Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Кузбасский государственный технический университет имени Т.Ф. Горбачева»

Контрольная работа

По дисциплине: Налогово-бюджетная сфера в регионе

Тема: «Сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран (на примере группы бывших союзных республик)»

Выполнил: студентка

Жирнова Яна Александровна

Проверил:

Горелова Наталья Александровна

Новокузнецк 2014

Содержание

Введение

1. Сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран (на примере группы бывших союзных республик)

1.1 Характеристика основных элементов налоговой системы РФ

1.2 Налоговая система Белоруссии

1.3 Налоговая система Казахстана

1.4 Налоговая система Украины

1.5 Перспективы развития налоговой системы РФ в условиях налоговой реформы

2. Расчетная часть контрольной работы

Заключение

Список литературы

Введение

В данной контрольной работе рассматриваются и сопоставляются налоговые системы Российской Федерации и стран ближнего зарубежья. Актуальность темы работы требует подробного комментария. После распада СССР союзные республики стали суверенными государствами, которые образовали качественно новое межгосударственное образование - Содружество Независимых Государств. Одним из главных экономических последствий распада когда-то единого экономического пространства явилось сокращение товарообмена между странами - участницами СНГ.

Расширение внешнеэкономических связей внутри СНГ является одним из условий выхода стран СНГ из экономического кризиса, структурной реорганизации экономик и повышения их эффективности. Важнейшая задача интеграционного сотрудничества - создание механизма регулирования взаимовыгодных торгово-экономических отношений. Не менее актуальны проблемы гармонизации налоговых отношений. Гармонизация налоговых отношений в государствах СНГ предполагает достижение следующих целей: объединения и унификации внутреннего рынка СНГ, интенсификации интеграционных процессов; упразднения налоговых границ и создания условий, обеспечивающих свободное перемещение товаров; рационализации структур налоговых систем и унификации порядка исчисления и взимания налоговых платежей.

Налоговые системы, доставшиеся суверенным государствам в наследство от Советского Союза, сформированы в условиях плановой экономики, когда преобладали государственные предприятия, основными платежами которых в бюджет были налог с оборота и отчисления от прибыли. В условиях либерализации цен и растущей доли частной собственности они нуждались в реформировании в соответствии с требованиями рыночной экономики. Налоговые реформы начались с реформирования налогов, являющихся основными источниками доходов бюджетов - налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, акцизов. Значительные изменения в налоговые системы стран внесены в период с середины 1990-х по 2001 г.

Цель работы - характеристика налоговых систем стран СНГ. Исходя из этой цели, задачи работы сформулированы следующие:

1. Выявление общих закономерностей налоговых систем стран СНГ

2. Сравнение налоговых систем Российской Федерации и стран ближнего зарубежья

3. Определение перспектив реформирования налоговых систем в России и странах СНГ.

1. Сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран (на примере группы бывших союзных республик)

1.1 Характеристика основных элементов налоговой системы РФ

страховой взнос налог прибыль

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

В настоящее время федеральное налоговое законодательство включает в себя следующие нормативные документы, в том числе:

· Налоговый кодекс РФ (в двух частях);

· Федеральные законы, считая, в том числе и отдельные положения Кодексов РФ;

· Указы Президента РФ;

· Постановления Правительства РФ;

· Приказы министерств и ведомств;

· Инструкции, положения, распоряжения и другие документы.

Основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. Ему должны соответствовать федеральные законы о налогах и сборах, а также соответствующие законы субъектов Федерации и законодательные акты органов местного самоуправления. Налоговый кодекс состоит из двух частей.

Налоговый кодекс заменяет Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

Налоговый кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Налоговый кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой для нашей страны отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом, мирового и накопленного за последние годы отечественного опыта, а также специфики развития национальной экономики.

Налоговым кодексом РФ создается единая комплексная система налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Введением части первой Налогового кодекса был сделан крупный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Устранена такая негативная практика, как введение налоговых изменений путем принятия законов, имеющих обратную силу.

Стабилизация налоговой системы сказывается и в том, что устанавливается четкая кодификация налогов, а нормы и положения, регулирующие налогообложение, приводятся в единую упорядоченную систему, которая существенно упрощается за счет отмены множества подзаконных актов, зачастую противоречащих друг другу. После принятия всех глав части второй Налогового кодекса уменьшится общее количество видов налогов, которые могут быть введены на территории Российской Федерации.

Часть первая Налогового кодекса включает семь разделов. Раздел I состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах и устанавливающих систему налогов и сборов России. Предлагаемая Кодексом система сохраняет трехзвенность, обеспечивая доходами все уровни управления, и исходит из действующей в настоящее время налоговой системы. То есть предлагается путь не революционного, а эволюционного развития. Тем не менее, изменений довольно много, особенно в сфере местных налогов и сборов. В разделе II речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах, об их правах и обязанностях, о представительстве в налоговых отношениях. В разделе III перечислены налоговые органы и близкие к ним органы государственной власти, изложены их права, полномочия и обязанности. Разделом IV устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Раздел V определяет порядок оформления и сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы, методы и способы проведения налогового контроля.

Особое место занимает раздел VI, где классифицируются налоговые правонарушения, и определяется ответственность за их совершение. Такая классификация осуществлена впервые в российском налоговом законодательстве. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут банки и небанковские кредитные организации. До введения Кодекса ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.

Раздел VII устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц [7].

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.

Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов трех уровней - федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов защищает налогоплательщиков от попыток поправить доходную часть соответствующих бюджетов местным налоговым законотворчеством.

Федеральные налоги (ст.13 НК РФ) предусмотрены следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст.14 НК РФ) - это транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст.15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог [1].

При этом отнесение налогов к тому или иному уровню означает регулирование его исключительно федеральным законодательством или совместно федеральным (в лице Налогового кодекса) и региональными или местными нормативными актами, а не зачисление его в бюджеты того или иного уровня. Например, налог на прибыль организации распределяется между всеми тремя уровнями бюджетной системы, налог на доходы физических лиц зачисляется целиком в бюджеты субъектов Федерации, хотя названные налоги являются федеральными.

1.2 Налоговая система Белоруссии

Основы налоговой системы Белоруссии (Республики Беларусь) определены Налоговым кодексом, порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регламентируется отдельными законами. Зачисление налогов и сборов в местные бюджеты регулируется Законом «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь». Размеры отчислений в местные бюджеты от общегосударственных налогов устанавливаются ежегодно законом Республики Беларусь при утверждении бюджета. Объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства республики.

Налоговая система Республики Беларусь включает 26 налогов и других платежей. Кроме того, некоторые налоги состоят из нескольких самостоятельных видов платежей. Например, платежи в дорожные фонды включают 7 разных налогов, сборов и отчислений, каждый из них имеет свою налогооблагаемую базу и методику расчета [8].

Одним из важнейших видов налогов в налоговой системе Беларуси является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС в Беларуси такой же, как в России. Основная ставка - 18 %, также применяются ставки в размере 10 и 0 %. По ставке 10 % облагается реализация на территории республики продукции животноводства, растениеводства, рыбоводства, продовольственных товаров, товаров для детей; товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий. Ставка в размере 0 % применяется при экспорте товаров. Плательщики, объекты обложения, налоговая база по акцизам, перечень подакцизных товаров в Беларуси и России почти совпадают. Особенностью исчисления акцизов в Беларуси является то, что на все подакцизные товары, кроме ювелирных изделий, установлены специфические (твердые) ставки в евро на единицу измерения товара; в России с 01.01.2003 г. применяются не только специфические (в рублях и копейках), но также и комбинированные ставки.

Налог на прибыль организаций взимается по ставке 24 %. Дивиденды и приравненные к ним доходы юридических лиц облагаются по ставке 15 %, при этом налог удерживается у источника выплаты дохода. По налогу на прибыль установлено много льгот. В частности, не облагается налогом прибыль: предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров, за исключением прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности; сельскохозяйственных предприятий по реализации произведенной продукции растениеводства и животноводства, рыболовства и пчеловодства. Кроме того, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, использованной на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, противопожарных и природоохранных мероприятий; направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, и др.

Плательщики подоходного налога с физических лиц: налоговые резиденты - по доходам, полученным от источников в Беларуси и за ее пределами; лица, не являющиеся налоговыми резидентами, - от источников в Беларуси. Объект налогообложения - совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах. Законодательством определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты. Налоговые вычеты предусмотрены за каждый месяц в следующих размерах: одного МРОТ на самого работника; двух МРОТ на каждого ребенка и иждивенца; десяти МРОТ для отдельных категорий физических лиц. По налогу применяется прогрессивная шкала ставок, которая имеет 5 диапазонов доходов и соответствующих им ставок - 9, 15, 20, 25, 30 %.

Налоговая ставка в размере 15 % установлена в отношении следующих видов доходов: дивидендов по акциям; доходов, получаемых от долевого участия в деятельности организаций, в результате ликвидации и реорганизации юридических лиц. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства - налоговых нерезидентов - облагаются налогом по ставке 20 % без предоставления льгот и налоговых вычетов.

Налогом на недвижимость облагаются основные средства, находящиеся в собственности или в пользовании плательщиков, объекты незавершенного строительства, а также здания и строения, принадлежащие физическим лицам. Годовая ставка составляет 1 % - для организаций; 0,1 % - для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и физических лиц. Законодательством установлено большое количество льгот, в частности освобождаются от налогообложения основные средства сельскохозяйственного назначения, введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию, основные средства общественных организаций инвалидов.

Оффшорный сбор взимается как при перечислении денежных средств резидентом Беларуси, так и при исполнении обязательств в не денежной форме перед нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне, по ставке 15 %. Сбор относится на финансовые результаты деятельности организаций, уплачивается в государственный бюджет. Плательщиками гербового сбора являются юридические лица-векселедатели. Ставка установлена в размере 0,1% от номинала векселя. Гербовый сбор уплачивается не позднее двух рабочих дней от даты составления векселя, но не позднее даты передачи первому векселедержателю, в республиканский бюджет.

Законодательством страны предусмотрено большое количество местных налогов:

· сборы с пользователей: сборы за парковку автотранспортных средств, рыболовный и охотничий сборы, сбор за право пользования местной символикой, сбор за право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право проведения аукционов, сбор на строительство в курортной зоне;

· налог на рекламу;

· целевые сборы: транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

· налог с продаж товаров в розничной торговле;

· сборы за услуги сервиса (гостиниц, ресторанов, баров, кафе, клубов, парикмахерских, косметических салонов и т. п.) [5].

В республике предусмотрены также специальные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10 % от валовой выручки, которая определяется как сумма средств от реализации продукции (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в размере 2 % от валовой выручки. Налогом на услуги, оказываемые субъектами сервиса, облагаются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями различных услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж, гостиниц, ресторанов, кафе, парикмахерских, косметических салонов, кабельного телевидения и др. Максимальная ставка - 10 % выручки от реализации соответствующих услуг.

Весьма актуальны для республики проблемы рационализации структуры налогов, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощения механизма исчисления и взимания. Например, широко обсуждается вопрос о пересмотре структуры налогов и других обязательных платежей, в частности путем объединения платежей, имеющих идентичную налоговую базу, в один обязательный платеж. Речь идет о множестве платежей в государственные целевые бюджетные фонды, которые ежегодно устанавливаются законом о государственном бюджете, или аналогичных платежах, которые не предусмотрены в законодательных актах, не имеющих налогового характера. Так, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, сбор платежи в дорожный фонд предлагается объединить в единый бюджетный фонд и установить общий норматив отчислений от выручки, полученной предприятиями. Средства указанных фондов могут аккумулироваться на едином казначейском счете Министерства финансов, а затем распределяться по целевым направлениям. Тем самым упростится как методика исчисления, так и механизм взимания указанных платежей.

По такому же принципу чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости, а также в Фонд социальной защиты можно совместить в единый социальный налог.

Рассматриваемые виды обязательных платежей имеют ярко выраженную социальную направленность и фактически одну налоговую базу. Реализация предлагаемых изменений приведет к сокращению количества налогов и платежей, существенному упрощению методики налогообложения, снижению нагрузки на финансовых работников предприятий. Важно, что предлагаемые изменения практически не затрагивают платежи, предусмотренные специальными законодательными актами по налогообложению: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизный сбор, имущественные и ресурсные налоги и сборы.

1.3 Налоговая система Казахстана

В Казахстане действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета, и местные налоги, которые выступают в качестве доходных источников местных бюджетов.

Важнейшей составляющей налоговой системы страны является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран. Рассмотрим особенности взимания данного налога в сравнении с российским налогообложением. Объекты обложения и налоговая база определяются как в России. Плательщиками НДС являются все юридические лица, в том числе нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение; физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Большое значение для налогоплательщиков имеет порядок предоставления налоговых вычетов.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам подлежит возмещению из бюджета на основе счетов-фактур, как и в России. Кроме того, в Казахстане налогоплательщики сдают реестры счетов-фактур в центральную базу. Эта мера предусмотрена в целях повышения эффективности контроля за уплатой налога в бюджет. Следует отметить особенности в определении налоговой базы. В частности, в налоговую базу по подакцизным товарам не включается сумма акциза; налоговой базой по импортируемым товарам является только таможенная стоимость товаров и транспортных средств, что соответствует принципу однократности налогообложения.

Предусмотрены только 2 вида ставок: 15 и 0 %. Основная ставка - 15 % от налоговой базы. По нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, международные перевозки пассажиров, товаров, животных, багажа и почты. Применение нулевой ставки является двойной льготой: с одной стороны, реализуемые товары освобождаются от налога, с другой - возмещаются из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, выполненным работам и оказанным услугам, использованным при производстве таких товаров.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются все юридические лица, кроме Национального банка Республики Казахстан, в том числе юридические лица - нерезиденты. Объект обложения - облагаемый доход, который исчисляется как разница между совокупным годовым доходом и соответствующими вычетами. К вычетам подлежат все расходы, связанные с получением дохода, подтвержденные документально. При этом отдельные расходы, например представительские, командировочные, подлежат вычету в пределах установленных нормативов. Налогооблагаемый доход юридического лица облагается налогом по ставке 30 %. Исключение составляют юридические лица, для которых земля является основным средством производства, которые уплачивают налог по ставке 10 % от доходов, полученных от непосредственного ее использования. Проценты, дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 15 % и дальнейшему налогообложению не подлежат. Доходы нерезидентов из казахстанских источников, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

· дивиденды и проценты - 15 %;

· страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, телекоммуникационные и транспортные услуги в международной связи или перевозках между Казахстаном и другими государствами - 5 %;

· роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы - 20 %.

Плательщики индивидуального подоходного налога - физические лица: резиденты и нерезиденты. Совокупный доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных в Казахстане и за его пределами, а в совокупный доход нерезидентов включаются только доходы, полученные из казахстанских источников [3].

Различают 2 вида объектов обложения в зависимости от способа уплаты налога:

1. Доходы, облагаемые у источника выплаты, по которым налог исчисляется и уплачивается в бюджет налоговыми агентами;

2. Доходы, не облагаемые у источника выплаты, по которым физические лица самостоятельно уплачивают налог на основании налоговых деклараций.

Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: государственные пенсии, стипендии и пособия, в том числе выплаты по больничным листам; алименты на детей и иждивенцев; стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной помощи; материальная помощь из бюджета. Совокупный облагаемый доход физических лиц облагается по дифференцированным ставкам от 5 до 30 % по прогрессивной шкале в зависимости от размера дохода. Исключение составляют дивиденды, выигрыши, которые облагаются по ставке 15 %.

Социальный налог объединяет платежи во внебюджетные фонды. Методика его взимания сходна с порядком исчисления и уплаты единого социального налога в России. С целью уменьшения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда ставка социального налога снижена до 20 %.

Акцизами облагаются не только товары, произведенные на территории Республики Казахстан, и импортируемые товары, но и игорный бизнес. Перечень подакцизных товаров является единым как для внутренних производителей, так и для импортируемых товаров, и по сравнению с Россией включает более широкий круг товаров.

Налоговая база:

1) по товарам, как из собственного, так и из давальческого сырья - стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или готовую продукцию в натуральном выражении;

2) при передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, безвозмездно и при товарообменных операциях - стоимость товара собственного производства, не включающая акцизы, или объем продукции в натуральном выражении;

3) по импортируемым подакцизным товарам - таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством республики, или объем продукции в натуральном выражении;

4) по игорному бизнесу - выручка от игорного бизнеса;

5) по лотерее - заявленная выручка от ее проведения [8].

По данному налогу предусмотрен ряд льгот. В частности, не облагаются акцизами следующие импортируемые подакцизные товары: конфискованные, бесхозяйные ценности, перешедшие по праву наследования государству; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи, в благотворительных целях; ввезенные для дипломатических служб и представительств. Экспортируемые подакцизные товары освобождаются от акцизов при условии подтверждения факта экспорта.

В рамках проводимой в Казахстане налоговой реформы, проделана большая работа по совершенствованию налогового законодательства и налогового администрирования: введен Налоговый кодекс; усовершенствована методология применения специальных налоговых режимов с целью создания условий для развития малого бизнеса и сельхозпроизводителей; снижены ставки по многим налогам в целях активизации предпринимательской деятельности; разработаны и внедрены новые информационные технологии, в частности электронные формы отчетности по налогам.

1.4 Налоговая система Украины

Совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном законами Украины порядке в бюджеты и в государственные целевые фонды, составляет ее налоговую систему. На Украине взимаются 23 общегосударственных, 16 местных налогов и сборов.

Налог на добавленную стоимость был введен в 1992 г., его доля составляет около 60 % от всех налоговых поступлений. В отличие от многих стран НДС взимается по унифицированной ставке, поэтому по данному налогу предусмотрено много льгот. Основная ставка - 20 %, по ставке 0 % облагаются экспортные операции. Акцизный сбор - косвенный налог на отдельные группы и виды товаров. В основном установлены специфические (твердые) ставки в евро или в национальной валюте (гривнах) на единицу измерения товара, адвалорные (процентные) ставки предусмотрены только по ювелирным изделиям. При ввозе товаров на таможенную территорию Украины акцизный сбор взимается; экспорт товаров освобожден от акцизов.

Плательщики налога на прибыль: резиденты - субъекты хозяйственной деятельности и нерезиденты, получающие доход из источников, находящихся в Украине. Объектом налогообложения является прибыль, определяемая как разница между валовым доходом без учета косвенных налогов и валовыми затратами. Валовой доход - это совокупный доход налогоплательщика от всех видов деятельности в денежной, натуральной и нематериальной формах, полученный как на территории страны, так и за ее пределами. Основная ставка - 30 %. Круг плательщиков, методика расчета совокупного облагаемого дохода по подоходному налогу с физических лиц такие же, как в России. Предусмотрены налоговые вычеты на самого работника и на детей. Доходы, получаемые физическими лицами по месту основной работы, облагаются по прогрессивной шкале ставок; другие выплаты в пользу резидентов и доходы нерезидентов - по ставке 20 % [2].

Плательщиками платы за землю являются землевладельцы и землепользователи. Объект обложения - земельный участок, находящийся в собственности или в пользовании, в том числе на условиях аренды. Формы платы за землю - земельный налог и арендная плата. Земельный налог уплачивают землевладельцы и землепользователи, имеющие государственные акты на право собственности или на право постоянного (бессрочного) пользования землей. Размер земельного налога определяется в зависимости от площади земельного участка, денежной его оценки и ставки. Денежная оценка земельных участков проводится Государственным комитетом Украины по земельным ресурсам. Арендная плата - платеж, осуществляемый арендатором за пользование земельным участком. Арендодателями земли являются местные органы власти и собственники земли. Условия, размер, сроки взимания арендной платы за землю с юридических лиц устанавливаются по соглашению между арендодателем и арендатором. Арендаторы - юридические лица вносят арендную плату за землю на счет собственника земли. При этом землевладельцы уплачивают земельный налог в соответствующий бюджет.

Система местных налогов и сборов включает 2 вида налога и 14 видов сборов. Обязательными являются коммунальный налог и следующие сборы: за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, рыночный, за парковку автотранспорта, за выдачу ордера на квартиру, с владельцев собак. Несмотря на то, что структура, порядок исчисления и взимания многих местных налогов аналогичны российским налоговым платежам, в то же время имеют место специфические налоги. Рассмотрим более подробно некоторые из них [8].

Плательщиками коммунального налога являются все юридические лица, кроме бюджетных организаций, сельскохозяйственных и планово-дотационных предприятий. Предельный размер налога установлен в размере 10 % годового фонда оплаты, рассчитанного исходя из установленного законом минимального размера оплаты труда и среднемесячной численности штатных работников.

Сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, следующего за границу, уплачивают юридические лица и граждане, следующие автотранспортом за границу. Предельный размер ставки налога составляет 0,5 не облагаемого налогами минимума доходов граждан Конкретные ставки зависят от марки и мощности автотранспорта.

Рыночный сбор уплачивают юридические и физические лица, осуществляющие торговлю товарами на рынках, с открытых прилавков, автомашин, мотоциклов, выносных лотков, ручных тележек, временных палаток, с рук. Данный сбор не взимается со стационарных пунктов торговли, занимающих отдельные помещения, строения; предприятий общественного питания. Ставка налога устанавливается местными органами власти в следующих пределах: не более 3 минимальных оплат труда - для юридических лиц; не более 20 % минимальной оплаты труда - для граждан. Плательщиками гостиничного сбора являются лица, проживающие в гостиницах. Объект обложения - суточная стоимость нанимаемого жилья без дополнительных услуг. Ставка устанавливается в размере не более 20 % от суточной стоимости нанятого жилья.

Налог с владельцев транспортных и других самоходных машин и механизмов уплачивают все юридические и физические лица, в том числе иностранные и лица без гражданства, имеющие зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства. От уплаты налога освобождаются: организации автомобильного транспорта общего пользования, занимающиеся перевозкой пассажиров; учебные заведения, финансируемые из бюджета; лица, пострадавшие вследствие Чернобыльской АЭС; инвалиды и др. Данный налог относится на издержки производства и обращения.

Законодательство Украины предусматривает также отчисления в государственные целевые фонды. Эти фонды включаются в Государственный бюджет Украины (кроме Пенсионного фонда и Фонда социального страхования). Плательщиками сбора в Государственный инновационный фонд являются все субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности. Данный сбор уплачивается по ставке в размере 1 % от стоимости реализованной продукции (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. При этом стоимостью реализованной продукции считается стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Сумма начисленного сбора относится на валовые расходы организации.

С целью поддержки субъектов малого предпринимательства законодательством предусмотрена упрощенная система налогообложения, которая применяется в отношении:

· индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, в трудовых отношениях с которыми находится не более 10 чел. и объем выручки, которых в год не превышает 500 тыс. гривен;

· юридических лиц, средняя численность работников которых не превышает 50 чел. и объем выручки «от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее 1 млн. гривен.

Единый налог при упрощенной системе налогообложения заменяет налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, плату за землю, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор в Государственный инновационный фонд, сбор в Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, коммунальный налог и некоторые другие налоги и сборы.

Ставки единого налога для юридических лиц установлены в следующих размерах: 6 % от выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета акцизного сбора; 10 % от выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета акцизного сбора, если налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость. Ставки единого налога для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица устанавливаются местными органами власти в фиксированной сумме от 20 до 200 гривен в месяц. Предусмотрен специальный налоговый режим и для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Объектом налогообложения фиксированным сельскохозяйственным налогом является площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности или в аренде у сельскохозяйственного товаропроизводителя [8].

1.5 Перспективы развития налоговой системы РФ в условиях налоговой реформы

За последние годы в условиях заметного снижения налогового бремени опережающий рост налоговых доходов в значительной степени определялся благоприятной конъюнктурой мировых цен на энергоносители. Однако увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему РФ должно в большей степени определяться факторами, обусловленными проводимой налоговой реформой, включая расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных налоговых льгот, ликвидацию каналов ухода от налогообложения, развитие наметившейся тенденции сокращения теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрываемых от налогообложения.

Поддержание оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику должно обеспечить благоприятные условия для развития и диверсификации структуры экономики при одновременном устойчивом формировании доходов бюджетной системы. Таким образом, главной целью развития налоговой системы РФ в долгосрочной перспективе является формирование эффективной налоговой системы, способствующей конкурентоспособности РФ, стимулирующей экономический рост и обеспечивающей необходимый уровень доходов бюджетной системы.

Исходя из этого, определяются следующие задачи, решение которых позволит обеспечить поставленную цель:

1. Оптимизация налоговой нагрузки на экономику;

2. Обеспечение стабильности, нейтральности и справедливости налоговой системы;

3. Обеспечение эффективного налогового администрирования.

Оптимизация налоговой нагрузки на экономику; обеспечение стабильности, нейтральности и справедливости налоговой системы. Для решения этих задач необходимо обеспечить равные условия налогообложения для предприятий, работающих в одной сфере, исключив возможности для необоснованного снижения налоговой нагрузки путем использования имеющихся «налоговых лазеек» в законодательстве, прежде всего с использованием трансфертного ценообразования. При этом необходимо четко разграничить правомерную практику налоговой оптимизации от случаев противоправного уклонения от уплаты налогов.

В 2005 г. приняты серьезные решения по совершенствованию механизма взимания НДС, например, отменен налог на реализацию земельных участков и жилой недвижимости. Не менее важным решением является переход с 1 января 2005 г. на принцип «страны назначения» в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью в полном объеме, включая поставки углеводородов. В настоящее время экспорт нефти и газа в эти страны рассматривается как стандартный экспорт, и экспортеры получили возможность предъявлять к вычету соответствующие суммы НДС. В ближайших планах - принятие решения о снижении ставки НДС.

Обеспечение эффективного налогового администрирования. Решение этой задачи требует совершенствования методического обеспечения, повышения качества и упрощения налоговых процедур, включая исполнение налоговых обязательств налогоплательщиками, упрощение процедуры государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, развитие системы электронного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками, создание эффективной системы выполнения налоговыми органами функций по представлению и защите интересов Российской Федерации при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве).

2. Расчетная часть контрольной работы

Последовательность выполнения расчетов налоговых платежей в отношении общего режима налогообложения

1. Рассчитывается сумма НДФЛ на доходы по конкретного работника (например, Сидорова С. П.).

2. Производится расчет страховых взносов на доходы конкретного работника (например, Сидорова С. П.) в целом и в разрезе входящих в него платежей в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, федеральный фонд обязательного медицинского страхования).

3. Определяется сумма страховых взносов, начисленного в целом по организации, учитывая, что ни одному работнику не было начислено более чем 568 000 руб. с начала года.

4. Рассчитывается сумма НДС исчисленного, определяется сумма вычета по НДС и сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет.

5. Производится расчет среднегодовой стоимости имущества и составляется расчет налога на имущество организаций.

6. Определяется налоговая база и производится расчет налога на прибыль (с учетом показателей, полученных по предыдущим расчетам).

При выполнении расчетной части контрольной работы следует учесть следующее:

· в организации работают лица 1967 года рождения и моложе;

· в отдельных вариантах контрольной работы возможна ситуация, когда по результатам деятельности налогоплательщика получен убыток. В этом случае необходимо описать дальнейшие процедуры, связанные с этим фактом.

Исходные данные для выполнения расчетной части контрольной работы

Показатель	Вариант расчета контрольной работы
1. Стоимость отгруженной, полностью оплаченной покупателями в отчетном периоде продукции, c НДС (фактические цены соответствуют рыночным), тыс. руб.	6962
2. Затраты на производство продукции, тыс. руб.,	?
в т. ч.
2.1. Материальные расходы	2130
2.2. Расходы на оплату труда	?
2.3. Амортизационные отчисления	200
2.4. Расходы на приобретение основных средств (с НДС)	750
2.5. Прочие расходы,	575
в т. ч.	400
3. Среднесписочная численность работников, чел.,	9
в т. ч.
3.1. Работники, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера	6
4. Количество детей Сидорова С. П., учитываемых для применения стандартного налогового вычета	3
5. Количество месяцев, в течение которых производились стандартные налоговые вычеты:	х
5.1. На Сидорова С. П.	2
5.2. На детей Сидорова С. П.	10
6. Начислена основная заработная плата работникам организации, тыс. руб.,	1250
в т. ч.
6.1. За работы, выполненные по договорам гражданско-правового характера	187
6.2. Заработная плата Сидорова С. П.	298
7. Начислена премия за производственные результаты, тыс. руб.	30
7.1. В т. ч. Сидорову С. П.	9
8. Доход Сидорова С. П. от продажи, тыс. руб.
8.1. Квартиры, находящейся в собственности 2 года	2210
8.2. Легкового автомобиля, находящегося в собственности 4 года	138
9. НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам, тыс. руб.	486
10. Частичная оплата, поступившая от покупателей в отчетном периоде	3400
11. Поступили на расчетный счет штрафные санкции от поставщиков по договору поставки, тыс. руб.	2,2
12. Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.,	?
по состоянию на 1.01	5900
1.02	5800
1.03	5750
1.04	5980
1.05	5973
1.06	6211
1.07	6209
1.08	6508
1.09	6498
1.10	6451
1.11	6423
1.12	6397
31.12	9356

1. Рассчитываем сумму НДФЛ на доходы Сидорова С. П.:

1) Заработная плата Сидорова С.П.:

298000 руб. + премия 9000 руб. = 307000 руб.

2) Расчет суммы НДФЛ:

3 ребенка * 10 месяцев * 1400 льгота на 1 ребенка = 42000 руб. не облагаемая сумма.

3) НДФЛ с з/пл:

307000 руб. - 42000 руб. = 265000 руб. * 13 % = 34450 руб.

4) НДФЛ от продажи квартиры:

2210000 руб. - 1000000 руб. льгота (в собственности менее 3-х лет) * 13 % = 157300 руб.

5) НДФЛ от продажи автомобиля:

138000 руб. - 138000 руб. (льгота 100 %, т.к. в собственности более 3-х лет) = 0 руб.

2. Произведем расчет страховых взносов на доходы Сидорова С. П. в целом и в разрезе входящих в него платежей в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, федеральный фонд обязательного медицинского страхования), Сидоров С.П. моложе 1967 года рождения:

Доход Сидорова С.П.: 298000 руб. + премия 9000 руб. = 307000 руб.

1) Пенсионный фонд страховая часть: 307000 руб. * 16 % = 49120 руб.

Пенсионный фонд накопительная часть: 307000 руб. * 6 % = 18420 руб.

2) Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС):

307000 руб. * 5,1 % = 15657 руб.

3) Фонд социального страхования (ФСС): 307000 руб. * 2,9 % = 8903 руб.

Итого страховые взносы: 30 % = 92100 руб.

3. Определим сумму страховых взносов, начисленных в целом по организации, учитывая, что ни одному работнику не было начислено более чем 568 000 руб. с начала года, возраст сотрудников моложе 1967 года рождения:

1) Фонд оплаты труда в целом по организации:

1250000 руб. + 30000 руб. = 1280000 руб.

2) Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд страховая часть:

1280000 руб. * 16 % = 204800 руб.

в Пенсионный фонд накопительная часть: 1280000 руб. * 6 % = 76800 руб.

в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС):

1280000 руб. * 5,1 % = 65280 руб.

в Фонд социального страхования (ФСС): 1280000 руб. * 2,9 % = 37120 руб.

Итого сумма страховых взносов в целом по организации: 30 % = 384000 руб.

4. Рассчитаем сумму НДС исчисленного, определяется сумма вычета по НДС и сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет:

1) Находим НДС от частичной оплаты, поступившей от покупателей в отчетном периоде: п. 10 (книга продаж) 3400000 руб. в т.ч. НДС 18 %:

3400000 руб. : 1,18 - 3400000 руб. = 518644 руб.

2) НДС по приобретенным ценностям: п. 9 (книга покупок) 486000 руб. (сумма вычета)

Итого подлежит к уплате НДС: 518644 руб. - 486000 руб. = 32644 руб.

5. Произведем расчет среднегодовой стоимости имущества и составим расчет налога на имущество организаций:

1. Расчет средней стоимости имущества организации:

Необходимо суммировать все показатели п. 12 и разделить на 13 месяцев:

5900000 руб. + 5800000 руб. + 5750000 руб. + 5980000 руб. + 5973000 руб. + 6211000 руб. + 6209000 руб. + 6508000 руб. + 6498000 руб. + 6451000 руб. + 6423000 руб. + 6397000 руб. + 9356000 руб. = 83456000 руб. : 13 месяцев = 6419692 руб.

2. Налог на имущество по законодательству равен 2,2 %. Итак, рассчитаем налог на имущество организации:

6419692 * 2,2 % = 141233 руб.

6. Определим налоговую базу и произведем расчет налога на прибыль (с учетом показателей, полученных по предыдущим расчетам):

1) Расчет затрат на производство продукции:

Необходимо суммировать показатели п. 2.1, 2.2, 2.3, 2.5, + налог на имущество организации:

2130000 руб. + 1664000 руб. (1280000 + 384000) + 200000 руб. + 575000 руб. + 141233 руб. = 4710233 руб.

2) Расчет налога на прибыль:

Стоимость отгруженной продукции 6962000 руб.

Затраты на производство 4710233 руб.

Налоговая база для расчета налога на прибыль: 6962000 руб. - 4710233 руб. = 2251767 руб.

Налог на прибыль к оплате в Территориальный бюджет:

2251767 руб. * 18 % = 405318 руб.

Налог на прибыль к оплате в Федеральный бюджет:

2251767 руб. * 2 % = 45035 руб.

Итого налог на прибыль составил 20 %: 405318 руб. + 45035 руб. = 450343 руб.

3) Чистая прибыль организации составила:

отгруженная продукция - (затраты + НДС к уплате + налог на прибыль - штрафы) = чистая прибыль

6962000 - (2130000 + 1664000 + 750000 + 575000 + 141233 + 32644 + 450353 - 2200) = 1220970 руб.

В результате деятельности налогоплательщика получена прибыль в размере 1220970 руб.

Заключение

Сравнивая налоговые системы стран СНГ (в том числе Российской Федерации), можно сделать следующие выводы:

1. При реформировании налоговых систем страны СНГ в различной степени использовали консультации западных специалистов по налогам. В частности, Международный валютный фонд предложил рекомендации, согласно которым налоговая система страны должна обладать следующими характеристиками:

· преимущественное использование налогов с выручки (косвенных налогов), таких как налог на добавленную стоимость, желательно с единой ставкой и минимумом льгот; акцизов на нефтепродукты, алкогольную продукцию, табачные изделия и другие товары, потребление которых необходимо ограничить;

· налог на прибыль организаций, взимаемый по единой умеренно низкой ставке, соответствующей максимальной ставке налога на доходы физических лиц, минимальным возвратом налога из бюджета при отдельных видах стимулирования;

· простая в администрировании форма налога на доходы физических лиц с небольшим количеством налоговых вычетов, умеренной предельной ставкой и максимальным использованием практики удержания налога у источника выплаты дохода;

· налогообложение импорта на минимально возможном уровне и освобождение экспорта от налогообложения с целью стимулирования международной торговли;

· отсутствие мелких налогов, администрирование которых является неэффективным.

2. При проведении налоговых реформ страны СНГ на первоначальном этапе широко использовали опыт России, но в дальнейшем направления осуществления реформ значительно различались. Различия, имеющиеся в национальных законодательствах, препятствуют формированию общего рыночного пространства. Поэтому в условиях обсуждения части II Налогового кодекса России и разработки Модельного налогового кодекса государств - участников СНГ особую актуальность приобретают знания особенностей налогообложения в этих странах.

3. Налоговые поступления составляют от 75 до 87 % общей суммы доходов бюджетов стран СНГ, т. е. являются основным источником формирования доходной части их бюджетов. При этом основные виды взимаемых в государствах - участниках СНГ налогов соответствуют наиболее распространенным в мировой практике налоговым платежам. В частности, налог на прибыль (доходы), налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог с определенными модификациями имеют место в налоговых системах этих стран. Но, в то же время, налоговая система каждой страны имеет свои особенности, обусловленные состоянием экономики, национальными традициями. Параллельно сокращение налоговой базы и массовое уклонение от уплаты налогов как следствие высокой налоговой нагрузки на предприятия - серьезные проблемы при формировании доходной части государственных бюджетов во всех странах - участницах СНГ.

Перечисленные факторы являются главными причинами бюджетных кризисов в переходный период к рыночным отношениям. С целью преодоления кризиса во всех странах с разной степенью эффективности идет реформа налоговых систем.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 01.10.09).

2. Закон Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 года № 1251-XII // НАУ - Сборник законов Украины. 2009.

3. Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.03.2010 г.).

4. Баглай М.В. Налоговое право Российской Федерации. Учебник для юридических вузов. - М.: Издательская группа ИНФРА М-НОРМА, 2007.

5. Барсегян Л. М. Финансы: курс лекций / Л. М. Барсегян, Т. Г. Струк. - 2-е изд. стер. - Мн.: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2008.

6. Белых С. В., Винницкий Д.В. Налоговое право России М.: Норма, 2004 - 320 с.

7. Налоговый менеджмент: учеб. пособие / Н.Н. Куликова. - Новосибирск: изд-во НГТУ, 2009.

8. Налоговое право ЕврАзЭС. Учебное пособие. Илья Ильич Кучеров - Астра-полиграфия, 2011 - 464 c.

9. Налоги и налогообложение: курс лекций / Карякина О.А., Барсегян Л.М., Прокопович Н.А. - 2-е изд., дораб. - Мн.: Акад. упр. при Президенте Республики Беларусь, 2006.

10. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2004 - 328 с.

Размещено на Allbest.ru

...