Земельный налог и его экономическая сущность

Сумма авансового платежа за земельный участок, используемый для сельскохозяйственного производства, рассчитывается так же, как и за земельный участок, предоставленный для производственных целей, как 1/4 от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленного на сто:

Sав.платежа = 0,25 х ((450 000 руб. х 0,3 х 1) : 100) = 337,5 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется как разность значений суммы исчисленного авансового платежа за отчетный период и суммы налоговой льготы в случае установления ее нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, уменьшающей исчисленную сумму налога. Поскольку в рассматриваемом примере налоговая льгота нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований не установлена, сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, составляет 337,5 руб.

Организация имеет два земельных участка, следовательно, общая сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате за отчетный период, составляет 10 541,5 руб.(10 204 руб. + 337,5 руб.).

2.3 Налоговая декларация по земельному налогу

Обязанность оформлять налоговую декларацию закреплена частью первой НК РФ. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, утверждаются Минфином России.

В соответствии со ст. 398 НК РФ уравнены обязанности двух категорий плательщиков земельного налога в отношении налоговой отчетности: налоговая декларация представляется налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Таким образом, как организации, так и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации по итогам налогового периода. При этом налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заметим, что ст. 398 НК РФ устанавливает порядок представления одновременно с налоговой декларацией расчетов по авансовым платежам. Так, организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающими в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении отчетного периода должны представлять в налоговые органы по месту нахождения земельных участков налоговый расчет по авансовым платежам. При этом расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организации, а также физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, полностью или частично освобожденные от уплаты земельного налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) в установленном порядке.

Форма налоговой декларации и форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждаются Минфином России. Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н (зарегистрировано Минюстом России 18.10.2005 N 7076). Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н (зарегистрировано Минюстом России 16.06.2005 N 6692).

До внесения изменений в Приказ Минфина России от 19.05.2005 N 66н при заполнении строк 100 и 130 разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу следует руководствоваться разъяснениями, приведенными в Письме Минфина России от 17.08.2005 N 03-06-02-02/67.

Налоговый расчет представляется организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками земельного налога, в налоговые органы, в которых они состоят на учете по месту нахождения земельных участков. При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, представляется один налоговый расчет. На каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист соответствующего разд., в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу представляются также инвестором по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции. Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, инвестор представляет расчет в налоговый орган по его местонахождению.

Расчет по авансовым платежам представляется на бланке установленной формы, действующей в отчетном периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При таком перерасчете учитываются неоспоренные результаты налоговых проверок, проведенных за тот отчетный период, по которому производится перерасчет налоговых обязательств.

Изменения в расчет авансовых платежей вносятся при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок, повлекших завышение (занижение) подлежащей уплате в бюджет суммы авансовых платежей по налогу или неполного отражения сведений, а также в случае неотражения сведений. Изменения в расчет вносятся путем представления корректирующего расчета за соответствующий прошлый отчетный период, в котором отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных изменений.

При заполнении налогового расчета сначала заполняется титульный лист, а затем разделы, где производится расчет. Если налоговый расчет производится по авансовым платежам российской организацией, то на титульном листе указываются ИНН и КПП, который присвоен тем налоговым органом, в который представляется данный расчет. Эти показатели указываются по месту нахождения организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

В случае заполнения налогового расчета индивидуальным предпринимателем на титульном листе указывается ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, или Свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

Как организация, так и индивидуальный предприниматель указывают вид документа. Если документ первичный, то указывается "1", если корректирующий - "3". Если представляется расчет, в котором отражены показатели с учетом внесенных изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какой по счету с начала года налоговый расчет по авансовым платежам с учетом внесенных изменений представляется в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3).

При заполнении титульного листа должны быть указаны отчетный период, за который представляется документ, и текущий налоговый период, а также полное наименование налогового органа, в который представляется авансовый расчет, и его код, кроме того, приводится полное наименование организации, которое соответствует наименованию, указанному в учредительных документах. Если расчет авансовых платежей подается индивидуальным предпринимателем, то им указываются в соответствии с документом, удостоверяющим личность, его фамилия, имя, отчество.

Количество страниц, на которых составлен расчет авансовых платежей, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к данному расчету, также должны быть указаны на титульном листе.

При проверке правильности оформления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу учитываются полнота заполнения всех необходимых реквизитов, четкость их заполнения, отсутствие исправлений, не заверенных подписью и печатью налогоплательщика, осмотр подписей и т.п. В этом случае проверяется четкое заполнение реквизитов отчетности: отсутствие символов, не поддающихся однозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке исправлений, записей карандашом и т.д.; полнота представления и заполнения налогового расчета по авансовому платежу по земельному налогу.

Одновременно с авансовым расчетом могут подаваться документы, подтверждающие применение налоговой ставки, налоговых льгот, и правоудостоверяющие документы на земельные участки.

3. ВЛИЯНИЕ НОВОЙ МЕТОДИКИ РАСЧЕТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ УПРАВЛЕНИЯ СОБСТВЕННОСТЬЮ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

3.1 Реформа земельных платежей: методологические и практические аспекты

За последние два года в России произошли кардинальные изменения в системе исчисления и взимания земельных платежей, по сути - принципиальный поворот в сторону рыночного подхода к землепользованию. Сейчас, когда получены первые практические результаты реформы, возникла необходимость своевременно исправить допущенные ошибки, чтобы обеспечить в перспективе развитие не только фискальной, но и стимулирующей функции данного налога, а следовательно, оценить влияние новой методики на эффективность управления российскими земельно-имущественными комплексами.

Для понимания всей значимости происходящих изменений необходим комплексный подход к рассматриваемый проблеме. В цивилизованном мире плата за землю является эффективным инструментом рационального землепользования, этой теме посвящено множество исследований российских и зарубежных экономистов, теоретиков и практиков.

В результате применения рыночной стоимости в качестве базы для исчисления земельного налога или арендной платы автоматически создается стимул эффективного землепользования, под которым мы понимаем размещение объекта по принципу лучшего использования в оптимальной оценочной зоне - кадастровом квартале. Ранее в России такой стимул отсутствовал. Федеральный закон от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон о плате за землю) не только не содержал рыночных норм, но предполагал взаимоисключающие методологические подходы, например: "Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель... обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах" (ст. 2) и "Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год..." (ст. 3).

Первой и главной новацией, задекларированной еще в 2001 г. в ст. 65 Земельного кодекса РФ и получившей практическое применение с вступлением в силу гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ, стало понятие кадастровой стоимости земельного участка. Следует особо подчеркнуть практическое значение этого понятия, так как к нему неизбежно обратятся, например, те землепользователи, которые пожелают оспорить результаты кадастровой оценки в силу увеличившейся налоговой нагрузки.

Понятие кадастровой стоимости содержится в п. 9.1.2 Письма Роскомзема от 14.06.1996 N 1-16/1240 "О методических рекомендациях по кадастровой оценке земли", согласно которому кадастровая стоимость - это рыночная стоимость (наиболее вероятная цена продажи) свободного от улучшений земельного участка (прав на него) или вклад земли в рыночную стоимость (наиболее вероятную цену продажи) земельного участка с его улучшениями (прав на них).

По мнению автора, кадастровая стоимость - это разновидность массовой долгосрочной оценки стоимости земельного участка, отражающая рыночные представления о ценности земельного участка. В чем заключаются отличия рыночной и кадастровой стоимости земельного участка?

Массовость. Кадастровая оценка, в отличие от рыночной, не может учитывать индивидуальных особенностей каждого конкретного земельного участка. Она выполняется по 14 видам разрешенного использования земельного участка на весь кадастровый квартал и механически переносится на каждый конкретный участок, входящий в данный кадастровый квартал.

Долгосрочность. Кадастровая стоимость фиксируется на определенную дату, причем дата утверждения результатов кадастровой оценки, как правило, существенно позднее даты фактического проведения оценки и используется в течение определенного количества последующих лет. Рыночная же стоимость, хотя и отражает представление о наиболее вероятной цене сделки на конкретную дату тоже в прошлом, как правило, рекомендуется к использованию в течение незначительного отрезка времени.

Следование законодательству об оценочной деятельности. Если подойти формально, то такой вид стоимости, как кадастровая, даже не содержится в Стандартах оценки, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.07.2001 N 519 "Об утверждении Стандартов оценки". Сопоставлять ее со стандартами можно двояко: либо считать ее стоимостью для налогообложения, хотя прямых оснований для этого нет, либо руководствоваться ст. 7 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в ред. 05.01.2006), которая гласит: "В случае, если... не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта. Указанное правило подлежит применению и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных настоящим Федеральным законом или Стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость" и других".

Определение кадастровой стоимости шло с учетом так называемых оценочных показателей, т.е. характеристик объекта, влияющих на его стоимость, из которых можно выделить следующие:

- местоположение, доступность к центру города, местам трудовой деятельности, объектам социального и культурно-бытового обслуживания населения;

- уровень развития инженерной инфраструктуры и благоустройства территории;

- уровень развития сферы социального и культурно-бытового обслуживания населения;

- состояние окружающей среды;

- эстетическая и историческая ценность застройки, ландшафтная ценность территории;

- инженерно-геологические условия строительства и степень подверженности территории воздействию чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Обратим внимание на недостаточно четко сформулированный с точки зрения практического применения п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ: "В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости". Следует ли это понимать как возможность для налогоплательщика представить в Земельную кадастровую палату отчет независимого оценщика с более низкой по сравнению с кадастровой стоимостью для изменения последней?

Методологические истоки формирования налоговой базы - кадастровой стоимости - в целом понятны, поэтому обратимся к налоговым ставкам. Здесь федеральное законодательство дает органам местного самоуправления некоторую свободу, закрепив в ст. 394 НК РФ максимальные размеры ставок земельного налога:

- до 0,3% - распространяются на земельные участки, отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленные для жилищного строительства; предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

- до 1,5% - для прочих земельных участков.

Конкретный размер ставок был определен представительными органами муниципальных образований.

Остановимся на проблемах, с которыми столкнулись практически все муниципальные образования России. Напомним, что задача представительных органов муниципалитетов заключалась в утверждении до 1 декабря 2005 г. новых ставок налога в процентах от кадастровой стоимости земельных участков. При этом необходимо было не просто механически утвердить ставки, но обосновать их экономически с учетом ряда факторов.

Во-первых, надо проанализировать изменения налоговой нагрузки на отдельные категории землепользователей.

Во-вторых, требуется получить прогнозную оценку изменений поступлений в местные бюджеты (напомним, что земельный налог и налог на имущество физических лиц - единственные местные налоги, а говорить об эффективности второго из них пока не приходится).

В-третьих, следует принять меры по обеспечению логической увязки арендной платы и нового земельного налога (до сих пор подавляющее большинство муниципалитетов не исчисляют арендную плату в процентах от кадастровой стоимости).

В-четвертых, нужно проанализировать социальную составляющую нового земельного налога (речь идет о льготах, а также о практике предъявления требований об уплате земельного налога собственникам квартир).

В-пятых, требуется составить прогноз категорий землепользователей, которые окажутся недовольными возросшими платежами. К слову сказать, доводы последних вполне могут опираться на п. 3 ст. 3 НК РФ, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Наиболее прозорливые руководители муниципальных образований подготовили такие экономические обоснования. Наша задача - оценить сочетание фискальных и стимулирующих факторов в ходе работы по организации нового механизма исчисления и уплаты земельного налога.

3.2 Фискальный и стимулирующий аспекты нового механизма земельных платежей

Практика показала, что при обсуждении и принятии новых ставок земельного налога приоритет отдавался бюджетным интересам. В основу экономического анализа или просто пояснительных записок был заложен преимущественно механический подход. Например, в Пензе сравнивались поступления в разрезе каждой оценочной зоны по методикам, приведенным в Законе о плате за землю и в гл. 31 НК РФ. Ставки земельного налога, исчисляемые по Закону о плате за землю в 2005 г., были проиндексированы с коэффициентом 1,1 (исходя из предположения, что при сохранении порядка индексации ставок земельного налога индекс "2005 - 2006" составит 1,1, как это было при индексации "2004 - 2005"). Далее эти ставки были трансформированы в проценты от кадастровой стоимости (см. таблицу) по формуле:

Ставка земельного налога, руб. за 1 кв. м / Средняя кадастровая стоимость х 100%.

Экономический эффект от применения ставок земельного налога в процентах от кадастровой стоимости по видам разрешенного использования земель (на примере Пензы) <*>

Земельные участки:

1 - занятые жилищным фондом (за исключением занятых индивидуальными жилыми домами, а также долей в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду); под помещениями, являющимися общим имуществом в многоквартирном доме; под объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

2 - занятые индивидуальными жилыми домами и предоставленные для индивидуального жилищного строительства (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на строительство нежилых помещений);

3 - отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения, к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемые для сельскохозяйственного производства; предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства;

4 - отнесенные к землям специального назначения и занятые объектами обрабатывающего производства;

5 - прочие.

Очевидно, что переход на новую систему расчета земельного налога дает общий положительный эффект для местного бюджета. Разумеется, при условии, если будет обеспечена собираемость налога. Представленные в таблице данные можно считать идеальной моделью, предполагающей уплату налога (как по старой, так и по новой системе) всеми, у кого такая обязанность возникала.

Анализ ситуации с учетом наиболее крупных плательщиков по отраслям и по оценочным зонам выявил определенные проблемы. Особенно остро встал вопрос о предстоящем снижении сборов с предприятий, расположенных на землях под промышленными объектами, даже при применении максимальной ставки (1,5%). Для российских промышленных городов это очень важно, так как предполагалось, что новый земельный налог станет дополнительным стимулом к тому, чтобы промышленные предприятия в центре города начали переносить мощности в более "дешевые" кадастровые кварталы. Пока эта проблема отложена до пересмотра результатов кадастровой оценки. В силу потерь для местного бюджета по промышленным землям зашла речь о перераспределении нагрузки, и в результате выбор пал на предприятия торговли и административно-офисные объекты.

Еще один, далеко не последний, аспект - это качество доведения до плательщиков данных государственного кадастрового учета, касающихся площадей земельных участков, видов разрешенного использования и собственно самой кадастровой стоимости. Первые шаги показали множество расхождений в данных земельного кадастра, опубликованных данных и фактической информации.

Многочисленные проблемы технического и организационного характера лишили муниципальные образования возможности дойти до реального экономического обоснования ставок земельного налога с учетом особенностей деятельности землепользователей по видам разрешенного использования земельных участков. Тем более не получилось обеспечить логическую увязку размеров земельного налога и арендной платы.

Таким образом, принятие ставок земельного налога представительными органами местного самоуправления основывалось прежде всего на бюджетных интересах, что вполне объяснимо. А в основе экономического обоснования новых ставок (в ряде муниципальных образований этого не проводилось вообще) был все тот же ранее действующий "нерыночный" земельный налог и логика строилась по принципу "как не собрать меньше, чем при старой системе".

3.3 Проблемы механизма платы за землю в свете эффективного управления собственностью

Хочется верить, что сама практика применения нового земельного налога заставит органы местного самоуправления обратиться к стимулирующей составляющей земельного налога, и здесь инициатива, разумеется, последует от землепользователей.

Для российских предприятий, в собственности или в аренде у которых имеются земельно-имущественные комплексы, адаптация к новой системе расчета и уплаты земельного налога имеет технические, экономические и юридические аспекты.

К техническим аспектам можно отнести вопросы классификации предприятий в группы по видам разрешенного использования земель, приведение в соответствие данных государственного кадастрового учета и фактических данных о земельном участке, уточнение кадастровой стоимости конкретных земельных участков.

С экономической точки зрения следует, во-первых, обратить внимание на вероятность предъявления претензий по отношению к органам местного самоуправления в части отсутствия экономического обоснования ставок земельного налога.

Во-вторых, сами органы местного самоуправления будут вынуждены пересмотреть результаты кадастровой оценки, поскольку не создано стимула для эффективного размещения бизнеса, особенно выноса промышленных предприятий, объектов складского, транспортного хозяйства, производственных баз за пределы городской черты.

В-третьих, существенно искажена экономическая логика при сопоставлении размеров земельного налога и арендной платы. Иного и не стоило ожидать, так как по земельному налогу произошел переход на новую базу - кадастровую стоимость, а по арендной плате в большинстве муниципальных образований применяются проиндексированные суммы 2005 г., в основе которых заложен старый земельный налог с поправочными коэффициентами. В связи с этим по одному виду разрешенного использования, но в разных оценочных зонах (кадастровых кварталах) земельный налог ниже, выше или равен арендной плате.

Наконец, существует проблема расчета выкупной цены земельных участков собственниками зданий и сооружений в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации". Так, если до 1 января 2006 г. в формулу расчета выкупной цены земельного участка мы подставляли ставку земельного налога, определяемую в рублях за 1 кв. м, то сейчас, рассчитывая эту ставку в процентах от кадастровой стоимости, многие землепользователи получают намного большее значение. Ситуацию усугубляет нерешенность вопроса с реализацией предложения Президента РФ об установлении единой ставки для выкупа земель в размере 2,5% кадастровой стоимости. Затянувшееся ожидание изменений не способствует росту эффективности управления имущественным комплексом предприятия.

В юридическом аспекте возникают следующие проблемы.

1. Возможность расхождений в толковании возникновения обязанности по уплате земельного налога не по факту землепользования, как ранее, а по факту зарегистрированного права. Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

2. Ведутся споры по поводу исчисления налога и предъявления требований собственникам встроенных и встроенно-пристроенных помещений. Как известно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации. В то же время по новому Жилищному кодексу РФ собственник встроенного помещения в жилом доме становится собственником общего имущества дома, в том числе земельного участка, в силу закона с 1 марта 2005 г., но не ранее даты формирования земельного участка, т.е. его межевания и постановки на государственный кадастровый учет. При этом никакой дополнительной регистрации не подразумевается. Получается, что налоговым органам надо иметь в виду факт формирования земельного участка под жилым многоквартирным домом, а также быть готовыми к полемике, что без регистрации права общей долевой собственности на земельный участок обязанности по уплате земельного налога не возникает.

3. Вся собственно юридическая составляющая механизма пересмотра кадастровой стоимости, изменения разрешенного использования земель, внесения изменений в государственный земельный кадастр, а возможно, и оспаривания налоговых ставок, применяемых на территории конкретного муниципального образования.

Дабы смягчить отрицательные последствия как для землепользователей, так и для органов местного самоуправления, до окончания налогового периода необходимо принять следующие меры:

1) органам местного самоуправления подготовить экономическое обоснование ставок земельного налога и тем самым снять риск будущих претензий к произвольному установлению налоговых ставок;

2) федеральным законом (скорее всего, поправками в ст. 65 Земельного кодекса РФ) закрепить понятие кадастровой стоимости, а также периодичность ее пересмотра с указанием органов, компетентных утверждать порядок пересмотра результатов кадастровой оценки;

3) разъяснить п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ, согласно которому "в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости";

4) на федеральном уровне закрепить методологические основы установления арендной платы за пользование земельными участками в процентах от кадастровой стоимости земельных участков;

5) доработать положения Жилищного кодекса РФ в части возникновения права общей долевой собственности на земельный участок в силу закона с момента его формирования, а именно установить требование о необходимости государственной регистрации этого права;

6) разъяснить порядок уплаты земельных платежей в случае отсутствия зарегистрированного права на земельный участок;

7) ускорить доработку механизма определения выкупной цены земельных участков при их продаже собственникам расположенных на них зданий и сооружений, определив размер выкупной цены в процентах к кадастровой стоимости, а также разъяснить методику расчета площади земельного участка.

Остальные аспекты можно будет обобщить и доработать по окончании первого налогового периода. Но уже сейчас ясно, что предстоит титаническая работа, о масштабах которой можно судить, если перемножить количество кадастровых кварталов в каждом поселении на 14 видов разрешенного использования земельных участков. Кроме того, необходимо осознать, что сменилась не просто методика расчета земельных платежей, а наступил период рыночного платного землепользования, принципы которого должны в ближайшей перспективе способствовать эффективному управлению российскими земельно-имущественными комплексами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ (далее - Закон №141-ФЗ) НК РФ дополнен новой главой - "Земельный налог". Закон № 141-ФЗ был официально опубликован в "Российской газете" 30.11.2004 и с учетом положений пункта 1 статьи 8 вступает в силу с 1 января 2005 года.

Что же нового появляется во взимании земельного налога?

О самом главном изменении - земельный налог стал истинно местным налогом, введение и отмена которого находится теперь в исключительной компетенции уполномоченных органов. Глава 31 НК РФ на федеральном уровне закрепляет основные элементы налога - налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговые льготы, порядок исчисления налога. Уполномоченные органы при введении земельного налога определяют конкретные размеры налоговых ставок (не более установленных статьей 394 НК РФ), порядок и сроки уплаты налога (этот срок не может быть более ранним по сравнению с установленным НК РФ), а также могут устанавливать дополнительные налоговые льготы и порядок их применения.

Статья 388 НК РФ относит к налогоплательщикам земельного налога организации и физических лиц, обладающих земельными участками на праве:

собственности;

постоянного (бессрочного) пользования;

пожизненного наследуемого владения.

Здесь же делается оговорка о том, что организация или физическое лицо не являются налогоплательщиками земельного налога, если обладают правом безвозмездного срочного пользования земельным участком или если участок передан им по договору аренды.

Подобное определение круга налогоплательщиков земельного налога является безусловным достоинством главы 31 НК РФ (Закон о плате на землю вообще не содержит подобных положений), поскольку позволяет однозначно идентифицировать обязанное лицо, используя легальные понятия гражданского законодательства. Наличие у организации или физического лица соответствующих вещных прав устанавливается на основании правоустанавливающих документов, выдаваемых в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", или иных правоустанавливающих документов (ст. 8 Закона № 141-ФЗ). При этом бы хотелось напомнить, что ВАС РФ неоднократно указывал, что при уклонении лица от надлежащего оформления возникших прав на земельный участок все равно имеет место публичная обязанность по уплате земельного налога.

По Закону о плате за землю налог уплачивается исходя из средних ставок налога в рублях за квадратный метр в зависимости от территориального расположения (дифференциация проведена как на федеральном, так и на местном уровне). В связи с этим в действующей системе исчисления земельного налога имеют место весьма многочисленные градации при установлении конкретного размера налога в отношении земельных участков различного целевого назначения, причем эти градации не всегда являются экономически обоснованными. Глава 31 НК РФ предусматривает механизм уплаты налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка по данным кадастрового учета на 1 января соответствующего налогового периода (ст. 390, 391 НК РФ).

Еще одной победой налогоплательщиков необходимо признать введение законодателем принципа установления максимального размера ставок налога на федеральном уровне с возможностью их дифференциации местными уполномоченными органами. Подобный механизм в отношении имущественных налогов мы уже наблюдаем в главах 28 "Транспортный налог", 29 "Налог на игорный бизнес" и других главах НК РФ. Данный подход в свое время был озвучен Конституционным Судом РФ, который указал, что на федеральном уровне в любом случае должны предусматриваться максимально возможные ставки налога, что такой порядок является одной из гарантий определенности при установлении налога. Статьей 393 НК РФ предусмотрены всего две ставки:

0,3 % в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, жилищного фонда и жилищно-коммунального хозяйства, для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5 % в отношении всех прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ сведения о кадастровой стоимости земельных участков доводятся до налогоплательщиков в срок до 1 марта налогового периода в порядке, установленном уполномоченными органами. Пункты 15 и 16 статьи 396 НК РФ воспроизводят положения, аналогичные предусмотренным статьей 8 Закона о плате за землю (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 20.08.2004 № 116-ФЗ), которые увеличивают ставки земельного налога в отношении земельных участков, занятых под жилищное строительство. В то же время уполномоченным органам предоставлено право введения дифференцированных налоговых ставок (п. 2 ст. 394 НК РФ).

Еще одним важным новшеством главы 31 НК РФ является порядок утверждения формы авансового расчета и налоговой декларации по земельному налогу - их должен утвердить Минфин России (в отличие, например, от транспортного налога, где это право федеральный законодатель передал региональным властям).

Помимо вышесказанного необходимо отметить отражение в главе 31 НК РФ общей тенденции в области налогообложения - отказ государства от предоставления налоговых льгот, за исключением льгот для социально-значимых категорий налогоплательщиков или в отношении стратегических объектов налогообложения. Федеральный законодатель предоставляет право уполномоченным органам вводить дифференцированные ставки налога (п. 2 ст. 394 НК РФ), а также налоговые льготы (п. 2 ст. 387 НК РФ), однако для уполномоченных органов в свете проводимой реформы межбюджетных отношений и без того стоит проблема увеличения доходной составляющей бюджета. Поэтому не стоит надеяться на сохранение налоговых льгот на региональном уровне.

В заключение, хотелось бы заметить, что в настоящее время существует огромное количество проблем взимания налога, не на все проблемы еще найдены решения. Земельный налог, как таковой, новый. Во всех экономических журналах он вызвал массу споров. У бухгалтеров возникает путаница в отчетности по этому налогу, но, без сомнения, пройдет некоторое время, споры утихнут, проблемы разрешаться различными путями и земельный налог станет точным и понятным.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2. Земельный Кодекс Российской Федерации.

3. Конституция Российской Федерации.

4. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. Сердюков, Вылкова, Герасевич. Санкт-Петербург, «Питер», 2006.

5. Налоги под редакцией Черника. Москва, «Финансы и статистика», 2005.

6. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Перов, Толкушин. Москва, «Юрайт», 2005

7. Налоги под редакцией Черника. Москва, «Финансы и статистика», 2006.

8. Практикум по налоговым расчетам. Терещенко. Новосибирск, 2005

9. Земельный налог. Редактор - Четвертакова. Москва, 2004

10. Земельные споры. Сборник документов. Редактор - Тихомиров. Москва, 2006

11. Журнал «Комментарии и консультации. Помощь бухгалтеру» 5.2006

12. Журнал «Финансы» 2. 2006

13. Журнал «Финансы» 4. 2006

14. Журнал «Финансы» 5. 2006

15. Финансовая газета. Региональный выпуск. № 35, 2006

16. Журнал «Российский налоговый курьер» №1-2/2006

17. Журнал «Российский налоговый курьер» №4/2006

18. Федеральный закон от 27.07.06 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

19. Федеральный закон от 21 07.97г. N9 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

20. Управление земельными ресурсами: Учеб. пособие / П.П. Кухтин, А.А. Левов, В.В. Лобанов, О.С. Семкина. СПб.: Питер, 2005. С.

21. Алпатов А.А. Анализ эффективности землепользования // Экономико-правовой бюл. 2005. N 1. С. 25 - 63.

Размещено на Allbest.ru