Необходимость реформирования налога на игорный бизнес

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1 Региональные налоги и сборы РФ

1.1 Правовая характеристика региональных налогов

1.2 Особенности взимание налога на игорный бизнес

Глава 2 Проблемы, связанные взиманием налога на игорный бизнес

2.1 Характеристика причин связанных со сборами налога на игорный бизнес

2.2 Необходимость реформирования налога на игорный бизнес

Глава 3 Практика реформирования налога на игорный бизнес

Заключение

Список литературы

Введение

Тема курсовой работы «Необходимость реформирования налога на игорный бизнес» является актуальной потому, что изменения в политике и социальной сфере, касающиеся налога на игорный бизнес привели к тому, что игорный бизнес опять ушел в «тень», а денежные средства не поступают в бюджет от этого вида деятельности. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы.

Налог на игорный бизнес как самостоятельный налог был введен Федеральным законом от 31 июня 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» (Закон утратил силу с 1 января 2004 г.). Далее вступает в действие 29 глава Налогового кодекса РФ, которая регламентирует положения и действия налога на игорный бизнес, и его изменения.

Появление этого налога в качестве самостоятельного было вызвано рядом причин. Одна из них - это то, что игорный бизнес бурно развивался, а поступления от этого вида деятельности были незначительны, несмотря на то, что ставка налога достигала 90%. Дело в том, что соответствующие налогоплательщики платили налог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и они стремились так усложнить учет и сформировать налоговую базу, что в конечном итоге предприятия получали не прибыль, а сплошные убытки.

Цель курсовой работы: проанализировать и исследовать особенности налогообложения игорного бизнеса. Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

-дать правовую характеристику налогу на игорный бизнес;

-выявить проблему, влияющую на необходимость реформирования налога на игорный бизнес;

-определить направления реформирования налога на игорный бизнес.

Проблема, связанна с взиманием налога на игорный бизнес, а именно с урегулированием правил лицензирования этого бизнеса. В курсовой работе использованы следующие основные источники: Конституция РФ, Налоговый Кодекс РФ, Терещенко Т.А. «Все налоги России», Тедеев А.А. «Налоговое право РФ».

В работе использованы методы исследования, анализа реформирования налога на игорный бизнес.

налог региональный игорный реформирование

Глава 1 Региональные налоги и сборы РФ

1.1 Правовая характеристика региональных налогов и сборов

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации, становятся региональные налоги. Они призваны обеспечить регионы финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, правительство региона воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Региональными признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Введенный в действие новый Налоговый кодекс существенно изменил общую структуру региональных налогов и сборов. Конституция РФ исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными.[1]

В региональном законе налоговое бремя не может быть увеличено, а положение налогоплательщиков не должно ухудшиться по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом. При этом и остальные нормы регионального закона должны отвечать общим принципам налогообложения

и сборов, определенным федеральным законом, и не вступать в противоречие с федеральным законом.

Порядок введения в действие как федерального, так и регионального законов должен строго соответствовать Конституции РФ и федеральным законам.

До истечения минимально допустимого срока введения в действие соответствующего закона налог не подлежит уплате, а потому не возникают основания для взыскания недоимки, пеней, применения штрафных санкций и иных мер ответственности. Такой минимально допустимый срок установлен статьей 5 Налогового кодекса РФ. В случае нарушения перечисленных принципов региональный налог не может считаться законно установленным. В сущности, при этом налогоплательщик не обязан его платить. Основная функция налогов -- фискальная, заключающаяся в формировании финансовых ресурсов государства. Налоговые поступления -- это основной источник формирования региональных и местных бюджетов. Другие источники регионального бюджета -- финансовые трансферты, субсидии, субвенции, внешние займы и доходы от неналоговых поступлений. Естественным стремлением каждого региона является повышение финансовой независимости и устойчивости. Это - основной аспект формирования налоговой политики на региональном уровне. Главное средство для этого -- увеличение налоговых поступлений.[2]

На сегодняшний день существует ряд проблем в администрировании и собираемости налогов. Базу данных для исчисления региональных налогов налоговые органы формируют по сведениям разных информационных ресурсов. Только в 1 квартале 2011 года от них поступило около 2,5 млн сведений. К сожалению, информационный обмен продолжает оставаться несовершенным, налоговые органы не получают полных и актуальных данных, необходимых для исчисления налогов, что в итоге ведет к потерям региональных и местных бюджетов. Для решения данной проблемы необходимо разработать единую базу данных с автоматическим учетом, которая могла бы объединять предоставленную информацию по всем налогоплательщикам и отфильтровывать в зависимости от требований налоговых органов. Количество сведений, не прошедших контроль, а также технические ошибки встречаются достаточно часто, о чем свидетельствует наибольшее число жалоб налогоплательщиков. Вместе с тем, прием информации в новых форматах позволяет сегодня говорить о повышении качества и достоверности передаваемых данных, а также о достижении достаточно высокого уровня автоматической обработки (до 95%). Повышение уровня собираемости региональных налогов напрямую зависит от эффективной работы по взысканию задолженности. Подводя итог сказанному, хочется отметить, что с позиций бюджетного и налогового законодательства принципиально необходимо обеспечить изъятие доходов от игорного бизнеса через механизм налогообложения, в том числе с помощью высоких ставок налога и упрощенных форм налогообложения, но не через механизм лицензирования или другие подобные платежи.

1.2 Особенности взимания налога на игорный бизнес

В связи с принятыми решениями об изменении подходов к государственному регулированию игорного бизнеса, а также о размещении объектов игорного бизнеса на специально отведенных территориях необходимо уточнить подходы к налогообложению игорного бизнеса. В настоящее время налог на игорный бизнес является региональным налогом, все поступления которого направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Начиная с 1 июля 2009 года размещение объектов игорного бизнеса вне специально отведенных зон, расположенных на территориях пяти субъектов Российской Федерации, будет запрещено. Соответственно, к этому моменту будет необходимо разработать подходы, которые должны предусматривать, с одной стороны, компенсацию выпадающих доходов региональным бюджетам, которые не будут получать доходы от налога на игорный бизнес в силу отсутствия на их территориях объекта налогообложения, а другой стороны, - совершенствование самого налога, включающее, по всей видимости, перераспределение полномочий по установлению налоговых ставок между федеральными и региональными властями, а также перераспределение налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетам субъектов Российской Федерации.

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр и пари, не являющаяся реализацией товаров, работ или услуг.

Объекты налогообложения:

-игровой стол;

-игровой автомат;

-касса тотализатора;

-касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Налоговая база определяется по каждому объекту налогообложения отдельно. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы по каждому объекту и соответствующей ставки налога. Налог подлежит уплате с момента осуществления лицензируемой деятельности в области игорного бизнеса.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

После рассмотрения основных положений региональных налогов, можно сделать заключение о том, что данные налоги представляют огромный интерес при их изучении. И оказывают непосредственное влияние на экономику субъектов РФ. Используя такой инструмент, как налоги, государство может стимулировать или, наоборот, сдерживать развитие отдельных отраслей экономики. Но, к сожалению, региональное налогообложение, в частности налог на игорный бизнес сталкивается с рядом проблем, которые будут рассмотрены во второй главе.

Глава 2 Проблемы, связанные с взиманием налога на игорный бизнес

2.1 Характеристика причин связанных со сборам налога на игорный бизнес

Главная проблема взаимоотношений государства с игорным бизнесом в настоящее время связана не с налоговым законодательством по налогу на игорный бизнес, а с урегулированием правил лицензирования этого бизнеса. Такое регулирование вряд ли возможно в отрыве от решения ряда глобальных вопросов правового характера, отсутствие четких правил ведения деятельности приводит к росту ее теневой составляющей, по оценке некоторых специалистов, превышающей половину всего оборота[20]. В настоящее время идет работа над созданием федерального закона "О деятельности игорных заведений", который уже принят Государственной Думой во втором чтении. Надо отметить, что первоначально вынесенный на рассмотрение законодателей проект соответствующего закона имел абсолютно другую концепцию и носил другое название - "Об игорном бизнесе", что в целом отражало его суть и определяло ряд ключевых понятий, необходимых для цивилизованного введения деятельности. Незавершенность работы привела к тому, что ряд понятий и терминов трактуется только в налоговом законодательстве, что при определенных условиях после принятия специального законодательства может породить противоречия. Что касается закона "О деятельности игорных заведений", то его содержание лишь в малой степени связано с правовыми вопросами, непосредственно возникающими в сфере игорного бизнеса (например, правилами проведения азартных игр, определением понятия "азартная игра"), а в подавляющей степени касается технических проблем открытия игорных заведений, определения контингента участников деятельности и т.д., что хотя и вписывается в рамки нового названия закона, но явно недостаточно. Как ни странно, возникла проблема с налогообложением выигрышей участников азартных игр, что неоднократно отмечалось в средствах массовой информации. Как следствие, выигравшие крупные суммы денег не могут их получить. На самом деле эта проблема искусственно создается самими работниками казино, поскольку налоговое законодательство по этому вопросу просто и однозначно. Ст. 224 НК РФ устанавливает налоговую ставку в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Налоговыми агентами выступают организаторы соответствующих мероприятий, на которых и лежит ответственность за правильность исчисления и уплаты налога в бюджет. Что касается налогов, связанных с рекламными акциями игорных заведений, то здесь надо руководствоваться ст. 264, п. 4, НК РФ. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу, но далеко не все. Налогоплательщики имеют право на уменьшение дохода на размер расходов, связанных с расходами на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на средства, затраченные на наружную рекламу, на расходы, понесенные в связи с участием в выставках, ярмарках и подобных мероприятиях. В то же время, что характерно для игорных заведений, зачастую практикующих розыгрыши крупных призов, расходы, связанные с приобретением этих призов, а также на прочие виды рекламных мероприятий, не перечисленные ранее, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% от выручки, определяемой в соответствии с правилами НК РФ.

В качестве примера рассмотрим ситуацию, в которой может оказаться любое игорное заведение, однако прежде отметим, что согласно п. 8 ч. 2 ст. 16 N 244-ФЗ в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее 50 игровых автоматов. Итак, вследствие производственной необходимости игорное заведение сняло с учета несколько игровых автоматов, в результате чего их количество стало меньше 50 единиц. Через несколько дней после снятия с учета игровых автоматов игорное заведение попыталось поставить на учет необходимое количество единиц игрового оборудования, чтобы количество аппаратов вновь стало больше 50 единиц. Однако налоговый орган отказал в принятии заявления к исполнению, мотивируя свою позицию тем, что согласно письму ФНС России от 05.09.2007 N 02-7-12/356 "О порядке применения отдельных положений Федерального закона N 244-ФЗ от 29 декабря 2006 г. и главы 29 Налогового кодекса Российской Федерации" после 1 июля 2007 г. аннулирование регистрации ранее установленных в игорном заведении объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес без одновременной регистрации соответствующего количества аналогичных объектов налогообложения является для налоговых органов основанием признания организатора игорного заведения не отвечающим требованиям Федерального закона N 244-ФЗ. Таким образом, налоговый орган посчитал обоснованным отказ в принятии к исполнению заявления о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес, поданного организацией игорного бизнеса, не соответствующей требованиям ФЗ N 244-ФЗ.

По мнению налогового органа, сняв игровые автоматы, организатор игорного заведения одновременно не довел число игровых автоматов до 50 единиц, что является нарушением Федерального закона N 244-ФЗ и основанием для отказа в последующей постановке на учет объектов обложения налогом на игорный бизнес. Справедлива ли позиция налоговых органов по данному вопросу?

По моему мнению, о справедливости здесь говорить не приходится. Позиция налогового органа также не отвечает требованиям действующего законодательства, прямо нарушает положения гл. 29 НК РФ; применение письма ФНС России от 05.09.2007 недопустимо, поскольку оно не устанавливает никаких прав или обязанностей ни для налоговых органов, ни для налогоплательщиков, а также не является нормативным правовым актом и не может содержать информацию, позволяющую расширительно толковать ФЗ N 244-ФЗ.

Исходя из судебной практики в 2011 году число заявлений, поступивших в арбитражные суды, превысило 950 тысяч, и более половины из них - это заявления по спорам, возникающим из административных правоотношений, отношений между организациями (предпринимателями) и государством. Российское гражданское законодательство построено таким образом, что судебный прецедент не считается в нём источником права. Однако, рассматривая материалы судебных решений и разъяснения по конкретным вопросам применения налогового законодательства, налогоплательщик имеет возможность принять данную информацию как руководство к действию. Довольно часто налоговые органы пытаются привлечь к ответственности налогоплательщика за нарушение статьи 226 НК РФ, где сказано про исчисление сумм и уплату налога на доходы физических лиц в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачётом ранее удержанных сумм налога. Именно на статью 228 НК РФ указывают постановления ФАС Центрального округа, где говорится, что исчисление и уплату налога налогоплательщики - физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), производят самостоятельно, исходя из сумм таких выигрышей, в порядке, установленном статьёй 225 НК РФ. Так же суд указал на невозможность истребования у налогоплательщика-организации документов как у налогового агента по уплате НДФЛ, поскольку он не является таковым в соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ.[21]

2.2 Необходимость реформирования налога на игорный бизнес

Необходимость принятия этой главы, вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и формирования налоговой базы в форме валового дохода. Поэтому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления налогов в этой сфере были крайне низкими. В связи с этим, со всей определенностью встал вопрос о необходимости коренного пересмотра подхода в этой отрасли.

Налог на игорный бизнес построен на принципиальной иной , нежели другие налоги основе. Суть нового подхода в то, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, смирившись с невозможностью полного учета всех доходов, отказывается от тотального учета и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, тем самым принуждая налогоплательщика платить налог исходя из условно определенного дохода. Естественно , что доход в этом случае не может являться налоговой базой ,и объектом обложения этим налогом является принципиально иные показатели , напрямую не связаны с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

По своей экономической сути, налог на игорный бизнес является подоходно-поимущественным, а так же разновидностью вмененного налога на отдельные виды деятельности. Вместе с тем, уяснение нормативного содержания положений гл. 29 НК РФ видимо невозможно без краткого обращения к истории вопроса. До 1998 г. в Российской Федерации действовал налога на доходы казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, который взимался с доходов субъектов игорной деятельности в рамках налога на прибыль предприятий. В 1991 - первой половине 1992 г.г. этот налог взимался по ставке 70 %. Затем в соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» (не действует) с 1 июля 1992 г. налоговая ставка была повышена до 90 %. Однако такая система налогообложения игорного дела была с фискальной точки зрения малоэффективной, так как при определенных затратах государства на налоговое администрирование указанного налога, она не давала необходимых финансовых поступлений. Налог отличался высокой степенью латентного уклонения путем занижения или сокрытия реальных доходов казино и иных игровых заведений. С 7 августа 1998 г. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» вместо указанного налога был введен фиксированный налог на игорный бизнес с единицы игрового оборудования (способа ведения игорного бизнеса). Разъяснения по отдельным вопросам применения положений этого федерального закона, были изложены в Письме Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1998 г. N ПВ-6-28/912 «О некоторых вопросах порядка применения положений Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес». Таким образом, объектами налогообложения ФЗ «О налоге на игорный бизнес» были определены не доходы, а игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор. Показательно в этой связи, как Закон о налоге на игорный бизнес повлиял на собираемость налоговых платежей от данного вида предпринимательской деятельности и какое влияние в целом он оказал на развитие игорного бизнеса в Российской Федерации. По итогам первого полугодия 1998 года Госкомстат России осуществил единовременное обследование организаций игорного бизнеса, которое показало, что 65,1 % респондентов (обследование охватывало 232 игорных заведения в разных регионах страны) не собиралось его расширять. В качестве причин, по которым респонденты не собирались расширяться, почти 90 % называли действовавшую на то время систему налогообложения. Таким образом, с одной стороны существовавшая система налогообложения в сфере игорного бизнеса не давала должного поступления в бюджетную систему Российской Федерации, с другой, - не позволяла налогоплательщикам, не прибегая к различного рода нарушениям, развивать предпринимательскую деятельности в сфере игорного дела. Во многом, чтобы изменить сложившуюся ситуацию в налогообложении игорных заведений и был разработан новый закон.[3] С его принятием на федеральном уровне были предусмотрены лишь минимальные ставки налога на перечисленные объекты налогообложения, зачисляемые непосредственно в федеральный бюджет. Для пополнения доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации от данного вида предпринимательской деятельности законодательным (представительным) органам этих субъектов Законом о налоге на игорный бизнес было предоставлено право устанавливать единую ставку налога. При этом превышение размера ставки над минимальной зачислялось в бюджет соответствующего субъекта Федерации. Ставки налога на каждый объект налогообложения были кратны установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). В результате уже к середине февраля 1999 года около 35 субъектов Российской Федерации приняли единые ставки налога на игорный бизнес.

При этом необходимо учитывать и ряд других факторов, оказывающих непосредственное влияние на развитие игорного бизнеса в конкретном регионе:

- общий уровень экономического развития конкретного региона;

- средний уровень доходов, получаемых различными слоями населения в данном регионе;

- уровень единых ставок налога, устанавливаемый законодательными органами в конкретном регионе;

- возможное увеличение абсолютной суммы налога в случае повышения установленного МРОТ и т.д.

Кстати, в свое время в проекте Закона о налоге на игорный бизнес ставки налога были на порядок выше, но без возможности повышения их субъектами Российской Федерации. Следующим этапом реформирования системы налогообложения игорного дела стало перенесение норм о налоге на игорный бизнес в часть вторую НК РФ. Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» часть вторая НК РФ была дополнена главой 29 «Налог на игорный бизнес». Указанная глава вступила в силу (была установлена) с 1 января 2004 года.

Арбитражная практика, связанная со спорами по налогообложению игорного бизнеса, касается, в основном, вопросов начисления и уплаты налога, определения единицы налогообложения. Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 сентября 2008 г. № КА-А41/8376-08 установлено, что Общество с ограниченной ответственностью «СуперШАНС» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Ногинску Московской области об обязании произвести возврат излишне уплаченных сумм налога в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 20 000 руб. за ноябрь 2004 года и о признании частично недействительным решения от 7 сентября 2007 года № 670, согласно которого налогоплательщику доначислен налог на игорный бизнес. Решением Арбитражного суда Московской области от 15 мая 2008 года заявленные требования удовлетворены. В Десятом арбитражном апелляционном суде решение суда не проверялось. Инспекция не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просила отменить решение суда и в удовлетворении заявленных требований отказать.

По моему мнению, решение суда законным и обоснованным, ссылаясь на то, что в соответствии со статьей 366 Налогового кодекса Российской Федерации регистрация объектов налогообложения налогом на игорный бизнес носит уведомительный характер и налоговому органу не предоставлено право отказать обществу в регистрации объектов налогообложения при наличии заявления от налогоплательщика. Кроме того, инспекция обязана выдать свидетельство о регистрации объектов налогообложения течение пяти рабочих дней с даты получения такого заявления. Таким образом, у налогового органа отсутствуют правовые основания для отказа в регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес по обособленному подразделению.

По проведенному исследованию можно сделать следующие вывод, что игорный бизнес не является реализацией услуг, это особый вид предпринимательской деятельности, связанной с извлечением дохода в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр либо пари. Статистика современного игорного бизнеса берёт начало с советских времён. С 1998 года игорный бизнес развивался всё интенсивней и интенсивней и необходимость совершенствования Закона не вызывает сомнений. Представляется возможным, что в следующем году он подвергнется еще не одному внесению изменений и кардинальной переработке в целом. Налог на игорный бизнес точно так же, как и другие налоги и сборы, не обошла участь различных споров и поэтому в третьей главе будет рассмотрена практика реформирования налога на игорный бизнес.

Глава 3 Практика реформирования налога на игорный бизнес

В первой и второй главе были рассмотрены основные положения региональных налогов, которые оказывают непосредственное влияние на экономику субъектов РФ, а также проблемы, с которыми сталкивается региональное налогообложение. Для решения данных проблем необходимо увеличить доходность регионального государственного комплекса, укрепить развитие налогооблагаемой базы регионов. Следует законодательно закрепить следующие положения: основные правила разграничения конкурирующей компетенции федерации и субъектов; принцип субсидиарности в межбюджетных взаимоотношениях; основы бюджетного выравнивания: цели и задачи, направления, по которым осуществляется федеральная помощь бюджетам иных уровней и условия ее предоставления, формы финансового выравнивания, основы механизма согласования интересов федерации и субъектов в процессе распределения финансовых средств; механизм участия субъектов федерации в формировании государственной федеральной региональной политики.

На протяжении двух десятилетий, прошедших со времени легализации игорного бизнеса в России, государство пытается выработать политику в отношении игорной индустрии. По мнению авторов, прийти к грамотным решениям можно, лишь обратившись к опыту других стран. Игорный бизнес связан с организацией и проведением азартных игр. Поскольку законодательства зарубежных стран по-разному трактуют понятие "азартная игра", виды деятельности, относящиеся к игорному бизнесу, различаются по составу. Как правило, под азартными понимаются игры в казино, на игровых автоматах, прием ставок на бегах, скачках и спортивных состязаниях. Законом определяются правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливаются ограничения на осуществление данной деятельности в целях зашиты нравственности, прав и законных интересов граждан. Деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи, запрещена. Однако действие настоящего Федерального закона не распространяется на деятельность по организации и проведению лотерей, а также деятельность, связанную с использованием игровых автоматов без денежных выигрыш. Сложившаяся практика показывает, что основной доход от игорного бизнеса образуется отнюдь не за игровым столом, с которого, собственно, и платится налог, а за счет сопутствующих услуг. С одной стороны, такая особенность бизнеса помогает легко скрывать реальные обороты, а с другой -- предполагает достаточно высокий уровень стартового капитала.[11] Если обратиться к общемировым показателям, то прибыльность игровых залов не превышает 7--12%, запланировать доходы казино вообще невозможно. Может оказаться, что заведение вообще работает в убыток. По оценкам Ассоциации деятелей игорного бизнеса (АДИБ), за последние несколько лет количество казино в большинстве крупных городов практически не изменилось. Основная часть игровых заведений (порядка 40% всех автоматов и до 30% игровых столов) сосредоточена в Москве и Санкт-Петербурге. В столице, например, их число остается постоянным -- не более 50--60. По данным экспертов международной консалтинговой компании «PricewaterhouseCoopers», темпы роста игорного рынка в России начали снижаться. По данным информационных сайтов субъектов Российской Федерации, в 2011 г. доходы региональных бюджетов от налога на игорный бизнес, например, в Ленинградской области превысили 170 млн. руб., в Липецкой -- 89, в Республике Мордовия -- свыше 56 млн. руб. В бюджет Красноярского края, по данным Федерального казначейства России, за 2010 г. поступило свыше 428 млн. руб., Новосибирской области -- 414 млн. руб. В Москве и Московской области сумма поступлений достигла почти миллиарда рублей. Коммерческие структуры, занимающиеся игорным бизнесом, признаются плательщиками и облагаются налогом на игорный бизнес, установленный гл. 29 Налогового кодекса России, введенной в действие Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ. При введении налога на игорный бизнес региональные власти обязаны руководствоваться нормами Налогового кодекса. При этом регионам предоставлено право устанавливать ставки налога в пределах, определенных Налоговым кодексом.

Российское гражданское законодательство построено таким образом, что судебный прецедент не считается в нём источником права. Однако, рассматривая материалы судебных решений и разъяснения по конкретным вопросам применения налогового законодательства, налогоплательщик имеет возможность принять данную информацию как руководство к действию.

Например, арбитражный суд признал «учебные» игровые столы объектами налогообложения по налогу на игорный бизнес, поскольку ответственность по п. 7 ст. 366 НК РФ наступает за нарушение порядка постановки на учет именно объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес. Однако, системный анализ судебных решений в области данной проблемы позволяет заключить, что объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес игровой стол, как и игровой автомат, становится только с момента использования игрового стола (игрового автомата) по назначению - для проведения азартных игр и пари. В указанном примере арбитражный суд, на мой взгляд, не последователен. С одной стороны, он не признает «учебный» игровой стол объектом налогообложения, а, с другой, назначает ответственность за нарушение порядка постановки на учет объектов налогообложения. Хочется надеяться, что в дальнейшем арбитражные суды будут более осмотрительны в принятии решений, исходя из опыта более ранних судебных решений и принципа об единообразном применении правовой нормы. При таком положении вещей налогоплательщикам можно посоветовать во избежание повторения печального опыта, описанного выше, регистрировать объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, но не уплачивать налог, предварительно в письменной форме уведомив налоговую инспекцию о том, что зарегистрированные объекты налогообложения не будут использоваться по назначению определенное время в силу определенных причин.

Рассмотрим следующий пример: За нарушение правила об обязательной регистрации уменьшения количества объектов налогообложения в порядке

ст. 366 НК РФ при выбытии игровых автоматов налоговый орган правомерно привлекает налогоплательщика к налоговой ответственности. Однако не всегда! В Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 ноября 2011 года № КА-А40/10653-04 арбитражный суд указал, что выбытие игровых автоматов по техническим причинам нельзя рассматривать как выбытие игровых автоматов в порядке, предусмотренном в главе 29 НК РФ.

В силу того, что налогоплательщик не имел возможности предвидеть внезапную поломку игрового автомата и внезапную необходимость удаления его из игрового зала, на него неправомерно возлагать ответственность, поскольку налогоплательщик по объективным причинам не мог соблюсти требование о регистрации изменения количества объектов налогообложения. В такой ситуации налогоплательщику можно посоветовать позаботиться о том, чтобы поломка игрового автомата была надлежаще оформлена документально с обязательным составлением таких документов, как акт о выходе игрового автомата из эксплуатации в результате поломки, акт произведенного ремонта и т.д.

На следующем примере мы рассмотрим что налоговый орган решил, что ошибочное указание налогоплательщиком в заявлении о регистрации объектов налогообложения номеров монетоприемников вместо заводских номеров игровых автоматов влечет ответственность по ст. 366 НК РФ в размере трехкратной налоговой ставки. Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 27 июня 2012 года № КА-А40/5519-05 согласился с мнением налогового органа. Арбитражный суд посчитал, что поскольку монетоприемники являются съемными устройствами, по которым идентифицировать игровой автомат невозможно, а идентифицировать игровой автомат возможно только по заводским номерам, то ошибка налогоплательщика в указании номеров монетоприемников привела к нарушению порядка регистрации объектов налогообложения, что, в свою очередь, влечет взыскание с такого налогоплательщика штрафа.

В описанном процессе суд был неумолим и не позволил налогоплательщику отделаться легким испугом. Остается надеяться, что налогоплательщики будут более внимательны при заполнении заявлений о регистрации объектов налогообложения, особенно, поля, посвященные заводским номерам игровых автоматов. Описанные судебные прецеденты являются отличным подспорьем для отстаивания своих нарушенных прав организаторами азартных игр, которые в силу закона являются субъектами малого предпринимательства, а также при определенных обстоятельствах может лечь в основу судебных споров, в которых указанные налогоплательщики, на мой взгляд, небезуспешно смогут взыскать излишне уплаченные налоги, которые повышались в каждом субъекте неограниченное число раз в течение непродолжительного периода времени.

Игорный бизнес не является реализацией услуг. Это особый вид предпринимательской деятельности, вследствие этого организации и предприниматели не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, акцизы, налога на прибыль. На них также не распространяется обязанность налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц с выплаченных выигрышей участникам азартных игр. Организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Если же помимо игорного бизнеса они осуществляют иные виды деятельности, то по этим видам применяется общая система налогообложения.

Заключение

Функционирование и развитие региональной экономической системы Российской Федерации происходит в условиях глубокого кризиса отечественной модели территориального воспроизводства. Современная специфика регионального развития России обуславливает особую важность переосмысления положений налоговой политики, прежде всего тех вопросов, которые связаны с пониманием роли налогов в жизнедеятельности общественной системы в целом, выявлением возможностей их использования для решения насущных воспроизводственных проблем территории, разработкой методических подходов к организации процесса налогового регулирования социально-экономической сферы регионов. Налоговые поступления составляют основу доходной части бюджета Российской Федерации. В этой связи главной проблемой, вытекающей из структуры формирования доходов бюджета РФ, остается распределение налоговых доходов и неналоговых отчислений между местными и федеральным бюджетом, т. е. вопрос бюджетного федерализма. Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода; обеспечивают преобладающую долю доходов бюджета. Доходы от налога на игорный бизнес в размере 100% формируют региональные бюджеты, которые входят в консолидированный бюджет Российской Федерации.

После рассмотрения основных положений региональных налогов, можно сделать заключение о том, что данные налоги представляют огромный интерес при их изучении. И оказывают непосредственное влияние на экономику субъектов РФ. В свою очередь федеральный бюджет выступает важным инструментом регулирования и стимулирования экономики, повышения эффективности производства, средством привлечения дополнительных инвестиций для развития региональной экономики. Используя такой инструмент, как налоги, государство может стимулировать или, наоборот, сдерживать развитие отдельных отраслей экономики. Это осуществляется посредством определения перечня налогов, налоговых ставок или налоговых льгот для отдельных хозяйствующих субъектов или видов деятельности. Регулирование и стимулирование региональной экономики осуществляется также посредством финансирования из федерального бюджета. Но, к сожалению, региональное налогообложение сталкивается с рядом проблем, в частности: со снижением налоговых поступлений в бюджеты субъектов из за отмены большинства региональных налогов; ограниченностью полномочий региональных властей; многочисленные судебные издержки по вопросам уклонения от уплаты налогов, просрочки платежей и т.д.

В третьей главе проблема была решена необходимостью увеличить доходность регионального государственного комплекса, укрепить развитие налогооблагаемой базы регионов. Следует законодательно закрепить следующие положения: основные правила разграничения конкурирующей компетенции федерации и субъектов; принцип субсидиарности в межбюджетных взаимоотношениях; основы бюджетного выравнивания: цели и задачи, направления, по которым осуществляется федеральная помощь бюджетам иных уровней и условия ее предоставления, формы финансового выравнивания, основы механизма согласования интересов федерации и субъектов в процессе распределения финансовых средств; механизм участия субъектов федерации в формировании государственной федеральной региональной политики.

В государстве проблема решается следующим образом, необходимо осуществлять контроль за соответствующими видами деятельности с целью защиты своих экономических интересов посредством, в частности, разрешительных режимов - лицензирования, технического регулирования, введения акцизных марок и т.д., направленных на обеспечение производства предпринимателями качественных товаров (работ, услуг), проведение контроля за соблюдением законодательства, норм и правил в регулируемой области.

Ещё одной проблемой игорного бизнеса, по словам кандидата экономических наук, автора многочисленных статей, книг и пособий по вопросам налогообложения Васильева Юрия Алексеевича: « Последний законопроект, принятый Госдумой в первом чтении 24 марта этого года, просто шокирует своей "новизной" и радикальными решениями депутатов. Они предлагают "подрегулировать" игорный бизнес путем:

- установления требований к деятельности игорных заведений;

- определения четких правил лицензирования;

- квотирования количества казино и игровых залов;

- выявления и пресечения деятельности лиц, нарушающих требования данного закона в сфере игорного бизнеса.

Несмотря на то, что законопроект еще не принят, налоговые ставки практически во всех регионах подняты до максимума, реклама азартных игр ограничена "вывеской" над входом, порядок лицензирования не утвержден, отечественный рынок производителей игрового оборудования фактически парализован, а местными властями установлены всевозможные ограничения по установке и размещению игрового оборудования. Нужен такой федеральный закон, который внес бы необходимые коррективы в лицензионную и налоговую политику, обеспечил бы равенство всех участников рынка и повысил бы качество предоставляемых услуг. Именно с этих позиций все участники "игорного" рынка должны предпринять активные действия в доработке законопроекта с учетом опыта организации и проведения азартных игр».

По моему мнению, для решения данной проблемы необходимо:

1)расширить налоговые полномочия органов власти субъектов и местного самоуправления при одновременном предотвращении недобросовестной налоговой конкуренции и обеспечении единого налогового пространства;

2)отказаться от практики централизации поступлений по региональным налогам в вышестоящие бюджеты;

3)обеспечить уплату налогов, поступающих в региональные бюджеты, по месту фактической деятельности предприятий.

Список литературы

1. Конституция РФ//1993 года (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

2. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.12.2012)

3. ФЗ "О налоге на игорный бизнес" №142 -ФЗ с изменениями от 09.04.2002 N 69-О, ( с изменениями и дополнениями на 27.12.2009)

Учебная и научно методическая литература:

4. Алексеева С.Н «Игорный бизнес: бухучет и налогообложение»//2009 год; 5. Брызгалина А.В «Налоги и налоговое право»//Учебное пособие, 2009год;

6. Борисов А. «Налог на игорный бизнес». Комментарий к гл.29 части второй НК РФ// 2007 год;

7. Вострикова Л.Г. "Финансовое право»// Учебник, 2009 год;

8. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение// 2008 год;

9. Евстигнеева Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство// Учебник, 2009 год;

10. Качур О.В «Налоги и налогообложение»//Учебное пособие, 2009 год;

11. Карпова В.В., Лукина Н.В., Все налоги России: документы, комментарии, разъяснения// 20010 год;

12. Карп М.В. Налоговый менеджмент// Учебник //2009 год;

13. Капкаева Н.З. «Региональные налоги и сборы»// Учебное пособие, 2008г.;

14. Козырина А.Н., Ялбулганова А.А. «Налоговое право России»//Учебник, 2010год;

15. Малис Н.И. «Налогообложение игорного бизнеса» // 2009 год;

16. Лысов Е.А. Особенности регионального налогообложения в России и пути его совершенствования// Бухучет и налоги, 2010 год;

17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации// 2008г;

18. Прыгина В.А, Тедеев А.А. «Налоговое право РФ»// Учебник, 2008 год;

19. Терещенко Т.А. «Все налоги России»// 2009 год;

20. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы// 2009год;

21. Щекин Д. М. Судебная практика по налоговым спорам.// 2009 год;

Специальная литература:

22. Интернет ресурсы.

Размещено на Allbest.ru