость формы 300,00 поквартально. Порядок составления декларации по налогу на добавленную стоимость определен Правилами составления форм налоговой отчетности, утвержденными приказом Председателя Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан. Декларация состоит из самой декларации (форма 300,00), приложений к ней (300.01-300.10) по раскрытию об объектах обложения и объектах, связанных с обложением по налогу на добавленную стоимость и дополнительных форм, являющихся неотъемлемой частью приложений.

В данной декларации заполняется следующая общая информация о плательщике НДС (регистрационный номер налогоплательщика, отчетный налоговый период, полное наименование плательщика, код валюты, вид декларации, метод отнесения в зачет НДС, серия и номер свидетельства о

постановке на учет по НДС). Для ТОО «Тауекел» представленная в Приложении 4 декларация является очередной.

Вся реализация, зарегистрированная в журнале регистрации счетов-фактур отражается в строках данной формы и разделяется на подгруппы. Величина строки 300.00.001А определяется как сумма всех строк и предназначена для отражения общей величины оборота по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемого в пределах территории Казахстана. За налоговый период в ТОО «Тауекел» оборот составил 5620000 тенге. Аналогичная сумма представлена в графе H приложения 300.07(реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода), предназначенной для отражения величины общего размера облагаемого оборота за налоговый период, а так же перечня всех выданных счетов-фактур. В реестре отражаются номера выданных счетов фактур, РНН покупателей, оборот по реализации и сумма НДС по каждой счет-фактуре.

В приложении 300.06 приводится информация о корректировках размера облагаемого оборота. Рассмотрим более подробно, поскольку данная форма в ТОО «Тауекел» заполняется. В строке 300.06.026 отражается сумма корректировки размера облагаемого оборота по товарам (работам, услугам), по которым изменены условия сделки, повлекшие соответствующую корректировку размера облагаемого оборота. Например, в налоговом периоде ТОО «Тауекел» было поставлено металлопластиковое окно. Затем заказчик попросил поставить окно со встроенной сеткой. На основании письма заказчика произведена замена одной секции окна и выписан дополнительный счет-фактура на разницу в стоимости окна в сумме 6000 тенге. При этом в разделе изменение условий сделки указано:

- в графе 300.06.026А - сумма корректировки размера облагаемого оборота 5357 тенге;

- в графе 300.06.026В - сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на сумму корректировки размера облагаемого оборота - 643 тенге.

В приложении 300.08 (реестр счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам в течение налогового периода) отражена сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории РК по каждому поставщику отдельно, с указанием его РНН, номера и даты счета-фактуры.

Все сведения из приложений переносятся в Декларацию 300.00 в строки:

300.00.001 - оборот по реализации без НДС (5620000) и сумма НДС(674400);

300.00.007 - всего оборот, включая необлагаемый оборот (5620000);

300.00.013 - всего начислено НДС (674400);

300.00.014 - сумма оборота по приобретению (3470318) и сумма НДС, относимого в зачет (416402);

300.00.016 - сумма приобретения без НДС (30000);

300.00.022 - всего приобретено (3500318);

300.00.024 - общая сумма НДС, относимого в зачет (416402);

300.00.029 - сумма НДС, подлежащего уплате за налоговый период (рассчитывается как разница между начисленным 300.00.013 и относимым в зачет 300.00.024) - 257998 тенге НДС к оплате.

В соответствии с МСФО 1, финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность может представляться отдельно или как часть отчетов, представляемых организацией по итогам года.

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях организации: активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, включая доходы и расходы от неосновной деятельности и чрезвычайных ситуаций, движении денег, изменений в собственном капитале.

Эта информация вместе с прочей информацией в пояснительной записке также помогает пользователям прогнозировать движение денег организации в будущем и, в частности, распределение во времени и определенность генерирования денег и их эквивалентов.

Налог на добавленную стоимость отражается в финансовой отчетности следующим образом. Суммы НДС, подлежащие перечислению в бюджет, отражаются в бухгалтерском балансе в строке: «Обязательства по налогам». Суммы, выплаченные - в отчете о движении денежных средств в пункте: «Выбытие денежных средств», где есть подпункт «Другие платежи в бюджет».

Также данные об обязательных платежах в бюджет отражаются в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. В частности, это данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения, включая принятие решения о распределении дохода. При этом важно отражение данных о налоговых платежах в разрезе существенных видов налогов и с отражением различных сумм отклонений.

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет отражается в финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором оно имело место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Заключение

В процессе разработки темы курсовой работы были изучены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость, в результате которых было выявлено следующее:

- Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой.

- По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости, которая изымается в государственный бюджет. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

- Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

- Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в налоговых органах.

Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается налоговым законодательством. Согласно Налоговому Кодексу от 10 декабря 2008 года ставка налога на добавленную стоимость составляет 12%.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, работы и услуги, т.е. суммой налога, относимого в зачет.

Зачет налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы НДС по выставленным ему счетам и производится на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров;

- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;

- документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

- иных документов в отдельных случаях.

Объектом исследования послужило предприятие ТОО «Тауекел», осуществляющее деятельность в области изготовления металлопластиковых изделий. Налоговый и финансовый учет налога на добавленную стоимость на предприятии ТОО «Тауекел» осуществляется в соответствии со следующими нормативно-законодательными актами Республики Казахстан:

- Налоговым Кодексом от 10 декабря 2008 года,

- Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года,

- Инструкциями, положениями и рекомендациями Налогового Комитета Республики Казахстан.

Финансовый учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в казахстанских стандартах бухгалтерского учета, международных стандартах финансовой отчетности и Рабочем плане счетов бухгалтерского учета по МСФО.

Финансовый учет налога на добавленную стоимость ведется на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» и счете 3130 «Налог на добавленную стоимость».

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1030 «Денежные средства в кассе» в национальной валюте.

В третьей главе были рассмотрены правила отражения информации о налоге на добавленную стоимость в финансовой и налоговой отчетности. По данному разделу можно сформулировать следующее: налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость представляет собой форму 300.00 и приложения к ней.

В финансовой отчетности суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие перечислению в бюджет отражаются в бухгалтерском балансе в строке: «Обязательства по налогам». Суммы, выплаченные - в отчете о движении денежных средств в пункте: «Выбытие денежных средств», где есть подпункт «Другие платежи в бюджет».

Список использованной литературы

1. Послание Президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в новом мире» от 28 февраля 2007 г.

2. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы,2006.-472с.

3. Конституция Республики Казахстан, Алматы; Казахстан, 1998г.-25с.

4. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года, № 99-IV. Алматы: ТОО «Бико», 2008. - 320с.

5. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы; «Издательство LEM», 2007 г-548с.

6. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы; Центраудит-Казахстан, 2002 г.-728с.

7. Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению, 2: Знакомство с учетом и налогообложение. - Алматы: Издательский дом БИКО, 2006. - 255с.

8. Байдунсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Каржы-Каражат. Финансы Казахстана - 2001. № 4 с. 23-31

9. Библиотека бухгалтера и предпринимателя, Налоги и сборы в Казахстане № 2/104/ февраль 2009

10. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран, содружество независимых государств, Алматы: ?аржы-каражат, 2003г. - 183с.

11. Гражданский кодекс Республики Казахстан. - Алматы: Казахстан, 1994.

12. Ильясов К.К. Идирисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств - Алматы: Каржы-Каражат, 1994.

13. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Алматы // Каржа-каражат-Финансы Казахстана, 2004

Размещено на Allbest.ru