Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Важную роль в обеспечении повышения эффективности производства играет экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия, являющийся составной частью экономических методов управления. Анализ является базой планирования, средством оценки качества планирования и выполнения плана.

Предметом экономического анализа является производственно-хозяйственная деятельность предприятий.

Содержанием экономического анализа является комплексное изучение производственно-хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки достигнутых результатов и разработки мероприятий по дальнейшему повышению эффективности хозяйствования.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия включает:

анализ продукции;

анализ трудовых показателей;

анализ использования основных фондов;

анализ использования материальных ресурсов;

анализ себестоимости продукции;

комплексная оценка интенсификации производства;

анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

анализ финансового состояния предприятия;

определение резервов повышения эффективности деятельности предприятия;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Курсовой проект предназначен для закрепления и углубления теоретических знаний по дисциплине «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности», для получения практических навыков аналитической работы, необходимых в будущей профессиональной деятельности.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Подготовка к защите курсового проекта имеет следующие цели:

- углубить изучение проблем выявления и использования внутрипроизводственных резервов в условиях рыночных отношений;

- выявить умение студента анализировать, делать выводы и обобщения, обосновывать рекомендации и вырабатывать решения;

- овладеть методами анализа;

- анализировать и оценивать системы показателей производственного, технического, организационного и экономического уровня, выявлять качественную и количественную взаимосвязь и определять влияние факторов на конечные результаты производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

2. ОБЪЕМ, СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ КУРСОВОГО ПРОЕКТА

экономика производственный финансовый

2.1 Объем курсовой работы

Курсовой проект состоит из расчетной-пояснительной записки в объеме 35-45 страниц рукописного или 25-30 страниц машинописного текста, включая введение, методику расчетов, результаты расчетов, которые могут быть представлены в виде таблиц. После проведения расчетов по каждой главе должны быть сделаны основные аналитические выводы.

2.2 Содержание пояснительной записки

В общем виде пояснительная записка должна включать:

1) титульный лист,

2) задание на курсовой проект,

3) содержание (оглавление),

4) введение,

5) расчетно-аналитическую часть,

6) заключение,

7) библиографический список

3. МЕТОДИКА ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОГО ПРОЕКТА

3.1 Анализ продукции

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции. Его основные задачи:

Оценка степени выполнения плана и динамики производства продукции.

Определение влияния факторов на изменение величины этих показателей.

Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска продукции.

3.1.1 Анализ динамики объема продукции

Анализ динамики проводится как в текущих (действующих), так и в сопоставимых ценах. Объектом анализа является объем произведенной продукции в стоимостном выражении по различным видам продукции. Анализ динамики продукции проводится с помощью показателей:

абсолютный прирост;

коэффициент роста;

темп роста;

темп прироста.

На основании расчетов делаются выводы. Данные представляются в форме табл. 1.

Таблица 1

Анализ динамики товарной продукции

Вид продукции	Объем производства, д.е.	Отклонение
	Прошлый период	Отчетный период	Абсолютное, д.е.	Относительное, %
9	132471	172350	+39879	+30
12	7150	7475	+325	+5
19	483406	523800	+40394	+8
36	2496	3360	+864	+35
Итого	625523	706985	+81462	+13

Исходя из данных таблицы 1, можно сделать вывод, что объем производства продукции в отчетном году увеличился по сравнению с прошлым годом на величину 81462 д.е., в основном за счет увеличения объема производства 9 и 19 видов продукции.

3.1.2 Выполнение плана по ассортименту

Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту.

Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием ее объема выпуска по каждому виду.

Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться:

а) по способу наименьшего процента;

б) по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции;

в) с помощью среднего процента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

В ходе анализа выбирается метод, по которому проводится оценка выполнения плана по ассортименту. Все данные представляются в форме табл. 2.

Таблица 2

Выполнение плана по ассортименту

Вид продукции	Объем производства, д.е.	Процент выполнения плана, %	Продукция, зачтенная в выполнение плана, д.е.
	план	факт
9	180642	172350	95	172350
12	7259	7475	103	7259
19	533000	523800	98	523800
36	4940	3360	68	3360
Итого	725841	706985	97	706769

Из данных таблицы 2 мы видим, что объем производства по плану больше объема производства продукции, выпущенной по факту на 3%, по видам продукции видно, что перевыполнение плана было лишь у продукции 12 вида , у всех остальных идет недовыполнение. Продукция , зачтенная в выполнение плана 706769 д.е.

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешними и внутренними.

К внешним относятся:

- конъюнктура рынка,

- изменение спроса на отдельные виды продукции,

- состояние материально-технического обеспечения,

- несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам.

Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

3.1.3 Расчет структуры продукции и структурного сдвига

Неравномерность выполнения плана по отдельным видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

При рассмотрения структуры товарной продукции в динамике, тоже может наблюдаться изменения структурного состава.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственном уменьшении доли низко рентабельной продукции.

В начале анализа определяется изменение структурного состава по каждому виду продукции. Данные расчета можно представить в виде табл. 3.

Таблица 3.

Анализ структуры товарной продукции

Виды продукции	Объем производства, д.е.	Структура продуции, %	Изменение структурного состава, %
	Прошлый период	Отчетный период	Прошлый период	Отчетный период
9	132471	172350	21	24	+3
12	7150	7475	1,5	1	-0,5
19	483406	523800	77	74,5	-2,5
36	2496	3360	0,5	0,5	-
ИТОГО	625523	706985	100	100	0

Следующим этапом является расчет влияния структурного состава на величину товарной продукции. В основу расчета положен принцип цепных подстановок, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции.

При расчете изменения товарной продукции в стоимостном выражении за счет изменения структурного состава продукции можно использовать формулы (3-6).

ТПпл=Vпл*Цпл(1)

ТПусл1=ТПпл *Кв(2)

Тпусл2=Vф*Цпл(3)

ТПстр = ТПусл2- ТПусл1(4)

где ТПпл - товарная продукция по плану, д.е.,

ТПусл - товарная продукция фактическая при плановой структуре и цене, д.е.,

ТПф - товарная продукция фактическая, д.е.,

Vпл - объем производства в условно-натуральном выражении по плану, усл.шт.,

Цпл - плановая цена единицы продукции, д.е.,

Vф - фактический объем производства в натуральном выражении, усл.шт.,

Цф - фактическая цена единицы продукции, д.е.,

ТПстр -изменение товарной продукции за счет изменения структурного состава, д.е.

Кв -коэффициент выполнения плана по товарной продукции в натуральном выражении.

Такой же результат можно получить, если взять разность между уровнями выполнения плана по производству в стоимостном и натуральном выражении и умножить на запланированный выпуск продукции в стоимостном выражении.

При расчете изменения товарной продукции в натуральном выражении за счет изменения структурного состава продукции можно использовать формулы (5-7).

Все расчеты оформляются в виде табл. 4.

Таблица 4 Анализ структуры товарной продукции в стоимостном выражении

Виды продукции	Цена за 1усл.шт, д.е.	Объем производства, усл. шт.	Товарная продукция в ценах плана, д.е.	Изменение товарной продукции за счет структуры, д.е.
		план	факт	план	Факт при плановой структуре	факт
9	374	483	450	180642	164384	168300	+3916
12	61	119	115	7259	6606	7015	+409
19	533	1000	970	533000	485030	517010	+31980
36	19	260	160	4940	4495	3040	-1455
ИТОГО	-	1862	1695	725841	660515	695365	+34850

3.1.4 Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему продукции

Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему производства представляется в форме табл. 6.

РП_i = V_i Ц_i,(8)

Где РП_i - объем производства продукции вида i, д.е.,

V_i - объем производства продукции вида i в натуральном выражении, шт.,

Ц_i - цена единицы продукции вида i, д.е.

Производится расчет изменения продукции за счет объема производства (РПv) и цены изделия (РПц) по формулам (9,10).

РПv=(Vф-Vпл)*Цпл(9)

РПц=(Цф-Цпл)*Vф(10)

гдеV_ф - фактический объем продукции в натуральном выражении, шт.,

V_пл -объем продукции в натуральном выражении по плану, шт.,

Ц_ф - фактическая цена единицы продукции, д.е.,

Цпл -цена единицы продукции по плану, д.е.

Таблица 6

Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему производства продукции

Вид продукции	Объем реализации, шт.	Цена, д.е.	Стоимость реализованной продукции, д.е.	Отклонение, д.е.
				Всего	в т. ч. за счет
	план	факт	план	факт	план	факт		объема	цен
9	483	450	374	383	180642	172350	-8292	-12342	4050
12	119	115	61	65	7259	7475	+216	-244	460
19	1000	970	533	540	533000	523800	-9200	-15990	6790
36	260	160	19	21	4940	3360	-1580	-1900	320
Итого:	1862	1695	-	-	725841	706985	-18856	-30476	11620

Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему производства продукции показывает изменение за счет объема производства - 30476 д.е. и за счет изменения цены изделия -11620 д.е., в результате чего общее изменение продукции в стоимостном выражении -18856 д.е.

Подобный анализ можно сделать при сопоставлении данных отчетного года с предыдущим.

3.1.5 Анализ ритмичности производства

Ритмичность - выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Он определяется делением суммы, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности, на плановый выпуск продукции. При этом в выполнение плана по ритмичности засчитывается фактический выпуск продукции, но не более запланированного.

К _ритм. = 339637/362920,5= 0,94 (94%)

Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического (стандартного) отклонения от планового задания за месяц к среднемесячному плановому выпуску продукции.

К _вар.= 0,17

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый месяц.

Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Исходные данные для расчета представляются в виде табл. 7.

Таблица 7

Ритмичность выпуска продукции по месяцам

Месяцы	Объем производства, д.е.	Коэффициент выполнения плана	Продукция, зачтенная в выполнение плана, д.е.
	план	факт
1	54438	60094	1,1	54438
2	54438	54791	1,01	54438
3	50809	53024	1,04	50809
4	50809	51256,5	1,01	50809
5	72584	77768	1,07	72584
6	79842,5	56559	0,71	56559
Итого	362920,5	353492,5	0,97	339637

Поскольку К_ритм. =0,94 (94%) можно сделать вывод, что производство средней ритмичности. Поскольку К_вар.=0,17 (17%) изменчивость вариационного ряда средняя, но не превышает 33%,совокупность однородная и предоставленную информацию можно использовать для дальнейших расчетов. Коэффициент выполнения плана = 0,97 (97%).

3.2 Анализ трудовых показателей

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основными задачами анализа являются следующие:

1) изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям,

2) определение и изучение показателей текучести кадров,

3) выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

3.2.1 Анализ обеспеченности рабочей силой

В данном разделе анализируется численность рабочих в целом и по каждой категории, рассчитывается абсолютное отклонение численности и относительная экономия (перерасход) рабочей силы. Помимо этого рассчитывается структура работающих с выделением доли рабочих, анализируется ее динамика. Анализ структуры и численности трудовых ресурсов выполняются в форме в табл. 8.

Относительная экономия (перерасход) по численности работающих рассчитывается по формуле (13):

Ч =Ч_ф - Чпл К_в,(11)

гдеЧпл, Ч_ф - соответственно численность работающих по плану и фактическая, чел.,

К_в - коэффициент выполнения плана производства продукции.

Подобные расчеты можно выполнить при сопоставлении фактических данных с данными прошлого года.

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами следует проводить в тесной связи с изучением выполнения плана социального развития предприятия: строительством жилья для работников, детских яслей и садов, профилакториев, санаториев, домов отдыха и т.д.

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных мероприятий.

Таблица 8

Анализ структуры и численности работающих

3.2.2 Анализ движения рабочей силы

Движение рабочей силы на предприятии, связанное с приемом и увольнением работников, является важным объектом анализа, поскольку уровень стабильности кадров - один из факторов, оказывающих влияние на производительность труда и эффективность производства.

Анализ движения рабочих кадров выполняется путем расчета следующих коэффициентов:

коэффициент общего оборота, рассчитываемый как отношение числа принятых и уволенных работников за анализируемый период к среднесписочной численности работников;

коэффициент оборота рабочей силы по приему: отношение числа принятых к среднесписочной численности работников;

коэффициент оборота рабочей силы по увольнению: отношение числа уволенных к среднесписочной численности работников;

коэффициент текучести: отношение численности уволившихся по собственному желанию, за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины к среднесписочной численности работников.

Данный анализ выполняется в форме табл. 9.

Таблица 9

Анализ движения рабочей силы

В целях снижения коэффициента оборота рабочей силы по увольнению необходимо обратить внимание на организацию труда на предприятии, на условия труда и оплаты работников.

3.2.3 Анализ фонда рабочего времени

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию (табл. 10).

В ходе анализа выявляются основные причины изменения фонда рабочего времени. Основной причиной данного факта является увеличение продолжительности основных и дополнительных отпусков, увеличение количества невыходов по причине болезни, на что необходимо обратить внимание: не связано ли это с ухудшением условий труда.

Таблица 10

Анализ использования рабочего времени

Показатели	План	Факт	Отклонения
			на одного рабочего	на весь коллектив
Календарное время, дней	365	365	-	-
Праздничные дни	12	12	-	-
Выходные дни	104	104	-	-
Номинальный фонд рабочего времени, дни	249	249	-	-
Неявки на работу, дни	41,1	41,1	6	2220
В том числе:
ежегодные отпуска	23	25	2	740
отпуска по учебе	2	3	1	370
дополнительные отпуска	6	4	-2	-740
болезни	10,1	12,6	2,5	925
прогулы	-	2	2	740
простои	-	0,5	0,5	185
Явочный фонд рабочего времени, дни	207,9	201,9	-6	-2220
Номинальная продолжительность рабочего дня, ч	8	8	-	-
Бюджет рабочего времени, ч	1663,2	1615,2	-48	-17760
Внутрисменные простои, ч	70	-	-70	-25900
Опоздания, ч	12	89	77	28490
Сокращенные рабочие дни,ч.	10	17	7	2590
Полезный фонд рабочего времени, ч	1571,2	1509,2	-62	22940
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	7,6	7,5	-0,1	-37

3.2.4 Анализ производительности труда

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

При анализе производительности труда сопоставляются темпы роста производительности труда одного рабочего и работающего. При этом первые должны опережать вторые, так как должна иметь место положительная тенденция увеличения удельного веса рабочих.

Факторная модель среднегодовой выработки продукции одного работающегоможет быть представлена следующим образом (формула 12):

Вг= У_р Д Вч,(12)

где Вг - среднегодовая выработка продукции одного работающего, д.е.;

У_р - удельный вес рабочих в общей численности работающих, коэфф.;

Д - количество рабочих дней, отработанных одним рабочим;

- средняя продолжительность смены, ч;

Вч - часовая выработка одного рабочего, д.е.

Анализ влияния факторов на выполнение плана по производительности труда выполняется в форме табл. 11.

Таблица 11

Анализ влияния факторов на выполнение плана по производительности труда

Показатели	План	Факт	Отклонение	Влияние на выполнение плана по производительности труда
1	2	3	4	5
Среднегодовая выработка:
- на одного работающего, д.е.	1738,7	1596,2	-142,5	-
- на одного рабочего, д.е.	2050,4	1910,8	-139,6	-
Удельный вес рабочих в общей численности работающих, коэфф.	0,84	0,83	-0,01	-20,7
Количество рабочих дней, отработанных одним рабочим	207,9	201,9	-6	-49,6
Средняя продолжительность рабочей смены, ч	7,6	7,5	-0,1	-22
Среднечасовая выработка одного рабочего, д.е.	1,31	1,27	-0,04	-50,2

Таким образом, наибольшее влияние на изменение производительности труда оказало изменение количества рабочих дней и изменение часовой выработки.

Влияние факторов на выполнение плана по производительности определяется по следующим формулам (20-23):

Вгур= У_р Дплпл Вчпл,(13)

где Вгур - изменение среднегодовой выработки одного работника за счет изменения удельного веса рабочих в общей численности работающих на предприятии, д.е.;

У_р - изменение удельного веса рабочих в общей численности работающих на предприятии, коэфф.;

Дпл - количество рабочих дней, отработанных одним рабочим по плану, дни;

пл - средняя продолжительность смены по плану, ч;

Вчпл - часовая выработка одного рабочего по плану, д.е.

= У_рф Дпл Вчпл ,(14)

где ВгД -- изменение среднегодовой выработки одного работника за счет изменения количества рабочих дней, д.е.;

Чф -фактическая численность рабочих, чел.;

Д - изменение количества дней, отработанных одним рабочим по отношению к плану.

Вгt= У_рф Дф Вчпл, (15)

где Вгt -- изменение среднегодовой выработки одного работника за счет изменения средней продолжительности рабочей смены, д.е.;

Дф - фактическое количество рабочих дней, отработанных одним рабочим, дни;

-- изменение средней продолжительности рабочей смены, ч.

ВгВч= У_рф Дфф Вч, (16)

где ВгВч - изменение среднегодовой выработки одного работника за счет изменения часовой выработки одного рабочего, т/чел.;

ф - средняя продолжительность рабочей смены по факту, ч;

Вч - изменение выработки часовой одного рабочего, д.е.

Балансовая проверка:

,(17)

-142,5= -20,7-49,6-22-50,2

гдеi - факторы, влияющие на производительность труда.

3.3 Анализ основных фондов

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.Задачи анализа:

· определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения,

· рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели,

· изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования, выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

3.3.1 Анализ эффективности использования основных фондов

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели

1) фондоотдача: отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов,

2) фондоёмкость: обратный показатель фондоотдачи,

3) фондовооруженность труда: отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда),

4) рентабельность основных фондов: отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств,

5) относительная экономия (перерасход) основных фондов

опф = ОПФ1 - ОПФо * JТП,(18)

где Эопф - относительная экономия (перерасход) основных фондов,

ОПФ1 - величина основных фондов в отчетном периоде,

ОПФо - величина основных фондов в прошлом периоде,

JТП - индекс товарной продукции.

Все данные сводятся в таблицу, на основании которой делаются выводы.

Таблица 12

Оценка показателей эффективности использования основных фондов

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение
1	2	3	4
Фондоотдача, д.е./д.е.	0,54	0,53	-0,1
Фондоемкость, д.е./д.е.	1,85	1,89	0,04
Фондовооруженность, д.е./чел.	3250	3633	383
Рентабельность основных фондов,%	9	9,5	0,5
Относительная экономия (перерасход) основных фондов,д.е.	44100	-

Относительный перерасход основных фондов

Эопф = 1344120 - 1150460*1,13 = 44100 д.е.

3.3.2 Оценка влияния факторов на изменение фондоотдачи

На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние ряд факторов, которые можно сгруппировать следующим образом (рис. 1). Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных фондов, являются: изменение доли активной части фондов в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части фондов. На изменение фондоотдачи активной части влияют изменение количества технологического оборудования, время работы единицы оборудования, среднечасовая выработка оборудования. Эти показатели являются факторами второго порядка. Также на рисунке представлены факторы третьего уровня.

Расчет влияния факторов осуществляем способом абсолютных разниц:

ФОфоа=ФОа*УД1,(19)

ФОуд=ФОао*УД,(20)

где ФОфоа - изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи активной части,

ФОа - изменение фондоотдачи активной части по сравнению с прошлым периодом (планом),

ФОуд - изменение фондоотдачи за счет изменения удельного веса активной части,

УД - изменение удельного веса активной части по сравнению с прошлым периодом (планом)

Все данные сводятся в табл. 13

Таблица 13

Оценка влияние факторов на изменение фондоотдачи

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение	Влияние на изменение фондоотдачи
1	2	3	4	5
Фондоотдача, д.е./д.е.	0.54	0,53	-0,01	-
Доля активной части, %	65	68	3	0,024
Фондоотдача активной части, д.е./д.е.	0,83	0,78	-0,05	-0,034

3.4 Анализ использования материальных ресурсов

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах,

Изучение качества планов материально-технического обеспечения и анализ их выполнения,

Оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов

Количественное выявление факторов, влияющих на величину материальных затрат на предприятии,

Выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

3.4.1 Эффективность использования материальных ресурсов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система показателей, к которым относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

1) материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т. е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.),

2) материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции,

3) материалоемкость отдельных видов изделий. В отличии от материалоемкости в расчете используется стоимость произведенной продукции i-го вида продукции и сколько материальных затрат необходимо на его производство,

4) удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции,

5) коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста. Все данные сводятся в табл. 14

Таблица 14

Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение
1	2	3	4
Материалоотдача, д.е./д.е.	3,4	2,9	-0,5
Материалоемкость, д.е./д.е.	0,29	0,35	0,06
Удельный вес материальных затрат,%	35	42	7
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат	0.85	-

Проводится анализ материалоемкости отдельных видов изделий, на основании расчетов делаются выводы и выявляются резервы снижения материалоемкости. Данные представлены в табл. 15

Таблица 15

Анализ материалоемкости отдельных видов изделий

Вид продукции	Материалоемкость, д.е./д.е.	Отклонение
	Прошлый период	Отчетный период
9	0,3	0,42	0,12
12	6,14	8,46	2,32
19	0,12	0,14	0,02
36	15,4	10,14	-5,26
Итого	21,96	19,16	-2,8

3.4.2 Оценка влияния факторов на изменение материалоемкости

Влияние факторов первого порядка на материалоемкость можно определить способом абсолютных разниц.

Формула взаимосвязи результирующего показателя и факторов первого порядка

МЕ=ЧМЕ*УД,(21)

где МЕ - материалоемкость продукции,

ЧМЕ - материалоемкость отдельных видов изделий,

УД - доля каждого вида продукции в общем объеме выпуска.

Факторный анализ можно выполнить по формулам

МЕчме= ЧМЕ *УД1,(22)

МЕуд= ЧМЕо*УД,(23)

где МЕчме - изменение материалоемкости за счет изменения материалоемкости отдельных видов изделий,

ЧМЕ - изменение материалоемкости отдельных видов изделий по сравнению с прошлым периодом (планом),

УД1 - доля каждого вида продукции в общем объеме выпуска в отчетном периоде,

МЕуд - изменение материалоемкости за счет изменения структуры выпуска продукции,

УД - изменение структуры выпуска продукции по сравнению с прошлым периодом (планом),

ЧМЕо - материалоемкость отдельных видов изделий в прошлом периоде ( по плану).

3.5 Анализ себестоимости продукции

Себестоимость продукции - это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, стоимость живого труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, удельная себестоимость (затраты на 1 рубль товарной продукции) - эффективность использования ресурсов. Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой стороны - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости принадлежит анализу, главная цель которого:

1) выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов,

2) снижение затрат на производство, реализацию продукции и обеспечение роста прибыли.

Анализ себестоимости является важнейшим инструментом управления затратами.

3.5.1. Анализ выполнения плана себестоимости продукции

Все расчеты должны быть представлены по форме табл. 16.

Таблица 16

Оценка выполнения плана себестоимости продукции

Виды продукции	Фактическое производство, шт.	По плану	По факту	Выполнение плана
		Себестои-мость 1 шт, д.е.	Всего по плану фактичес- кий выпуск, д.е.	Себестои-мость 1 шт, д.е.	Всего, д.е.	Абсолютное, д.е.	Относи-тель- ное, %
9	450	312	140400	322	144900	4500	3
12	115	45	5175	50	5750	575	11
19	970	426	413220	439	425830	12610	3
36	160	16	2560	18	2880	320	13

Подобный анализ можно выполнить при сопоставлении данных отчетного года с предыдущим.

3.5.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

На изменение затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают влияние структура выпускаемой продукции, цена реализации, уровень себестоимости продукции.

Изменение затрат определяется по формуле:

С=Сс/c+С+Cц,(24)

Сс/c - изменение затрат за счет изменения себестоимости продукции:

,(25)

Сс/c=579360/695365-561355/695365=0,0259 д.е.

где Сф - фактическая себестоимость единицы изделия, д.е.;

Спл - себестоимость единицы изделия по плану, д.е..;

Ц_ф - фактическая цена единицы продукции, д.е.,

Цпл -цена единицы продукции по плану, д.е.,

V_ф - фактический объем производства продукции в натуральном выражении, шт.,

V_пл -объем производства продукции в натуральном выражении по плану, шт.

Изменение затрат в результате изменения структуры определяется по формуле:

С,(26)

С=561355/695365- 586211/725841= - 0,0003 д.е.

Изменение затрат в результате изменения цен определяется по формуле:

,(27)

Cц=579360/706985-579360/695365=-0,0137д.е

В табл. 17 представлены данные для анализа затрат на 1 руб. товарной продукции.

Таблица 17 Расчеты для анализа затрат на 1 руб. товарной продукции

Виды продукции	Спл Vпл	Сф Vф	Цпл Vпл	Цф Vф	Спл Vф	Цпл Vф
9	150696	144900	180642	172350	140400	168300
12	5355	5750	7259	7475	5175	7015
19	426000	425830	533000	523800	413220	517010
36	4160	2880	4940	3360	2560	3040
Итого:	586211	579360	725841	706985	561355	695365

С=Сс/c+С+Cц,

С=0,0259- 0,0003 -0,0137=0,0119 д.е.

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции =0,0119 д.е.

3.5.3 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

Проводится анализ выполнения плана и динамики по элементам затрат. Все расчеты должны быть представлены по форме табл. 18.

Таблица 18

Анализ выполнения плана себестоимости продукции

Элемент затрат	Прошлый период, д.е.	Отчетный период, д..е.	Отклонение
			Абсолют-ное, д.е.	Относи-тельное, %
Материальные затраты	183028	243331	60303	33
Заработная плата	156881	162221	5340	3
Отчисления на соц. нужды	47064	48666	1602	3
Амортизация	57523	67206	9683	17
Прочие затраты	78441	57936	-20505	-26
Полная себестоимость продукции, д.е.	522937	579360	56423	11

ОПФ_Прошл.=1150460 д.е.ОПФ _{Акт. часть (пр)}=747799 д.е.

ОПФ_Отчет.=1344120 д.е.ОПФ _{Акт.часть.(ф)}=914002 д.е

Проводится анализ структуры по элементам затрат. Все расчеты должны быть представлены по форме табл. 19.

Таблица 19

Анализ структуры себестоимости продукции

Элемент затрат	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение структуры; %
	д.е.	С стр. %	д.е.	С стр. %
Материальные затраты	183028	35	243331	42	7
Заработная плата	156881	30	162221	28	-2
Отчисления на соц. нужды	47064	9	48666	8,4	-0,6
Амортизация	57523	11	67206	11,6	0,6
Прочие затраты	78441	15	57936	10	-5
Полная себестоимость продукции	522937	100	579360	100	0

3.6 Комплексная оценка интенсификации производства

Теоретический анализ проблем интенсификации для бухгалтера-аналитика требуется расширить решением конкретных проблем экономического анализа: учетом и оценкой интенсивности, количественными методами определения влияния факторов интенсификации на результаты производства, построением обобщающего (интегрального) показателя всесторонней интенсификации производства.

Количественное соотношение экстенсивности и интенсивности развития выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, величина израсходованных предметов труда, величина амортизации, объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств. Показатели интенсивности развития -- качественные показатели использования ресурсов, т.е. производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалоемкость), ...