Налоговое администрирование в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

налог платеж администрирование

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налогового администрирования в РФ

1.1 Эволюция налогового администрирования

1.2 Зарубежный опыт налогового администрирования

Глава 2. Анализ налогового администрирования на примеры работы Инспекции ФНС по г. Пятигорска Ставропольского края

2.1 Анализ учета налогоплательщиков и планирования налоговых поступлений, осуществляемых работы Инспекции ФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края

2.2 Анализ осуществления налогового контроля и регулирования налогов и сборов, администрируемых работы Инспекция ФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края

Глава 3. Совершенствование механизмов налогового администрирования в РФ

3.1 Меры по повышению эффективности налогового администрирования

3.2 Пути развития налогового администрирования в долгосрочной перспективе

Заключения

Список использованной литературы

Приложение



Введения

Актуальность темы курсовой работы Налоговое администрирование Российской Федерации последние 20 лет постоянно изменялась под влиянием как социально-экономических, так и институционально-политических факторов и условий. Происходящие хозяйственные процессы вызывают изменения фактически всех составляющих российской налоговой системы - ставок налогов, их состава, методик расчетов, налогового законодательства, налогового администрирования и т. д. Многие из этих изменений в налоговой политике имели положительные результаты, ряд из них - отрицательные. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики и от того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговому администрированию недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков. В результате формируется тенденция ухода субъектов налога от уплаты налоговых платежей, их снижения, несвоевременности выплат или выплат заработной платы через "черные кассы", углублению "теневых" сетей и расширению взаимосвязей внутри них.

В эффективно работающих моделях налоговой системы, выстроенных в социально ориентированных развитых странах, налоговый механизм применяется для снятия социальной напряжённости, выравнивания уровня доходов налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных для экономического роста. При регулировании развития территорий налоги играют в этих странах стимулирующую роль, либо выступают ограничителями социально неэффективных решений.

Сказанное позволяет заключить, что выбранная тема курсовой работы "Особенности системы налогового администрирования в Российской Федерации " является актуальной.

Задачи налоговое администрирование заключается в реализации комплекса мер по непосредственному управлению созданной налоговой системой. Налоговое администрирование включает решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.

Цель работы - проанализировать особенности системы налогового администрирования в Российской Федерации, выявить проблемы и определить перспективы её развития.

Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:

- дать понятие " Особенности системы налогового администрирования в Российской Федерации", выделить основные характеристики и принципы построения налогового администрирование РФ;

- дать детальную характеристику особенности системы налогового администрирования в Российской Федерации;

- выделить основные проблемы, которые характерны для налогового администрирование Российской Федерации;

- проанализировать данные, касающиеся налоговой доходной части консолидированного бюджета РФ с целью выявления основных тенденций в налоговом администрирование РФ;

- провести анализ налогового администрирования в Российской Федерации на примере работы Инспекция ФНС России по г. Пятигорску Ставропольскому краю

- предложить направления совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации.

Объектом исследования в курсовой работе выступает Особенности системы налогового администрирования в Российской Федерации.

Предметом исследования является взаимоотношения Инспекции ФНС России по г. Пятигорску Ставропольскому краю и налогоплательщиками по мерам налоговым администрирования.

Методологической основой научного исследования являлись принципы диалектической логики, системный подход, исторический и системный анализ и синтез. В качестве инструментов научного исследования применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений и оценок, а также методы сравнительного анализа и статистической обработки информации.

Теоретическое исследования состоит в обобщении научного знания по данной проблеме.

Эмпирической базой исследования являлись материалы Налоговый Кодекс РФ, Учебник « Налоги и Налогообложение», , информационные и аналитические ресурсы Интернет.

Структура работы состоит из содержания, введение, трех глав, заключений, списка использованных литератур.

Работа состоит из трёх глав. Во введении излагаются актуальность темы, задачи и цели исследование, объект и предмет исследования, методологического исследование, теоретическую и эмпирическую базу исследования. В первой главе излагаются теоретические аспекты налогового администрирование в РФ. Во второй главе работы проводится анализ налогового администрирования на примеры работы Инспекция ФНС России по г.Пятигорску Ставропольского края, а также выявлены основные проблемы функционирования налоговой системы РФ. В третьей главе на основе проведенного исследования рассматриваются пути развития налогового администрирования РФ.



Глава 1. Теоретические аспекты налогового администрирования в РФ

1.1 Эволюция налогового администрирования

Налоговое администрирование представляет собой один из основных элементов управления налоговой системы, способствующих устойчивому функционированию экономики страны. Управление налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. В связи с этим исследование проблемы становления и развития налогового администрирования в России позволяет раскрыть его социально-экономическое содержание, особенности современной трансформации, а также эволюционные процессы его становления и современной динамики.

Понятие «администрирование» (лат. administration - руководство, управление) достаточно редко использовалось в отечественной науке для целей описания управленческой деятельности, так как его семантическое содержание соответствует понятию «управление». Учитывая данное обстоятельство, налоговое администрирование в самом упрощенном толковании можно определить как управление налогообложением. При этом управление налоговыми отношениями должно быть организовано, прежде всего, со стороны государства, что обусловливает рассмотрение в качестве управляющего субъекта именно государственных органов. Деятельность таких структур в ряде нормативно-правовых документов исполнительных органов федерального уровня была в 2000-х годах впервые охарактеризована термином «налоговое администрирование».

Налоговое администрирование занимает особое место в финансовых и налоговых отношениях. Оно играет важную роль в финансовой системе государства по мобилизации налоговых доходов. Соответственно, их сбалансированное регулирование имеет важнейшее значение как с точки зрения исполнения доходной части бюджета, так и с точки зрения взаимоотношений участников налоговых взаимосвязей.

Становление и развитие налогового администрирования осуществлялось одновременно с развитием налоговой системы. Его функционирование неотделимо от развития государства и общества как целостное явление.

Первый период - это начальный этап становления налоговой системы и налогового администрирования в процессе развития налоговых отношений. Он отличался неразвитостью и случайным характерам установления налогов. В рассматриваемом начальном периоде на Руси были определены виды налогов, которые взимались у населения. Собираемые платежи имели признаки налога - безусловность, безвозвратность и индивидуальная безвозмездность взимания. Именно они являются исторической «основой» развития налоговой системы Российского государства.

До становления Московского государства для российской практики налогообложения было характерно наличие множества обязательных податей в пользу князя. Взимание платежей носило не постоянный характер. Единой и слаженной системы взимания платежей не существовало.

Администрированием большинства прямых налогов занимался Приказ большого прихода. Одновременно с ним oблoжeниeм наceлeния занимались территориальные приказы. В силу этого налоговая система России в XV - XVII вв. была достаточно сложна и запутана. Вместе с тем, рассматриваемый период характеризуется уже системным подходом к управлению налогообложением Великим князем и формированием единой финансовой системы. Осуществляется проверка финансовой деятельности приказов, проводится анализ приходных и расходных книг.

Прослеживается поэтапная системность администрирования существующих налогов. В этот период были определены органы, отвечающие за поступления в казну причитающихся налоговых платежей. Исходя из проведенных исследований, можно сделать вывод о том, что администрирование существующих платежей началось с формированием государственности Руси и возникновением налоговых взаимосвязей, а также развитием налоговой системы.

Об эффективности налоговой системы в интересах развития экономики в рассматриваемом периоде не могло идти речи. Так как практически финансово-хозяйственные отношения не были развиты. На первоначальном этапе администрирование налоговых платежей носило случайный и бессистемный характер, преследуя только единственную цель по применению мер и мероприятий для удовлетворения потребности княжеского двора.

В дальнейшем администрирование приобретает более организованный и системный характер: определены уполномоченные органы по взысканию налоговых платежей; определен порядок обеспечения платежей в царскую казну; вырабатываются меры принудительного взыскания задолженности.

Особенностью второго периода становления и развития налоговой системы и налогового администрирования было то, что они перешли в новую фазу развития. Актуальность рассмотрения взаимосвязи налоговой системы и налогового администрирования и его эффективности в период экономического развития Российской империи обусловлена богатством исторического опыта налогообложения. Рассмотрение взаимосвязей позволяет не только более глубоко оценить динамику происходящего в данной области в сегодняшние дни и сделать определенные выводы о перспективах развития рассматриваемой проблемы в будущем, но и определить, какие эффективные методы и решения, а также удачные финансовые конструкции могут быть использованы в сегодняшней работе в налоговой сфере.

Проведение налоговой реформы, в результате которой основное бремя налогов было снято с крестьян и переложено на те сословия, которые номинально продолжали числиться в неподатном состоянии, привело к увеличению нагрузки на чиновников Казенных палат. В связи с изменением социального состава плательщиков, введением новых налогов и новых способов их взимания уже вскоре выяснилось, что чиновники не могут справиться с задачей их исчисления и взимания. Усложняющаяся налоговая система настоятельно требовала реформ в области контроля за поступлением налогов, создания соответствующих административных учреждений с целью эффективного администрирования налоговых платежей.

Следует отметить, что истинное значение налогов в бюджете дореволюционной России было существенно больше, чем кажется при рассмотрении доходных статей. Например, казенные железные дороги, принося высокие доходы (около 680 млн. рублей), сами же и «съедали» их на свое содержание. Казенная винная монополия учитывается в расходах, поглощая более четверти тех доходов, которые дает государству. И лишь налоги обеспечивают доходы бюджета государства при минимальных затратах.

Исследование второго этапа развития налоговой системы и налогового администрирования позволяет сделать вывод о том, что налоговая политика государства с четкой организацией налогового администрирования приводит к эффективной налоговой системе, что характеризуется устойчивым финансовым положением государства. Рост эффективности налоговой системы, выразившийся в значительных налоговых поступлениях в казну за счет количественного показателя налогоплательщиков, связан с бурным развитием промышленности в России.

Безусловно, данный рост был обеспечен также за счет применения мер налогового администрирования уполномоченным органом в сфере налогообложения в интересах хозяйствующих субъектов без обременения налогообложения. Улучшение собираемости налогов было осуществлено за счет устойчивого развития российской экономики и эффективной организации работы уполномоченного органа по взысканию платежей.

Третий период характеризуется противоположными тенденциями развития налогообложения, налоговой системы и налогового администрирования при советской власти. Организация работы по налоговому администрированию в рассматриваемом периоде отличалась высокой организованностью со стороны уполномоченных органов.

Результаты анализа развития налоговой системы и налогового администрирования в условиях функционирования государственной системы планового распределения финансовых ресурсов показали, что налоговая система выполняла роль аккумулятора части валового внутреннего продукта (ВВП). Функции регулирования развития производства, координации и стимулирования основных направлений его технической модернизации выполняли плановые и снабженческие государственные органы. Присущие мировой налоговой практике и в определенной степени применяемые ранее в инструментарии российской налоговой политики, регулирующая, стимулирующая и социальная функции были полностью замещены механизмами централизованного планирования, государственного снабжения и государственного социального обеспечения.

Налоговая система превратилась в мощный дестабилизирующий фактор развития отечественной экономики: существовавшая практика взимания налоговых платежей в виде отчислений от прибыли и налога с оборота способствовала снижению эффективности функционирования производства, тормозила его научно-техническое развитие, стимулировала процесс разбалансирования товарного рынка. В условиях функционирования государственной системы планового распределения финансовых ресурсов, предпосылки роста эффективности налоговой системы отсутствовали.

Особенность администрирования налоговых платежей заключалась в том, что учет налогоплательщиков осуществлялся путем регистрации финансовыми органами граждан, имевших доходы либо иные объекта налогообложения в СССР.

Четвертый этап развития связан с кардинальными преобразованиями в политической и экономической жизни России в начале 90-х годов XX в. Интеграция постсоциалистической системы в единый мировой хозяйственный комплекс потребовала создания новой налоговой системы. Однако закладываемые при ее формировании показатели, отвечающие уровню достаточно стабильных иностранных государств, уже с момента создания налоговой системы России не отвечали реальным условиям налогообложения и делали ее неэффективной.

Самой сложной проблемой при разработке новой налоговой системы была необходимость, как минимум, сохранения сложившегося ранее уровня доходов государства, поскольку нельзя было сразу отказаться от финансирования из бюджета целого ряда различных социальны программ. Решение этой задачи усложнялось, с одной стороны, падением производства и сокращением доходов бюджета вследствие уменьшения налоговых поступлений, а с другой стороны - необходимостью компенсации за счет бюджета растущих социальных издержек рыночных преобразований.

Постепенно по мере накопления опыта налогообложения «нерыночные» налоги отменялись, ставки на действующие налоги снижались, вводились новые права и гарантии для налогоплательщиков, смягчались меры ответственности. Однако в результате того, что налоговая система постоянно совершенствовалась, в законодательные акты необходимо было постоянно вносить изменения и дополнения, порой по нескольку раз в год. Как правило, изменения и дополнения имели так называемую «обратную силу», то есть распространяли своедействие на отношения, возникшие с начала года, в котором были приняты данные изменения.

Издавалось огромное количество нормативных документов, разъяснявших порядок применения законов и изменений к ним. В результате налоговая система была невероятно сложной и запутанной. Все эти годы российская налоговая система и применяемые меры налогового администрирования не обладали таким важнейшим качеством, как стабильность. Ситуация несколько улучшилась лишь после принятия вначале первой, а затем и второй частей Налогового кодекса Налоговый кодекс РФ/ст. 284 - «Налоговые ставки», №117-ФЗ, 2011..

Что касается органов, ведущих контроль за своевременностью и полнотой уплаты налоговых платежей в бюджет, то они также неоднократно подвергались реформированию. Созданная в 1991 г. Государственная налоговая служба Российской Федерации в 1998 г. была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (ФНС России), которое в свою очередь в 2010 г. было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России). Вместе с преобразованием структуры налоговых органов изменялись и расширялись выполняемые ими функции.

Организационные преобразования налоговых органов способствовали трансформации института налогового администрирования. Изменения в системе управления налоговыми отношениями сформировали принципиально новые социально значимые институты, ставя перед ними более сложные задачи. На первый план были выдвинуты важнейшие цели социально-экономического развития, изменены объекты контроля и его целевые установки.

Государство в лице органов налогового контроля продолжает осуществлять контроль, направленный на проверку законности, правильности и полноты исполнения налоговых обязательств, однако сфера ответственности налоговых администраций перед обществом в новых условиях существенно расширяется. Появляется необходимость оценить качественные характеристики налогового администрирования и выработать конкретные рекомендации по упрощению его процедур для законопослушных налогоплательщиков и переориентации системы контроля на сдерживание налоговых правонарушений и противодействие оппортунистическому поведению.

В последние годы (с 2009 г.) в ФНС России и ее территориальных структурах разрабатывается и внедряется в практику методология налогового администрирования. Она основана на более тщательной подготовке информационной базы, использовании многовариантных проектировок, учитывающих многочисленные факторы, влияющие на процесс налогового администрирования, в том числе оценке влияния на поступления налоговых платежей изменений, вносимых в налоговое законодательство, оценке налогового потенциала. Тем более что с началом автоматизации обработки информации в налоговых инспекциях появилась возможность использования известных статистических методов анализа и прогнозирования налоговых проверок, налоговых поступлений, налоговых правонарушений, налоговых рисков.

Таким образом, можно сделать вывод о том что, взгляд на эволюцию налогового администрирования позволяет сделать вывод о том, что, в соответствии с изменениями политического и экономического устройства страны, по мере развития государства менялись и способы администрирования налогов и сборов. Совершенство и эффективность системы налогового администрирования в каждый период истории России зависели от степени развития государственного аппарата, социально-экономического уровня развития общества, самого государства и налоговой культуры населения.

Налоговое администрирование является обязательным атрибутом управления государственными финансами, предопределенным объективностью существования налоговых отношений как основного источника государственных доходов. Институт налогового администрирования выступает, с одной стороны, составным элементом организационной структуры уполномоченных контрольных органов, с другой стороны - важнейшей частью налоговой системы. Будучи неотъемлемой частью общественного регулирования, налоговое администрирование обеспечивает практическую реализацию фискальной функции налогов.



1.2 Зарубежный опыт налогового администрирования

Выявлено, что российская практика обложения НДС базируется на зарубежной, но не является ее полным аналогом, поэтому дальнейшее использование зарубежного опыта целесообразно в части отдельных элементов администрирования.

Налоговая система РФ, как и каждой страны, формируется постепенно в соответствии со многими национальными и общеэкономическими факторами, влияние которых существенно возрастает в условиях глобализации. В современных условиях наблюдается определенная конвергенция (взаимопроникновение) налоговых систем различных, связанных международными экономическими отношениями стран. Поэтому, ища пути совершенствования НДС необходимо изучить зарубежный опыт наиболее эффективных налоговых систем.

Представим результаты, проведенного Митрофановым И.А. сравнения шведского НДС и американского налога с продаж, которые представлены в приложении табл. 1.

Одним из основных способов контроля добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов в бюджет является проведение налоговых проверок.

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются.

Критерий отношения взаимозависимости между организациями применяется для определения крупнейших налогоплательщиков только в том случае, если организации, отношения с которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации (ст. 20 НК РФ), имеют показатели финансово-экономической деятельности, позволяющие признать их крупнейшими налогоплательщиками.

Полезным может быть введение системы балльной оценки работы специалистов, осуществляющих налоговые проверки. Сущность такой оценки состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного налогоплательщика (исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности) специалисту засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый специалист должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии занимаемой должности. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными специалистами.

Однако необходимо отметить, что никакое совершенствование форм работы не даст положительных результатов, если специалист, участвующий в проведении налоговых проверок, не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Для этого необходимо выработать общегосударственную систему подготовки кадров, когда для работы в налоговые органы будут привлекаться лишь профессионалы, получившие необходимый набор знаний в данной области. В настоящее время немного высших учебных заведений готовит таких сотрудников, при этом, учитывая уровень оплаты труда в государственных органах, большое количество потенциальных государственных служащих уходит в коммерческую деятельность. В связи с изложенным скорейшее принятие новой системы оплаты труда государственных служащих, по нашему мнению, на сегодняшний день является наиболее острой проблемой и должно стать первоочередной задачей, стоящей перед государством. Министерство финансов Российской Федерации совместно с Федеральной налоговой службой начало разрабатывать концепцию об оплате труда работников налоговых органов, которая будет зависеть от разных факторов, в том числе и от эффективности проделанной контрольной работы каждым сотрудником.

Налоговое администрирование должно быть построено на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному контролю за деятельностью хозяйствующих субъектов. Н. АДАМОВ, профессор кафедры экономического анализа, финансов и статистики Московского университета МВД России.



Глава 2. Анализ налогового администрирования на примеры работы Инспекции ФНС по г. Пятигорска Ставропольского края

2.1 Анализ учета налогоплательщиков и планирования налоговых поступлений, осуществляемых работы Инспекции ФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края

Круг задач ИФНС по гор. Пятигорску довольно широк и включает, как осуществление контроля со стороны налогового органа, так и меры по улучшению обслуживанию налогоплательщиков, способствующие расширению сферы предоставляемых услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей. Как и для любого другого налогового органа Российской Федерации, главными задачами ИФНС по гор. Пятигорску является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ.

В своей деятельности Инспекция руководствуется, прежде всего, Конституцией Российской Федерации. Ее конкретные задачи, права, обязанности и ответственность регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами, а также указами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами органами государственной власти Ставропольской края и органов местного самоуправления гор. Пятигорска, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, правовыми актами Министерства Финансов РФ и ФНС РФ.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Ставропольскому краю. Инспекция по всем вопросам своей деятельности подконтрольна Управлению ФНС РФ по Ставропольскому краю, а результаты работы инспекции работы рассматриваются на заседаниях Коллегии Управления. Инспекция является учреждением и самостоятельным юридическим лицом. В соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, несет ответственность, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование расходов на содержание налоговых инспекций осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных для территориальных органов Министерства финансов по разделу "Государственное управление и местное самоуправление", целевого бюджетного фонда Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также за счет иных источников, предусмотренных федеральными законами. Инспекция имеет самостоятельную смету доходов и расходов, утверждаемую Управлением, лицевые счета в органах Федерального казначейства для учета средств поступающего финансирования и средств, полученных от приносящей доход деятельности, открываемые в установленном порядке. А также печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием.

Являясь финансовым контролирующим органом, ИФНС РФ по гор. Пятигорску осуществляет налоговый контроль. Налоговый контроль проводится в форме налоговых проверок, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, предусмотренных в Налоговом Кодексе РФ. Также в налоговой инспекции контроль подразумевает мониторинг за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей алкогольной продукции, табачной продукции; осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления и уплаты обязательных платежей в бюджет, валютного контроля. Помимо этого, ИФНС по гор. Пятигорску осуществляет в установленном порядке постановку на учет организаций и их подразделений по месту их нахождения, физических лиц по месту их жительства. На инспекцию могут быть возложены и иные задачи в соответствии с законодательством России.

Функции, выполняемые ИФНС РФ по гор. Пятигорску подразумевают проведение работы по взиманию законно установленных налогов, сборов, составление, анализ и представление в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утверждаемым ФНС РФ. Помимо этого инспекция осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных сумм, а также пеней и штрафов; взыскание недоимки и пени по налогами сборам, а также налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах. Кроме того, инспекция занимается контролем контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях; осуществляет работу по учету, оценке движимого бесхозного имущества и учет перешедшего в собственность государства в порядке наследования и вкладов. В число функций возложенных на ИФНС РФ по гор. Пятигорску также входит поведение работы по подбору и расстановке кадров работников и осуществление мероприятий по их профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации.

Инспекция имеет право требовать от налогоплательщика документа, являющегося основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, проводить налоговые проверки, контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам, а также представлять иски в суды в установленных случаях.

Руководитель организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью инспекции, действует от имени инспекции и представляет ее интересы, несет ответственность за расходование выделенных бюджетов средств. Он издает в пределах своей компетенции приказы, распоряжения, назначает на должность и освобождает от нее начальников отделов и других работников. Немаловажным является и тот факт, что руководитель несет персональную ответственность за выполнение возложенных на инспекцию задач и функции.

Реорганизация и ликвидация Инспекции производится в соответствии с актами Федеральной налоговой службы Российской Федерации в порядке, установленном законодательством.

Основным структурным функциональным звеном инспекции ФНС РФ является отдел. Как правило, выделяют отделы по работе с юридическими и физическими лицами, а также отделы, выполняющие обеспечивающие функции.

У отдела есть свой начальник, который назначается и освобождается от должности руководителем инспекции по согласованию с Управлением. Он находится в непосредственном подчинении заместителя руководителя, либо лица исполняющего его обязанности.

Начальники всех отделов несут персональную ответственность за выполнение задач и функций, возложенных на отдел.

Отдел финансового и общего обеспечения занимается организацией и обеспечением единой системы делопроизводства и документооборота.

Отдел оперативного контроля занимается государственным контролем за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно - кассовых машин (ККМ) при осуществлении денежных расчетов с населением, предприятиями и физическими лицами.

Отдел ввода и обработки данных занимается сбором и обработкой данных полученных как от физических лиц, так и от юридических лиц.

Отдел урегулирования задолженности занимается изучением структуры, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации, разрабатывает меры по ее урегулированию.

Что касается остальных отделов Инспекции ФНС РФ по г. Пятигорску, то их функции, задачи и структура определяются соответствующими Положениями об отделах инспекции.

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в различных формах:

постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах

получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных с исчисление и уплатой налогов

осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода

налоговая проверка, а также проверка данных учета и отчетности

Контрольная работа налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.

По состоянию на 1 января 2011 года на учете в налоговой инспекции по месту своего нахождения состоит 4426 юридических лиц - организаций. Число организаций, получивших Свидетельство о постановке на учет составляет 4409. Также состоит на учете 9759 индивидуальных предпринимателей, 9 нотариусов и 1732 индивидуальных предпринимателя состоят на учете в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.2206 индивидуальных предпринимателя осуществляют деятельность по ЕНВД вне города Пятигорска.

По состоянию на 1 января 2011 года поставлено на учет юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений - 1108, по месту нахождения недвижимого имущества - 5035, транспортных средств - 5558.

На учете с присвоением ИНН состоит 166491 человек. За 4 кв. 2008г поставлено на учет 1149 человек по месту жительства, из них: с присвоением ИНН - 1107, с использованием ранее присвоенных ИНН - 451, снято с учета по причине признания недействительным ИНН, в связи со смертью и другим причинам, а также в связи изменением места жительства, 557 физических лиц. Поставлено на учет - 131053 объектов имущества, 57017 - земли, 81242 - транспорта.

За 12 месяцев 2010 года во все уровни бюджета и государственные внебюджетные фонды поступило налогов, сборов и других обязательных платежей в сумме 7539818 тыс. руб. (с учетом поступлений по налогам со специальным налоговым режимом, поступающим во внебюджетные фонды) с темпом роста 130,9% к поступлениям аналогичного периода 2007 г. (5760824 т. р), в том числе:

в федеральный бюджет (с учетом единого социального налога) - 2192367 тыс. руб.;

в консолидированный бюджет края -3599896 тыс. руб.;

в государственные внебюджетные фонды- 1708927 тыс. руб.;

во внебюджетные фонды по налогам со специальным налоговым режимом - 38628 тыс. руб.

За 12 месяцев 2010 года во все уровни бюджета поступило налогов и других обязательных платежей (включая единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет) в сумме 5792263 тыс. руб. с темпом роста 138%, в том числе:

в федеральный бюджет -2192367 тыс. руб., темп роста 115,1%;

в консолидированный бюджет края - 3599896 тыс. руб., темп роста 139,4%.

Динамика поступлений по ряду налогов имела положительную тенденцию:

по налогу на прибыль предприятий поступило 1712567 тыс. руб. или 156,5% к уровню прошлого года;

по налогу на доходы физических лиц - 1454639 тыс. руб. или 129,8%;

по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 230658 тыс. руб. или 153,4%;

по единому налогу на вмененный доход - 92645 тыс. руб. или 116,3%;

налогу на имущество организаций - 180846 тыс. руб. или 112,0%;

по земельному налогу - 59453 тыс. руб. или 131,1%;

по налогу на добычу полезных ископаемых - 6415 тыс. руб. или 152,1%, исключением стали поступления по акцизам на нефтепродукты, снижение на 103 т. р., в связи с изменением налогового законодательства, налога на игорный бизнес.

Поступления налогов и сборов в местный бюджет гор. Пятигорска Ставропольского края за 9 месяцев 2010 года составили: в доходы бюджетов муниципальных образований 6 937,5 млн. руб. или 95,7% к поступлениям прошлого года. Основная часть доходов местного бюджета (91,8%) сформирована за счет поступлений: налога на доходы физических лиц - 4 060,5 млн. рублей или 58,5% от общего объема поступлений в местный бюджет, земельного налога - 973,3 млн. рублей (14,0%), единого налога на вмененный доход - 594,9 млн. рублей (8,6%), единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 484,2 млн. рублей (7,0%), транспортного налога - 260,1 млн. рублей (3,7 процента).

Таблица 1. Информация о поступлении налогов и сборов в местный бюджет Ставропольского края млн. рублей

Виды налогов и платежей	Фактически ступило	Темп роста, %
	Январь-сентябрь 2010 г.	Январь-сентябрь 2011 г.
1	2	3	4
Всего:	7 245,8	6 937,5	95,7
в том числе:
Налоговые доходы	7 227,3	6 923,8	95,8
Из них:
Налог на доходы физических лиц	4 549,8	4 060,5	89,2
Налог на имущество организаций	327,5	262,7	80,2
Транспортный налог	204,3	260,1	127,3
Земельный налог	783,3	973,3	124,3
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	535,6	484,2	90,4
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	543,0	594,9	109,6

Доля поступлений доходов, администрируемых налоговыми органами, в местный бюджет в размере 14,9% от общего объема поступлений во все уровни бюджета на 0,1% больше показателя 9 месяцев 2010 года (14,8 процента).

Для соблюдения прав и законных интересов частных лиц при осуществлении мероприятий налогового контроля должны строго соблюдаться установленные законом правила и процедуры. В противном случае доказательства, полученные в ходе контрольных мероприятий, могут быть признаны недопустимыми.

К сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т.е. запрещенными законом способами.

Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве.

Основной формой контрольной работы налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками причитающихся налогов является налоговая проверка.

Налоговый кодекс четко ограничил период проведения налоговой проверки. Ею могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Налоговый кодекс четко разделил два вида налоговых проверок, проводимых налоговыми органами: камеральные и выездные.

Камеральные проверки могут проводиться в отношении любого налогоплательщика. В отличие от них выездные налоговые проверки могут проводиться только лишь в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

Выездная налоговая проверка осуществляется должностными лицами налоговых органов на месте нахождения налогоплательщика на основе данных бухгалтерского и налогового учета. Выездная налоговая проверка осуществляется только на основании письменного решения руководителя налогового органа.

За 2010 год проведено 88 выездных налоговых проверок юридических лиц, из них - по 78-ми организациям выявлены нарушения, 39 предприятий - налогоплательщиков проверено, в связи с ликвидацией. По результатам ВНП доначислено всего - 170 269 тыс. руб., в том числе: налогов - 113 026 тыс. руб., пени - 23 194 тыс. руб., штрафов - 34 049 тыс. руб. Наиболее крупные доначисления установлены по следующим организациям:

Сущность камеральной проверки состоит в том, что она проводится по месту нахождения налогового органа. В данном случае налоговые органы осуществляют проверку налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиками, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

По результатам камерального контроля удельный вес доначислений в общей сумме доначисленных платежей за 2010 год составил 23,7% (58420х100: 246380), или на 20,4% выше соответствующего периода прошлого года (8711х100: 262266=3,3%).

Налогоплательщиками после получения уведомлений, требований, были представлены уточненные налоговые декларации на сумму 25311 тыс. руб. до составления актов камеральных проверок. Отказано в возмещении НДС на сумму 26086,0 тыс. руб.

Таким образом, в результате камерального контроля за 2010 год фактически увеличены суммы причитающиеся уплате в бюджет на 109817 тыс. руб.

Общее количество камеральных проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за 2008 год составило 111504 (за 2007 год - 91276), в том числе углубленных камеральных проверок 5097 (за 2007г. - 8616).

Минимальная сумма, доначисленная на одну результативную камеральную проверку юридических лиц составляет 50 руб., максимальная сумма 9050619 руб.; индивидуальных предпринимателей - минимальная сумма 50 руб., максимальная 3177902 руб.

Количество сотрудников, осуществляющих камеральные проверки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 32 чел.

Нагрузка (количество камеральных проверок) на 1 сотрудника отделов камеральных проверок - 3484.

За 2010 год Инспекцией ФНС России по гор. Пятигорску Ставропольского края выездные налоговые и камеральные проверки в сфере соблюдения налогового, валютного и таможенного законодательства в отношении организаций - участников внешнеэкономической деятельности проводились самостоятельно.

При проведении контрольных мероприятий использовались сведения из таможни и пограничной службы, полученных из УФНС России по СК, направлено 3 запроса в таможенные органы.

За 2010 год Инспекцией проведены контрольные мероприятия во взаимодействии с таможенными органами РФ в отношении 60 организаций и 5 предпринимателей, в том числе 58 организаций и 5 предпринимателей с использованием информации, получаемой от таможенных органов на плановой основе в соответствии со ст.4 Соглашения о сотрудничестве ФНС России и ФТС России.

По результатам проведенных контрольных мероприятий за 12 месяцев 2010 года, проведено 7 выездных налоговых проверок. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество проведенных проверок увеличилось на 2 ед.

Расхождений между данными таможни и первичными документами налогоплательщика, а также нарушений валютного законодательства по результатам выездных налоговых проверок не установлено.

В соответствии с положением о Государственной Налоговой Службе РФ, результаты проверки по соблюдению налогового законодательства оформляются актами, в которых отражаются выявленные нарушения и факты невыполнения требований должностных лиц налоговых инспекций, а также даются указания об устранении нарушений и о внесении в бюджет причитающихся сумм.

В содержании акта документальной проверки должны быть соблюдены объективность, лаконичность и точность описания выявленных нарушений.

Недопустимо в акт, включать непроверенные факты.

На инспекцию налоговой службы, в соответствии с нормативными актами, возлагается обязанность принимать по материалам проведенных документальных проверок письменные решения, направленные на устранение выявленных нарушений, о внесении причитающихся сумм в бюджет, уплате штрафных санкций.

После принятия решения руководителем (заместителем) оформляется решение в виде указания налогового органа, которое должно содержать:

краткое изложение выявленных нарушений со ссылками на конкретные нормативные акты;

перечень рекомендаций налогоплательщику по устранению недостатков с указанием конкретных сроков из реализации;

ответственность за допущенные нарушения, сроки и адреса перечисления денежных сумм

разъяснение налогоплательщику его права в месячный срок обжаловать действия должностных лиц Налоговой Инспекции⁴ Российская газета официальный сайт http://www.rg.ru..

Налоговые органы после проведения проверки должны обеспечить всесторонний контроль за устранением нарушений.

2.2 Анализ осуществления налогового контроля и регулирования налогов и сборов, администрируемых работы Инспекция ФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края

Налоговое администрирование как система управления налоговыми отношениями. Понятие налогового администрирования, основные задачи и функции. Организационные мероприятия в сфере налогового администрирования. Организационная структура и порядок управления налоговыми органами.

Налоговый кодекс Российской Федерации о правах и обязанностях налоговых органов. Налоговый кодекс Российской Федерации о полномочиях таможенных и финансовых органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов.

Районная инспекция ФНС России как основное звено системы налоговых органов; районные и межрайонные инспекции, специализированные инспекции. Задачи и функции, права и обязанности районной инспекции. Структура районной инспекции ФНС России. Структура инспекции и ее значение для организации налоговой работы. Современная типовая структура инспекции ФНС России, задачи и функции отделов инспекции. Перспективная структура инспекции ФНС России, ориентированная на технологию массовой автоматизированной обработки данных. Организация работы налогового инспектора.

Информационная основа налоговой работы. Налоговая работа как работа по сбору, обработке и анализу информации. Организация взаимодействия внутри налоговой инспекции, внутри налоговой системы и взаимодействие налоговых органов с другими государственными организациями. Взаимодействие как необходимое условие качественного выполнения обязанностей, возложенных на налоговые органы. Правовая основа взаимодействия налоговых органов с другими организациями и гражданами. Взаимодействие отделов внутри налоговой инспекции. Взаимодействие между налоговыми органами "по вертикали" и "по горизонтали" налоговой системы. Взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами.

Налоговое администрирование и налоговая политика государства - взаимосвязанные факторы состояния социально-политической системы государства. Они взаимообусловлены; любые реформы в сфере налогообложения и фискальной системы в целом всегда должны предусматривать эффективные механизмы налогового администрирования.

Важнейшее звено налоговой реформы - это укрепление системы налогового администрирования, которое в итоге должно быть объединено в рамках одного органа, что значительно упростит положение честных налогоплательщиков и усилит государственное воздействие на неплательщиков налогов. Налоговая реформа должна стать мощным импульсом для развития предпринимательства, притока инвестиций, роста благосостояния населения.

Администрирование - деятельность по руководству порученным участком работы посредством административных методов управления.

Администрирование, как основная функция управления, в соответствии с классической теорией управления, включает:

- планирование - постановку целей, задач (заданий);

- организацию - создание формальной структуры подчиненности и соответствующего разделения работы между подразделениями;

- руководство - оперативное принятие решений в виде приказов и распоряжений, обеспечение согласованности взаимодействия всех подразделений;

- учет;

- контроль;

- анализ.

Администрирование подразделяется на корпоративное (частное) и общественное (государственное, муниципальное). Применительно к действующим структурам государственного администрирования все перечисленные выше функции управления сохраняют свою силу.

Налоговое реформирование в России, связанное с введением в действие I и II частей Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), существенным образом изменило взаимоотношения налоговых органов, налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений.

Налоговое администрирование основывается на государственном устройстве. Согласно Конституции, Российская Федерация - демократическое федеративное государство с республиканской формой правления. Федеративное устройство Российской Федерации основано на государственной целостности, единстве системы государственной власти, разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, равноправии и самоопределении народов России. В ведении Российской Федерации находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы. В совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ находится установление общих принципов налогообложения и сборов. Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Для проведения эффективной финансовой политики государству необходимо иметь систему налогового администрирования, механизм которой надежно обеспечивал бы налоговые поступления в бюджеты всех уровней (федерального, регионального и местного) и государственные внебюджетные фонды.

Налоговое администрирование - организационно-управленческая система реализации налоговых отношений. Оно включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.

Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:

- первый уровень - федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- второй уровень - бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- третий уровень - местные бюджеты.

Налоговое администрирование можно также определить как систему управления государством налоговыми отношениями.

...