Податки в системі доходів державного бюджету України

Теперішня ситуація, пов'язана зі структурою надходжень до Державного бюджету України є найбільш близькою до більшості країн Європи. Тому при реформуванні системи оподаткування та бюджетної системи слід враховувати європейський досвід. В європейській практиці нерідко зустрічається стаття доходів, пов'язана з соціальними внесками, таким чином фінансування соціальних заходів, допомоги та інше здійснюється через державні бюджети. У Європейському Союзі встановлено, що розміри пенсій і більшості соціальних видів матеріальної допомоги (по догляду за дитиною, по безробіттю, у зв'язку з нещасливим випадком на виробництві, по інвалідності, у зв'язку з утратою годувальника) повинні складати не менш 40 % від розміру середньої заробітної плати простого робочого чоловічої статі, але частка надходжень від внесків на соціальне страхування істотно відрізняється по країнах. Вони є суттєвим джерелом доходів бюджетів Франції, Німеччини, Іспанії й Австрії. В Данії, навпаки, займають незначне місце і компенсуються надходженнями від податків на доходи. Даний досвід можливо запровадити і в Україні, що дозволить скоротити число спеціальних фондів та узаконити дії щодо покриття дефіциту бюджетів таких фондів за рахунок Державного бюджету.

Ще одним суттєвим джерелом надходжень до Державного бюджету України є прямі податки, в структурі надходжень від прямих податків, саме до Державного бюджету, належить податку на прибуток підприємств. Вивчивши світовий досвід, слід зазначити, що даний податок є домінуючою статтею доходів бюджетів США, Канади та деяких європейських країн. Дані країни представляють інший напрямок реформування податкової системи та системи наповнення бюджету. Для реалізації даного напрямку необхідно впроваджувати широку базу оподаткування прямими податками, а в системі непрямого оподаткування віддавати перевагу акцизам на високорентабельні види товарів.

Щоб впровадити такий досвід країн Північної Америки в Україні, необхідно здійснити ряд реформ, що перш за все, мають бути спрямовані на уникнення подвійного оподаткування. Поняття «подвійне оподатковування» означає обкладання одного податкового об'єкта в окремого платника тим самим (чи аналогічними) податком за той самий відрізок часу (найчастіше податковий період).

Подвійне оподатковування стосується протиріч, що полягають в однотипних податкових механізмах (наприклад, у системі прямих чи у рамках непрямих податків), але не при оподатковуванні об'єктів різних за типом податків (прямих та непрямих). Системи оподатковування прибутку визначаються підходом до вирішення питання про скорочення так званого економічного подвійного оподатковування, тобто одночасного обкладання прибутку на рівні компанії і на рівні акціонерів, які одержують дивіденди.

Усунення подвійного оподатковування може здійснюватися двома шляхами:

- одностороннє -- зміна національного податкового законодавства;

- двостороннє (багатостороннє) - на основі міжнародних угод, шляхом приведення у певну відповідність національних податкових законодавств.

Другою проблемою, при впровадженні прямих податків в ролі основного джерела наповнення Державного бюджету, є розмір надходжень, що повинен бути достатнім для покриття запланованих видатків. Вирішити дане питання, як вже зазначалось, можна через розширення числа об'єктів, що підлягають оподаткуванню прямими податками, а також збільшення податкових ставок.

Надмірне підвищення норми оподаткування призводить до збільшення доходів тіньової економіки і згортання легального бізнесу, а також до скорочення податкової бази. Рівень податкової ставки повинен враховувати можливості платника податку, тобто рівень його доходів. Оскільки можливості різних фізичних і юридичних осіб неоднакові, для них мають бути встановлені диференційовані податкові ставки. Платежі кожного до бюджету мають бути пропорційні його доходам, і винятки для окремих осіб недопустимі. В Податковому кодексі України передбачене поступове зниження податкових ставок, що як очікується, призведе до стрімкого стимулювання розвитку бізнесу, і таким чином, скорочення податкових надходжень не буде.

У питаннях зручностей терміну та способів утримання податків українське законодавство відповідає стандартам розвинутих країн світу.

Одним із недоліків податкової системи України, на який є багато нарікань із боку платників податків, - це досить часті перевірки їхньої діяльності працівниками податкових органів та інших державних структур. Тому дане питання потребує вирішення на законодавчому рівні.

Ще однією особливістю (недоліком) при реформуванні податкової системи є часткове ігнорування потреб та побажань суб'єктів , що діють у даній системі та відсутність завчасного інформування платників, адже платник повинен завчасно бути проінформований про підготовку, введення в дію чи зміну податкового законодавства.

Отже, основними завданнями із вдосконалення податкової системи для ефективного наповнення доходної частини Державного бюджету є:

- зниження загального рівня податкового тягаря;

- запровадження пільг на окремі види товарів, виходячи з потреб населення;

- реалізації соціальної спрямованості податкової системи;

- удосконалення правової бази оподаткування, зокрема положень Податкового кодексу, що дозволило б реалізувати вищезазначені пункти.

Таким чином, можна констатувати, що світовий досвід може запропонувати для України два основні шляхи розвитку системи оподаткування для ефективного наповнення доходної частини Державного бюджету: розвиток системи з відданням пріоритету непрямому оподаткуванню, або ж віддання пріоритету прямим податкам. Обидва шляхи є достатньо продуктивними. Але найбільш зручною для України є ставка на непряме оподаткування, що відповідає практиці більшості країн ЄС.

Висновки

Податки є найважливішою і найдавнішою формою фінансових відносин між державою і членами суспільства. Поява податків є наслідком виникнення держави і виконанням державою покладених на неї суспільством функцій. За економічним змістом податки - це фінансові відносини між державою і платниками податків з метою створення загальнодержавного централізованого фонду грошових коштів, необхідних для виконання державою її функцій. Податки є необхідною складовою існування держави. Їх необхідність зумовлена потребою держави у коштах, для виконання покладених на неї суспільством функцій. Економічна сутність податків випливає з їх функцій, основними з яких є фіскальна та регулююча, що перебувають у постійному взаємозв'язку.

Податки класифікують за кількома ознаками. За економічним змістом об'єкта оподаткування податки поділяються на податки на доходи, податки на споживання, податки на майно. Залежно від рівня державних структур, які встановлюють податки, вони поділяються на загальнодержавні і місцеві, які відповідно встановлюються вищими або місцевими органами влади. За способом стягнення розрізняють два види податків -- розкладні і окладні. За формою оподаткування розрізняють прямі і непрямі податки. Прямі податки встановлюються безпосередньо щодо платників, їх розмір прямо залежить від масштабів об'єкта оподаткування. Немає єдиного підходу щодо класифікації податків, в різних джерелах автори використовують різні класифікаційні ознаки. Найпоширенішим є поділ податків на прямі та непрямі. Податковий кодекс України виділяє 2 види податків, що стягуються до бюджетів різних видів: загальнодержавні та місцеві.

В ході роботи було проаналізувати динаміку та структуру Доходної частини Державних бюджетів України за 2006-2010 роки, визначено основні закономірності та тенденції розвитку та проаналізовано існуючий міжнародний досвід у стягненні податків до бюджету.

Проаналізувавши динаміку та структуру доходної частини Державного бюджету України можна зробити висновок про домінуючу роль податків в доходах бюджету. Головним джерелом надходжень є надходження від непрямого оподаткування, зокрема ПДВ. Структура надходжень до бюджету за останні п'ять років суттєвих змін не зазнала. Протягом 2006-2010 років доходи Державного бюджету зростали, винятком став 2009 рік, в якому спостерігалось зниження надходжень по відношенню до попереднього 2008 року.

Існують значні відмінності при наповненні доходної частини бюджетів країн з розвиненою економікою, зокрема і податковими надходженнями, що не заважає провідним економікам світу прогресивно розвиватись, та свідчить про існування багатьох ефективних напрямків розвитку питання стягнення та наповнення бюджету податковими надходження. Загальна тенденція спостерігається у зростанні ролі надходжень від непрямих податків та зростанні їх частки у бюджетах країн з розвинутою економікою. Також характерною рисою більшості провідних країн Європи є включення соціальних внесків до складу доходів державного бюджету. Світовий досвід може запропонувати для України два основні шляхи розвитку системи оподаткування для ефективного наповнення доходної частини Державного бюджету: розвиток системи з відданням пріоритету непрямому оподаткуванню, або ж віддання пріоритету прямим податкам. Обидва шляхи є достатньо продуктивними. Але найбільш зручною для України є ставка на непряме оподаткування, що відповідає практиці більшості країн ЄС.

Основними завданнями із вдосконалення податкової системи для ефективного наповнення доходної частини Державного бюджету є зниження загального рівня податкового тягаря, запровадження податкових пільг на окремі види товарів, виходячи з потреб населення, реалізації соціальної спрямованості податкової системи, удосконалення правової бази оподаткування, зокрема положень Податкового кодексу, що дозволило б реалізувати вищезазначені пункти. Для ефективнішого наповнення бюджету пропонується впровадити прогресивні ставки оподаткування по прямим податкам.

Список використаних джерел

1. Бюджетний кодекс України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

2. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

3. Про Державний бюджет України на 2006 рік: Закон України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

4. Про Державний бюджет України на 2007 рік: Закон України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

5. Про Державний бюджет України на 2008 рік: Закон України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

6. Про Державний бюджет України на 2009 рік: Закон України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

7. Про Державний бюджет України на 2010 рік: Закон України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

8. Бюджетна класифікація: Затверджена наказом Міністерства Фінансів України від 27.12.2001 №604

9. Єщенко П. С, Палкін Ю. І. Сучасна економіка: Навч. посіб. -- К.. Вища школа, 2005. -- 327 с.

10. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. - К.: Издательство А.С.К., 2003. - 639с.

11. Корисоватий А.І., Десятник О.М. Податкова система: навчальний посібник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2004. - 331с.

12. Карлін М.І. Фінанси України та сусідніх держав: Навч. посіб. - К.: Знання, 2007. - 589 с.

13. Лондар С.Л., Тимошенко О.В. Фінанси. Навчальний посібник.-Вінниця:Нова Книга, 2009 -384 с.

14. Миргородська, Л. О. Фінансові системи зарубіжних країн : навчальний посібник. - К. : Центр учбової літератури, 2008. - 317 с.

15. Мочерний С.В. Політична економія: Навч. посібник. - К.: Знання-Прес, 2002. - 687 с.

16. Орлюк О.П. Фінансове право. Академічний курс: Підручник / О.П. Орлюк. - К.: Юрінком Інтер, 2010. - 808 с.

17. Реверчук С.К. Грошово-банківські системи зарубіжних країн / С.К.Реверчук. -- Львів: Тріада-плюс, 2008. -- 157 с.

18. Бабіч В.В., Поддєрьогін А.М. Удосконалення оподаткування прибутку на основі визначення об'єкта оподаткування// Фінанси України. - 2010. - №9.

19. Боліла Р. Оподаткування прибутку підприємств [Текст] : [правові засади надання соціальних послуг, порядок та проблеми їх оподаткування] / Р. Боліла, Л. Макаркіна // Вісник податкової служби України. - 2009. - № 18. - С. 43-47.

20. Ванькович Д.В. Особливості розвитку фінансово-кредитних систем країн Центральної та Східної Європи. // Актуальні проблеми економіки. - 2004. - №7.- С.10-13.

21. Дмитренко Г. В. Проблеми удосконалення державного фінансового контролю в контексті зарубіжного досвіду / Г. В. Дмитренко // Економіка та держава. - 2009. - № 7. - С. 76-79.

22. Маковська І. О. Податкові надходження зведеного бюджету [Текст] / І.О.Маковська // Фінанси України. - 2004. - №5. - С. 118-123.

23. Огонь Ц. Г. Дієвість державного контролю в процесі виконання доходної частини бюджету України [Текст] / Ц. Г. Огонь // Актуальні проблеми економіки. - 2005. - N12. - С. 48-56.

24. Хохлов, М. П. Державний бюджет США: сучасні тенденції структурних змін [Текст] / М.П. Хохлов // Фінанси України. - 1999. - N.: 4. - С. 117-121.

25. Швабій К. Інвестиційні стимули в механізімі оподаткування прибутку підприємств в Україні [Текст] / К. Швабій, Д. Серебрянський // Економіка України. - 2007. - № 7. - С. 32-40.

26. http://budget.rada.gov.ua/kombjudjet

Размещено на Allbest.ru