Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость. НДС по российскому законодательству

2. Налоговая нагрузка и необходимость налоговой оптимизации

Заключение

Список литературы



Введение

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значимый косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.

Для современной системы налогообложения характерны низкая эффективность и отторжение как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики.

Западные страны формировали свою экономическую политику в течение столетий принципами, опираясь на систему государственных финансов, игравших ведущую роль в конъюнктурной, структурной и социальной сферах.

Фискальная политика ведущих индустриальных держав демонстрирует последовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и регионального развития экономики. В России же система налогообложения должна быть реформирована, так как существующая система ещё далека до совершенства, и является тормозом развития экономики, в связи с чем большая часть доходов предприятий до сих пор находится в теневом обороте.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Налог на добавленную стоимость тяжело ложится на плечи конечных потребителей, поэтому направления по его снижению и оптимизации должны быть приоритетными как для законодателей, так и для самих предприятий.



1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость. НДС по российскому законодательству

Основным законодательным документом, регулирующим вопросы налогообложения налогом на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс, в частности глава 21 (НДС) части второй указанного кодекса.

Согласно налоговому кодексу, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и реализации.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять обязанности по уплате налога. Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие виды оборотов:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в налогооблагаемую базу следует включать величину акциза. При товарообменных операциях, при реализации на безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении аналогично.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения НДС.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, таможенную пошлину и акцизы.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

По большинству операций момент определения налоговой базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, налоговая база определяется на день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если в целях налогообложения принята учетная политика по оплате, то налоговая база определяется по мере поступления денежных средств в кассу или на банковские счета налогоплательщика.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

Налоговые ставки по НДС можно поделить на три вида.

К налоговым ставкам относятся:

- нулевая (0%),

- десятипроцентная (10%)

- восемнадцатипроцентная (18%) ставки.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Применение нулевой ставки налогообложения является новым налоговым механизмом, используемым при исчислении НДС.

Указанное фактически означает то, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия. По операциям, облагаемым по нулевой ставке, по которым при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", формируется налоговая база и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету.

По операциям, освобождаемым от налогообложения (при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "Без налога (НДС)"), налоговая база не формируется и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.

Статья 164 Налогового кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке. Общим условием для ее применения является подтверждение соответствующего права на ее применение. Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг).

1) Товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта.

2) Работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров.

3) Работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в РФ товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

4) Работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

5) Работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

6) Услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

7) Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

9) Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

10) Припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Право на применение по вышеуказанным операциям налоговой ставки 0% подлежит подтверждению путем предоставления определенного пакета документов. При этом перечень необходимых документов зависит от характера совершаемой операции.

Налоговая ставка 10% применяется в четырех случаях:

1) при реализации продовольственных товаров, в соответствии с установленным перечнем;

2) при реализации товаров для детей, также в соответствии с установленным перечнем;

3) при реализации печатной и книжной продукции;

4) при реализации медицинской продукции.

Перечень продовольственной продукции и детских товаров установлен в статьей 164 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации:

1) продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов, яйца и яйцепродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, включая сахар - сырец, соли, зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов), хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), крупы, муки, макаронных изделий т.д.

2) следующих товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

- швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика, нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

- обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

- кроватей, матрацев, колясок детских,

- тетрадей школьных, игрушек т.д.

3) по операциям, совершаемым с печатной и книжной продукцией:

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

- услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, указанных в первой и втором абзацах настоящего пункта т.д.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% при реализации следующих товаров (работ, услуг):

1) при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в п.3-4 ст.154 и п.1-2 ст.164 Налогового кодекса РФ;

2) при реализации товаров (работ, услуг) (в обычных условиях облагаемых по ставке 18%), указанных в п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, по которым налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки налогообложения.

По НДС существует две расчетные налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%).

Иными словами, расчетные налоговые ставки определяются так:

10/110 х 100%; 18/118 х 100%

В случае реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 18% или 10%, применение расчетных ставок носит вспомогательно-технический характер.

Однако по отдельным операциям расчетные ставки применяются в качестве основных. Так, согласно п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях. 1) При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).

К таким средствам относятся:

- суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением операций по реализации товаров (работ) на экспорт за пределы таможенной территории РФ, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ);

- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ. 2) При удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст.161 Налогового кодекса РФ.

3) При реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС (приобретенных без НДС).

Указанное положение касается следующих случаев:

- при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС в порядке, предусмотренном п.3 ст.154 Налогового кодекса РФ;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) в соответствии с п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ.

Законодательством определено большое количество операций, освобождаемых от обложения НДС.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей и др.

По итогам за налоговый период может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Возмещение из бюджета производится только в том случае, если сам налог исчислялся по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ и с передачей товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Порядок возмещения НДС установлен законодательно.

В течение трех календарных месяцев налоговые органы производят зачет суммы, подлежащей возмещению, в счет оплаты текущих налоговых платежей, пени, недоимок и присужденных налоговых санкций в рамках одного бюджета, о чем в течение 10 дней после проведения зачета они информируют налогоплательщика. По истечении трех календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате НДС и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

В свою очередь, орган федерального казначейства в течение двух недель со дня получения решения налогового органа должен осуществить возврат НДС. При нарушении сроков возврата налогоплательщику начисляются проценты, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Действующее законодательство предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг). А именно когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

1) для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

2) для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

3) для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогообложения;

4) лицами, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

В ходе хозяйственной деятельности может возникнуть ситуация, когда сырье, материалы, основные средства и нематериальные активы используются одновременно в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом случае необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Плательщики налога должны выделять сумму налога на добавленную стоимость отдельной строкой во всех расчетных документах.

Счета - фактуры представляют собой важный формальный документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо индивидуальным предпринимателем.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал.

Налоговый период в один квартал устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

2. Налоговая нагрузка и необходимость налоговой оптимизации

налог добавленный стоимость нагрузка

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми результатами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения хозяйствования.

Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, а затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы являются невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков разоряется, сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих ими уплаты налогов. В дальнейшем при снижении налогового бремени для восстановления нарушенного производства требуются годы.

А. Лаффер в середине 20 века обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов бюджета в этом случае осуществляется за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода - это черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений, тем самым сокращения инвестиций в экономику.

Если же ставка налогов и их число достигает такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50% его дохода, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30 % его доходов.

Рассмотрим следующие данные о доли прямых и косвенных налогов странах за рубежом и в России:

Таблица 1.1 Доля прямых и косвенных налогов в сумме всех налоговых поступлений

Страна	Прямые налоги, %	Косвенные налоги, %
США	91,7	8,3
Германия	53,2	46,8
Франция	39,1	60,9
Великобритания	55,4	44,6
Япония	74,2	25,8

В таблице 1.2 рассмотрим долю налога на добавленную стоимость в налоговых доходах России:



Таблица 1.2 Консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010-2013 гг., млрд.руб.

Показатель	2010	2011	2012	2013	Изменение (2013 г.- 2010г.)
Налоговые доходы, всего:	1007,5	1707,6	2345	3136,8	2129
Налог на добавленную стоимость	288,2	457,3	639	752,7	465
Уд.вес., %	28,6	26,8	27,2	24,0	-4,6
Налог на прибыль организаций	221	398,8	513,8	463,3	242
Уд.вес., %	21,9	23,4	21,9	14,8	-7,2
Налог на доходы физических лиц	117,3	174,8	255,8	358,1	241
Уд.вес., %	11,6	10,2	10,9	11,4	-0,2
Акцизы	109,1	166,4	243,3	264,1	155
Уд.вес., %	10,8	9,7	10,4	8,4	-2,4
Налоги на имущество	53,2	64,8	89,6	120,5	67
Уд.вес., %	5,3	3,8	3,8	3,8	-1,4
Платежи за пользование природными ресурсами	45,3	77,6	135,7	330,8	286
Уд.вес., %	4,5	4,5	5,8	10,5	6,0
Налоги на внешнюю торговлю и вн-экон. операции	86,2	229,2	331,3	323,4	237
Уд.вес., %	8,6	13,4	14,1	10,3	1,8

В России доля косвенных налогов в отношении ВВП устойчиво преобладает над прямыми налогами. Такая структура налогообложения сложилась потому, что в России наибольшая часть населения находится на низком уровне жизни, поэтому косвенное налогообложение преобладает прямыми налогами. Причем наблюдается тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым налоговым тенденциям.

Из представленных данных можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в налоговых доходах государства занимает налог на добавленную стоимость (24% в 2013 г.).

Косвенные налоги более "удобны" для государства по причине относительно более легкой собираемости и наличия более объемной их базы, что позволяет увеличивать доходную часть бюджетов (фискальная направленность) именно за счет расширения сферы их применения и податного состава. Тем не менее, высокие ставки косвенных налогов тяжело ложатся на предприятия, поэтому, перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, с одной стороны, уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны - снизить ограничение спроса и способствовать тем самым подъему российской экономики. И, пожалуй, последний фактор, в немалой степени искажающий сводный показатель налоговой нагрузки в российской налоговой системе. Этим фактором является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. При этом налоговая система России предусматривает возможность предоставления значительного числа налоговых льгот и преференций в виде инвестиционного налогового кредита, налоговых отсрочек и в других формах вне зависимости от уровня получаемых доходов. С точки зрения экономической политики в условиях необходимости государственной поддержки это правильно, но с точки зрения позиции налоговой нагрузки ее распределение осуществляется неравномерно, и сводный показатель налогового бремени так же подлежит корректировке с учетом этих условий. По расчетам, в предполагаемых макроэкономических условиях снижение НДС должно обеспечить снижение налогового бремени (с соответствующим сокращением доходной базы федерального бюджета). Это решение будет способствовать благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики, имея в виду наибольший выигрыш для несырьевых отраслей.

Однако данное снижение имеет как положительные таки отрицательные стороны. Положительные последствия:

- снижение налоговой нагрузки на экономику;

- направленность на благоприятные структурные сдвиги в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики в пользу несырьевых отраслей;

- некоторое увеличение прибыли организаций, часть которой может быть направлена и на инвестиционные цели;

- фактор перераспределения налоговых платежей от федерального бюджета в пользу территориальных бюджетов.

Отрицательные последствия:

- не приведет к снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке;

- усиление зависимости доходов бюджета от мировых цен на сырьевые товары;

- снижение доходов по налогу, издержки как государства так и налогоплательщиков по администрированию и уплате которого минимальны;

- направление большей части финансовых ресурсов предприятий вместо инвестиций на повышение уровня оплаты труда работников.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности.

Как отмечают специалисты по бюджетной политике, за 2011-20013годы налоговая нагрузка в РФ сократилась на 3,2% пункта - с 34,7% ВВП до 31,5% ВВП.

В ближайшие годы правительство РФ планирует завершить налоговую реформу, намечено снижение налоговой нагрузки на 1% ВВП ежегодно. В результате реформы будет создана налоговая система, отвечающая принципам эффективности, нейтральности, рациональности, и имеющая минимальное число налогов. Планируется оставить из более чем, 50 налогов всего 16. Рассмотрим, какие преобразования в главе 21 налогового кодекса, планируемые для снижения налога на добавленную стоимость уже приняты законодательно, и как они отразятся на деятельности некоторых организаций

1. Повышение ставок.

С 2005 года с 10% до 18% увеличивается ставка НДС при реализации следующих видов услуг:

- по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством указанных изданий и книжной продукции;

- по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;

- по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по их доставке подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Таким образом, с нового года все перечисленные выше виды услуг облагаются по ставке 18%.

2. "Обнуление" ставок.

Пополнится список товаров, облагаемых по ставке 0%. Теперь к ним отнесены нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природный газ, которые экспортируются на территории стран - участников СНГ, за исключением Республики Беларусь.

3. Новые льготы.

Закон № 109-ФЗ вносит изменения в две статьи: 146 и 149 НК РФ.

В п. 3 ст. 149 добавлены две новые льготы. Они предоставляются налогоплательщикам, которые реализуют жилые дома, помещения и доли в них, а также передают доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир. С нового года такие операции налогообложению не подлежат.

4. Подтверждение ставки 0%.

Последнее нововведение затрагивает п. 5 ст. 165 НК РФ. Касается оно организаций, осуществляющих перевозку экспортных товаров на железнодорожном транспорте. Для них установлен иной перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности нулевой ставки НДС. С нового года такие организации представляют в налоговые органы не все копии документов, подтверждающих фактическое поступление выручки за оказанные услуги и определяющих маршрут перевозки, а только их реестры. Документы необходимо представить не позднее 180 дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов о перевозке товаров, имеющей более позднюю календарную дату.

В ближайшие два года планируется снизить ставку НДС до 16%. В случае принятия соответствующего решения по введению НДС-счетов.

Планируется рассмотреть другие механизмы улучшения администрирования налога на добавленную стоимость (НДС). Планируется ввести электронные счета-фактуры. Минфин рассматривает возможность введения модифицированного варианта спецсчетов для НДС, в этом случае счета будут носить информационный характер: банки будут информировать государство о проводимых компаниями операциях. При этом средства, поступившие на НДС-счета, не будут замораживаться. В настоящее время Министерство финансов РФ изучает опыт Болгарии, где НДС-счета уже введены, и планирует изучить опыт Украины, где планируется ввести НДС-счета с будущего года.

В случае введения механизма страны назначения по уплате НДС при экспорте нефти и газа выпадающие доходы российского бюджета, возможно, будут компенсированы за счет повышения налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Компенсация должна проводиться за счет тех, кто получает выгоду - экспортеров нефти и газа.

Таким образом, назревшая уже давно налоговая оптимизация не только налога на добавленную стоимость, но и всей системы налогообложения, заставила законодательную власть начать пересматривать нормы налогового кодекса, что должно положительно сказаться на финансах предприятий.

Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.

Подводя итоги, отмечу, что существующая система налогообложения России ещё далека до совершенства, и является тормозом развития экономики, в связи, с чем большая часть доходов предприятий до сих пор находится в теневом обороте. Вследствие этого, налоговое бремя тяжело ложится на плечи хозяйствующих субъектов, заставляя их изыскивать новые схемы оптимизации налогообложения предприятия. Тем не менее, принимаемые в настоящее время изменения в налоговом законодательстве должны впоследствии оказать благоприятное воздействие на экономику страны.



Заключение

Подводя итоги контрольной работы, можно сделать ряд выводов.

1. Изучены законодательные основы налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и реализации.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять полномочия плательщиков налога.

Плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие виды операций: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

По большинству операций момент определения налоговой базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, налоговая база определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав). Если в целях налогообложения принята учетная политика по оплате, то налоговая база определяется по мере поступления денежных средств в кассу или на банковские счета налогоплательщика.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

Налоговые ставки по НДС можно поделить на три вида основных и два вида расчетных.

К основным налоговым ставкам относятся: нулевая (0%), десятипроцентная (10%), восемнадцатипроцентная (18%) ставки.

К расчетным налоговым ставкам относятся ставки: 9,09% и 15,25%.

В контрольной работе представлено изучение проблемы необходимости оптимизации налоговой нагрузки.

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми результатами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения хозяйствования.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах государства занимает налог на добавленную стоимость (24% в 2013 г.).

Высокие ставки косвенных налогов тяжело ложатся на предприятия, поэтому, перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, с одной стороны, уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны - снизить ограничение спроса и способствовать тем самым подъему российской экономики.

Правительство РФ планирует завершить налоговую реформу, намечено снижение налоговой нагрузки на 1% ВВП ежегодно.

Планируется снизить ставку НДС до 16%. В случае принятия соответствующего решения по введению НДС-счетов.

Планируется рассмотреть другие механизмы улучшения администрирования налога на добавленную стоимость (НДС). Планируется ввести электронные счета-фактуры.

Таким образом, итогом контрольной работы стало понимание проблемы необходимости оптимизации налога на добавленную стоимость, с целью снижения налоговой нагрузки на конечных потребителей. Это необходимо также и для того, чтобы обеспечить устойчивый растущий спрос на продукцию отечественных предприятий.



Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от от 31.07.1998 N 146-ФЗ(принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 05.04.2013)

2. Андреева А. Налоговая система России // Вопросы экономики, 2013, № 10.

3. Бастриков А.А. Налог на добавленную стоимость: комментарии спорных моментов//Бухгалтерский учет, 2013, № 27

4. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. - Ростов.: Феникс,2011. - 416с.

5. Игнатов А.В. Реформа НДС: поиск оптимального решения//Финансы, 2013, № 21

Размещено на Allbest.ru

...