Структура налогов, уплачиваемых SRL "Cariv Mobila", расчёт налоговой нагрузки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика предприятия SRL «Cariv Mobila»

2. Методика анализа взаимоотношений предприятия с госбюджетом

3. Анализ состояния взаимоотношений предприятия SRL «Cariv Mobila» с госбюджетом

3.1 Динамика налоговых выплат на анализируемом предприятии

3.2 Структура налогов, уплачиваемых SRL «Cariv Mobila» и расчёт налоговой нагрузки

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

В условиях рыночных отношений, особенно в таких нестабильных, как в Республике Молдова, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение.

Данная тема является весьма актуальной, так как правильный (оптимальный) выбор налоговой системы служит залогом успешного решения проблем стоящих перед страной. Только в стране с отлаженной системой налогообложения возможны щедрые отчисления на здравоохранение, культуру, образование, различные экологические программы. В то же время, перед каждым предприятием встает вопрос налогового планирования и оптимизации налогообложения.

Таким образом, актуальность темы данной работы обуславливается важностью и необходимостью определения влияния налоговой политики на деятельность предприятия, а также исследование сущности налогов, которые бы отвечали современным условиям развития отечественной экономики и обеспечили реализацию социально-экономической политики и условия для экономического роста Республики Молдова.

Цель работы: проанализировать взаимоотношения предприятий с бюджетом, изучение влияния государственной политики на деятельность предприятий, выявление проблем, возникающих у предприятий при существующей налоговой политики Республики Молдова.

Поскольку взаимоотношения предприятия с бюджетом осуществляются в первую очередь через налоги, то необходимо рассмотреть сущность и функции налогов, их виды, принципы налогообложения и т.д. Таким образом, в соответствии с поставленной целью в работе рассматривались и решались следующие задачи:

- раскрытие экономического содержания налогов;

- определения функций и принципов налогов;

- оценка структуры и динамики налоговых выплат на SRL «Cariv Mobila»;

- оценка влияния налоговой нагрузки на деятельность предприятия.

Объект исследования - данные бухгалтерской и финансовой отчётности SRL «Cariv Mobila» за 2011-2013 г.

Объектом исследования для написания курсовой работы послужило предприятие SRL «Cariv Mobila». Оно было образовано 2007 году, расположено по адресу село Конгаз, ул. Ленина 54. Основными видами деятельности SRL «Cariv Mobila» являются производство мебели.



1. Характеристика предприятия

SRL «Cariv Mobila» зарегистрировано 14 марта 2007 года, в форме общества с ограниченной ответственностью. Адрес предприятия: Республика Молдова, АТО Гагаузия, с. Конгаз, ул. Ленина 54.

Форма собственности коллективная. Учредителями фирмы являются граждане Молдовы: Карасени Константин и Карасени Василий.

Сегодня территория предприятия составляет 1120м². Производственная площадь предприятия составляет 1050 м².

Контрагентами компании являются SRL „NUMINA" и „ART MOBILA".

SRL «Cariv Mobila» является юридическим лицом Республики Молдова, действует на основании самоокупаемости и самофинансирования, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, заключает от своего имени договора, приобретает имущественные и личные неимущественные права, самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на продаваемую продукцию и необходимости обеспечения коммерческого и социального развития.

SRL «Cariv Mobila» несёт полную ответственность по своим обязательствам. В результате деятельности, у предприятия уже сложилась своя кредитная история, которая характеризуется как положительная. То есть предприятие своевременно рассчитывается по своим обязательствам, периодически практикуя и досрочное погашение.

Основными видами деятельности SRL «Cariv Mobila» являются:

* производство мебели;

* оптовая торговля мебелью, коврами, прочими покрытиями для полов, неэлектрическими бытовыми товарами;

* другие различные услуги, предоставляемые в основном предприятии.

Анализ технико-экономических показателей предприятия SRL «Cariv Mobila», приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Характеристика технико-экономических показателей деятельности предприятия SRL «Cariv Mobila» за 2011-2013 гг.

№	Показатели	Данные за	Отклонение 2013 года от	Отношение 2013 года к, %
		2011	2012	2013	2011	2012	2011	2012
1	Объем продукции в действующих оптовых ценах п/п, тыс. лей	3323,13	2184,91	2378,82	-944,31	193,91	71,58	108,87
2	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов п/п., тыс. лей	1627,52	1914,28	1876,68	249,16	-37,60	115,31	98,04
3	Годовая производственная мощность п/п, тыс. леев	7000,00	7000,00	7000,00	0,00	0,00	100,00	100,00
4	Численность работников п/п., чел.	12,00	11,00	16,00	4,00	5,00	133,33	145,45
5	Фонд заработной платы, тыс. лей	137,89	175,58	214,71	76,82	39,13	155,71	122,29
6	Себестоимость произведенной продукции, тыс. лей	2793,75	1778,28	1819,94	-973,81	41,66	65,14	102,34
7	Материальные затраты, тыс. лей	1118,20	812,65	745,55	-372,65	-67,10	66,67	91,74
8	Фондоотдача на 1 лей основных производственных фондов, лей	2,04	1,14	1,27	-0,77	0,13	62,08	111,06
9	Фондоемкость, лей	0,49	0,88	0,79	0,30	-0,09	161,08	90,04
10	Коэффициент использования производственной мощности, %	47,47	31,21	33,98	-13,49	2,77	71,58	108,87
11	Фондовооруженность труда, тыс. лей	13562,67	17402,55	11729,25	-1833,42	-5673,30	86,48	67,40
12	Материалоотдача, лей	2,97	2,69	3,19	0,22	0,50	107,36	118,67
13	Материалоемкость, лей	0,34	0,37	0,31	-0,02	-0,06	93,14	84,26
14	Производительность труда 1 работника, тыс. лей	276,93	198,63	148,68	-128,25	-49,95	53,69	74,85
15	Среднегодовая заработная плата 1 работника, лей	11,49	15,96	13,42	1,93	-2,54	116,78	84,07
16	Прибыль от реализации продукции, тыс. лей	529,38	406,63	558,88	29,50	152,25	105,57	137,44
17	Прибыль п/п., тыс. лей	253,97	6,95	67,11	-186,86	60,16	965,61	965,61
18	Рентабельность продукции, %	15,93	18,61	23,49	7,56	4,88	147,48	126,24
19	Общая рентабельность п/п., %	11,81	0,22	2,07	-9,75	1,85	17,50	958,09

Как видно из табл. 1.1, на протяжении последних трех лет определенной тенденции в динамике доходов предприятия нет. Так, сокращение по сравнению с 2011 годом составило 944,31 тыс. леев, что в относительном выражении составляет 28,41%. А по сравнению с 2012 годом рост составил 193,91 тыс. леев, то есть 8,87%. Одновременно, такая же динамика наблюдается и для показателя себестоимости продаж, которая в 2013 году сократилась по отношению к 2011 году на 973,81 тыс. леев, и увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 41,66 тыс. леев. Поскольку доходы сокращаются с меньшим темпом (составив 71,58% от уровня 2011 года), чем себестоимость продаж (составив 65,14% от уровня 2011 года), то прибыль от реализации продукции увеличилась в абсолютном выражении на 29,5 тыс. леев или на 5,57%, достигнув положительного результата в размере 588,88 тыс. леев.. Следует отметить, что положительная динамика сохранилась и в 2013 году по отношению к предыдущему году, когда темпы роста доходов превышают темпы роста себестоимости продаж (108,87% и 102,34% по соответствующим показателям), в результате чего прибыль от реализации продукции увеличилась на 152,25 тыс. леев или на 37,44%.

Не смотря на это, чистая прибыль предприятия значительно сократилась по сравнению с 2011 годом на 186,86 тыс. леев и увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 60,16 тыс. леев. Это обусловлено динамикой общих и административных расходов предприятия.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов SRL «Cariv Mobila» увеличилась за 2011-2013 гг. на 249,16 тыс. леев и сократилась по отношению к предыдущему году на 37,6 тыс. леев, что является положительной динамикой. Производственные мощности за исследуемый период не изменились и составляют 7000 тыс. леев. Поскольку объемы производства сокращаются, а производственные мощности нет, то коэффициент использования производственных мощностей сократился по сравнению с 2011 годом на 28,42% и незначительно увеличился по сравнению с предыдущим годом на 8,87%. Это говорит о сокращении эффективности использования основных производственных фондов.

Численность работников предприятия в 2011г. составляла 12 человек, а к концу 2013 года увеличилась на 4 человека. При этом фонд оплаты труда на протяжении анализируемого периода увеличился на 76,82 тыс. леев, что составило 155,71% фонда оплаты труда 2011 года. По сравнению с предыдущим годом фонд оплаты труда увеличился на 39,13 тыс. леев. Поскольку объемы продаж падают, а численность работающих растет, то производительность труда сокращается. В 2011 г. производительность труда составляла 276,93 тыс. леев на 1 человека, а в 2013 г. - 148,68 тыс. леев на 1 человека, сократившись на 46,31% по сравнению с 2011 г., что является отрицательной динамикой для предприятия. Среднегодовая заработная плата при этом увеличилась по сравнению с 2011 годом на 1,93 тыс. леев и сократилась по сравнению с предыдущим годом на 2,54 тыс. леев.

Значения показателя фондоотдачи незначительные (в 2011, в 2012, в 2013гг. составляют соответственно 2,04 леев, 1,14 леев и 1,27 леев на один лей вложенных фондов), незначительно увеличившись по сравнению с 20012 годом на 0,13 лея и сократившись по сравнению с 2011 годом - на 0,77 пункта.

Фондовооруженность, отражающая сколько основных фондов приходится на одного человека, в связи с увеличением долгосрочных активов с меньшими темпами, чем численности персонала, сократилась на 1833,42 тыс. леев за 2011-2013 года, что является отрицательной динамикой и говорит о неэффективном использовании имеющихся основных фондов.

Материалоемкость сократилась по отношению к 2011 году на 0,02 лей, а по отношению к 2012 году на 0,06 лей, что характеризуется положительно. Материалоотдача увеличилась на 0,22 лей и 0,5 лей по отношению к 2011 и 2012 годам соответственно, что характеризуется как рост эффективности использования материальных запасов

Подобная динамика показателей материалоотдачи и материалоемкости стало следствием темпов сокращения доходов от продаж и материальных затрат: по сравнению с 2011 годом доходы сократились с меньшими темпами (71,58%) чем темп сокращения материальных затрат (66,67%). По сравнению с 2012 годом темп сокращения материальных затрат составил 91,74% при темпе роста доходов от продаж 108,87%.

Значения показателя рентабельности продукции за исследуемый период вырос, что является положительной динамикой. Прирост рентабельности продукции в абсолютном выражении составил 7,56 процентных пункта, в результате чего значение показателя стало соответствовать нормативу (более 20%).

Показатель общей рентабельности сократился на 9,75 процентных пункта по сравнению с 2011 годом, достигнув значения 2,07%. На сокращение показателя общей рентабельности повлияло сокращение финансового результата от операционной деятельности. В результате значение показателя рентабельности к концу 2013 года не достигает нормативного значения, что говорит о нерентабельности предприятия.

Таким образом, можно сделать следующие выводы: финансовое состояние SRL «Cariv Mobila» не стабильное: предприятие работает над расширением своей производственной базы, увеличивает рентабельность продукции путем сокращения себестоимости продукции, поддерживает свой персонал. Отрицательным является сокращение производительности труда, фондовооруженности, общей рентабельность предприятия. Исходя из выше изложенного, можно отметить, что предприятие наращивает свои производственные возможности, что положительно отразится на деятельности предприятия в перспективе.



2. Методика анализа взаимоотношений предприятия с госбюджетом

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей. Налоговые реформы, проводимые в последние годы, показали значение и влияние налогов на развитие социально-экономических процессов в Республике Молдова, так как налоги наиболее эффективный инструмент регулирования экономических процессов. Государственное регулирование экономики путем использования налоговых рычагов в наших условиях должно быть направлено на обеспечение и поддержку сбалансированного экономического роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности

В то время как администрации различных уровней снова и снова переписывают налоговое законодательство, вносят поправки и пересчитывают коэффициенты, малый и средний бизнес пытается платить налоги.

Анализ результатов опроса представителей малого и среднего бизнеса показал, что наиболее обременительными для большинства предприятий являются социальный налог и налог на добавленную стоимость. Влияние налогов на имущество и пользователей автодорог большинство предпринимателей расценивают как незначительное.

Отличительной особенностью отношения к налогам является представление о большей степени негативного влияния почти всех налогов на деятельность предприятий.

На деятельность промышленных предприятий оказывают значительное влияние почти все налоги за исключением налога на пользователей автодорог. Организации в таких отраслях как торговля и сфера услуг наибольшие трудности испытывают с социальным налогом и налогом на добавленную стоимость.

Частые изменения нормативно-законодательной базы и, как следствие, отсутствие стабильности являются крайне отрицательным фактором, усложняющим работу предприятия, по мнению, подавляющего большинства предпринимателей. Высокие ставки, выплачиваемых налогов следующая по значимости причина, вызывающая затруднения деятельности предприятия.

Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Согласно Налогового Кодекса Республики Молдова ст.6 (1), налогом признается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер и не связанный с совершением уполномоченным органом или его должностным лицом определенных и конкретных действий в пользу или в отношении уплатившего его налогоплательщика.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Общие принципы налогообложения в Республике Молдова, устанавливаются Налоговым Кодексом РМ. Настоящим кодексом установлено правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц. Налоговым Кодексом регулируются отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств по общегосударственным налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливаются общие принципы определения и взимания местных налогов и сборов.

Налоговая система Республики Молдова представляет собой совокупность предусмотренных настоящим кодексом налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению их уплаты.

В результате реформы налоговая система Республики Молдова строится на сочетании прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, косвенные - включаются в виде надбавки на цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящем налог непосредственно в казну; при косвенном - субъектом налога становится продавец товара (услуги), выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги ).

Прямые налоги в свою очередь разделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества, и личные, взимаемые с юридических и физических лиц у источника дохода или по декларации; при этом одни из прямых налогов уплачиваются только юридическими лицами, другие - только физическими, а третьи - теми и другими. Косвенные налоги по характеру тоже не однородны. Из их состава выделяются акцизы, причем они могут быть индивидуальными (по отдельным видам и группам товаров) и универсальными, фискальные монополии и таможенные пошлины. Косвенные налоги отличаются простотой взимания; их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяют государству полнее реализовать на практике все функции налогов: под налоговым воздействием оказывается и имущество предприятий, создающее материально - техническую основу их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.

В Республике Молдова взимаются общегосударственные и местные налоги (пошлины) и сборы.

Функции налогообложения:

· Фискальная функция - изъятие части доходов в бюджет для использования на определенные цели.

· Стимулирующая функция - при помощи налоговых льгот, санкций решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.

· Регулирующая функция - регулирование отношений между бюджетами и внутри бюджетной системой.

· Распределительная и перераспределительная функция - при помощи налога распределяет и перераспределяет национальный доход. Перераспределяет первичные доходы и формирует вторичные.

· Социальная функция - за счет налоговых льгот осуществляется поддержка объектов социальной инфраструктуры: освобождение от налогов отдельных физических и юридических лиц.

· Контрольная функция - при помощи налогов осуществляется контроль за деятельностью предприятия, формирование затрат и прибыли.

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от деятельности органов налоговых служб.

Регулирующую и стимулирующую функции называют экономической функцией. Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.

Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев населения.

Налогообложение основывается на следующих принципах:

· Принцип справедливости - все субъекты должны ставиться в равные условия.

· Принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов, использование разнообразных их видов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. В период обострения кризисной ситуации в экономике лучше иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один - два вида поступлений с высокими ставками изъятия;

· Универсализация налогообложения, обеспечивающая, во-первых, одинаковые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйственной деятельности, не зависящие от видов собственности, организационно - правовых форм хозяйствования и так далее, а во-вторых, одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйственной деятельности, отрасли экономики;

· Однократность обложения, состоящая в том, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период;

· Научный подход к определению конкретной величины ставки налога, состоящей в обосновании той доли изъятия, которая позволит субъекту налога иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие. Научный подход исключает как механический перенос на нашу страну ставок налогообложения, используемых в других странах, так и сугубо фискальный подход к их установлению.

· Дифференциация ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов, которая тем не менее не должна превращаться ни в запретительную прогрессию, ни в индивидуализацию ставок, противоречащую основам рыночного хозяйствования;

· Принцип стабильности (устойчивости) ставок налогообложения, действующих в течении довольно длительного периода и простота исчисления платежа;

· Использование системы налоговых льгот, реально стимулирующих процессы инвестирования средств в предпринимательскую деятельность и одновременно реализующих принцип социальной справедливости, в том числе гарантируемый гражданам прожиточный минимум. Льготы не должны устанавливаться для конкретных плательщиков, они едины для всех;

· Четкое разделение налогов по уровням государственного управления: общегосударственные и местные.

Согласно Налогового Кодекса Республики Молдова ст.6 (8) налогообложение основывается на следующих принципах:

а) нейтральность налогообложения - обеспечение посредством налогового законодательства равных условий для инвесторов, местного и иностранного капитала;

b) достоверность налогообложения - содержание ясных юридических норм, не допускающих произвольного толкования, ясность и точность сроков, методов и сумм уплаты для каждого налогоплательщика, позволяющие им легко проследить воздействие своих относящихся к финансовому менеджменту решений на их налоговое бремя;

с) налоговая справедливость - одинаковая трактовка физических и юридических лиц, осуществляющих деятельность в идентичных условиях, с тем чтобы обеспечить равенство налоговых обязательств;

d) налоговая стабильность - осуществление любых изменений и дополнений положений налогового законодательства непосредственно путем внесения изменений и дополнений в настоящий кодекс;

е) эффективность налогообложения - взимание с минимальными затратами наиболее приемлемых для налогоплательщиков налогов (пошлин) и сборов.

Метод анализа представляет собой систематическое, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на конечные результаты деятельности предприятия путём обработки специальными приёмами системы экономических показателей плана, учёта и отчётности и других источников информации с целью повышения эффективности производства на предприятии.

Приёмы и способы исследования явлений и процессов используется на различных этапах проведения анализа для следующих целей:

Ш Первичная обработка информации

Ш Изучение состояния и закономерности развития исследуемых объектов

Ш Определения влияния факторов на результативный показатель.

Ш Подсчёта неиспользуемых и перспективных резервов повышения эффективности производства

Ш Обобщение результатов анализа и выработки комплекса оценки

Ш Обоснование планов социально-экономического развития предприятия, принятие управленческих решений и разработки конкретных мероприятий.

Всю совокупность приёмов и способов анализа можно подразделить на 4 группы:

Ш Традиционный способ обработки информации

Ш Способы детерминированного факторного анализа «Теория экономического анализа «Шеремет»»

Ш Способы стохастического факторного анализа

Ш Способы оптимизации показателей

Основными методами финансового анализа являются:

горизонтальный анализ, представляет собой сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются темпами роста (снижения). При сравнении строк за 100% принимают базовый период;

вертикальный, представляет собой определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом (за 100% принимается итог);

трендовый анализ позволяет осуществить сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определить тренд, то есть основную тенденцию динамики показателей (изменения в динамике);

анализ относительных показателей, представляет собой расчет отношений между отдельными позициями отчетности или разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

сравнительный - является внутрихозяйственным анализом сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов и со среднеотраслевыми данными;

факторный анализ, изучает влияние отдельных факторов на результативный показатель с помощью разных приемов исследования. Причем, факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда ее отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель. Различают следующие типы факторного анализа:

a) Детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный);

b) Прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

c) Одноступенчатый и многоступенчатый;

d) Статистический и динамический;

e) Ретроспективный и перспективный. [2.17,c.26]

экономический налоговый выплата госбюджет



3. Анализ состояния взаимоотношений предприятия SRL «Cariv Mobila» с госбюджетом

3.1 Динамика налоговых выплат на анализируемом предприятии

Анализ динамики налоговых выплат, осуществлённых SRL «Cariv Mobila» за 2011-2013г. имеет немаловажное значение для оценки эффективности функционирования предприятия в дальнейшем.

Таблица 3.1.1

Динамика налоговых выплат на SRL «Cariv Mobila» за 2011-2013 г.

№ п/п	Виды налогов	Уплаченная сумма, леев	Абсолютное отклонение (леев) 2013 г. по сравнению с	Относительное отклонение (%) 2013г. по сравнению с
		2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.
1	Социальное страхование	30385	10006	49557	19172	39551	63,10	395,27
2	Медицинское страхование	4624	5883	7515	2891	1632	62,52	27,74
3	Подоходный налог с предпр. деятельности	0	28250	8051	8051	-20199	100,00	-71,50
4	Налог на добавленную стоимость	599553	456147	402309	-197244	-53838	-32,90	-11,80
5	Дорожный налог	0	3085	0	0	-3085	-	-100,00
6	Сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг	3600	7700	8470	4870	770	135,28	10,00
7	Сбор на благоустройство территорий	555	540	1260	705	720	127,03	133,33
8	Налог на недвижимое имущество	0	75	429	429	354	100,00	472,00
	Итого:	638717	511686	477591	-161126	-34095	-25,23	-6,66

Оценивая данные, приведённые в таблице 3.1.1 можно сделать следующие выводы:

Общая сумма налоговых выплат за анализируемый период сократилась на 161126 леев или на 25,23% по сравнению с 2011 годом и на 34095 леев (6,66%) по сравнению с предыдущим годом. А это означает сокращение налоговой нагрузки на предприятие. Основное влияние на данную динамику оказала динамика налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, но его величина напрямую зависит от объёма продаж. В динамике изменение данного показателя составило в 2013 г. по сравнению с 2011 г. 197244 леев в сторону сокращения, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. величина выплат НДС в бюджет сократилась на 53838 леев. Относительное отклонение составило: в 2013 г. по сравнению с 2011 г. 32,9%, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. 11,8%. Таким образом, можно отметить, что основное сокращение приходится на период с 2011 г. по 2012 г. Данный вид налога занимает основной удельный вес в величине всех налоговых выплат SRL «Cariv Mobila» и хотя он является косвенным налогом, т.е. в конечном итоге его оплачивает потребитель продукции, товара, услуг, выплата его в бюджет отвлекает у предприятия довольно крупную сумму денежных средств, которую можно было инвестировать в развитие.

Выплаты в фонд социального страхования в 2013 г. увеличились на 19172 леев по сравнению с 2011 г. и на 39551 леев по сравнению с 2012 г., в относительном выражении значение данного показателя в 2013 г. увеличилось на 63,1% по сравнению с 2011 г. и на 395,27% по сравнению с 2012 г. Данный вид налога является прямым, поэтому увеличение выплат в фонд социального страхования обусловлено увеличением фонда оплаты труда. Рост заработной платы работников является положительной тенденцией на предприятии, но усиление налоговой нагрузки в связи с увеличением выплат в фонд социального страхования может впоследствии отрицательно сказаться на эффективности производства и продаж.

Выплата в фонд медицинского страхования в динамике тоже имеет тенденцию к увеличению, поскольку ставка данного налога регулярно увеличивается. Также на рост выплат по данному виду налога оказывает влияние тот факт, что налогооблагаемой базой для данного вида налога является фонд оплаты труда, который на SRL «Cariv Mobila» также имеет тенденцию к увеличению. В 2013 г. по сравнению с 2011 г. взносы в фонд медицинского страхования увеличились на 2891 леев, что в процентном отношении составляет 62,52%, а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 1632 леев (27,74%).

В соответствии со ст. 15 (b), раздела II, НК РМ ставка подоходного налога на 2011 год составлял 0%, а на 2012 и 2013 гг. составлял - 12%. Таким образом, в 2013 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается увеличение выплат подоходного налога с предпринимательской деятельности на 8051 леев, а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. сокращение на 20199 леев. Данное изменение в налоговом законодательстве значительно увеличило налоговую нагрузку на предприятие.

Выплаты по дорожному налогу не носят постоянного характера, хотя на предприятии числится транспорт. Дорожный налог был выплачен лишь в 2012 году в размере 3085 леев.

Увеличение выплат по налогу на недвижимое имущество обусловлено увеличением имущества предприятия, принадлежащего SRL «Cariv Mobila», а соответственно налогооблагаемой базы. По сравнению с 2011 годом прирост составил 429 леев, а в сравнении с 2012 годом - 354 леев.

В динамике в 2013 году значительно изменились выплаты по сбору на благоустройство территории: более, чем в 2 раза по сравнению с 2011 и 2012 годами. Данная динамика оказала существенное влияние на увеличение налоговой нагрузки на предприятие.

Значительное влияние на налоговую нагрузку 2013 года оказало увеличение выплат по сбору за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг по сравнению с 2011 годом на 135,28%, по сравнению с предыдущим годом - на 10%.

Оценивая вышесказанное можно сделать вывод, что практически по всем видам налогов наблюдается увеличение, эти увеличения препятствуют эффективному развитию предприятия и инвестициям в собственное производство.

3.2 Структура налогов, уплачиваемых SRL «Cariv Mobila» и расчёт налоговой нагрузки

Налоговая политика, проводимая правительством РМ, имеет огромное влияние на развитие экономики страны в целом и каждого предприятия в отдельности, так как налоги наиболее эффективный инструмент регулирования экономических процессов.

Современное экономическое развитие Республики Молдова в значительной мере определяется состоянием налоговой политики. Создание альтернативных производств, малых и средних предприятий должно стимулироваться налоговой политикой в форме уменьшения налоговых ставок или повышения необлагаемого минимума. Налоговая система, через которую осуществляется налоговая политика, как составная часть бюджетной политики государства должна быть построена таким образом, чтобы она не препятствовала нормальному осуществлению расширенного воспроизводства с учетом необходимых резервов для каждого типа хозяйства. Для того, чтобы выявить состояние взаимоотношений данного предприятия с госбюджетом, необходимо провести анализ налоговой нагрузки на предприятии. С этой целью, для начала необходимо проанализировать структуры налоговых выплат.

Анализ структуры налоговых выплат на SRL «Cariv Mobila» за 2011-2013 г. представлен в таблице 3.2.1.

Структура налоговых выплат SRL «Cariv Mobila» за 2011-2013 гг. выглядит следующим образом: основной удельный вес приходится на налог на добавленную стоимость и выплаты в фонд социального страхования.

Налог на добавленную стоимость в 2011 г. составил 93,87% от всех налоговых выплат за данный год, в 2012 г. - 89,15%, а в 2013г. - 84,24%. Если проанализировать причины данных изменений, то можно отметить, что основной причиной сокращения выплат НДС в бюджет становиться, как уже было сказано, сокращение объёмов продаж. Что, в свою очередь характеризуется как ухудшение финансового состояния SRL «Cariv Mobila».

Таблица 3.2.1

№ п/п	Виды налогов	Уплаченная сумма налогов, леев	Удельный вес налогов, %
		2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1	Социальное страхование	30385	10006	49557	4,76	1,96	10,38
2	Медицинское страхование	4624	5883	7515	0,72	1,15	1,57
3	Подоходный налог с предпр. деятельности	0	28250	8051	0,00	5,52	1,69
4	Налог на добавленную стоимость	599553	456147	402309	93,87	89,15	84,24
5	Дорожный налог	0	3085	0	0,00	0,60	0,00
6	Сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг	3600	7700	8470	0,56	1,50	1,77
7	Сбор на благоустройство территорий	555	540	1260	0,09	0,11	0,26
8	Налог на недвижимое имущество	0	75	429	0,00	0,01	0,09
	Итого:	638 717	511 686	477 591	100	100	100

Структура налоговых выплат SRL «Cariv Mobila» за 2011-2013г.

Выплаты в фонд социального страхования в 2011 г. составили 4,76% от всех налоговых выплат, в 2012 г. - 1,96%, в 2013 г. - 10,38%. Данное изменение обусловлено в 2013 г. ростом фонда оплаты труда, вызванное увеличением главным образом численности персонала. За последние годы ставка социального страхования не менялась, соответственно повлиять на динамику налоговой нагрузки не могла.

Удельный вес выплат в Национальную кассу медицинского страхования с 2011 г. по 2013 г. имеет тенденцию к росту: в 2011 г. - 0,72%, в 2012 г. - 1,15%, в 2013 г. - 1,57%. Это обусловлено ростом фонда оплаты труда. Увеличений процентных ставок данного вида налога за анализируемый период не происходило, и составляла 3,5%.

В соответствии со ст. 15 (b), раздела II, НК РМ ставка подоходного налога с предпринимательской деятельности в 2011 году составляла - 0%. Таким образом, в 2011 г. удельный вес подоходного налога с предпринимательской деятельности составляет 0%. Однако, увеличение ставки данного вида налога в 2012 году до 12% и сохранение данного размера в 2013 году, привела к увеличению его удельного веса в структуре налоговых выплат предприятия. Удельный вес подоходного налог с предпринимательской деятельности в 2012 году составил 5,52%, а в 2013 году - 1,69%, сократившись по сравнению с предыдущим годом на 3,84 пункта. Данное изменение в налоговом законодательстве увеличило налоговую нагрузку на предприятие.

Налог на недвижимое имущество в структуре всех налоговых выплат SRL «Cariv Mobila» занимает 0,0% в 2011году, 0,01% в 2011 году, 0,09% в 2013 г. Рост выплат за исследуемый период составил 0,09 пункта и обусловлено увеличением налогооблагаемой базы.

Местный сбор на благоустройство территорий представляет собой фиксированную сумму на каждого работника, таким образом, увеличение численности работников предприятия прямо пропорционально увеличению налоговых выплат по данному виду налога. В результате роста сбора на благоустройство территорий, его удельный вес увеличился на 0,18 пункта по сравнению с 2011 годом и на 0,16 пункта по сравнению с 2012 годом.

Еще одним местным сбором является сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг. Удельный вес данного вида налога составлял: в 2011 году - 0,56%, в 2012 году - 1,5%, в 2013 году - 1,77%, то есть видна тенденция увеличения. Прирост за 2011-2013 года составил 1,21 пункта и обусловлен увеличением ставки налогообложения, которая пересматривается ежегодно сельским советом.

Структуру налоговых выплат SRL «Cariv Mobila» за 2011-2012 г. можно более наглядно представить в виде диаграммы (на основании вычислений табл. 3.2.1).

Рис. 3.2.1 Структура налоговых выплат SRL «Cariv Mobila» в 2011 г.

Рис. 3.2.2 Структура налоговых выплат SRL «Cariv Mobila» в 2012 г.

Рис. 3.2.3 Структура налоговых выплат SRL «Cariv Mobila» в 2013 г.

Как видно из диаграмм, самыми существенными для предприятия являются два вида налогов: налог на добавленную стоимость и выплаты в фонд социального страхования, которые в сумме составляют от 91% до 98% из всех налоговых выплат. При этом лидирует НДС (84-93%).

Анализ сумм исчисленных и уплаченных налогов, а также их динамика позволяют судить о полноте и своевременности перечисления налоговых платежей SRL «Cariv Mobila». Для этого важно еще оценить величину налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов и выручки предприятия. В расчет принимаются суммы налогов, уплаченные за рассматриваемый период, независимо от периода их начисления. Показатель оборота (выручки) берется по данным бухгалтерского учета. В этом показателе не учитываются суммы НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Он отражается в соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках (форма №2, см. приложение 1).

В расчёт включаются все налоги плательщиком, которых является анализируемое предприятие. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент.

В расчете участвуют не начисленные, а уплаченные в бюджет в данном периоде налоги. При этом лучше использовать не ту информацию, которая отражена в бухгалтерском учете, а сведения налоговых органов о зачислении платежей в бюджет. Иными словами, нужно провести выверку расчетов с налоговой инспекцией, чтобы выяснить, все ли платежи зачислены на соответствующие счета. Дело в том, что некоторые платежи могут быть учтены по кодам невыясненных поступлений. Даже эффективно работающее предприятие не способно, платя все налоги, осуществлять нормальную инвестиционную политику, что рано или поздно приведет к потере позиций на рынке. Если же предприятие находится в депрессивном состоянии, то оно, даже будучи потенциально высокорентабельным, все равно реально не способно выплачивать все начисляемые налоги, так как это может привести к потере оборотных средств и, как следствие, полной остановке производства.

В связи с этим появляется необходимость анализа доли налоговых выплат в общем объёме затрат предприятия за 2011-2013 г.

Структура затрат предприятия: прямые издержки и накладные расходы (без налогов) и суммарные налоговые выплаты представлена в таблице 3.2.2

Таблица 3.2.2

Структура затрат SRL «Cariv Mobila» за 2011-2013 гг.

Виды затрат предприятия	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Структура затрат предприятия, %
				2011 г.	2012 г.	2013 г.
Прямые издержки, тыс. леев	2793,75	1778,28	1819,94	74,50	66,22	64,22
Накладные расходы, тыс. леев	314,47	411,66	532,82	8,39	15,33	18,80
Налоговые выплаты, тыс. леев	641,93	495,47	481,02	17,12	18,45	16,97
Итого:	3750,15	2685,41	2833,78	100	100	100

Анализируя расчёты, произведённые в таблице 3.2.2 можно сделать вывод, что основной удельный вес в структуре затрат SRL «Cariv Mobila» в 2011-2013 гг. занимают прямые издержки, т.е. расходы, непосредственно зависящие от объёма продаж. На основании расчётов, произведённых в таблице 3.2.2, строятся круговые диаграммы, дающие более наглядное представление о распределении расходов SRL «Cariv Mobila» за 2011-2013 г.

Рис. 3.2.4 Структура затрат SRL «Cariv Mobila» в 2011 г.

Рис. 3.2.5 Структура затрат SRL «Cariv Mobila...