Налоговое регулирование экономической деятельности

Рентабельность активов в 2012 г. снизилась на 1,05п.п. и составляла 0,03%. То есть банк в 2012 г. получил меньше прибыли со 100 р. средств, размещенных в активные операции. Уменьшение в 2012 г. данного показателя свидетельствует о снижении эффективности активных операций, опережающем темпе роста активов банка по сравнению с темпом изменения прибыли.

Рассчитав рентабельность доходных активов, отметим, что в 2012 г. со 100 р. средств, размещенных в доходные активы, филиалом № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» было получено 0,04 млн.р. прибыли. Данный показатель, как и вышеперечисленные, имеет тенденцию к снижению, что говорит о некоторых затруднениях банка и необходимости внесения корректировок.

2.2 Оценка влияния налогообложения на экономическую деятельность филиала №300 - Гомельского областного управления открытого акционерного общества «Акционерный Сберегательный Банк «Беларусбанк»

Налогообложение является одним из главных инструментов государственного регулирования экономики. С его помощью можно добиться как роста деловой активности предприятий и населения, интенсификации воспроизводственных процессов, так и снижения темпов их социально-экономического развития.

Налогообложение оказывает серьезное влияние на результаты деятельности и финансовое состояние предприятий. Чрезмерно высокая налоговая нагрузка снижает уровень платежеспособности и финансовой устойчивости, уменьшает потенциал даже простого воспроизводства у добросовестного налогоплательщика, способствует формированию масштабного «теневого» сектора.

Не менее важным является и то обстоятельство, что неравномерное распределение бремени налогообложения на хозяйствующие субъекты с учетом общепринятых экономических принципов оказывает мощное деструктивное влияние на развитие и финансовое состояние предприятий отдельных отраслей народного хозяйства. Несмотря на значительные позитивные изменения в сфере налогообложения, многие вопросы остаются недостаточно урегулированными.

Что касается финансово-кредитных организаций и, в частности, банковских учреждений, то они являются плательщиками следующих налогов: налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль, налога на недвижимость, земельного налога, а также прочих налогов, сборов, пошлин.

Филиал № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» является плательщиком НДС.

Кроме того с 1 января 2011 года при осуществлении банком доверительного управления имуществом необходимо стать на налоговый учет в качестве доверительного управляющего.

Реализация имущества, полученного в доверительное управление отражается в отдельной налоговой декларации, при этом сумма вознаграждения, получаемая банком за оказание услуг по доверительному управлению имуществом отражается в основной налоговой декларации по НДС.

Освобождаются от обложения НДС:

1. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь финансово-кредитными организациями (банком), между банками, банками организациям и физическим лицам банковских мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых монет из драгоценных металлов;

2. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь финансово-кредитными организациями (банком), между банками, банками организациям и физическим лицам бриллиантов, имеющих выданный Национальным банком Республики Беларусь аттестат качества на бриллианты;

3. При ввозе на территорию Республики Беларусь банковские мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками для осуществления банковских операций и иными организациями для реализации их банкам;

4. Обороты по реализации банками операций по предоставлению кредитов, займов, гарантий и иных видов обеспечения по кредитам;

К таким оборотам относятся:

· операции по выдаче, переводу в другой банк, возврату кредитов;

· финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

· акцепт векселем (продажа с отсрочкой оплаты);

· овердрафт по счетам клиентов;

· размещение денежных средств в форме межбанковского депозита;

· все виды вознаграждений, полученных от указанных операций (%, включая повышенные, комиссионные вознаграждения, плата, дисконт, неустойки, штрафы, пени).

К операциям по предоставлению гарантий по кредитам относится выдача банками поручительства перед кредиторами клиента банка.

Освобождение от НДС распространяется на все суммы расчетов по данным операциям, включая сумму полученного вознаграждения.

5. При реализации банками операций по ведению текущих, расчетных, депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, долговыми обязательствами;

К указанным оборотам относятся следующие суммы:

· от расчетного или кассового обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещенных клиентами расходов банкам по проведению операций;

· за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;

· за розыск сумм, не поступивших по назначению;

· за перевод и зачисление денежных средств;

· за начисление пени по неоплаченным в срок документам;

· за передачу, в том числе по электронной связи, выписок, справок, дубликатов по счетам;

· от выполнения операций по всем видам платежных карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек.

6. При реализации банками операций по обращению белорусских рублей или иностранной валюты;

К таким оборотам относятся:

· операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля-продажа);

· операции по обмену одного вида валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия);

· сделки с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными аналогичными финансовыми инструментами срочного рынка;

· прием и выдача денежных средств, платежных документов в иностранной валюте, а также размен, обмен иностранной валюты.

Освобождение от НДС распространяется на сумму оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений и прочих банковских доходов по данным операциям, а также курсовые разницы по данным операциям.

7. Обороты по реализации лотерейных билетов, а также по приему ставок по электронным интерактивным играм.

Методика расчета НДС филиалом № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк»:

При реализации товаров, работ, услуг НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров, работ, услуг и по всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Ставка НДС для банков 20%. При сложении всех исчисленных сумм НДС определяется общая сумма НДС. Сумма НДС рассчитывается по следующей формуле:

? НДС = НБ Х 20 : 100 , (2.1)

где: ?НДС - сумма налога на добавленную стоимость;

НБ - налоговая база.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:

? НДС(б) = общ? НДС - НВ , (2.2)

где: ? НДС(б) - сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет;

общ? НДС - общая исчисленная сумма НДС;

НВ - налоговые вычеты.

Особенности исчисления налоговой базы в банках:

· при реализации банком бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также платежных расчетных карточек - налоговой базой является выручка от их реализации без НДС;

· при реализации банком услуг по хранению, перевозке или инкассации белорусских рублей и иностранной валюты - налоговой базой является выручка от их реализации без НДС;

· при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств по ценам выше и ниже остаточной стоимости - налоговая база определяется, исходя из цены их реализации;

· при передаче лизингодателем (банком) предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю - налоговая база определяется как сумма лизинговых платежей;

· при передаче арендодателем (банком) объекта аренды арендатору - налоговая база определяется как сумма арендной платы.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год, а отчетным периодом - (по выбору налогоплательщика) календарный месяц или календарный квартал.

Банк представляет в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (либо следующего за отчетным кварталом).

Сроки уплаты НДС банком: либо ежемесячно (не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет), либо ежеквартально (не позднее 22 числа месяца квартала, следующего за кварталом принятия на учет).

Плательщиками налога на прибыль являются финансово-кредитные организации, в том числе банковские учреждения.

Объектами налогообложения налогом на прибыль является:

· валовая прибыль;

· дивиденды и приравненные к ним доходы.

Ставка налога на прибыль для банков составляет 18%.

Сумма налога на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

? ННП = НБ Х 18 : 100 , (2.3)

где: ? ННП - сумма налога на прибыль;

НБ - налоговая база.

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по формуле:

НБ = ВП - ЛП - У , (2.4)

где: НБ - налоговая база;

ВП - валовая прибыль;

ЛП - льготируемая прибыль;

У - сумма убытков прошлых периодов, переносимая на прибыль отчетного периода.

Валовая прибыль банка в целях налогообложения определяется таким образом:

ВП = П + ВД - ВР , (2.5)

где: П - прибыль от реализации банковских услуг, активов, имущественных прав;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы.

Прибыль от реализации банковских услуг определяется как разница между доходами и расходами банка, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов рассчитывается как выручка от их реализации за вычетом суммы НДС, их остаточной стоимости и затрат по реализации, учитываемых при налогообложении.

Банком доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, не зависимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Доходы банка от реализации банковских услуг включают:

1. Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц;

2. Доходы от денежных средств, депонированных в фонде обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;

3. Сумма денежных средств, полученных для компенсации потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики Беларусь и Совета министров Республики Беларусь;

4. Вознаграждения за:

· открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц, включая комиссионные вознаграждения и возмещение расходов банка за банковские переводы денежных средств, инкассо, аккредитивные и другие операции;

· открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

· установку и обслуживание систем электронного документооборота между банком и клиентом автоматизированных банковских систем;

· предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм, не поступивших по назначению.

5. Доходы от расчетного и кассового обслуживания организаций и физических лиц;

6. Доходы от проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные вознаграждения при операциях по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, по размену и т.д.;

7. Доходы от операций купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

8. Доходы от операций с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными аналогичными финансовыми инструментами срочного рынка;

9. Доходы от операций с банковскими гарантиями, обязательствами, поручительствами за третьих лиц;

10. Доходы от операций по доверительному управлению имуществом;

11. Доходы от оказания услуг банковского депозитария;

12. Доходы от оказания услуг по договору банковского хранения, аренды специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

13. Доходы в виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней;

14. Доходы от осуществления операций финансирования по уступку денежного требования (факторинга) и другие доходы банка.

Затраты банка по реализации банковских услуг включают:

1. Проценты, выплаченные:

· по договорам банковского вклада (депозита), прочим привлеченным денежным средствам клиентов, в том числе % по остаткам денежных средств на счетах клиента;

· по кредитным ресурсам, полученным от других банков;

· по кредитам, срок погашения которых отсрочен Президентом Республики Беларусь или по решению Совета министров Республики Беларусь;

· по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях.

2. Комиссионные сборы за оказание банку услуг, плату другим банкам за расчетное и кассовое обслуживание, инкассацию денежных средств, др. комиссии;

3. Расходы, связанные с осуществлением валютно-обменных операций, включая комиссионные расходы по операциям на валютном рынке, убытки от покупки, продажи, конверсии иностранной валюты;

4. Расходы по операциям с форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными аналогичными финансовыми инструментами срочного рынка;

5. Убытки от операций купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью;

6. Расходы по переводу пенсий пособий, а также по переводу денежных средств без открытия счетов организациям и физическим лицам;

7. Расходы по функционированию систем электронных платежей и электронных денег, в том числе расходов по изготовлению и выпуску банковских платежных карточек, созданию электронной цифровой подписи;

8. Расходы по инкассации наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней;

9. Расходы по оплате услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем;

10. Расходы по осуществлению операций финансирования под уступку денежного требования (факторинга);

11. Расходы по гарантиям, поручительству, акцептам;

12. Расходы по доверительному управлению имуществом;

13. Расходы некапитального характера, связанные с обеспечением безопасности и защиты информации банка;

14. Расходы по монтажу локальных сетей для подключения платежных терминалов, компьютерного и другого оборудования для выполнения банковских операций как в помещениях, находящихся в собственности банка, так и на площадках, не принадлежащих банку;

15. Расходы по приобретению средств защиты, оружия и боеприпасов, форменной одежды, включая снаряжения для службы инкассации;

16. Расходы по проведению тиражей, розыгрышей по выигрышным вкладам физических лиц;

17. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в запасе;

18. Суммы налога на недвижимость со стоимости зданий и сооружений, принадлежащих банку.

Для расчетов необходимо определить состав внереализационных доходов и внереализационных расходов в целях налогообложения.

Состав внереализационных доходов в целях налогообложения в банке:

1. Доходы от сдачи имущества в аренду, лизинг;

2. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

3. Дивиденды, полученные от источника за пределами Республики Беларусь;

4. Принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

5. Суммы кредиторской задолженности, с истекшими сроками исковой давности;

6. Доходы в виде положительной переоценки драгоценных металлов;

7. Положительные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на дату проведения корректировок по счетам доходов и расходов, по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения этих операций;

8. Положительные разницы, возникшие при переоценке ценных бумаг;

9. Суммы, полученные банком по возращенным кредитам, займам, убытки от списания которых были ранее учтены в составе внереализационных расходов;

10. Суммы снижения или аннулирования отчислений в специальные резервы, созданные в предшествующие годы в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

К таким резервам относятся:

· специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску;

· специальный резерв под обесценение ценных бумаг;

· специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе.

Состав внереализационных расходов для целей налогообложения:

1. Суммы возмещения убытков;

2. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

3. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;

4. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

5. Расходы по сдаче в аренду, лизинг имущества;

6. Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария стихийные бедствия);

7. Суммы отчислений в специальные резервы, созданные в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь;

8. Отрицательные разницы, возникшие при переоценке драгоценных металлов;

11. Отрицательные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на дату проведения корректировок по счетам доходов и расходов, по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения этих операций;

12. Отрицательные разницы, возникшие при переоценке ценных бумаг;

13. Стоимость принятых неплатежеспособных фальшивых денежных банкнот, монет, чеков, банковских платежных карточек.

Банк имеет право на перенос убытков по ценным бумагам и по реализации основных средств. Также банк имеют право прольготировать часть прибыли в размере 10% от валовой прибыли, при условии, что данные средства направлялись бюджетным организациям, зарегистрированным на территории Республики Беларусь, религиозным организациям и общественным объединениям инвалидов.

Сроки предоставления налоговой декларации в налоговые органы не позднее 20 марта. Текущие платежи могут осуществляться либо в размере ј суммы налога на прибыль по итогам прошлого налогового периода, либо в размере ј предполагаемой суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, но не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогу текущего налогового периода.

Отдельно можно выделить порядок исчисления налога на прибыль по дивидендам. Налоговая база в этом случае определяется белорусскими организациями, которые начислили дивиденды. Датой их начисления является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления выплаты дивидендов. Налоговым периодом по налогу на прибыль по начисленным дивидендам признается календарный месяц. Ставка налога на прибыль с дивидендов начисленных - 12%. Сумма налога в данном случае рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку (12%).

Филиал № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» является плательщиком налога на недвижимость.

Объектом обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания и сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства и т.д. При расчете налога на недвижимость применяется две ставки: 1% - для зданий и сооружений, завершенных строительством и 2% - для зданий и сооружений, не завершенных строительством.

Порядок расчета налога на недвижимость банком следующий:

Сумма налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) определяется по формуле:

? ННН = ОС Х 1 : 100 , (2.6)

где: ? ННН - сумма налога на недвижимость;

ОС - остаточная стоимость зданий и сооружений, подлежащих налогообложению, на начало года.

Сумма налога на незавершенное строительство рассчитывается по формуле:

? НННС = Снзс Х 2 : 100 , (2.7)

где: ? НННС - сумма налога на незавершенное строительство;

Снзс - стоимость зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость является календарный год. Срок предоставления налоговой декларации банком в налоговые органы 1 раз в год не позднее 20 марта отчетного года.

Сроки уплаты банком налога на недвижимость в бюджет: либо ежеквартально не позднее 22 числа третьего месяца каждого квартала в размере ј годовой суммы налога на недвижимость, либо не позднее 22 марта отчетного года.

Филиал № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» является плательщиком земельного налога. Земельные участки, занятые банковскими учреждениями, относятся к первой оценочной зоне, а именно общественно-деловой.

Расчет земельного налога производится с применением двух ставок:

· твердая ставка, которая установлена в рублях за один гектар занимаемой площади. Для банка это 1 200 000 р. за один гектар;

· процентная (адвалорная) ставка, которая установлена в процентах к кадастровой стоимости занимаемого земельного участка. Для банка это 0,55%.

Порядок расчета земельного налога банком:

1. Если установлена твердая ставка, то годовая сумма земельного налога определяется как произведение занимаемой площади, ставки в рублях за один гектар и повышающего (понижающего) коэффициента;

2. Если используются адвалорные ставки, то годовая сумма земельного налога рассчитывается как произведение кадастровой стоимость земельного участка, ставки в процентах и повышающего (понижающего) коэффициента.

Срок предоставления налоговой декларации банком в налоговые органы - не позднее 20 февраля отчетного года, а уплата производится либо ежеквартально (не позднее22 числа второго месяца каждого квартала в размере ј годовой суммы налога), либо ежегодно (не позднее 22 февраля отчетного года).

Также филиал № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» является плательщиком подоходного налога в качестве налогового агента. Подоходный налог исчисляется и уплачивается в бюджет Республики Беларусь за каждого сотрудника банка. Суммы подоходного налога рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку, которая для физических лиц составляет 12%. В свою очередь налогооблагаемой базой является сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных или профессиональных), если такие имели место быть.

Для наиболее полного отражения динамики уплаченных филиалом № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» налогов за 2011-2012 гг. ниже приведен анализ, оформленный в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Динамика уплаченных филиалом № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» налогов за 2011-2012 гг.

Налоги	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения (%)
Налоги - всего, тыс.р.	732846	4707503	3974657	642,4
1. Налог на прибыль	159803	2485803	2326000	1555,5
2. НДС	-	956344	-	-
3. Налог на недвижимость	540643	1180834	640191	218,4
4. Земельный налог	31643	68409	36766	216,2
5. Арендная плата за земельные участки	755	1182	427	156,6
6. Экологический налог	-	310	-	-
7. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство	2	14621	14619	731050,0

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе налоговых деклараций.

В соответствии с данными таблицы 2.7 видно, что в целом сумма налогов, уплаченных в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 3974657 тыс.р., то есть в 6,4 раза и составляла 4707503 тыс.р. Наибольшее увеличение наблюдалось по налогу на прибыль. В 2012 г. банк заплатил 2485803 тыс.р. налога на прибыль, что на 23266000 тыс.р. больше, чем в 2011 г. Не смотря на снижение в 2012 г. ставки налога на прибыль с 24% до 18% сумма налога, поступившая в бюджет Республики Беларусь заметно возросла. Однако это может свидетельствовать об увеличении доходов, полученных банком, поэтому и при меньшей ставке бюджет был успешно пополнен.

Также стоит заметить, что уплаченный в 2012г. налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, вырос на 14619 тыс.р. и составлял 14621 тыс.р., в то время как в 2011 г. он составлял 2 тыс.р. Это произошло в связи с тем, что количество иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, в 2012 г. увеличилось. Соответственно большое число организаций получают в совокупности больше доход, а следовательно, сумма налога на доходы иностранных организаций в 2012 г. существенно возросла.

Что касается НДС, то в 2011 г. филиалом № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» не производилась уплата. Данное явление объясняется применением такого инструмента налогового регулирования, как налоговый вычет, которые были равны начисленной сумме НДС.

Безусловно, наибольшую часть во всей совокупности налоговых платежей филиала № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» занимает налог на прибыль.

Поэтому целесообразно рассчитать налоговую нагрузку на банк по налогу на прибыль как отношение суммы налога на прибыль и неналоговых платежей (страховые взносы, отчисления) к доходам банка. Данный расчет является рекомендованным специалистами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, при котором происходит отнесение всех налогов, сборов, пошлин к доходам. Но в данном случае ниже рассмотрена налоговая нагрузка на банк по налогу на прибыль, поэтому используется отношение суммы налога на прибыль к доходам банка. Таким образом, по данным в млн.р. Формы 1.3 - АРС «Отчета о доходах и расходах» (Приложение Д), налоговая нагрузка на филиал № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» составит:

НН в 2011 году = 152,7 : 104811,3 Х 100 = 0,15 % ;

НН в 2012 году = 4032,9 : 1622335,9 Х 100 = 0,25 % .

Тенденция данного показателя к увеличению в 2012 году на 0,10 % (0,25% - 0,15%) свидетельствует об увеличении налогового бремени на банк.

С целью налогового регулирования банковской деятельности применяется система льгот и санкций по всем налогам, исчисляемым и уплачиваемым банками Республики Беларусь и, в частности, филиалом № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк».

Так применяется система льгот, например: при расчете НДС применяются налоговые вычеты; налога на прибыль - установление пониженной ставки, частичное уменьшение налогооблагаемой прибыли, полное или частичное освобождение прибыли отдельных организаций от налогообложения. Для банка это право переноса убытков и возможность льготировать 10 % валовой прибыли и т.д.

Также законодательством Республики Беларусь предусмотрен состав административных нарушений и ответственность по ним. Таким образом наложению штрафов подлежат должностные лица, не являющиеся должностными физические лица, а также непосредственно сам банк - юридическое лицо за следующие нарушения:

· нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе;

· осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе;

· нарушение срока представления налоговой декларации (расчета);

· отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов;

· неуплата или неполная уплата суммы налогов, сборов (пошлин), таможенного платежа и т.д.

Одной из задач налоговых органов является обеспечение контроля и надзора за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет не только фискальными мерами, но и за счет повышения налоговой дисциплины и грамотности плательщиков. Для достижения поставленной цели налоговые органы последовательно разработали методы и инструменты контроля с использованием информационных технологий. На протяжении последних лет в целях совершенствования контрольной деятельности налоговых органов, придания ей предупредительного характера и перехода к преимущественному использованию профилактических мер, направленных на предотвращение правонарушений в сфере соблюдения налогового законодательства и осуществления предпринимательской деятельности, приоритет был отдан таким направлениям ее развития, как упорядочение проводимых проверок, целенаправленный отбор плательщиков, углубленная предпроверочная подготовка.

Основополагающим принципом организации контрольной деятельности, в том числе планирования проверок, является принцип управления рисками, включающий в себя возможность выявлять нарушителей и стимулировать субъектов хозяйствования к самооценке и повышению эффективности деятельности.

Совершенствование налогового законодательства в отношении налогообложения субъектов хозяйствования осуществляться по следующим направлениям:

· сокращение количества налоговых льгот и повышение их целевой направленности на достижение конкретного результата;

· совершенствование налогового администрирования, основанного на сегментации плательщиков;

· изменение порядка налогообложения высокодоходных групп плательщиков;

· применение отработанных в мировой практике механизмов взимания экологического налога;

Пути совершенствования налогового регулирования и налоговой системы в целом будут рассмотрены в третьей главе данной курсовой работы.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

В 2012 году и в текущем году налоговые органы страны направили основные усилия на осуществление мероприятий, которые позволят добиться сокращения временных затрат плательщиков по исчислению и уплате налогов, в частности, расширена сфера применения электронных услуг для плательщиков.

Сегодня систему электронного декларирования применяют более 130 тыс. плательщиков. Внесены поправки в Налоговый кодекс Республики Беларусь, которые позволили в еще большей степени сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а также упростить исчисление налога на прибыль. Проводится работа с крупными разработчиками бухгалтерских учетных систем с целью реализации ими представления электронных налоговых деклараций на портал МНС непосредственно из бухгалтерских учетных систем. В целях совершенствования администрирования НДС снят ряд ограничений по налоговым вычетам, отменена обязанность представлять в налоговый орган вместе с отчетностью документы, подтверждающие льготы. Теперь такие документы анализируются в ходе налоговых проверок.

На пути совершенствования налоговой системы налоговые органы Республики Беларусь сталкиваются с некоторыми проблемами, к которым можно отнести следующие:

· необходимость согласованности национального законодательства с международным, с целью избежания двойного налогообложения;

· пассивность и незаинтересованность населения в случаях нарушения законодательства на их глазах;

· негативное отношение большого числа налогоплательщиков к новшествам и изменениям в налоговом законодательстве, а также к изменениям в осуществлении их предпринимательской деятельности;

· финансовая неграмотность населения, а также незнание налогового законодательства Республики Беларусь.

С целью совершенствования налогового регулирования в Республике Беларусь необходимо с 2014 года внедрить новые формы налогового администрирования.

В настоящее время основополагающим подходом в осуществлении контрольной деятельности налоговых органов является проверка только тех субъектов хозяйствования, у которых очевидны факты нарушений законодательства. Для установления таких фактов проводится углубленный предпроверочный анализ информации, имеющейся у налоговых органов, по результатам которого выбирается объект для проверки. О том, что проверки налоговых органов проводятся в отношении не случайно выбранных плательщиков, свидетельствует их высокая результативность.

Основные виды налоговых правонарушений, составляющих основу теневой экономики страны - это умышленное сокрытие выручки, незаконное предъявление НДС к возмещению из бюджета, незарегистрированная предпринимательская деятельность, зарплата в конвертах. С целью сокращения объемов ненаблюдаемой экономики налоговый контроль данных направлений осуществляется на системной основе.

Также контрольная деятельность по выявлению лиц, занятых в теневой экономике, осуществляется по ряду других направлений. В их числе выявление теневого оборота алкогольной и табачной продукции, нефтепродуктов. Реализуется контроль за соблюдением законодательства лицами, осуществляющими торговлю на рынках, где не снижается число совершаемых нарушений. Только за первое полугодие текущего года выявлено более 6 тыс. фактов нарушения приема наличных денежных средств, предъявлено штрафов на 12 млрд.р., взыскано единого налога с предпринимателей, осуществляющих торговлю без его уплаты, на сумму 3 млрд.р.

Учитывая, что борьба с теневой экономикой должна проводиться более целенаправленно, министерство реализует комплекс мер по выявлению и пресечению фактов уклонения от уплаты налогов и схем налогового мошенничества, что было отмечено во время брифинга Владимиром Полуян.

Для этого по аналогии с передовой практикой зарубежных государств начата работа по созданию системы контроля, основанной на широком применении современных информационных технологий, позволяющей автоматизировать процесс сопоставления показателей налоговых деклараций со сведениями, содержащимися в базах данных налоговых органов. Создается электронная система мониторинга за оборотами в сфере игорного бизнеса. С заинтересованными государственными органами прорабатывается внедрение электронных налоговых счетов-фактур по НДС и создание автоматизированной системы контроля за их движением, что позволит предотвращать схемы налогового мошенничества с НДС, в том числе незаконного возмещения из бюджета налоговых вычетов по НДС.

Реализация указанных мероприятий сыграет превентивную роль в устранении случаев уклонения от уплаты налогов и, как следствие, позволит сократить теневой оборот товаров и услуг, сэкономит время и трудовые ресурсы за счет частичного отказа от традиционных форм проведения проверок.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций (управление, оборона, правопорядок, социальное обеспечение, гарантии в области образования, здравоохранения и др.) требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. При этом история развития налогообложения в различных государствах и сформировавшаяся в течение последних трех столетий наука о налогообложении свидетельствуют о том, что правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными рычагами призваны обеспечить не только доходы государства, но и являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства. Исходя из этого, для любого государства является крайне важным построить налоговую систему таким образом, чтобы она в конечном итоге позволила бы выйти на максимально высокий уровень развития национальной экономики и поступления средств в казну.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование народного хозяйства и его отдельных отраслей.

В современных условиях развития общества возникает потребность в дальнейшем совершенствовании системы налогообложения, налогового учета и контроля, методов государственного регулирования с помощью налогов, планирования, мобилизации и прогнозирования доходов бюджета.

Оптимизация налогообложения зависит от многих объективных и субъективных факторов, поскольку находится под воздействием развития как внутренних, так и внешних факторов экономики и налоговой политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Основными элементами налоговой системы являются: виды налогов, принципы их начисления и взимания, налоговые ставки и налоговая база, льготы, объекты налогообложения.

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь являются:

· обеспечение стабильности налоговой системы;

· максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;

· ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

· оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

· усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

· приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

· максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

· совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

· развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

В 2014 году планируется увеличить ставки:

1. Земельного налога для физических и юридических лиц ? в два раза;

2. Налога на недвижимость для физических и юридических лиц ? в два раза;

3. Не применять повышающие коэффициенты по земельному налогу и налогу на недвижимость для организаций жилищно-коммунального хозяйства;

4. Уменьшить ставки земельного налога и налога на недвижимость по объектам бытового обслуживания в два раза и не применять повышающие коэффициенты к организациям и индивидуальным предпринимателям (за исключением плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, а также индивидуальным предпринимателям - плательщикам единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц), оказывающим бытовые услуги населению в сельской местности и имеющим сеть (два и более) сельских комплексных приемных пунктов по приему заказов на оказание бытовых услуг;

5. Освободить юридические лица, являющиеся научно-технологическими парками, центрами трансфера технологий, резидентами научных технологических парков, от уплаты налогов и сборов, полностью уплачиваемых в районный бюджет;

6. Введение в отношении холдингов консолидированной системы уплаты налога на прибыль;

7. Снятие ограничений по налоговым вычетам при исчислении НДС;

8. Введение механизма функционирования налоговых счетов-фактур по НДС и внедрение АИС ”Учет счетов-фактур по НДС“ на портале МНС;

9. Рассмотрение вопроса о введении единого налога на имущество;

10. Сокращение состава налоговых льгот;

11. Совершенствование ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов с учетом мировой практики их применения; Рассмотрение вопроса о переходе к исчислению налога на недвижимость исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества;

12. Совершенствование механизма взимания экологического налога;

13. Анализ применения особых режимов налогообложения, включая упрощенную систему налогообложения, и выработка предложений об их совершенствовании.

В Республике Беларусь в области налоговой политики была продолжена налоговая реформа, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и повышение эффективности налоговой системы в целом, ориентацию ее на экономическое развитие и дальнейшее наращивание конкурентоспособности национальной экономики. Также можно добавить, что одним из важнейших направлений налоговой реформы стало упрощение налоговой системы, и реальное снижение налогового бремени на экономику.

Также можно сделать вывод, что в результате налоговой реформы основу налоговой системы составят налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на доходы и прибыль юридических и физических лиц, имущественный налоги, таможенные платежи. Также можно добавить, что дальнейшее реформирование налоговой системы, будет, осуществляться одновременно с оптимизацией бюджетных расходов, создаст условия для более эффективного бюджетно-налогового регулирования социально-экономического развития страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

налогообложение контроль финансовый

Курсовая работа выполнена на тему «Налоговое регулирование экономической деятельности».

Цель написания курсовой работы, которая состояла в исследовании теоретических и практических аспектов налогового регулирования и определении направлений совершенствования, достигнута.

При оценке полноты решения поставленных задач важно отметить, что в процессе проведенного исследования была переработана законодательная, нормативно-правовая литература.

В данной курсовой работе рассмотрена экономическая сущность управления налогообложением и определена его роль в формировании финансовых ресурсов в Республикие Беларусь, охарактеризованы особенности налогообложения банковских учреждений в Республике Беларусь, дана краткая характеристика филиала №300 - ГОУ ОАО «АСБ «Беларусбанк», рассмотрены методические аспекты исчисления и уплаты налогов и сборов филиала №300 - ГОУ ОАО «АСБ «Беларусбанк», охарактеризован порядок осуществления налогового контроля за полнотой исполнения налогового обязательства, произведен анализ налогов и сборов, уплачиваемых банком в системе комплексного анализа налоговой нагрузки, разработаны предложения по совершенствованию системы налогообложения торговых организаций.

Теоретическая часть работы составила страниц машинописного текста.

Практическая же часть представлена приложениями: Структура ОАО «АСБ «Беларусбанк», Годовой бухгалтерский баланс (форма 1), Отчет о прибыли и убытках (форма 2), Отчет о доходах и расходах (форма 1.3 - АРС), Структура активов и пассивов (форма 5 - АРС).

Исследование экономического состояния филиала №300 - ГОУ ОАО «АСБ «Беларусбанк», его взаимоотношений с бюджетом также позволило автору сделать следующие основные выводы. По всем ключевым позициям анализируемого предприятия произошло количественное изменение показателей в сторону их увеличения. Одним из негативных моментов является снижение прибыльности организации. Так, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. прибыль уменьшилась на 95,2% и составляла 1995,4 млн р.

Положительным моментом для банка стало увеличение его средней величины активов в 4,1 р., которая в 2012 г. составила 15858120,5 млн.р. Доходные активы также имели тенденцию к росту на 48,3% и в 2012 г. составляли 5329220,1 млн.р. Однако вернувшись к таблице 2.3, видно что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. доля доходных активов снизилась на 3%, что является отрицательным фактором для деятельности банка.

Оценив показатели рентабельности, можно отметить тенденцию их снижения. Рентабельность банковской деятельности, видно, что со 100 р. произведенных банком расходов получено 0,123 млн.р. прибыли.

Уровень прибыльности доходов или маржа прибыли снизился на 3,834 п.п. и составил в 2012 г. 0,123%, что показывает удельный вес прибыли в сумме полученных банком доходов.

Рентабельность активов в 2012 г. снизилась на 1,072 п.п. и составляла 0,013. То есть банк в 2012 г. получил 0,013 млн.р. прибыли со 100 р. средств, размещенных в активные операции. Уменьшение в 2012 г. данного показателя свидетельствует о снижении эффективности активных операций, опережающем темпе роста активов банка по сравнению с темпом изменения прибыли.

Рассчитав рентабельность доходных активов, отметим, что в 2012 г. со 100 р. средств, размещенных в доходные активы, филиалом № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» было получено 0,112 млн.р. прибыли. Данный показатель, как и вышеперечисленные, имеет тенденцию к снижению, что говорит о некоторых затруднениях банка и необходимости внесения корректировок.

Производя оценку налога на прибыль, уплачиваемого филиалом № 300 - ГОУ ОАО «АСБ Беларусбанк» из прибыли, можно сделать вывод о том, что сумма налога на прибыль в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась в 26 р. и составила 4032,9 млн.р.

Проанализировав обобщающий показатель налоговой нагрузки, можно сделать вывод о том, что в исследуемом периоде налоговая нагрузка на предприятие имеет положительную динамику. Налоговая нагрузка на прибыль в 2012 г. по отношению к 2011 г. снизилась на 10 п.п. и составила 0,25%. На снижение налоговой нагрузки повлиял более высокий темп роста налога на прибыль в сравнении с темпом роста доходов банка.

На основе проведенных исследований автором определены направления совершенствования налогового регулирования и налоговой системы в целом:

14. Земельного налога для физических и юридических лиц ? в два раза;

15. Налога на недвижимость для физических и юридических лиц ? в два раза;

16. Не применять повышающие коэффициенты по земельному налогу и налогу на недвижимость для организаций жилищно-коммунального хозяйства;

17. Уменьшить ставки земельного налога и налога на недвижимость по объектам бытового обслуживания в два раза и не применять повышающие коэффициенты к организациям и индивидуальным предпринимателям (за исключением плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, а также индивидуальным предпринимателям - плательщикам единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц), оказывающим бытовые услуги населению в сельской местности и имеющим сеть (два и более) сельских комплексных приемных пунктов по приему заказов на оказание бытовых услуг;

18. Освободить юридические лица, являющиеся научно-технологическими парками, центрами трансфера технологий, резидентами научных технологических парков, от уплаты налогов и сборов, полностью уплачиваемых в районный бюджет;

19. Введение в отношении холдингов консолидированной системы уплаты налога на прибыль;

20. Снятие ограничений по налоговым вычетам при исчислении НДС;

21. Введение механизма функционирования налоговых счетов-фактур по НДС и внедрение АИС ”Учет счетов-фактур по НДС“ на портале МНС;

22. Рассмотрение вопроса о введении единого налога на имущество;

23. Сокращение состава налоговых льгот;

24. Совершенствование ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов с учетом мировой практики их применения; Рассмотрение вопроса о переходе к исчислению налога на недвижимость исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества;

25. Совершенствование механизма взимания экологического налога;

26. Анализ применения особых режимов налогообложения, включая упрощенную систему налогообложения, и выработка предложений об их совершенствовании.

Таким образом, выполнение всех предложенных рекомендаций по совершенствованию налогообложения банками будет содействовать стимулированию качественного экономического роста экономики республики и субъектов хозяйствования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / И.М. Александров. - М. : Дашков и К, 2007. - 318 с.

2. Алиева, Б. Х. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / Б.Х. Алиева. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 448 с.

3. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Квашин. - М. : Экономист, 2004. - 560 с.

4. Бабаш, Л. П. Бухгалтерский учет в банках : учеб. пособие для вузов / Л. П. Бабаш, О. Н. Шестак, Л. П. Левченко. - Минск : Высш. Шк., 2010. - 508 с.

5. Барсегян, Л. М. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Л. М. Барсегян. - Минск : ТетраСистемс, 2009. - 231 с.

6. Барулин, С. В. Налоговый менеджмент : учебник / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. - Москва : Дашков и К, 2012. - 356 с.

7. Глинская, Я. А. Краткий справочник налогов (сборов) и иных платежей, уплачиваемых в 2013 году / Я. А. Глинская // Экономика. Финансы. Управление. - 2013. - № 3. - С. 27 - 58.

8. Жарковская , Е. П. Банковское дело : учебник / Е. П. Жерковская. - 4-е изд., стер. - Москва : Омега, 2005. - 452 с.

9. Заяц, Н. Е. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь. - Мн. : Выш. шк., 2008. - 320 с.

10. Киреева, Е. Ф. Налоговый контроль : учеб. пособие / Е. Ф. Киреевой, И. А. Лукьяновой. - Мн. : БГЭУ, 2008. - 219 с.

11. Мясникович, М. В. Современная Беларусь : энциклопедический справочник / М.В. Мясникович. - Минск : Белорус. Наука. - 2007. - 680 с.

12. Налог меньше - пользы больше : налоговая система Республики Беларусь // Налоги Беларуси. - 2009. - №39. - С. 4 - 6.

13. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях / В. А. Гюрджан [и др.] ; под общ. ред. В. А. Гюрджан. - Мн. : Светоч, 2002. - 256 с.

14. Налоги и налоговое право : учебное пособие / А. В. Брызгалин [и др.] ; под общ. ред. А. В. Брызгалина. - М. : 1997. - 126 с.

15. Налоговый кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей Нац. собр. Респ. Беларусь 11 дек. 2009 г. : одобрен Советом Респ. Нац. собр. Респ. Беларусь 18 дек. 2009 г. : по состоянию на 26 октября 2012 г. - Минск : Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 2012. - 93 с.

16. Недоступ, А. В. При получении внереализационных доходов не забудьте исчислить НДС / А. В. Недоступ // Главный бухгалтер. - 2013. - № 29. - С. 85 - 88.

17. Нехай, Н. Особенности законодательства 2013 года: как избежать ошибок при исчислении НДС / Н. Нехай // Моя бухгалтерия. Опыт проверок. - 2013. - № 2. - С. 45 - 48.

18. Нехай, Н. Порядок исчисления и уплаты НДС в 2013 году / Н. Нехай // Планово-экономический отдел. - 2013. - № 3. - С. 108 - 123.

19. О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость : Указ Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. №138 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2013. - № 219. - С. 88.

20. Попов, Е. М. Налогообложение в Республике Беларусь: состояние, перспективы развития / Е. М. Попов // Потребительская кооперация. - 2013. - № 1. - С. 42 - 50.

21. Попов, Е.М. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / Е.М. Попов. - Мн. : Выш. шк., 2011.- 272 с.

22. Попов, Е. М. Проблемы и пути совершенствования налогообложения и налогового контроля в Республике Беларусь / Е. М. Попов, Т. Е. Попова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2006. - № 10. - С. 43-46.

23. Сайт ассистент в Чехии : [Электронный ресурс] : www. czech-consult.ru. - Дата доступа : 27.11.2013.

...