Анализ эффективности взимания федеральных налогов и их использование в механизме бюджетного регулирования

Размещено на http://www.allbest.ru

Анализ эффективности взимания федеральных налогов и их использование в механизме бюджетного регулирования

Анализ изменений законодательства по федеральным налогам

Законодательство постоянно меняется, государство, заполняя пробелы, стремится все больше и больше усовершенствовать налоговые правоотношения. Очень важно быть в курсе всех изменений, касающихся налогов и сборов. Соответственно, можно привести определенный перечень основных изменений, которые налоговые работники и налогоплательщики должны учитывать в своей работе начиная с 2013 г. При формировании перечня учтены изменения налогового законодательства на 14.12.2013. Следует так же дополнительно рассмотреть представленный материал АО «КонсультантПлюс» и проанализировать его, с точки зрения изменения законодательной базы.

Рассмотрим изменения федеральных налогов. Реализация племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10 % (подп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ). Ввоз племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10 % (подп. 5 п. 2, п. 5 ст. 164 НК РФ). Жиры специального назначения (кулинарные, кондитерские, хлебопекарные), заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды и смеси топленые облагаются НДС по ставке 10 % (абз. 7 подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Увеличены ставки акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и прямогонный бензин (п. 1 ст. 193 НК РФ). Топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки или вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, относится к подакцизным товарам (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Субсидии и гранты, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, а также суммы единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. п. 14.1 и 14.2 ст. 217 НК РФ). При расчете остаточной стоимости основного средства при налоги на прибыль организаций, в отношении которого налогоплательщик ранее применил амортизационную премию, вместо показателя «первоначальная стоимость» следует использовать показатель стоимости, по которой этот объект был включен в амортизационную группу (подгруппу) (п. 1 ст. 257 НК РФ). Восстанавливать амортизационную премию при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию нужно, только если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Дата начала начисления амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, определяется в общем порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Безнадежными признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (п. 2 ст. 266 НК РФ). Предельная величина процентов, учитываемых в расходах, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях или в 0,8 раза - по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Доход от реализации недвижимого имущества признается для целей налога на прибыль на дату передачи недвижимости приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы на приобретение (создание) объектов, относящихся к мобилизационным мощностям, а также на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение таких объектов списываются через механизм амортизации (подп. 17 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, установленным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственные организации, которые соответствуют условиям, предусмотренным п. 2 и подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, и деятельность которых не облагается ЕСХН, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль на постоянной основе в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) сельхозпродукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Добыча кондиционных руд олова на участках недр, которые полностью или частично расположены на территории Дальневосточного федерального округа, облагается налогом на добычу полезных ископаемых по нулевой ставке (подп. 17 п. 1 ст. 342 НК РФ). При добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной применяется ставка налога на добычу полезных ископаемых 470 руб. за 1 т. Эта ставка, как и прежде, умножается на специальные коэффициенты (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ). При добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья применяется ставка 590 руб. за 1 т. (подп. 10 п. 2 ст. 342 НК РФ). Добыча из всех видов месторождений углеводородного сырья газа горючего природного облагается налогом на добычу полезных ископаемых по ставке 582 руб. за 1000 куб. м газа (подп. 11 п. 2 ст. 342 НК РФ). Налоговая база при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (п. 2 ст. 338 НК РФ). Сумма налога в данном случае исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (п. 1 ст. 343 НК РФ). Таким образом, следует так же рассмотреть таблицу 1.

Таблица 1 - Основные изменения законодательства в 2013 г.

Существуют так же определенные изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков. Так, увеличены ставки акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и прямогонный бензин (п. 1 ст. 193 НК РФ). К подакцизным товарам отнесено топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки или вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ). Ставка акциза составляет 5860 руб. за 1 т (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Данный перечень не является исчерпывающим, поэтому следует быть всегда в курсе событий изменения законодательства. Так же необходимо провести анализ федерального налогообложения, и сделать соответствующие выводы.

Анализ поступления федеральных налогов в бюджет

Бюджет играет немалую роль в жизни каждого государства. Именно он является статьей доходов и расходов самого государства, тем самым оказывая непосредственное влияние на благосостояние каждого, на развитие и процветание государства, на научно-технический прогресс, а значит, и на развитие самой экономики в целом.

Благосостояние граждан прямо пропорционально зависит от полноты бюджета государства. Ведь при бюджетном дефиците, большом государственном долге, правительство вынуждено увеличить налогообложение, уменьшить финансирование всех секторов экономики, сократить расходы на социальные нужды населения.

Совершенно иная ситуация происходит при бюджетном достатке бюджетных средств (или профиците): увеличивается финансирование как государственного, так и частного секторов экономики, повышаются трансфертные отчисления, повышаются отчисления во внебюджетные социальные фонды.

Природа налогово-бюджетных проблем заключается в том, что их не удается решить раз и навсегда. Они могут возрождаться не только в случае чрезвычайных ситуаций (например, война или стихийное бедствие), отрицательного внешнего шока или просто ухудшения экономической конъюнктуры.

Замедление темпов необходимых институциональных и структурных реформ, а также ослабление финансовой дисциплины очень быстро приводят к серьезным фискальным трудностям.

Основной источник дохода бюджета - это налоги.

Рассмотрим динамику поступлений основных налогов в 2011-2012 гг. (рисунок 1).

Рисунок 1 - Динамика поступлений основных налогов в 2011-2012 гг.

Основную массу поступлений администрируемых финансовой налоговой службой России доходов в федеральный бюджет в 2012 г. составляет налог на добычу полезных ископаемых (2459 млрд. руб). Второе место - налог на прибыль - 2355 млрд. руб.

Хотя в 2011 г. именно он принес больше всего поступлений в бюджет (на 11,16 % больше, чем налог на добычу полезных ископаемых). Третье место - налог на доходы физических лиц - 2260 млрд. руб; он увеличился на 13, 34 %, по сравнению с 2011 г. Далее идут - налог на добавленную стоимость, 1886 млрд. руб, имущественные налоги - 785 млрд. руб, и акцизы - 783 млрд. руб.

Если говорить обо всех поступлениях и расходах бюджета страны, то в последнее время наблюдается его дефицит.

Рассмотрим доходы и расходы бюджета России на 1 февраля 2012 г. и на 1 февраля 2011г. (то есть за 1 месяц доходов и расходов каждого года).

Таблица 2 - Сводная таблица исполнения бюджета РФ на 01.02.2013 г.

На 1 февраля 2013 года в федеральный бюджет страны поступило доходов 1 093 098,63 млн. руб, что на 33 539,44 млн. руб, или на 3,17 % больше, чем на 1 февраля 2012 г.

Налоговые и неналоговые доходы составили 1 034 356,21 млн. руб в текущем году, и практически не изменились по сравнению с прошлым годом - выросли на 0,88 %.

Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации выросли на 63,1 % или на 22727,17 млн. руб и составили на душу населения в 2013 г. 7 625,54 млн. руб.

Доля безвозмездных поступлений в доходах составила 5,37 %, что является на 58,1 % больше, чем в 2012 г.

Если говорить о расходах, то они увеличились с 1 032 383,17млн. руб до 1 108 714,93 млн. руб, на 7,39 %.

Из них на 12,4 % сократилась доля расходов на заработную плату, на 59119,48 млн. руб уменьшились дотации бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований. По сравнению с предыдущим годом работы, по многим показателям результаты существенно ниже.

Однако, несмотря на некоторые негативные тенденции в российской финансовой политике, проводящиеся реформы открывают широкие перспективы развития, как государственного, так и частного сектора экономики. И есть вероятность, что текущий дефицит бюджета (15 616,3 млн. руб) сократится.

Также необходимо сказать, что доходы за весь 2012 г. составили 12 853,68 млрд. руб, а расходы - 12 890,75 млрд. руб. Наблюдается явный дефицит бюджета, равный 37,06 млрд. руб. Тем не менее, существует тенденция к снижению дефицита, ведь в 2010 г. он составлял 749,36 млрд. руб. В 2011 г. был профицит бюджета -- 430 млрд. руб.

В ходе работы получены следующие выводы:

- дефицит бюджета постепенно уменьшается. По сравнению с 2010 г. он уменьшился в 20 раз;

- за 1 месяц работы в 2013 г. в бюджете страны наблюдается дефицит. Расходы увеличиваются быстрее доходов, причем на данном этапе это не влияет отрицательно на население страны;

- прибыль от налогов существенно продолжает расти. Это означает, что фискальная политика государства налаживается, последствия кризиса уменьшаются.

Россия находится на пути экономического роста, подъема. Именно сейчас важно создать абсолютно новую налоговую систему, продумать все необходимые сферы финансирования, чтобы в бюджете страны наблюдался только профицит.

Эффективная система управления общественными финансами - важнейший фактор современного устойчивого экономического роста. Поэтому бюджетные реформы неизбежны, и откладывать их - значит неявно соглашаться с нарастающим отставанием от международного тренда экономического развития и снижения конкурентоспособности страны.

Анализ динамики, состава и структуры федеральных налогов в РФ

В Управлении ФНС России по Краснодарскому краю подведены окончательные итоги поступления налоговых доходов в 2012 г. За январь - декабрь 2012 г. в бюджетную систему Российской Федерации в целом по Краснодарскому краю поступило 197 913,2 млн. руб, что на 32960,6 млн. руб, или 20,0% больше, чем за 2011 г.

В консолидированный бюджет РФ за 2012 г поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей 197 867,5 млн. руб, что на 33 646,9 млн. руб, или 20,5% больше, чем за январь - декабрь прошлого года.

В федеральный бюджет поступило 49 656,2 млн. руб налогов и платежей, администрируемых налоговыми органами. По отношению к 2011 г. поступления увеличились на 12 392,7 млн. руб или 33,3 %.

Рисунок 2 - Поступление доходов в РФ по Краснодарскому краю

Удельный вес поступлений федерального бюджета в консолидированном бюджете РФ в 2012 г. составил 25,1% и, по отношению к прошлому году увеличился на 2,4 процентных пункта. Федеральный бюджет сформирован, в основном, за счет НДС, на долю которого приходится 26 006,9 млн. руб, или 52,4% от общих поступлений федерального бюджета.

Рисунок 3 - Налоги и сборы федерального бюджета по Краснодарскому краю

В консолидированный бюджет края в 2012 г. перечислено 148 211,3 млн. руб налогов и платежей, что на 21 254,2 млн. руб, или 16,7 % больше, чем в прошлом году. Налоговые поступления консолидированного бюджета края обеспечены в основном следующими налогами: налогом на доходы физических лиц в сумме 61 181,4 млн. руб, или 41,3% от общей суммы консолидированного бюджета края; налогом на прибыль организаций соответственно 43 160,0 млн. руб, или 29,1 %; налогом на имущество - 16167,1 млн. руб, или 10,9 %.

Из общих поступлений консолидированного бюджета края в местные бюджеты (городских округов, муниципальных районов, городских и сельских поселений) поступило 37 942,9 млн. руб, уровень их поступления к 2011 г. увеличился на 1 904,7 млн. руб, или 5,3 процента.

Рисунок 4 - Налоги и сборы консолидированного бюджета по Краснодарскому краю

В собственно краевой бюджет за 2012 г. перечислено 110 268,4 млн. руб налоговых платежей. По сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 19 349,5 млн. руб, или 21,3 %.

По доле налоговых поступлений в общем их объеме ведущее место занимают:

- обрабатывающие производства - 17,4% или 34 334,4 млн. руб;

- оптовая и розничная торговля - 14,7% или 29 124,0 млн. руб;

- строительство - 14,6% или 28 917,1 млн. рублей, транспорт и связь - 11,2% или 22 172,4 млн. руб, операции с недвижимым имуществом - 9,5% или 18 711,9 млн. руб;

- добыча полезных ископаемых - 5,6% или 11 114,4 млн. руб,

- финансовая деятельность - 4,4% или 8 608,7 млн. руб;

- сельское хозяйство - 3,7% или 7 334,6 млн. руб;

- производство и распределение электроэнергии, газа и воды - 2,3% или 4616,1 млн. руб.

Рисунок 5 - Налоговые поступления в консолидированный бюджет

Рассмотрим поступление налогов и сборов Краснодарском крае за январь - сентябрь 2013 г.

За январь-сентябрь 2013 г. в бюджетную систему Российской Федерации в целом по Краснодарскому краю поступило 145178,3 млн. руб, что на 3483,7 млн. руб, или 2,5 % больше, чем за соответствующий период 2012 г.

В федеральный бюджет поступило 37541,5 млн. руб налогов и платежей, что ниже уровня соответствующего периода прошлого года на 1532,1 млн. руб, или 3,9 %.

В консолидированный бюджет края перечислено 107629,2 млн. руб налогов и платежей, администрируемых налоговыми органами. По отношению к соответствующему периоду предыдущего года поступления увеличились на 5012,5 млн. руб, или 4,9 %.

Из общих поступлений консолидированного бюджета края в местные бюджеты (городских округов, муниципальных районов, городских и сельских поселений) поступило 28716,2 млн. руб, уровень их поступления к соответствующему периоду 2012 года вырос на 2765,6 млн. руб, или на 10,7 %.

В собственно краевой бюджет перечислено 78913 млн. руб налоговых платежей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления выросли на 2246,9 млн. руб, или на 2,9 %.

Поступление администрируемых ФНС России доходов по Краснодарскому краю за январь-сентябрь 2013 г.

Итак, делая анализ вышесказанному, можно говорить о том, что в целом, налоговые платежи постоянно находятся в изменении, о чем говорят рисунки 2 - 5.

Следует так же сравнить начисление и поступление налогов и сборов в бюджетную систему России, а так же сделать выводы. Рассмотрим таблицу 3, которая показывает начисление и поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таблица 3 - Начисление и поступление налогов и сборов в бюджетную систему РФ

Как видно из показателей таблицы 3 за рассматриваемые периоды начисление и поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в целом наблюдается рост.

В общем, прямые и косвенные налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные налоги.

В 2012 г. поступление платежей в бюджетную систему выросло, по отношению к 2010 г., на 56,594 тыс. руб. федеральный налог бюджет

В консолидированном бюджете, наблюдается активный рост федеральных налогов и местных, региональные налоги находятся на третьем месте, показатели темпов роста, относительно, 162,486 %, 189,477 % и 117,599 %. Среди федеральных налогов по количеству поступлений занимает налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций, сумма которых в 2012 г. составила 2004714 тыс. руб и 3140643 тыс. руб, где один является прямым налогом, а второй - косвенным.

Таким образом, в системе российского налогообложения федеральные налоги занимают важную роль среди налогов всех уровней. Поэтому особо важно знать теорию налогообложения и уметь применять ее на практике.

Размещено на Allbest.ru