Ответственность за налоговые правонарушения

Указанные документы, а также акты (материалы) проверок, заключения экспертов, вступившие в законную силу судебные акты арбитража или судов общей юрисдикции суд будет рассматривать в качестве доказательств по уголовному делу, возбужденному по ст. ст. 198, 199 УК РФ и по ст. ст. 199.1, 199.2 УК РФ (п. 23 Постановления), к которым мы обратимся позже.

Обратите внимание на то, как суд определил момент окончания "налоговых" преступлений, указанных в ст. ст. 198, 199 УК РФ. Дело в том, что сроки представления деклараций и сроки уплаты налогов (сборов) могут не совпадать. Поэтому моментом окончания нарушения в виде уклонения от уплаты налогов (сборов) считается фактическая неуплата налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 Постановления).

Помимо лиц, обязанных платить налоги (сборы) и представлять документы для налогового контроля, суд назвал в качестве субъектов преступления по ст. 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и сборов с граждан) "иных физических лиц", которые на основании ст. ст. 26, 27, 29 НК РФ осуществляют функции уполномоченного представителя налогоплательщика (плательщика сборов).

В состав возможных субъектов преступления также включены подставные лица, через которых осуществлялась предпринимательская деятельность. В этом случае исполнителем преступления является физическое лицо - уклонист. А подставное лицо может быть признано его пособником, если оно сознавало, в чем участвует, и имело аналогичный преступный умысел (п. 6 Постановления).

Суд указал, что для квалификации преступления "уклонистов" нужно доказать их прямой умысел. При этом суд может учесть обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ, исключающие вину в налоговом правонарушении (п. 8 Постановления).

Напомним, что с 1 января 2007 г. ст. 111 НК РФ действует в новой редакции (утв. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Несомненным плюсом новой редакции этой статьи является вновь введенный п. 4 п. 1, в связи с которым перечень обстоятельств, исключающих вину, стал открытым. То есть теперь суд или налоговики могут учесть иные обстоятельства, которые в ст. 111 НК РФ конкретно не поименованы.

С другой стороны, спасительный п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, который раньше предполагал освобождение от налоговой ответственности в случае выполнения письменных разъяснений уполномоченных лиц, теперь звучит слишком смутно. Он не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

Вместо использованного в старых разъяснениях мягкого выражения "искаженные сведения" в новом Постановлении суд применил жесткий термин "заведомо ложные сведения". К таковым относятся, во-первых, любые не соответствующие действительности данные об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов, а также любая иная информация, влияющая на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. Во-вторых, к заведомо ложным сведениям относится умышленное неотражение в представленной проверяющим документации данных для исчисления налогов (п. 9 Постановления). Также как ложные могут быть расценены сведения, отраженные в уточненной декларации (п. 14 Постановления).

Обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов. Суд подчеркнул, что расчет параметров крупного и особо крупного размеров осуществляется за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом момент совершения преступления может наступить и в более короткие сроки, если установленный срок уплаты прошел, а "уклонист" "уложился" в лимиты, определенные примечаниями к ст. ст. 198 и 199 УК РФ (п. 11 Постановления).

Верховные судьи отметили, что при исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов указанные неуплаченные суммы платежей надлежит складывать. Причем в расчет принимаются непогашенные бюджетные долги за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и эти сроки истекли (п. 12 Постановления).

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена ст. 199.1 УК РФ.

Суд разъяснил, что к ответственности по этой статье могут быть привлечены индивидуальные предприниматели, а также руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение действий по исчислению, удержанию или перечислению налогов, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.

Важно отметить следующее. Окончанием преступления по ст. 199.1 УК РФ является момент не перечисления сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые налоговый агент должен был исчислить и удержать у налогоплательщика. При этом суд обязан установить в качестве мотива преступления личный интерес обвиняемого. В противном случае состав преступления отсутствует независимо от неуплаченной суммы.

Личный интерес - категория оценочная, следовательно, она отдана на усмотрение суда. Пленум ВС РФ пояснил, что личный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

Если будет доказано, что налоговый агент к тому же действовал из корыстных побуждений и совершал незаконное изъятие денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, то ему будет дополнительно вменено хищение чужого имущества (п. 17 Постановления).

А в случае одновременного уклонения от уплаты "собственных" налогов, его будут судить по совокупности ст. ст. 199.1, 198 или 199 УК РФ (п. 18 Постановления).

Статьей 199.2 УК РФ предусмотрена ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и (или) сборов, т.е. взыскание недоимки. Иными словами, преступление заключается в воспрепятствовании принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

В Постановлении подчеркнуто, что под состав ст. 199.2 УК РФ подпадает также сокрытие денежных средств и прочего имущества, в отношении которых применены способы обеспечения по уплате обязательных взносов в виде приостановления операций по счетам и (или) ареста имущества.

Напомним, что с 1 января 2007 г. в новой редакции ст. 76 НК РФ по-прежнему предусмотрено, что арест банковского счета не распространяется на расходные операции в части перевода обязательных платежей, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ, а также в части осуществления платежей более ранней очередности по гражданскому законодательству. Однако теперь ограничение расходных операций производится только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций. Новая форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, действующая с 1 января 2007 г., установлена Приложением 4 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825.

Пленум ВС РФ отметил, что неправомерные умышленные действия сотрудников кредитной организации, осуществляющих операции по арестованным счетам (вкладам), могут быть квалифицированы по ч. 1 ст. 312 УК РФ. Данная норма предусматривает уголовную ответственность, в частности, за осуществление банковских операций с денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест. При этом максимальным наказанием является лишение свободы на срок до двух лет.

В п. 20 Постановления разъяснено, что преступление по ст. 199.2 УК РФ считается совершенным и в случае, если задолженность, подлежащая погашению за счет имущества недоимщика, превышает стоимость сокрытого им в крупном размере имущества. Уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном от проверяющих требовании об уплате налога и (или) сбора.

Заметим, что квалифицируемые по "налогово-уголовным" статьям преступления в зависимости от их тяжести могут иметь значительные сроки исковой давности. Так, например, ст. 78 УК РФ сроки исковой давности установлены в следующих пределах:

- шесть лет после совершения преступления средней тяжести;

- десять лет после совершения тяжкого преступления.

А сроки для взыскания недоимки по налогам и сборам, по мнению некоторых судей, гораздо короче. Так, например ФАС Уральского округа постановил, что срок давности взыскания налоговых платежей ограничивается тремя годами (Постановление от 09.08.2006 N Ф09-6776/06-С1). Кроме того, существуют и ограничения периода, подлежащего контролю (три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ)).

Некоторые специалисты полагают, что гражданский иск в уголовном деле рассматривается по правилам гражданского судопроизводства, в том числе и в отношении сроков исковой давности.

В п. 22 Постановления суд отметил, что в качестве соучастников по "налогово-уголовным" делам могут быть привлечены также должностные лица органов государственной власти и органов местного самоуправления. А если они участвовали в преступлении по корыстным или личным соображениям, то к ним могут быть применены и другие статьи УК РФ.

Кроме того, верховные судьи обратили внимание на значимость для принятия судебных решений по поводу уклонения от уплаты налогов (сборов) положений ст. 5 НК РФ. С учетом норм указанной статьи суды должны принимать во внимание только те налоги (сборы), налоговые ставки и их размеры, которые были установлены законодательством для конкретного налогового периода. При этом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов новые нормы обратной силы не имеют, а "улучшающие" нормы могут быть использованы задним числом, если соответствующему акту придана обратная сила.

Заключение

Для нормального функционирования налоговой системы любого государства характерно надлежащее исполнение своих обязанностей всеми налогоплательщиками. Совершенно очевидно, что современная Россия ни по уровню экономического развития, ни по размерам собственности основной массы населения, ни по отношению граждан к налогообложению не может ориентироваться на ведущие западноевропейские страны.

Экономическое положение страны и развитие других реформ во многом зависит от уровня развития налогового законодательства. Законодательство о налогах и сборах как отрасль российского законодательства появилась и стала активно развиваться в последнее десятилетие прошлого века. На становление данной отрасли, безусловно, повлияло возникновение новых социально-экономических отношений в государстве. В этой связи для налогового законодательства характерно отсутствие яркой преемственности между "старой" и "новой" правовой системой. Это обстоятельство объясняет достаточную степень не разработанности правовых понятий, институтов новой отрасли.

По оценкам ученых Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, действующая налоговая система имеет следующие недостатки:

- налогообложение остается сложными для понимания налогоплательщиков. Нормы, регулирующие одни виды налогообложения, могут отличаться от норм, регулирующих другие виды налогов. Заполнение налоговых деклараций представляет собой труд, требующий досконального знания не только норм налогового права, но и достаточно сложного технического оснащения. Постоянно возрастает число лиц, которые не могут заполнить декларацию самостоятельно, а обращаются за помощью к специалистам. Расчеты налогов и представление деклараций отнимают не только значительное время, но и связаны с возможными материальными потерями в результате ошибок и несоблюдения графиков;

- налогообложение доходов характеризуется неравномерностью распределения налогового бремени, выражающегося в том, что налогоплательщики примерно с одним уровнем доходов и одного социального статуса платят разные налоги;

- предельные ставки налогов в налогообложении доходов приводят к потере стимулов к труду, росту оборотов теневой экономики, вывозу капитала в другие страны;

- несоблюдение правовых принципов налогового регулирования, составляющих конституционные, экономические и общественные основы налогообложения обусловливает регистрацию значительного числа фиктивных компаний, усложнение экономических связей, создание специфических форм экономической деятельности, рост числа мнимых сделок;

- льготы, предоставляемые действующим налоговым законодательством, часто теряют свою эффективность, переставая быть стимулом для каких-то полезных изменений, и становятся просто формой снижения налоговых обязательств для предпринимателей, на высоком уровне владеющих технологиями налогового планирования;

- среди норм налогового законодательства имеют приоритет нормы, регулирующие фискальные функции налогообложения, отсутствуют единство и целостность в подходе к регламентации отдельных типов налоговых правоотношений;

- нормы налоговых законов имеют бессистемный характер, не охватывают всех видов налоговых правоотношений, не вытекают из целей государственного управления налогообложением.

Одним из способов создания справедливой и эффективной налоговой системы избрана кодификация законодательства о налогах и сборах. Кодификация выступает наиболее предпочтительной формой совершенствования законодательства, обеспечивающей комплексное решение проблем налогообложения.

Несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового законодательства, в России имеется ряд нерешенных проблем. Наиболее серьезные - низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Уклонение от налогов в России процветает и очень изощренно. Для уклонений от налогов разработаны достаточно сложные схемы, в реализации которых принимают участие банки и государственные организации.

По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения от уплаты налогов: моральные, политические, экономические и технические.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

Моральные или психологические причины коренятся и порождаются характером налоговых законов. Норма закона предполагает, что он является обязательным для всех без исключения. Однако налоговое законодательство не является на практике общим в силу налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков или сфер деятельности. Данное обстоятельство вызывает чувство несправедливости и выступает в качестве инструмента уклонения от уплаты налогов.

Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные меры) и наказание (репрессивные меры). В настоящее время наиболее распространены последние. Применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения.

Население, не привыкшее еще к налоговым нововведениям, не стремиться их познавать и поддерживать. По данным агентства экономической информации, на вопрос "Сдаете ли Вы налоговую декларацию?" были даны следующие ответы:

Синие доли показывают, что подавляющее количество опрошенных, (более 60%) не подают декларацию из-за незнания.

Несмотря на повышение эффективности осуществления государственного контроля налоговыми органами, можно отметить несколько ключевых проблем, связанных с организацией и проведением контрольной работы.

1. Несовершенство действующего налогового, валютного законодательства и законодательства в сфере государственной регистрации юридических лиц, позволяющего налогоплательщикам использовать схемы уклонения от уплаты налогов.

Необходимо отметить, что Росфинмониторингом при участии заинтересованных министерств и ведомств, в том числе ФНС России, во исполнение поручения Президента РФ от 12.01.2012 № Пр-65 разработан проект ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям"

Законопроектом предусмотрено внесение изменение в ряд федеральных законов, направленных на создание условий для предотвращение, выявления и пресечения финансовых операций, в том числе с использованием фирм-"однодневок", и легализации преступных доходов, финансирования терроризма, уклонения от уплаты налогов и таможенных платежей, а также получения коррупционных доходов.

Принятие законопроекта будет иметь благоприятные социально-экономические последствия как с точки зрения снижения уровня криминализации российской экономики, так и с позиции обеспечения наибольшего соответствия российского законодательства международным стандартам. Это, в свою очередь, повлечет улучшение инвестиционного климата и повышение уровня безопасности деятельности законопослушных предпринимателей.

Проект Федерального закона "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 22.02.2013 в первом чтении.

2. Отсутствие у налоговых органов РФ инструментов налогового контроля, имеющихся у налоговых органов зарубежных стран (например, таких как возможность выхода к налогоплательщику при проведении камеральной проверки, проведение оперативно-розыскных мероприятий, обеспечение удаленного доступа "онлайн" к банковским счетам налогоплательщиков, обеспечение в ходе проверок доступа к электронным базам данных бухгалтерии налогоплательщиков и др.), а также отсутствие у государственных органов, обладающих информацией о налогоплательщике обязанности представления налоговым органам данной информации или документов (органы статистики, отраслевые департаменты администрации городов и районов и др.)

По вышеуказанным проблемам ФНС России направлены предложения в Министерство финансов РФ по внесению изменений в действующее законодательство.

Эта работа осуществляется на постоянной основе

3. Несовершенство законодательства в сфере госрегулируемых видов деятельности, в частности, в области регулирования отношений по организации и проведению азартных игр и лотерей

В этой связи представляется целесообразным:

- внести в ФЗ от 11.11.2003 № 138 -ФЗ "О лотереях" изменения, касающиеся ограничения количества лиц (операторов лотереи), участвующих в проведении лотереи от имени и по поручению организатора лотереи, с установлением для них дополнительной ответственности в случае нарушения ими обязательных требований при проведении лотереи; установления финансовых требований к организаторам лотереи в виде минимального размера уставного капитала юридического лица - организатора лотереи; направления целевых отчислений от проведения лотереи не на цели, указанные организатором лотереи в условиях лотереи, а в федеральный бюджет либо бюджет соответствующего субъекта РФ или муниципального образования; установления требований к юридическим лицам - операторам всероссийских государственных лотерей, а также к учредителям (участникам) таких юридических лиц, обязывающих их являться резидентами РФ, зарегистрированными на территории РФ;

- внести изменения в КоАП РФ в части установления ответственности за грубое нарушение лицензионных требований и введения санкции в виде административного приостановления деятельности лицензиата в статье 14.1.1; предоставления налоговым органам права рассматривать дела об административных правонарушениях, связанных с нарушением законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр;

- внести изменения в ФЗ № 294-ФЗ в части исключения из сферы его действия государственного надзора в области организации и проведения азартных игр;

- внести изменения в законодательство, регулирующее деятельность по организации азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах в части ужесточения лицензионных требований, а также устранения наступления тяжких последствий как обязательного основания при квалификации осуществления указанной деятельности с грубым нарушением лицензионных требований;

- внести изменения в Налоговый кодекс в части придания организаторам азартных игр и лотерей статуса налогового агента в отношении доходов от выигрышей, увеличения налоговой ставки в отношении любых доходов от выигрышей 35%, а также повышения размеров налоговых ставок на объекты налогообложения налогом на игорных бизнес в букмекерских конторах и тотализаторах.

По вышеуказанным проблемам ФНС России направлены предложения в Министерство финансов РФ по внесению изменений в действующее законодательство.

Результаты государственного контроля в 2012 году

Налоговый контроль

В 2012 году налоговыми органами проведено 34,9 млн. камеральных налоговых проверок, что на 4 % ниже 2011 года.

Основными факторами, повлиявшими на снижение количества камеральных проверок, являются снижение количества представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, а также отмена в 2011 году ежеквартального представления расчетов(налоговых деклараций) авансовых платежей по транспортному и земельному налогам.

Количество проведенных в 2012 году выездных налоговых проверок

Составило 5831 тыс. проверок и по сравнению с 2011 годом снизилось на 13,7 %. Удельный вес результативных выездных налоговых проверок в 2012 году сохранился почти на стопроцентном уровне (99%). Эффективность одной выездной проверки составила 5 625 тыс. рублей.

За 2012 год по результатам налоговых проверок в бюджетную систему Российской Федерации дополнительно начислено платежей 373 млрд. рублей, в том числе по результатам выездных проверок - 315,1 млрд.рублей, по результатам камеральных проверок - 57,9 млрд. рублей. Кроме того, сумма пеней в КРСБ, начисленных за несвоевременную уплату налогов и сборов, составила 58,5 млрд.руб., что на 3,8% больше чем в 2011 году.

В сфере налогового контроля Федеральная налоговая служба ориентируется на повышение качества проводимых контрольных мероприятий и одновременном стимулировании налогоплательщиков к отказу от применения инструментов налоговой оптимизации и добровольному исполнению налоговых обязательств.

В части организации контрольной работы службы сделан акцент на проведении всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и критериях риска совершения налогового правонарушения.

Помимо повышения эффективности проводимых налоговых проверок, Служба уделяет особое внимание работе по предупреждению налоговых правонарушений, в том числе в части проведения разъяснительной работы и повышению открытости процесса налогового контроля.

В рамках утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 Концепции планирования выездных налоговых проверок (с учетом изменений и дополнений), налоговыми органами опубликованы 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых в процессе отбора объектов для проведения налоговых проверок.

В результате аналитической работы налоговых органов и в связи с самостоятельной оценкой рисков налогоплательщиками в 2012 году были уточнены налоговые обязательства на сумму 45,4 млрд. рублей, а также уменьшены убытки на сумму 220,1 млрд. руб., что на 16,5% больше, чем в 2011 году.

К нарушителям законодательства о налогах и сборах налоговым органами принимались и меры административного воздействия. Так, в отношении должностных лиц организаций, а также в отношении юридических лиц:

- количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, составленных в отношении должностных лиц организации (статьи 15.3 - 15.9, 15.11 КоАП РФ), составило 288,7 тыс.ед.;

- количество протоколов об административных правонарушениях против порядка управления, составленных в отношении должностных лиц организации (часть 1 статьи 19.4, статья 19.4.1, часть 1 статьи 19.5, статьи 19.6, 19.7 КоАП РФ) составило 5,6 тыс. единиц.

- количество протоколов об административных правонарушениях против порядка управления, составленных в отношении юридических лиц (статья 19.4.1, часть 1 статьи 19.5, статья 19.7 КоАП РФ) составило 0,9 тыс. единиц.

В отношении физических лиц было направлено в судебные органы 17,7 тыс. протоколов об административных правонарушениях.

Все указанные протоколы направлялись в судебные органы для наложения административных штрафов

Кроме того, в 2012 году налоговые органы в 1 320,3 тыс. случаях приостанавливали операции в финансово-кредитных организациях из-за непредставления налогоплательщиком декларации в налоговый орган в течении 10 дней по истечении установленного срока ее представления.

Совершенствование налогового законодательства, безусловно, важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не единственная и не самая сложная. Гораздо более серьезной является задача создания конструктивной налоговой культуры, основы которой составляло бы добровольное соблюдение налоговых законов большинством налогоплательщиков.

Список использованной литературы

Нормативная литература

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года).

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.) - М, 1998.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят Государственной Думой 19 июля 2000 г.) - М, 2000.

4. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ: Федеральный закон от 29.12. 2000 №166-ФЗ. - М., 2000.

5. Постановлению Конституционного Суда РФ от 15.07.99 № 11-П.

6. Постановлении Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления".

Учебная литература

7. Крохина Ю.А. Налоговое право России - Учебник/3-е издание, М.: Норма, 2004.

8. Лабутина Н.А. Правовое регулирование ответственности за налоговые правонарушения: автореф. дис., канд. юрид. наук. Москва, 2012.

9. Горош Ю.В. "Проблемы правового регулирования взаимоотношений налогоплательщиков" // Сборник научных статей "Правовые и организационные аспекты государственного управления", Москва, 1998 г

10. Витрянский В.В., Герасименко С.А. "Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс"//Библиотека журнала "Консультант" - Международный центр финансово-экономического развития, 1995 г. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина.- М.: Аналитика - Пресс, 2001.

11. П.М. Годме "Финансовое право" Перевод и вступительная статья доктора юридических наук, проф. Халфиной Р. О. Москва: Прогресс, 1978.

12. Макуев Р.Х. Правонарушение и юридическая ответственность: Учеб. пособие. Орел, 1998.

13. Емельянов А.С. Правонарушение в сфере налогов и сборов и ответственность за них // Налоговый вестник. - 2002.- № 11

14. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. М., 2004.

15. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). СПб. 2002.

16. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. М., 2004;

Специальная литература

17. Официальный сайт ФНС РФ/ Доклад об осуществлении Федеральной налоговой службой государственного контроля (надзора) в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) в 2012 году.

18. Долгосрочная стратегия социально-экономического развития России до 2010 года - М.: Институт Экономики РАН, 1998

19. Алексей Александров, юрист пресс-службы компании "Гарант", Аналитическая статья "Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение"

Размещено на Allbest.ru