Имущественное налогообложение организаций

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Налоговый учет по налогу на имущество организаций

1.1 Основные элементы и сущность налога на имущество

1.2 Порядок и правила формирования учетной политики для целей налогового учета

1.3 Налоговый регистр по налогу на имущество организаций

2. Методика, методология и практика исчисления налога

2.1 Место и роль налога на имущество организации в налоговой системе

2.2 Характеристика способа взимания и метода исчисления налога на имущество

2.3 Практическое исчисление налога на имущество

3. Организация налоговых проверок

3.1 Порядок и правила заполнения налоговой декларации по налогу на имущество

Заключение

Перечень затекстовых ссылок

Литература (Библиографический список)

Приложения

Введение

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогообложения формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).

На современном этапе развития налоговой системы России, наблюдается тенденция к увеличению видов налогов, более подробной регламентации прав и обязанностей субъектов налогового права при их реализации.

Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Актуальность темы данной курсовой работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Цели исследования: рассмотрение современного состояния имущественного налогообложения организаций и выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.

Соответственно ставились следующие задачи:

- изучить краткое описание основных элементов налога и экономической сущности;

- установить объект налога на имущество;

- проанализировать порядок и правила формирования учетной политики;

- рассмотреть простейшие формы регистров;

- определить место и роль налога на имущество организаций в налоговой системе;

- исчислить налог, рассчитать налоговую базу и сумму налога, открытого акционерного общества «Анонс» (далее по тексту - ОАО).

- предоставить порядок и правила заполнения налоговой декларации

1. Налоговый учет по налогу на имущество организаций

1.1 Основные элементы и сущность налога на имущество

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества. Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество организаций - эффективное производственное использование имущества.

Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Ст.372 НК РФ [1]/

Плательщиками налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 373 Кодекса признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. налог имущество учетный политика

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или постоянного представительства иностранной организации;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Особенности определения налоговой базы:

1) по договору простого товарищества

2) по имуществу, переданному в доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным ст. 380 НК РФ.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности и т.д. ст. 381 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода [4].

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или постоянного представительства иностранной организации;

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.



1.2 Порядок и правила формирования учетной политики для целей налогового учета

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета.

К методам ведения налогового учета следует отнести:

- введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;

- установление методики формирования налоговых показателей;

- определение способов ведения налогового учета;

- установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Принятая учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом руководителя (Приложение1).

Вместе с приказом руководитель утверждает Положение «О принятии учетной политики для целей налогового учета» (Приложение2).

В случае, если часть имущества не будет облагаться данным налогом, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов, рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемого и необлагаемого имущества.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, если допущенные ошибки привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были:

- совершены указанные ошибки (искажения);

- выявлены указанные ошибки (искажения).

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки.

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.



1.3 Налоговый регистр по налогу на имущество организаций

Обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя сами.

Аналитические налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации о налогооблагаемом и льготируемом имуществе, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по налогу на имущество организации. Аналитические налоговые регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде на любых машинных носителях.

Таким образом, налог на имущество организаций исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, которые составляют второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения налогом на имущество, полученных из первичных учетных документов. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

Согласно ст.314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета.

В случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств. Ниже представлен простейший регистр учета основных средств.

Таблица 1 - основные средства ОАО «Анонс»

Показатель	срок полезного использования	Остаточная стоимость; руб.	Сумма налога, подлежащая в бюджет с учетом ав. платежей; руб.
Транспортное средство	2	1805000	10 617
Токарный станок «Векон» Z3040	2	200000	1 138
Бетоносмеситель СБР - 260А/220В	1	25000	118



2. Методика, методология и практика исчисления налога.

2.1 Место и роль налога на имущество организации в налоговой системе

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги и сборы имеют существенное значение для любой страны, так как являются главными источниками финансирования задач и функций, возложенных на государство.

Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

В большей степени налоги поступают от организаций, так как последние располагают большими денежными средствами, имущественными правами в стоимостном выражении, чем физические лица, и по количеству индивидуальные предприниматели и корпорации превосходят бюджетные организации, которые имеют льготы по всем категориям налогов. Поэтому значительное внимание уделяется именно налогам, которыми облагаются организации.

Так как организация получает свой доход вследствие использования имущества, которое и приносит экономическую выгоду для организации, налог на имущество организаций имеет весомое значение, как для самих организаций, так и для государства.

Еще при формировании современной налоговой системы предусматривалось, что имущественные налоги должны относиться к ведению региональных и местных органов власти, а также стать одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Данный подход обусловлен тем, что эти органы власти могут реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот .

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Способы взимания налогов:

1) Кадастровый, когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Этот метод взимания налогов характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Кадастровый способ рано или поздно должен стать основным способом взимания налогов, так как только при наличии кадастров налоги на землю, имущество и в целом на недвижимость получат научное и объективное обоснование. Однако составление кадастров - сложная, трудоемкая, кропотливая и дорогостоящая работа. Она под силу только специалистам, и их составление займет несколько лет.

2) На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога на него. Характерной чертой этого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Этот способ взимания налога в наибольшей степени соответствует принципам налогообложения. Но, на наш взгляд, он будет эффективным в тоталитарном и в правовом государствах.

3) У источника - этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель получит доход, уменьшенный на сумму налога.

Взимание налога до получения дохода противоречит принципам налогообложения, но этот способ более всего подходит к транзитивной экономике и к становящейся правовой государственной системе.

2.2 Характеристика способа взимания и метода исчисления налога на имущество

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Применение линейного метода начисления амортизации предполагает использование следующих формул:

- определение нормы амортизации:

К = 1 : n * 100 %, ( 1 )

где: К - норма А

n - количество месяцев срока полезного использования;

- определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений:

А = Сn * К* n, ( 2 )

где: А - амортизация

Cn - первоначальная стоимость;

- определение остаточной стоимости:

ОС = Сn - А ( 3 )



2.3 Исчисление налога на имущество организаций на примере ОАО «Анонс»

Объектом исследования особенностей налогообложения имущества в строительных организациях послужило ОAО «Анонс» создано 1 января 2012 год. Основным видом деятельности общества является выполнение общестроительных работ.

Почтовый адрес: 640000, г. Курган, ул. Ленина, д. 14. Контактный телефон: 89634353303, ИНН 4501445812, КПП 450101001

ОАО «Анонс» самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот НК РФ.

По состоянию на 1 января 2012 года на балансе предприятия числятся следующие основные средства (далее по тексту - ОС):

- транспортное средство, первоначальная стоимость которого на 1.01.12г. соответствует 1 800 000 руб., срок полезного использования составляет 5 лет.

- токарный станок «Векон» Z3040, первоначальная стоимость которого на 1.01.12г. соответствует 200 000 руб., срок полезного использования составляет 7 лет.

- бетоносмеситель СБР - 260А/220В, первоначальная стоимость которого на 1.01.12г. соответствует 25 000 руб., срок полезного использования составляет 7 лет.

– определим норму амортизации транспортного средства: 1 : 60 х 100 % = 0,0167 %

– определим ежемесячную сумму амортизации транспортного средства: 1800 000 х 0,0167% х 60 = 18 036 руб.



Таблица 2 - остаточная стоимость транспортного средства ОАО «Анонс» с 1.01.2012 года

на 01.01.2012	1 800 000
на 01.02.2012	1 781 964
на 01.03.2012	1 763 928
на 01.04.2012	1 745 892
на 01.05.2012	1 727 856
на 01.06.2012	1 709 820
на 01.07.2012	1 691 784
на 01.08.2012	1 673 748
на 01.09.2012	1 655 712
на 01.10.2012	1 637 676
на 01.11.2012	1 619 640
на 01.12.2012	1 601 604
на 01.01.2013	1 583 568

– определим среднегодовую стоимость транспортного средства за квартал 2012 года: (1 800 000+ 1 781 964 + 1 763 928 + 1 745 892) : (3 + 1) = 1 772 196 руб.

– определим среднегодовую стоимость транспортного средства за 6 месяцев 2012 г.: (1 800 000+ 1 781 964 + 1 763 928 + 1 745 892+ 1 727 856 + 1 709 820 + 1 691 784) : (6 +1) = 1 745 892 руб.

– определим среднюю стоимость транспортного средства за 9 месяцев 2012 г.: (1 800 000+ 1 781 964 + 1 763 928 + 1 745 892+ 1 727 856 + 1 709 820 + 1 691 784 + 1 673 748 + 1 655 712 + 1 637 676) : (9 +1) = 1 718 838 руб.

– определим среднегодовую стоимость транспортного средства за налоговый период: (1 800 000+ 1 781 964 + 1 763 928 + 1 745 892+ 1 727 856 + 1 709 820 + 1 691 784 + 1 673 748 + 1 655 712 + 1 637 676 + 1 583 568 + 1 619 640 +1 601 604) : (12 +1) = 1 691 784 руб.

– определим норму амортизации токарного станка «Векон» Z3040: 1 : 84 х 100 % = 0,0119 %

– определим ежемесячную сумму амортизации токарного станка «Векон» Z3040: 200 000 х 0,0119 % х 84 = 1 999 руб.

Таблица 3 - остаточная стоимость станка «Векон» Z3040 ОАО «Анонс» с 1.01.2012 года

на 01.01.2012	200 000
на 01.02.2012	198 001
на 01.03.2012	196 002
на 01.04.2012	194 003
на 01.05.2012	192 004
на 01.06.2012	190 005
на 01.07.2012	188 006
на 01.08.2012	186 007
на 01.09.2012	184 008
на 01.10.2012	182 009
на 01.11.2012	180 010
на 01.12.2012	178 011
на 01.01.2013	176 012

– определим среднегодовую стоимость токарного станка «Векон» Z3040 за I квартал 2012 года: (200 000 + 198 001 + 196 002 + 194 003) : (3 + 1) = 197 002 руб.

– определим среднегодовую стоимость токарного станка «Векон» Z3040 за 6 месяцев 2012 г.: (200 000 + 198 001 + 196 002 + 194 003+ 192 004 + 190 005 + 188 006) : (6 +1) = 194 003 руб.

– определим среднюю стоимость токарного станка «Векон» Z3040 за 9 месяцев 2012 г.: (200 000 + 198 001 + 196 002 + 194 003+ 192 004 + 190 005 + 188 006+ 186 007 + 184 008 + 182 009) : (9 +1) = 154 203 руб.

– определим среднегодовую стоимость токарного станка «Векон» Z3040 за налоговый период(200 000 + 198 001 + 196 002 + 194 003+ 192 004 + 190 005 + 188 006+ 186 007 + 184 008 + 182 009+ 180 010 + 178 011 + 176 012) : (12 +1) = 188 006 руб.

– определим норму амортизации бетоносмесителя СБР - 260А/220В: 1 : 84 х 100 % = 0,0119 %

– определим ежемесячную сумму амортизации бетоносмесителя СБР - 260А/220В: 25 000 х 0,0119 % х 84 = 249 руб.

Таблица 4 - остаточная стоимость станка «Векон» Z3040 ОАО «Анонс» с 1.01.2012 года

на 01.01.2012	25 000
на 01.02.2012	24 751
на 01.03.2012	24 502
на 01.04.2012	24 253
на 01.05.2012	24 004
на 01.06.2012	23 755
на 01.07.2012	23 506
на 01.08.2012	23 257
на 01.09.2012	23 008
на 01.10.2012	22 759
на 01.11.2012	22 510
на 01.12.2012	22 261
на 01.01.2013	22 012

– определим среднегодовую стоимость бетоносмесителя СБР - 260А/220В за I квартал 2012 года: (25 000 + 24 751 + 24 502 + 24 253) : (3 + 1) = 24 627 руб.

– определим среднегодовую стоимость бетоносмесителя СБР - 260А/220В за 6 месяцев 2012 г.: (25 000 + 24 751 + 24 502 + 24 253+ 24 004 + 23 755 + 23 506) : (6 + 1) = 24 253 руб.

– определим среднюю стоимость бетоносмесителя СБР - 260А/220В за 9 месяцев 2012 г.: (25 000 + 24 751 + 24 502 + 24 253+ 24 004 + 23 755 + 23 506+ 23 257 + 23 008 + 22 759) : (9 + 1) = 23 880 руб.

– определим среднегодовую стоимость бетоносмесителя СБР - 260А/220В за налоговый период (25 000 + 24 751 + 24 502 + 24 253+ 24 004 + 23 755 + 23 506+ 23 257 + 23 008 + 22 759 + 22 510 + 22 261 + 22 012) : (12 + 1) = 23 506 руб.

Так как в г. Кургане ставка по налогу на имущество равна 2,2% следует исчислить сумму авансовых платежей за отчетный период. (Таблица 6)

– Исчислим сумму налога транспортного средства за I квартал 2012 г.: 1 772 196 х 2,2 % : 4 = 9 747 руб.

– Исчислим сумму налога транспортного средства за 6 месяцев 2012 г. 1 745 892 х 2,2 % : 4 = 9 602 руб.

– Исчислим сумму налога транспортного средства за 9 месяцев 2012 г. 1 718 838 х 2,2 % : 4 = 9 453 руб.

– Исчислим сумму по итогам налогового периода транспортного средства:1 691 784 х 2,2 % = 37 219 руб.

– Определим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, с учетом авансовых платежей: 37 219 - (7 547 + 9 602 + 9 453) = 10 617 руб.

197 Исчислим сумму налога токарного станка «Векон» Z3040 за I квартал 2012 г.: 002 х 2,2 % : 4 = 1 083 руб.

– Исчислим сумму налога токарного станка «Векон» Z3040 за 6 месяцев 2012 г.

194 003 х 2,2 % : 4 = 1 067 руб

– Исчислим сумму налога токарного станка «Векон» Z3040 за 9 месяцев 2012 г. 154 203 х 2,2 % : 4 = 848 руб.

– Исчислим сумму по итогам налогового периода токарного станка «Векон» Z3040: 188 006 х 2,2 % = 4 136 руб.

– Определим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, с учетом авансовых платежей: 4 136 - (1 083 + 1 067 + 848) = 1 138 руб.

– Исчислим сумму налога бетоносмесителя СБР - 260А/220В. за I квартал 2012 г.: 24 627 х 2,2 % : 4 = 135 руб.

– Исчислим сумму налога бетоносмесителя СБР - 260А/220В. за 6 месяцев 2012 г. 24 253 х 2,2 % : 4 = 133 руб.

– Исчислим сумму налога бетоносмесителя СБР - 260А/220В. за 9 месяцев 2012 г. 23 880 х 2,2 % : 4 = 131 руб.

– Исчислим сумму по итогам налогового периода бетоносмесителя СБР - 260А/220В.: 23 506 х 2,2 % = 517 руб.

– Определим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, с учетом авансовых платежей: 517 - (135 + 133 + 131) = 118 руб.

Данные по расчету налога на имущество внесены в сводный налоговый регистр. (Приложение 3) [2]



3. Организация налоговых проверок

3.1 Порядок и правила заполнения налоговой декларации по налогу на имущество

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:

- титульного листа;

- раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»

- раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»

- раздела 3 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство».

Декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения ;

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Декларация составляется за налоговый период .

Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [3]

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со статьей 80 Кодекса

Декларации заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества.



Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

В практической части работы рассмотрен порядок исчисления налога на имущество ОАО «Анонс».

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.



Перечень затекстовых ссылок

1. Захарьин, В.Р. Налоговый учет / В.Р. Захарьин.- М.: ГРОСС-МЕДИА, 2009.- 368с.

2. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий»

3. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий»

4. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»



Литература (Библиографический список)

1. Захарьин, В.Р. Налоговый учет / В.Р. Захарьин.- М.: ГРОСС-МЕДИА, 2009.- 368с.

2. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий»

3. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий»

4. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»

5. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.10-е издание. Изд.: "Юрайт", 2009г.

6. Приказ ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения»



Приложение 1

ОАО "Анонс"

«01» января 2012 г.

Приказ №20

Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2012 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2012 г.»

Руководствуясь нормами:

- Налогового кодекса Российской Федерации;

- ст.6 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 28.11.2011 № 339-ФЗ);

- п.8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в редакции Приказа Минфина от 08.11.2010 № 144н);

- а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2012 году;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов

Приказываю:

1. Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2012 год (Положение № 1);

2. Утвердить Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2012 год (Положение № 2);

3. Контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики возложить на главного бухгалтера организации Андрееву К.С.

4. Изменения учетной политики производить в случаях:

- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства);

- в случае начала осуществления нового вида деятельности;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий хозяйствования.

Изменение учетной политики для целей налогового учета производить только при наступлении событий указанных в первых двух пунктах (разъяснения Минфина РФ от 14.04.2009 г. № 03-03-06/1/240)

Изменения оформлять необходимыми распорядительными документами.

5. Настоящий приказ вступает в действие с «01» января 2012 года.

Генеральный директор Клопов Ю.А.

ОАО "Анонс"



Приложение 2

Положение № 2 к приказу № 1

Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2012 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2012 г.»

г. Курган «01» января 2012 г.

«О принятии учетной политики по налоговому учёту»

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации утвердить учетную политику организации для целей налогообложения на 2012 год.

Налог на имущество

В случае, если часть имущества не будет облагаться данным налогом (относиться к льготируемому либо использоваться в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемого и необлагаемого имущества.

Если отдельные объекты основных средств используются в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данным предметам невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, следует определять пропорционально:

иным способом.

Письмо Минфина России от 01.11.2006 № 03-11-04/3/482.

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Письмо Минфина России от 26.10.2006 № 03-06-01-04/195.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были:

выявлены указанные ошибки (искажения).

п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)



Приложение 3

Таблица 5 - среднегодовая стоимость ОАО «Анонс»

Показатели	1 квартал	Полугодие	9 месяцев	Налоговый период
Транспортное средство	1 372 196	1 745 892	1 718 838	1 691 784
Токарный станок «Векон» Z3040	197 002	194 003	154 203	188 006
Бетоносмеситель СБР- 260А/220В	24 627	24 253	23 880	23 506

Таблица 6 - сумма авансового платежа по итогам отчетного периода

Показатели	1 квартал	Полугодие	9 месяцев	Налоговый период
Транспортное средство	9 747	9 602	9 453	37 219
Токарный станок «Векон» Z3040	1 083	1 067	848	4 136
Бетоносмеситель СБР- 260А/220В	135	133	131	517
Итого	10 965	10 802	10 432	41 872

Размещено на Allbest.ru

...