Налог на прибыль, как часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

прибыль налог экономический

Одним из основных источников финансирования деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом экономики РФ на основы рыночного хозяйства усилилось значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий. Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Новизна исследования заключается в комплексном, глубоком изучении теоретических и методических основ организации налогового контроля, в разработке методики его построения на основе использования данных бухгалтерского учета и рекомендаций по применению методики контроля правильности расчетов по налогу на прибыль организаций.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и расчет данного вида налога на примере организации.

Предметом исследования работы является налог на прибыль, а за объект исследования берутся данные организация ООО НПП «КОНТАКТ», на примере которой и будет показано формирование доходов и расходов по налогу на прибыль, а также представлен и сам расчет данного налога.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОДЕРЖАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является важным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой [2].

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 01.01.92 г [1]. Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий.

Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый во время Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы - годы военные.

Налогу подлежали:

предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. - 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно актуальные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

В России процесс перехода от чисто дискреционного, осуществлявшегося по усмотрению чиновников, распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 годами. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких и неизменных во времени правил этого распределения. Процесс был завершен в 1990 году, когда дифференцированные по предприятиям и по годам нормативы отчислений в бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные).

Начиная с 1991 года налог на прибыль уплачивался исходя из фактических результатов деятельности предприятия за истекший квартал, однако при этом были предусмотрены авансовые платежи налога, которые позволяли выровнять поступления налога во времени и до определенной степени предотвратить инфляционное обесценение налоговых поступлений за период, проходящий между начислением налога и его перечислением в бюджет. Налогообложение прибыли в 1991 году предусматривало прогрессивность шкалы налога в зависимости от рентабельности. Такой подход к налогообложению искажает принятие решений об инвестировании в отрасли с различной отдачей, а, следовательно, искусственно ограничивает инвестирование в ряде секторов экономики. На практике прогрессивное налогообложение мало применялось. Кроме прогрессивности шкалы налога на прибыль, законодательство предусматривало налоговое регулирование процесса ценообразования. В целях предотвращения роста цен на продукцию производственно-технического назначения в связи с переходом от административно контролируемых цен к договорным ценам предусматривалось введение предельного уровня рентабельности отдельных видов товаров. Вся прибыль, полученная сверх этого уровня, должна была изыматься, однако, простые бухгалтерские методы позволяли предприятиям легко избавляться от резкой дифференциации рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

В конце 1991 года был принят закон установивший ставку налога на уровне 32% [5]. В основных положениях его техника не сильно отличалась от действовавшей в 1991 году. Был ликвидирован описанный выше прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности.

Важной особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия. Последствия такого налогообложения заключались в искажении решений как об объеме выпуска, так и об объемах инвестирования. Разумеется, полное исключение из базы налогообложения всех экономических издержек технически неосуществимо. Но в России ограничения вводились даже в тех случаях, когда оценка затрат не являлась проблематичной, а возможности злоупотребления были ограниченными.

Нормы амортизации, с одной стороны, были весьма низкими (при равномерном начислении амортизации предполагались нереально длительные сроки службы основных средств) и не обеспечивали экономической амортизации основного капитала, позволяющей обеспечить его воспроизводство, а, с другой стороны, разрешалось начисление амортизации на все элементы капитала, не принимая во внимание их фактический возраст, что увеличивало размеры амортизационных отчислений. Такое положение искажало оценку затрат капитала. Если принять во внимание инфляционные процессы, снижавшие реальную величину амортизационных отчислений, а также отсутствие регулярной переоценки основных фондов, то очевидно, что налог на прибыль увеличивал предельные затраты предприятий на капитал.

В то же время для обеспечения нейтральности налога на прибыль необходимо, чтобы разрешенный метод амортизации обеспечивал действительное возмещение фактического экономического износа капитальных активов[10]. Этому может способствовать, например, свободное начисление амортизации (разрешение немедленного списания активов) без вычета процента и финансирование инвестиций за счет выпуска облигаций. В других ситуациях при установлении налога на прибыль затраты на капитал могут как уменьшаться, так и увеличиваться.

Одновременно в России ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов. Наиболее существенным ограничением в 1992-1995 годах была регламентация затрат на оплату труда, не облагаемых налогом на прибыль. Так, в 1992 году подлежал обложению налогом на прибыль объем заработной платы, превышающий величину четырех минимальных окладов, умноженную на среднесписочную численность работников, в 1993-1995 годах такое ограничение накладывалось исходя из величины шести минимальных окладов. При этом убыточные предприятия и предприятия, имеющие льготы по налогу на прибыль, налога с этого превышения не платили. Применение налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда в сравнении с нормируемой величиной обосновывалась следующими соображениями. Во-первых, установление норм, связанных с корректируемым по мере роста цен размером минимальной оплаты труда, сочеталось с отменой какой-либо привязки к оплате труда в прошлом периоде, отменой отраслевых различий, что создавало (по сравнению с прежним законодательством) возможности более справедливого вознаграждения работников и стимулирования труда.

Как можно заметить, за всю свою историю ставки налога на прибыль менялись неоднократно.

В 2010 г. произошли изменения по налогу на прибыль организаций а точнее уменьшилась ставка налога до 20%.Эта мера была признана антикризисной и применялась не только в РФ, но и в других развитых мировых странах. Тем самым уменьшилась налоговая нагрузка на предприятие что способствует его благоприятному развитию и самофинансированию.

Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налог на прибыль организаций является одним из важных источников формирования бюджета не только в РФ, но и в других развитых странах, и несмотря на то что налоговые системы зарубежных стран сильно отличаются между собой, иногда полезно позаимствовать положительный опыт для развития национальной политики той или иной страны.

Проводимые в последнее время налоговые реформы несколько сближают развитые страны. Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. Исходным методологическим положением сравнительного анализа налога на прибыль является выделение наиболее существенных, качественно важных характеристик, которыми выступают две комплексные функции налога: фискальная и регулирующая. Важным положением является то, что возможность применения в российской налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально -экономического развития конкретных стран, особенностей протекания политических процессов, а также целей и задач, которые стоят перед данным государством [34].

Например, американский опыт налогообложения интересен для РФ в первую очередь из-за сходности государственного устройства и экономических принципов. Фискальная роль налога на прибыль в США не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, однако он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития. Налог на прибыль корпораций формирует около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов [9]. В общей структуре налоговых поступлений налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. При налогообложении прибыли корпораций используются прогрессивные ставки 15, 25 и 34% в зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли.

Ставки налога на прибыль, установленные законодательством штатов, различаются от 3 до 15% и могут носить как пропорциональный, так и прогрессивный характер [18].

С точки зрения использования регулирующего потенциала США, то он реализуется через следующие главные элементы [9]:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно исследовательские и опытно - конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения и др.

Вместе с тем в США иногда применяется механизм изъятия сверхприбыли у сверхрентабельных субъектов (например, в нефтяном бизнесе) через установление и введение налога на сверхприбыль [31].

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Многие штаты предоставляют налоговые льготы для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата. В общем, льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль примерно на 8% [9].

Тем самым можно отметить, что налог на прибыль организаций является важнейшим элементом налоговой системы не только РФ, но и ряда других развитых стран. Об необходимости его введения государство РФ поняла очень давно. С момента появления налога, его налоговая база и ставки неоднократно менялись и преобразовывались в соответствии с экономическим состоянием страны. В настоящее время налог на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ.

2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ООО НПП «КОНТАКТ»

Общество с ограниченной ответственностью «Научно - производственное предприятие Контакт» зарегистрировано 8 февраля 1991 года. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Учреждено Белгородским отделением фонда Конверсии и гражданами СССР в 1991 году. Зарегистрировано решением Горисполкома г. Белгорода от 8 февраля 1991 года под № 69. Предприятие поставлено на учет в Инспекции ФНС России по городу Белгороду, ему присвоен ИНН - 3124004331, КПП - 312301001.

С 1992 года предприятие оказывает услуги участникам внешнеэкономической деятельности в качестве Общероссийского таможенного брокера, внесено в реестр таможенных брокеров (представителей).

С момента своего создания ООО «НПП Контакт» по-прежнему остается одним из основных и надежных партнеров ФТС России по созданию и внедрению программных продуктов в таможенном деле. За минувшие годы вложено много труда в создание средств автоматизации и разработку информационных технологий таможенного оформления для уровня таможни и таможенного поста.

C 1998 года предприятие оказывает широкий спектр услуг по экспертизе, оценке, техническому переводу. Работающие в составе предприятия специалисты производят экспертизу и оценку всех видов товаров, имущества, оборудования, машин и механизмов, нематериальных активов, интеллектуальной собственности, бизнеса. Предприятие занимается общей коммерческой деятельностью. Сфера и отрасль деятельности ООО «НПП Контакт»:

деятельность в качестве таможенного брокера;

услуги по оценке и экспертизе товаров, транспортных средств и недвижимости, переводу технической документации;

внедрение программных средств.

ООО «НПП Контакт» также предлагает оказание услуг по подтверждению фактического вывоза, предварительной классификации товаров, подготовке товаросопроводительных и коммерческих документов, а также:

Декларирование товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;

Консультирование по внешнеэкономической деятельности;

Составление внешнеторговых договоров;

Подтверждение фактического вывоза товаров и транспортных средств;

Оценка всех видов недвижимости, оборудования, машин и механизмов;

Оценка бизнеса и ценных бумаг;

Оценка активов и имущества;

Оценка ущерба, залога;

Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности;

Строительно-техническая экспертиза;

Оценка товаров продовольственной и непродовольственной групп, сырья и материалов;

Разработка технологий взаимодействия таможенного брокера, железной дороги и экспедитора на пограничных ж/д переходах при оформлении транзитных грузов, учитывающая специфику товара;

Оформление товаров на склад временного хранения;

Разработка правовой базы и соответствующих технологических схем взаимодействия с участником ВЭД, железной дорогой, складом временного хранения, сторонними вспомогательными организациями, таможенным брокером и таможенным органом;

Деятельность общества не ограничивается выше названным. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещающих Федеральным законом.

На протяжении многих лет предприятие оказывает услуги по таможенному оформлению товаров таким предприятиям области, как ОАО «Лебединский ГОК», ОАО «Эфирное», ОАО «Энергомашкорпорация», ЗАО «Кристалл - Бел», ОАО «Кондитерская фабрика «Славянка», МПБК «Очаково», и др.

ООО «НПП Контакт» имеет в своей структуре филиалы без самостоятельного баланса и расчетного счета. Предприятие в 2010 году имело 7 филиалов, 6 из которых расположены на территории Белгородской области (Шебекино, Валуйки, Губкин, Старый Оскол, Новый Оскол, Алексеевка, также есть обособленное подразделение в с. Козинка Грайворонского района Белгородской области) и 1 в других регионах Российской Федерации (Набережные Челны в республике Татарстан). Центральный офис находится по адресу: горд Белгород, ул. Николая Чумичова (ул. Красина), 38.

ООО «НПП Контакт» состоит из: производственных и непроизводственных подразделений.

К производственным подразделениям относятся:

1. Отдел декларирования;

2. Отдел оценки и экспертиз;

3. Отдел НИОКР;

4. Отдел АСУП (Автоматизированной Системы Управления Предприятием).

К непроизводственным подразделениям относятся:

АУП (Административно-Управленческий Персонал);

Бухгалтерия;

Общий отдел;

4.Технический отдел;

5. Автотранспортный отдел.

Органами управления ООО «НПП Контакт» являются:

Совет директоров;

Общее собрание участников общества;

Директор (единоличный исполнительный орган).

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом общества к компетенции общего собрания акционеров.

Высшим органом управления является общее собрание участников. Решения, которые принимаются общим собранием участников общества, обязательны для всех участников, независимо от присутствия или отсутствия на собрании.

Директор организует выполнение решений общего собрания участников. К его компетенции относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников.

Исполнительный директор реализует основные функции управления, такие как: оперативное управление, перспективное развитие, финансово-экономическую стратегию, кадровая политика, развитие социальной инфраструктуры предприятия, работа с кадрами.

Среднесписочная численность сотрудников по состоянию на 31.12.2009 г. составила 107 человек. Учредителями являются граждане России. Уставный капитал общества составляет 44 000 рублей.

Динамика основных экономических показателей ООО «НПП контакт» на основе основных форм бухгалтерской отчетности представлена в Таблице 2.1.

Таблица 2.1

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Абсолютное отклонение (±), тыс. руб.	Темп роста, %
	2009г.	2010 г.	2011 г.	2010г. /2009г.	2011г./ 2010г.	2011г./ 2009г.	2010г./ 2009 г.	2011г./ 2010 г.	2011г./ 2009 г.
Выручка	52420	108795	170266	56375	61471	117846	207,5	156,5	324,8
Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг	43077	81469	133329	38392	51860	90252	189,1	163,7	309,5
Стоимость основных фондов	12265	11383	19751	-882	8368	7486	92,8	173,5	161,0
Величина собственного капитала	21601	29200	35766	7599	6566	14165	135,2	122,5	165,6
Величина заемного капитала	7431	19324	17654	11893	-1670	10223	260,0	91,4	237,6
Дебиторская задолженность	8244	17859	15720	9615	-2139	7476	216,6	88,0	190,7
Кредиторская задолженность	5128	18978	15327	13850	-3651	10199	370,1	80,8	298,9
Прибыль от продаж	9343	27326	36937	17983	9611	27594	292,5	135,2	395,3
Чистая прибыль	1573	17439	12727	15866	-4712	11154	1108,6	73,0	809,1

Анализируя данные, можно проследить динамику развития предприятия ООО НПП «КОНТАКТ».

Можно сделать вывод, что за анализируемый период с 2009 - 2011 гг. деятельность организации ООО НПП «КОНТАКТ» можно считать положительной. На получение прибыли повлияли следующие факторы:

- четкая организация труда;

- высокая квалификация специалистов.

Выручка от реализации работ, услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 56375 тыс. руб. (208%), а в 2011 году по сравнению с 2010 на 61471 тыс. руб. За весь исследуемый период с 2009 г. по 2011 г. выручка увеличилась на 117846 тыс. руб. Заметим, что с 2010 года организация начала оказывать намного больше услуг, чем в 2008 году, расширила производственную сферу, в связи с чем сильно возросла себестоимость, и увеличилась прибыль. Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в 2010 г. по сравнению с 2009 увеличилась на 38392 тыс. рублей, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 51860 тыс. руб.(164%). Прибыль от продаж в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 17983 тыс. руб., а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 9611 тыс. руб. На снижение этого показателя в 2009 году повлияло резкое снижение выручки от реализации продукции. Чистая прибыль в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 15866 тыс. рублей, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 4712 тыс. руб. За весь исследуемый период с 2009 г. по 2011 г. величина чистой прибыли увеличилась на 11154 тыс. руб. Как можно заметить, основные показатели, такие как выручка, чистая прибыль, в 2009 году снизились, на что мог повлиять финансово-экономический кризис.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 1403 тыс. руб., а в 2011 году увеличилась на 8368 тыс. руб. Увеличение среднегодовой стоимости произошло из-за переоценки основных средств, проводимой на предприятии. Величина собственного капитала в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 7599 тыс. руб., а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 6566 тыс. руб. За весь исследуемый период с 2009 г. по 2011 г. данный показатель увеличился на 166%. Величина заемного капитала в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 11894 тыс. рублей., а в 2011 году на уменьшилась 1670 тыс. руб. За весь исследуемый период с 2009 г. по 2011 г. величина заемного капитала увеличилась на 238 %.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129 «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. и 20 Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ № 1-98), утвержденными Минфином РФ. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. Для подтверждения данных налогового учета используются первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», и аналитические регистры налогового учета, разработанные самостоятельно.

В 2010 году предприятие ООО «НПП Контакт» работало по банковской гарантии ОАО «Банк Москвы» в пользу таможенных органов для осуществления деятельности в качестве таможенного брокера на сумму 50 млн. рублей под 4 % годовых сроком на один год по заключенному договору о предоставлении банковской гарантии. В ноябре 2010 г. предприятие получило банковскую гарантию ОАО «НОМОС-БАНКА» для осуществления деятельности в сфере таможенного дела в качестве таможенного представителя в соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза и Таможенным кодексом РФ, сроком на один год.

В отчетном году по оплате и начислению налогов и сборов изменений не произошла. Ежемесячно начислялись и перечислялись налог на доходы физических лиц и страховые взносы. Ежеквартально начислялись и перечислялись налоги: налог на добавленную стоимость, землю, имущество, транспорт. По налогу на прибыль отчетным периодом в 2010 году был месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года, в связи с тем, что ООО «НПП Контакт» исчислял ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Таким образом, можно сказать, что предприятие ООО «НПП Контакт» является финансово устойчивым, ликвидным, платежеспособным, о чем свидетельствует увеличение прибыли и выручки.

Основным источником содержания информации по расчетам налога на прибыль организации является налоговая декларация. Для расчета суммы налога на прибыль за отчетный период, которым является квартал, по данным налоговой декларации ( Приложение 8) необходимо следующее:

определим налоговую базу по итогам 2011 года: 170360967 (доходы от реализации) + 2061654 (внереализационные доходы) - 133317100 (расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации) - 3761960 (внереализационные расходы) - 1274000 (доходы, исключаемые из прибыли) =34069561

ставка налога на прибыль -20%, из которых 2% приходится на долю федерального бюджета, 18% - на бюджет субъекта РФ. Сумма налога на прибыль за налоговый период определяется в следующем порядке соответственно: 34069561*20% =6813912, 34069561*2% =681391, 34069561*18% =6132521.

Для определения суммы налога к доплате необходимо знать суммы авансовых платежей. В 2012 году сумма авансовых платежей всего составила 6661958 руб., в том числе в федеральный бюджет - 666196 руб., в бюджет субъекта РФ - 5995762 руб.

Сумма налога на прибыль к доплате рассчитывается как сумма налога за налоговый период за вычетом суммы авансовых платежей:

6813912 - 6661958 = 151954 - всего. В федеральный бюджет: 681391 -666196 = 15195, в бюджет субъекта РФ : 6132521 - 5995762 =136759.

Рассчитанные суммы налога вносятся в декларацию по налогу на прибыль. Для того, чтобы отследить динамику расчетов по налогу на прибыль за предыдущие два года, необходимо проанализировать содержание строк налоговой декларации.

Таблица 2.2 Содержание строк налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «НПП Контакт» за 2010-2011 гг.

Строка декларации	2010г., в рублях	2011г., в рублях	Абсолютное отклонение (±)
			2011 / 2012
Налоговая база	25254090	34069561	8815471
Сумма налога за налоговый период	5050818	6813912	1763094
Сумма налога к уплате в федеральный бюджет	505082	681391	176309
Сумма налога к уплате в бюджет субъекта РФ	4545736	6132521	1586785

Проведя анализ данной таблицы, можно заметить, что динамика расчета налога на прибыль организации имеет положительную тенденцию за последние два года: налоговая база в 2012 году увеличилась на 35% по сравнению с 2011 годом, соответственно, возросла сумма самого налога за налоговый период также на 35%. Для того, чтобы определить причины такого роста, необходимо проанализировать изменение налоговой базы по налогу на прибыль за 2011-2012 гг., поскольку именно налоговая база, которая рассчитывается по формуле «доходы организации - расходы организации», оказывает на исчисление налога на прибыль непосредственное влияние.

Таблица 2.3 Изменение налоговой базы по налогу на прибыль ООО НПП «КОНТАКТ» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г. в руб.	2011г. в руб.	Абсол. отклонение (+/-), руб.	Относительное отклонение, %
Доходы от реализации	109388038	170360967	60972929	55,7
Внереализационные доходы	1719387	2061654	342267	19,9
Убытки	48641	0	- 48641	0
Внереализационные расходы	2845808	3761960	916152	32,2
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	82146168	133317100	51170932	62,3
Доходы, исключаемые из прибыли	910000	1274000	364000	140

Руководствуясь данными таблицы 3, можно отметить увеличение всех показателей, входящих в налоговую базу по налогу на прибыль. Доходы от реализации увеличились на 60972929 руб. ( 56%) в 2011 году по сравнению с 2010, что связано с благоприятной средой осуществления деятельности, расширением функций и открытием новых подразделений. Также увеличились и внереализационные доходы на 342267 руб. или 20% больше всего за счет расходов в виде процентов по долговым обязательствам. В 2011 году отсутствуют убытки, которые имели место в 2010 году ( с 2008 года эта цифра - 48641 не изменялась). Внереализационные расходы увеличились на 916152 (32%) также за счет расширения производственной деятельности. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации увеличились на 62%, а доходы, исключаемые из прибыли в огромное число раз - на 364000 руб. Таким образом, налоговая база, рассчитываемая как «доходы-расходы» в 2011 году заметно увеличилась по сравнению с 2010 годом, что, естественно, повлекло за собой рост самих налоговых отчислений как в региональный, так и в местный бюджеты.

Графически изменение налоговой базы по налогу на прибыль можно отразить следующим образом на рисунке 2.1:

Рис.2.1 Динамика налоговой базы по налогу на прибыль за 2010-2011гг. на ООО НПП «КОНТАКТ»

Из данного графика отчетливо видно, что и доходы, и расходы в 2011 году стали значительно выше, чем в 2010, что свидетельствует об увеличении налоговых отчислений в бюджет.

Как можно заметить, на изменение суммы налога влияют как ставки, так и расчет налоговой базы. Поскольку ставку налога на прибыль изменили относительно давно, а в ближайшее время менять не собираются, то на изменение налоговых отчислений у организации ООО НПП «КОНТАКТ» может оказать влияние включение каких либо видов расходов/доходов в состав налоговой базы, увеличение или снижение данных показателей, изменение льгот.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Для оптимизации налогообложения налога на прибыль, также как и НДС, существует огромное количество схем. Такие методы позволяют налогоплательщикам заменять один налог другим, соответственно, более выгодным для них.

Первая схема представляет собой формирование условий для обеспечения возможности отсрочки уплаты налога на прибыль.

В соответствии со ст. 273 Налогового кодекса РФ устанавливается порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, к таковым действиям следует отнести:

1) юридические лица (исключение составляют кредитные организации) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

2) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Исходя из сказанного, кассовый метод считается оптимальным для применения, так как в данном случае доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли лишь по мере поступления фактической оплаты за услуги, товар либо работу. По сути это означает, что пока выполненные по акту работы, услуги, либо реализованный товар не оплачены, фактических доходов для целей налогообложения не имеется.

По второй схеме экономию можно получить при помощи платежей по налогу на прибыль, путем признания косвенных расходов вместо прямых.

Наиболее выгодно для потенциальных налогоплательщиков большую часть затрат включать в состав косвенных расходов. Основанием для этого служит их отличие от прямых расходов, которые можно зачислить в расчет налога на прибыль в том же периоде, в котором они и были образованы, тогда как списание прямых расходов может занять очень длительный период времени, и при этом может потребовать распределения на остатки незавершенных, готовых и отгруженных товаров. Если брать такую схему за основу, то у юридического лица вообще все затраты могут быть отнесены к косвенным расходам.

Третья схема предполагает уменьшение налога на прибыль исходя из увеличения сферы деятельности. При этом юридическому лицу необходимо получить компетентную информацию о том, насколько стабильно положение предприятия на рынке, среди потенциальных конкурентов, а также предусмотреть возможность возникновения потенциальных рисков, подобрав возможные пути решения возникающих проблем. Для распространения информации стоит обратиться в рекламные агентства.

Все вышеперечисленные услуги указываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Четвертая схема подразумевает присоединение убыточной организации в целях экономии налога на прибыль. В соответствии с п.5 ст.283 Налогового кодекса РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник имеет право уменьшать свою налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

П. 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Стоит заметить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Обращаясь к правоприменительной практике судов, можно привести следующий пример: В результате реорганизации Общество присоединило к себе другое предприятие, в связи с чем, Общество с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц стало полным правопреемником присоединенного предприятия. На момент присоединения (на 15 апреля 2008 г.) присоединенное предприятие имело убытки, понесенные до 1 января 2007 г., которые впоследствии были отражены правопреемником в декларации о налоге на прибыль за январь-сентябрь 2008 г. Инспекция считала, что правом на использование льготы, предусмотренной п. 5 ст. 283 НК РФ, могут обладать только самостоятельные плательщики налога на прибыль, и законодательством, действовавшим до вступления в силу гл. 25 НК РФ, не предусмотрена возможность перехода права использования налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому. (Постановление ФАС МО № КА-А40/7227-04 от 25 августа 2009 г.).

В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные, в том числе ст. ст. 265 и 266 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизаций.

Пятая схема оптимизации налога на прибыль за счет переподготовки кадров. В соответствии с Письмом Минфина России № 03-03-04/2/252 от 30 ноября 2006 г. предприятие может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК РФ).

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации, отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Восьмая схема оптимизации налога на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга.

В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Опираясь на положения п. 10 ст. 254 НК РФ, можно отметить, что арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ; у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

При такой схеме за довольно короткий срок можно списать расходы по стоимости производственных фондов. В данном случае не платится налог на имущество.

Необходимо условиями договора определить, что объект основных средств принимается на учет у лизингополучателя, который и будет начислять по нему амортизацию в целях налогообложения прибыли. Лизингополучатель обязан обосновать в своей учетной политике применение повышающего специального коэффициента не меньше 3 к основной норме амортизации, относительно исчисления налога на прибыль. Сумма лизинговых платежей по условиям договора лизинга включается у лизингополучателя в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении налога на прибыль.

Исходя из вышеизложенного, можно отметить, что методов совершенствования налоговой базы по налогу на прибыль достаточно много. Также возможны и другие схемы применения оптимизации налога на прибыль, к ним можно отнести:

применение в розничной и оптовой торговле единого налога на вмененный доход (с символической площадью торгового зала и уплатой символического налога);

холдинговая структура: перераспределение затрат между прибыльными и убыточными проектами путем занижения расходов одних и переноса их в другие, а также через внутренние (трансфертные) цены и варьирование торговой надбавки (рентабельности);

капитализация прибыли ООО/АО через уставный капитал или внереализационные доходы;

применение зарубежных оффшоров во внутрироссийских операциях;

простое товарищество фирм/ИП на упрощенной системе налогообложения;

холдинг в составе одной или двух общественных организаций инвалидов и дочерней «инвалидной» коммерческой организации;

схема с резервом сомнительных долгов;

работы/услуги «инвалидных» фирм, использующих лизинг персонала.

Размещено на Allbest.ru

...