В мире известны две формы государственного устройства: унитарное (единое) и федеративное. Бюджетная система унитарных государств представлена государственным бюджетом и бюджетом местных органов самоуправления. В федеративных государствах бюджетная система состоит их трех звеньев: федеральный бюджет, бюджет членов федерации и местные бюджеты. К первому типу государств относятся, например, такие страны как Франция, Великобритания, Италия, Япония, ко второму - Российская Федерация, ФРГ, США, Канада и др.

Изучение положительного опыта стран с развитой рыночной экономикой помогает выработать рациональные предложения по совершенствованию бюджетного процесса в Республике Беларусь, а в нашем случае - путей повышения доходов республиканского бюджета Беларуси. С этой целью в данном пункте нами будет рассмотрено формирование доходной части бюджетов ряда зарубежных стран.

В США, как федеративном государстве, существуют три бюджетных уровня: государственный (федеральный) бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты.

Налоговые поступления являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней, но их характер достаточно различен. Так, доходная часть федерального бюджета США в основном формируется за счет прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения (примерно 45% от всех доходов федерального бюджета), взносов по социальному страхованию (около 35%), налога на прибыль корпораций (около 10%). Доля косвенных налогов незначительна (акцизы - около 5%, таможенные пошлины -1.5 - 2%). Что же касается бюджетов штатов, то их доходная часть формируется прежде всего за счет косвенных налогов (налоги на продажи и акцизы); источником доходов местных бюджетов являются главным образом местные налоги, особенно налог на недвижимость.

Самый крупный в США налог - подоходный на население - взимается по прогрессивной шкале. В результате налоговой реформы 1980-х гг. прогрессивность этого налога была заметно снижена (максимальная ставка упала с 70 до 33%), необлагаемый минимум - увеличен, но наряду с этим уменьшилось количество налоговых льгот. Исчисление данного налога производится по установленной ставке от суммы всех получаемых отдельным лицом или семьей доходов за вычетом деловых издержек, связанных с получением этих доходов (для свободных профессий и мелкой предпринимательской деятельности), необлагаемого минимумом доходов, необлагаемых расходов, подпадающих под налоговые льготы (взносы в благотворительные фонды, алименты, расходы на медицинское обслуживание не более 15% облагаемой суммы и др.). На практике расчеты подоходного налога достаточно сложные и трудоемкие. [34, c.481-483]

Вторая по величине статья доходов федерального бюджета - отчисления на социальное страхование. В отличие от европейских стран, где основную часть этого взноса делает работодатель, в США он делится пополам между работодателем и наемным работником. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета.

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его основная ставка - 34%. Но вносится он ступенчато. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и занимают скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены из товаров - на алкогольные и табачные изделия, из услуг - на дороги и воздушные перевозки.

Доля прочих налогов, включая налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и государственные пошлины очень незначительна.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары, за исключением ресторанов. Налог с продаж применяется в большинстве штатов. Его ставка неодинакова, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, - 4, наиболее высокая - в Калифорнии - 7,25, Иллинойсе - 8, Нью-Йорке - 8,25%.

Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Налог включает два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия обычно в пределах от 1 до 2,5% и налог на фонд заработной платы - 1,6%.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.

В Федеративной Республике Германия наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц - это основной источник государственных доходов, распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50 на 50% между федеральными и земельными бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается 50%, а другая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам. Но в последующем случае соотношения могут быть самыми разными. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель при формировании текущих бюджетов.

Следует отметить, что ФРГ одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Нижняя Саксония, Шлезвиг-Гольштейн.

Принципиальным отличием налоговой системы Германии является наличие налога с продаж вместо НДС. В государственных доходах он составляет примерно 28% - второе место после подоходного налога и, как отмечалось выше служит регулирующим источником. Его основная ставка - 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%.

Налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компаний. Ставка налога на нераспределенную прибыль - 50%, а на прибыль, распределенную по дивидендам, - 36%. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога.

Промысловым налогом - это один из основных местных налогов - облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами деятельности по ставке 5%.

Поземельным налогом, еще одним из местных облагаются предприятия сельского и лесного хозяйств, земельные участки, ставка 1,2%. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения.

Подоходный налог в ФРГ прогрессивен. Его минимальная ставка - 19,5%, максимальная - 53%.

Ставка налога на собственность: 0,5% - для физических лиц и 0,6% - для компаний и фирм.

Уровень налога на наследство и дарение зависит от степени родства. В Германии с этой точки зрения различают 4 разряда. Если в первом (супруги и дети) ставка налога - 3%, то в четвертом - она поднимается до 70%.

Швейцарская конфедерация включает в себя 26 кантонов, в их состав входит 3030 общин, представляющих собой отдельные города или деревни. Трехступенчатая система управления предполагает наличие бюджетов на каждом уровне. Надо отметить, что по бюджету не существует никаких законодательных актов, в отличие от других стран.

В Швейцарии, как и в других странах, применяется так называемое финансовое выравнивание, т. е. сильные в смысле налогообложения кантоны передают часть своих средств в распоряжение слабых кантонов. То же самое происходит и на общинном уровне.

Налоговая система в Швейцарии имеет некоторые особенности, которые отличают ее от других европейских стран. Прежде всего это автономность кантонов в отношении налогов. Другая особенность - конкуренция среди кантонов, так как каждый из них самостоятельно определяет налоговые ставки, действующие на его территории. Если налоговые ставки будут повышены, то соответственно кантон получит больше денежных средств, но, с другой стороны, из-за налоговых ставок его население может просто переехать в более дешевый кантон. Вот такая конкуренция между налоговыми системами разных кантонов и является эффективным средством снижения налоговых ставок по территории всей Швейцарии.

Главный вид налога - подоходный налог. Его размер, взимаемый с частных или юридических лиц, составляет от 2 до 5%. Существуют косвенные виды налогообложения, например, налог на товарооборот.

Другой вид налога - зачетный, берется с оборота ценных бумаг. Он позволяет обезопасить всю налоговую систему. Данный налог собирается с прибыли на капитал (в момент ее возникновения), но в конце года возвращается налогоплательщикам. Делается это для того, чтобы инвестор не мог спрятать доход от налогообложения.

Косвенные налоги получает конфедерация, а прямые кантоны и общины. Всего кантонам и общинам идет, как правило, около 70% всех налоговых поступлений, а конфедерации - примерно 30%. Налоги, поступающие в конфедеративный бюджет, как бы пересекаются с налогами кантональными. Имеет место также двойное налогообложение одних и тех же объектов.

Важнейшей особенностью налоговой системы Швейцарии является обобщенное толкование налоговых законов. Здесь действуют универсальные положения, дающие налоговым сотрудникам возможность самостоятельно толковать налоговые законы.

Налогоплательщиками считаются любые частные или юридические лица - резиденты, проживающие в стране, и юридические лица - не резиденты, находящиеся за границей, предприятия которых находятся на территории Швейцарии. Они тоже подлежат налогообложению.

Основой налогообложению прибыли являются данные баланса, каждое предприятие должно их публиковать. Имеет место двойное налогообложение: прибыль облагается, с одной стороны, налогом уже на уровне самого предприятия, а с другой - в момент ее распределения. Акционеры тоже обязаны платить налог на прибыль.

В Скандинавских странах функционируют довольно высокие налоги. В налоговой системе Дании как и в большинстве стран с развитыми рыночными отношениями, основной доходный источник - подоходный налог. Он делится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок и муниципальный налог, взимаемый по единой ставке - 30%. Градация шкалы федерального налога от22 до 40%.

Таким образом, с учетом муниципального налога ставка находится в пределах 52-70%. Наличие налоговых льгот снижает среднюю ставку до 49%.

В стране готовится налоговая реформа, в соответствии с которой ставки по подоходному налогу должны быть снижены.

Крупные доходы приносит НДС. Его ставка по сравнению с общемировым уровнем достаточно велика - 25%. Даже в соседних Скандинавских странах она ниже: в Швеции - 23,5%, в Финляндии - 19,5%.

Налог на прибыль корпораций уплачивается по ставке 34%, что соответствует среднемировому уровню. Акцизами облагаются товары народного потребления по дифференцированным ставкам. Это алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, топливо для отопления жилых домов, автомобили.

Налог на социальное страхование составляет 3% от фонда оплаты труда. Две трети уплачивает работодатель и одну треть - наемный работник.

Налог на имущество устанавливают муниципалитеты, но в законодательно разрешенных пределах от 0,6 до 5%. Юридические и физические лица уплачивают его по одинаковым ставкам.

В Швеции налог на корпорации составляет в настоящее время 30%, НДС, как отмечалось выше, - 23.5%. Налог на наследство и дарение - ступенчатый - от 10 до 60%. Кроме муниципальных налогов на имущество есть предельный национальный налог на здания -1,4 - 2,5% его стоимости.

Нидерланды, как страна с открытой экономикой, всегда признавала, что налоги не должны препятствовать расширению международных компаний. Поэтому ее налоговая система имеет много черт, которые делают страну привлекательной для международной деятельности других стран. Примером может служить налоговая концепция обложения прибыли от бизнеса, освобождение от налогов, а также большое количество налоговых конвенций, которые Нидерланды подписали с другими странами.

Основными налогами в Нидерландах являются: подоходный налог, корпорационный налог, налог на чистое богатство, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акциз, налог на юридические сделки, налог на вклады на социальное обеспечение.

Существует ряд налогов, которые увеличивают налогооблагаемую базу. К ним относятся импортная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на юридические сделки и автотранспортный налог.

Налог на добавленную стоимость является потребительским налогом, так как включается в цену товаров и услуг. Все предприятия за небольшим исключением, платят этот налог. Существует две ставки НДС: общая - 17,5%; 6% - для продовольствия и медикаментов. Экспортируемые товары освобождены от НДС.

Акцизный сбор взимается на стадии конечного использования или потребления товаров. Акциз в основном платится производителями товаров и оптовыми торговцами.

В Нидерландах существует три вида налогов на юридические сделки. Первый вид налога собирается при приобретении собственности в Нидерландах по ставке по ставке 6%. Второй вид собирается со страховых премий по ставке 7%. Третий вид - пошлина на капитал, вложенный в Голландские компании и собирается, если капитал состоит из акций по ставке 1% от действующей стоимости или номинальной стоимости акций, если она выше.

Транспортный налог платится за пользование дорогами. Его сумма зависит от типа транспортного средства, вида топлива и провинции, где он собирается.

В Нидерландах имеются и местные налоги и сборы. Провинции имеют очень ограниченные полномочия по увеличению налогов. Разрешенным для них является дополнительный сбор на автотранспортные средства, собираемые центральным правительством.

Муниципалитеты имеют более широкие фискальные полномочия, чем провинции. Они могут собирать следующие виды налогов: налоги на недвижимость; мелиоративный сбор; налог на строительные площадки; налог на собак; различные сборы и платежи.

Таким образом, системы налогообложения во всех рассмотренных нами странах представляют собой лишь различные модели налогового регулирования в рыночной экономике, отражая характерные для этих стран экономические и социальные особенности. Помимо некоторых чисто технических аспектов этих моделей значительный интерес для нас может представлять и сами концепции, на которых они построены.

Рассматривая данный вопрос, отметим, что доходы региональных и местных бюджетов формируются за счет налогов, закрепленных за каждым уровнем или установленным им, на основе разделения поступлений от определенного налога между разными уровнями, за счет различного рода перечислений из вышестоящего бюджета (дотаций, субвенций, трансфертов, займов). Причем конкретный механизм формирования доходов региональных и местных органов власти в каждой стране свой.

3.2 Пути увеличения доходной части бюджета Республики Беларусь

Медленными темпами осуществлялся рост доходов республиканского бюджета. Поэтому по-прежнему актуальным вопросом остается совершенствование бюджетно-налоговой политики. Основными направлениями преобразований является:

- снижение (возможно, временное) государственных расходов;

- повышение доходов бюджета.

Однако снижение государственных расходов представляет собой достаточно болезненный процесс, поскольку в данном случае затрагиваются социальные интересы широких масс населения. Кроме того, при этом снижаются государственные расходы на такие сферы как образование и инвестиции, способствующие ускорению экономического развития, что чревато долгосрочной социальной нестабильностью, парализующей деятельность народного хозяйства.

Работа по увеличению государственных доходов и изысканию дополнительных источников финансирования бюджетных расходов ведется с момента обретения республикой суверенитета, но в последние годы это направление деятельности приобретает системный характер. Формирование интегрированной структуры бюджета позволит усилить приоритетность при определении направлений использования ограниченных бюджетных ресурсов. Решение поставленных задач предполагает дальнейшее реформирование налоговой системы, повышение качества налогового планирования как важнейшей составляющей бюджетного планирования.

Своевременная подготовка проектов решений Правительства и Президента Республики Беларусь, направленных на реализацию утвержденных мероприятий, позволит обеспечить в 2014 году прогнозируемые суммы дополнительных поступлений по большинству из них. В рамках проводимых рабочей группой совещаний, разработан и внесен на утверждение правительства очередной план мероприятий по привлечению дополнительных доходов в республиканский и местные бюджеты.

Наиболее важной частью доходов бюджета являются налоговые доходы. Следовательно, одним из основных направлений бюджетно-налоговой политики, на ближайшие годы, является снижение налоговой нагрузки. В последнее время предпринят ряд шагов, обеспечивающих это направление. Однако проблема высокого уровня налогообложения остается по-прежнему достаточно острой. В то же время необходимо отметить недостаточность данных мер, т.к. реальность унификации налогообложения можно оценить по созданию одинаковых условий хозяйствования для экономических субъектов и в первую очередь - по выравниванию уровня налогообложения [11, c. 23-25].

Известны три основных способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:

- расширение круга налогоплательщиков;

- увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги;

- повышение налоговых ставок и при прямом, и при косвенном налогообложении.

Стремление государства увеличить поступления в бюджет понять можно, однако уровень налоговых ставок не должен превышать размера, при превышении которого их дальнейший рост не просто теряет смысл, но отрицательно сказывается на состоянии экономики. Таким образом, существуют объективные границы отчислений налогов, которые позволяют, с одной стороны, увеличить доходы государства, с другой - заинтересовать предпринимателей в развитии производства, оживлении экономики.

Достижение поставленных целей осуществляется посредством:

- введения в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

- совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

- существенной модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц;

- выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;

- установления оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечения эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Предполагается максимально упростить налоговую систему, сведя общее количество республиканских налогов к 7-8 основным, построенным таким образом, чтобы не допустить их искажающего воздействия на экономику и обеспечить достаточные поступления в бюджет.

Как известно, с 1998 года в состав бюджета включены государственные целевые фонды. Соответственно в доходы бюджета вошли и доходы целевых фондов, которые хоть и не относятся к налогам, тем не менее являются обязательными платежами в бюджет, что позволяет рассматривать их в единстве при определении совокупной налоговой нагрузки.

Таким образом, в доходах бюджета сегодня выделяются две основные составляющие: налоги и неналоговые платежи в целевые фонды. Между тем динамика обеих составляющих доходной части бюджета неодинакова: доля налогов сокращается, а доля платежей в целевые фонды возрастает.

Эту тенденцию нельзя признать положительной: происходит замещение налоговых доходов целевыми платежами. Это обстоятельство затрудняет маневрирование бюджетными ресурсами, специфика которых как раз и состоит в том, что, поступая в бюджет, они обезличиваются и тем самым обеспечивают непрерывное финансирование расходов.

И наоборот, закрепление доходов за конкретными расходами увеличивает возможность возникновения временных кассовых разрывов при исполнении бюджета. Вероятность этого тем выше, чем больше удельный вес доходов целевых фондов в общем объеме доходов бюджета. Поэтому необходимо постепенно сокращать (вплоть до полной ликвидации) число целевых фондов и их доли в доходах бюджета.

С каждым годом доля собственных доходов в области уменьшается, а дотации из республиканского бюджета растут. Для того, чтобы области динамично развивались, они должны иметь больше собственных доходов от сбора налогов. Было бы правильно увеличить долю общереспубликанских доходов от налогов и акциз, которые направляются в местные бюджеты.

Сейчас доходы от республиканских налогов (НДС, налог на прибыль и т.п.) аккумулируются в центральном бюджете, а затем возвращаются в области в виде субсидий и дотаций, что не стимулирует местные органы власти к расширению налоговой базы. Ведь это пока не зависит от того, сколько в районе собрали доходов от налогов и акцизов.

Местные налоги, которые были существенной подпиткой районных и городских бюджетов, постепенно сокращаются. Соответственно, уменьшается и сумма налоговых поступлений от них (в 1 полугодии - немногим более 22 млрд. руб.), а расходы бюджета растут. Разрыв между собственными доходами и расходами бюджетов области и районов возрастает.

С целью увеличения собственных доходов бюджетов базового уровня можно предложить закрепить за местными Советами базового уровня наиболее крупные налоги и сборы (полностью или частично), которые в соответствии с действующим законодательством зачисляются в областные бюджеты. Это мог бы быть налог на продажу вина, винно-водочных или табачных изделий.

Считается также, что укрепить собственную доходную базу местных бюджетов можно как путем расширения перечня собственных доходов, так и переводом в разряд закрепленных наиболее значимых доходов; закрепить за местными бюджетами более существенные доходные источники, например, частично закрепить регулирующие налоги. Одновременно же в законодательном порядке определить соотношение между собственными и регулирующими доходными источниками.

Размер дотаций из фонда финансовой поддержки административно-территориальных формирований сегодня не учитывает доходный потенциал и степень участия региона в формировании доходов бюджета. Система трансфертов должна прежде всего обеспечить выравнивание доходов местных бюджетов, основанное на том постулате, что регионы обязаны нести одинаковую налоговую нагрузку.

С этой целью предлагается провести оценку состояния и доходных возможностей регионов на основе применяемого в мировой практике показателя фискального потенциала территорий. Он будет характеризовать размер налоговых доходов, который сможет получить регион, если будет прилагать средние по стране фискальные усилия.

Также предлагается перейти от составления одновариантных бюджетов к многовариантным. В этом случае Министерство финансов Республики Беларусь будет иметь возможность внести на рассмотрение Правительства Республики Беларусь не один, а несколько вариантов проекта бюджета (республиканского и консолидированного). Одобренный вариант будет представлен на рассмотрение Президента.

С 1 января 2010 г. Особенная часть Налогового кодекса вступила в силу. Таким образом, налоговая система Беларуси стала включать 30 стандартных платежей. При этом обычный налогоплательщик уплачивает только пять из них: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги.

В 2010 году в целях совершенствования налоговой системы Беларуси отменен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств, местный налог с продаж товаров розничной торговли, местный сбор с пользователей за парковку.

В целях компенсации выпадающих доходов бюджета в связи с упрощением налоговой системы и сокращением числа налогов увеличена ставка НДС с 18% до 20%.

С 24% до 12% снижена ставка налога на прибыль по дивидендам иностранных организаций, кроме того, с 2010 года при исчислении и уплате налога на прибыль отменено нормирование расходов на оплату труда, на рекламные, маркетинговые услуги.

В бюджете на 2011 год просматриваются две тенденции: довольно существенный рост расходов на социальные нужды и некоторое сокращение количества налоговых платежей. Как и ранее, основные доходы в казну принесут налоги и прежде всего НДС, доля которого в доходах казны постоянно растет и составит в 2011 году свыше трети налоговых поступлений. Далее с большим отрывом идет налог на доходы и прибыль, а удельный вес подоходного налога лишь немного превысит долю акцизов. Свыше 13% поступлений в бюджет страны должны принести доходы от внешнеэкономической деятельности. К слову, в этом году, по данным Минфина, такие доходы пока довольно значительно отстают от запланированных, как и объемы инвестиций. То есть, за рост доходов от внешнеэкономической деятельности придется побороться и, судя по всему, весьма напряженно.

За последние 5 лет было отменено 26 налогов и платежей, включая оборотные налоги с выручки; реализовано 57 системных мер по упрощению налоговой системы; завершена кодификация налогового законодательства и с 1 января 2010 года введен в действие основной налоговый закон прямого действия - Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь.

На завершающем этапе структурных изменений с 2011 года предлагается реализовать следующий комплекс мер.

Во-первых, по количеству применяемых налогов привести налоговую систему в соответствие со стандартами развитых стран. Для этого с 2011 года планируется полностью отменить:

o местный сбор на развитие территорий;

o местный налог на услуги;

o три платежа в составе экологического налога.

После отмены местных налогов Беларусь перейдет к зачислению установленных общегосударственных единых налогов в бюджеты различных уровней по законодательно установленным нормативам. Этот принцип межбюджетного распределения - основной в большинстве стран, обеспечивает простоту налоговой системы и гарантирует необходимый объем финансовых ресурсов местных бюджетов. Альтернатива - либо самостоятельное установление местными властями местных налогов на своих территориях, либо соединение в одном налоге двух ставок - центральной и местной. Недостатки таких механизмов в том, что они характеризуются множественностью налогов и сложностью их администрирования. А это не согласуется с требованиями по радикальному упрощению налоговой системы.

Во-вторых, будут принципиально изменены подходы в отношении частоты уплаты налогов в бюджет. Сегодня приходится платить налоги, как правило, ежемесячно, а по ряду крупных предприятий - еженедельно. С 2011года предлагается:

- по налогу на прибыль перейти на подачу налоговой декларации один раз в год с ежеквартальной уплатой налога (сегодня в 70% случаев такие действия осуществляются ежемесячно). Это полностью освободит плательщиков от необходимости ведения ежемесячного и даже ежеквартального налогового учета по прибыли, поскольку окончательный расчет налога будет осуществляться по итогам года;

- будут полностью отменены «авансовые» платежи по НДС и акцизам (по шесть платежей в месяц). При этом сроки уплаты НДС - месяц или квартал - плательщик будет определять самостоятельно без привязки к размеру выручки, как это происходит сегодня. В результате количество платежей по НДС сократится с 72-х до 4-12 раз в год.

В-третьих, для активизации инвестиционного и инновационного развития предлагается усовершенствовать механизм взимания основных налогов (налога на прибыль и НДС). Сделано это будет за счет:

- расширения возможности применения налоговой льготы по прибыли, направляемой на капитальные вложения. Прибыль будет освобождаться по факту осуществления инвестиций без увязки с использованием амортизационного фонда, как это происходит сейчас;

- предоставление плательщикам права принятия без ограничений к вычету «входного» НДС, уплаченного при осуществлении капитальных вложений. Это увеличит собственные источники инвестиций и снизит стоимость инвестиционных проектов [13, c. 9-11].

В результате реализация предполагаемых мероприятий по своему составу налоговая система Республики Беларусь не будет отличаться от налоговых систем развитых стран. Ее основу, как и в большинстве европейских стран, будут составлять налоги на потребление (НДС и акцизы), налоги на прибыль и доходы, на собственность (налог на недвижимость и землю), экологические и социальные налоги. Это всего 5-6 обязательных платежей для обычного плательщика. Их уплата будет осуществляться ежеквартально, а налоговые декларации подаваться преимущественно ежегодно (исключение будут составлять только платежи в Фонд социальной защиты населения, по которым пока сохраняется ежемесячный способ уплаты).

Исходя из изложенных мер налоговой политики, доходы консолидированного бюджета в 2011 году определены в сумме 54,5 трлн. руб., или 118% к оценке 2010 года (46,2 трлн. руб.). Структура доходов не изменится. Основную долю доходов бюджета приносят НДС (35,1%), налог на прибыль (10,1%), доходы от внешнеэкономической деятельности (13,3%), акцизы (9,9%). Таким образом, в 2011 году ресурсная база бюджетов всех уровней должна составить 60,5 трлн. руб.

В качестве источника дополнительных доходов региональных бюджетов сохраняется право местных Советов депутатов на установление повышающих коэффициентов к ставкам налогов на собственность. Доля местных бюджетов в консолидированном бюджете в 2013 году повышается.

Таким образом, увеличение доходов бюджета должно происходить в большей степени за счет изменения в структуре налоговых поступлений, как показывает опыт зарубежных развитых стран. Такие меры по совершенствованию налоговой системы, как части бюджетной, будут способствовать росту доходов бюджета, и как следствие, экономическому росту страны. С этой целью 2013 году в Республике Беларусь наблюдаются существенные изменения в формировании бюджета, что улучшит наше положение на мировой арене.

Заключение

Подводя итог проведенному в курсовой работе исследованию, можно сделать вывод о том, что бюджет является важным звеном финансовой системы страны. Отражая содержание процессов производства и распределения общественного продукта и национального дохода, бюджет представляет собой экономическую форму образования и использования основного централизованного фонда денежных средств государства. Проходя в рамках бюджетной системы, бюджетный процесс является составной частью бюджетного планирования, его главной формой. Его содержание определяется государственным и бюджетным устройством страны, бюджетными правами соответствующих органов власти и юридических лиц.

Республика Беларусь имеет двухуровневую бюджетную систему, поэтому бюджетный процесс включает формирование и исполнение республиканского бюджета, а также бюджетов соответствующих регионов. Кроме того, составляется консолидированный бюджет, как совокупность бюджетов республики. Основными принципами организации бюджетного процесса в Республике Беларусь являются: единство, самостоятельность бюджетного процесса каждого органа законодательной и исполнительной власти, использование балансового метода.

Продолжительность бюджетного процесса значительно больше бюджетного периода, так как включает время, необходимое для бюджетного планирования, последующего бюджетного контроля и других действий.

Все стадии бюджетного процесса взаимообусловлены и взаимосвязаны, следуют строго последовательно и этот порядок изменению не подлежит. На каждой стадии бюджетного процесса решаются вопросы, которые не могут быть решены в другое время.

В условиях, когда каждый последующий этап бюджетного процесса зависит от сроков и качества выполнения предыдущих, необходима координация всего процесса от начала до конца, выработка, принятие и реализация конкретных решений с целью получения запланированных конечных результатов. Для успешной деятельности в этой сфере необходима также определенная, четко отлаженная инфраструктура.

Участниками бюджетного процесса являются органы, обладающие бюджетными полномочиями: президент государства, органы законодательной и исполнительной власти, органы денежно-кредитного регулирования, органы государственного финансового контроля, главные распорядители бюджетных средств, другие органы, на которых возложены бюджетные, налоговые и другие полномочия.

Развитие рыночных отношений, усиление роли государственного бюджета в условиях трансформационной экономики в Республике Беларусь требует реформирования бюджетного процесса в соответствии с задачами современной бюджетной политики. Это предполагает проведение комплекса мер на всех этапах бюджетного процесса в рамках общей концепции его развития и реформирования.

Одним из ключевых условий успешного планирования бюджета является достоверный прогноз показателей реального сектора экономики, параметров денежно-кредитной и валютной политики.

С целью увеличения доли собственных доходов бюджетов базового уровня необходимо закрепить за местными Советами базового уровня наиболее крупные местные налоги и сборы (полностью или частично), которые в соответствии с действующим законодательством зачисляются в областные бюджеты, а также установить предельный уровень дотаций в объеме доходов местных бюджетов.

Также необходимо перейти от составления одновариантных бюджетов к многовариантным. В этом случае Министерство финансов республики будет иметь возможность внести на рассмотрение Правительства РБ не один, а несколько вариантов проекта бюджета.

Список использованных источников

1. Грачева, М.В. Динамика и структура доходов федерального бюджета Германии / М.В. Грачева // Финансы. - 2-13. - №1. - С. 49-54.

2. Данилович, И.Актив и пассив казны / Инесса Данилович // Финансы, учет, аудит. - 2-13. - №2. - С. 10-12.

3. Данилович, И. Бюджет- 2013: итоги 1 полугодия / Инесса Данилович // Финансы, учет, аудит. - 2013. - №8. - С. 6-10.

4. Дмитриева, О.Г. Деформация бюджетной политики и управления долгом вследствие формирования стабилизационных фондов / О.Дмитриева // Вопросы экономики. - 2013. - №3. - С. 20-32.

5. Ермолович, М.Бюджет - 2012.: основные задачи выполнены / М. Ермолович // Финансы, учет, аудит. - 2013. - №2. - С. 6-9.

6. Корешков, Е.Ф. Об исполнении республиканского бюджета за 2012 год. /Е. Ф. Корешков, А.В. Хотько // Планово-экономический отдел. - 2013. - №9. - С. 19-24.

7. Хотько, А.В. Бюджет - 2013: задачи серьезные, но реальные /Александр Хотько // Главный бухгалтер. - 2013. - №2. - С. 40-43.

8. Хотько, А.В. О некоторых вопросах республиканского бюджета на 2013 год. / А.В. Хотько // Планово-экономический отдел. - 2013. - №1. - С. 18-29.

9. Грачева, М. В. Динамика и структура расходов федерального бюджета Германии / М.В. Грачева // Финансы. - 2013. - №5. - С. 69-74.

10. Добрынина, Л.А. Стратегия развития законодательства в сфера государственных финансов и бюджета в контексте решения задач модернизации / Л.А. Добрынина, В.А. Бороденя // Проблемы управления . - 2013. - №1. - С.18-19.

11. Селиверстов, Ю. Бюджет - 2013: подходы к формированию / Юрий Селиверстов // Финансовый директор. - 2012. -№9. -С.50-52.

12. Гаврилов, Е.В. О доходной базе местных бюджетов / Е.В. Гаврилов // Финансы. - 2012. - №9.-С.23-26.

13. Радченко, Е. В поисках новых доходных источников / Елена Радченко // Финансы, учет, аудит . -2013. - №8. - С.14-15.

14. Фактор местных бюджетов / подготовил Дмитрий Ермак // Финансы, учет, аудит. - 2-13. - №7. - С.6-11.

15. Кийко, Д. Основные направления повышения устойчивости налоговой системы / Дмитрий Кийко // Финансы, учет, аудит. - 2013. - №3. - с.28-31.

16. Куховец, Н. Доходы, расходы и проблемы: региональный аспект / Николай Куховец // Финансы, учет, аудит. - 2013. - №5. - С. 17-19.

17. Еремеева, И.А. Государственный бюджет: пособие для студ. / Экоперспектива, 2011. - С. 112.

18. Купцов, М.М. Денежное обращение, финансы, кредит и налоговая система: учеб. пособие для вузов / М.М. Купцов . - 2013. - С.121.

19. Марусик, З.Р. Государственный бюджет : курс лекцийдля студ. Спец. “Финансы и кредит” З.Р. Марусик ; Белкоопсоюз, БТЭУ. - Гомель : БТЭУ, 2008. - С.88.

20. Сорокина, Т.В. Государственный бюджет : учеб.для вузов / Т.В.Сорокина. - Минск: БГЭУ, 2013. - С.618.

21. Теплякова,Н.А. Финансы и финансовый рынок: ответы на экзаменационные вопросы / Н.А. Теплякова. - Мн.: ТеатраСистемс, 2010. - С.207.

22. Экономическая политика государства: учеб.пособие для вузов / Ю.Н. Мосейкин: РУДН, 2010. - С.258.

23. Сорокина, Т. Бюджет страны: разумно подготовим - включим «дремлющие» резервы // Финансы, учет, аудит. Научно-практический журнал -- 2001. -- №3. -- с. 32-36.].