Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в международной практике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

капитал рыночный экономика

Выделение показателей собственного капитала организации в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Такой формой является отчет об изменениях капитала и относится он к пояснениям к бухгалтерской отчетности, представляя собой отдельную форму №3.

Актуальность данной работы, состоит в том, что в отчете об изменениях капитала доступно большое количество показателей, требующие раскрытия. Организация, непосредственно составляющая этот отчет должна предоставить пользователям информацию о собственном капитале организации и о движении его составных частей.

Цель данной курсовой - изучение содержания и техники составления отчета об изменениях капитала в российской и международной практике.

В связи с этим, основными задачами данной курсовой являются:

1) Раскрыть сущность отчета об изменениях капитала;

2) Выявить целевое назначение отчета об изменениях капитала;

3) Раскрыть содержание и технику составления отчета об изменениях капитала в российской и международной практике.

Предметом исследования курсовой работы является отчет об изменениях капитала.

Объектом исследования является - содержание и техника составления отчета в российской и международной практике.

Значимость данной работы заключается в том, что отчет об изменениях капитала является пояснениям к бухгалтерской отчетности, что способствует получению как внешним, так и внутренним пользователям достоверной информации о размере собственного капитала.

Научная новизна курсовой работы заключается в том, что информация по этой теме была впервые предоставлена читателю так, что изучая данный материал, он без труда будет способен самостоятельно заполнить отчет об изменениях капитала.



1. Сущность отчета об изменениях капитала

Организации в составе бухгалтерской отчетности должны раскрывать информацию о наличии и изменении уставного капитала и других его составляющих.

Отчет об изменениях капитала - форма бухгалтерской финансовой отчетности, показывающая движение уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также отражающая все изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия.

В Российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется при помощи классификационного признака по источникам образования капитала. В отчете приводится подробное описание всех изменений сумм показателей, относящиеся к формированию собственного капитала организации.

В самом же отчете представляется информация за три года: год предшествующий предыдущему; предыдущий год и отчетный год.

Создание полноценной информационной базы о капитале организации достигается, с помощью предоставления отчета об изменениях капитала, в котором приводятся не только суммы капитала и его составляющихся, но и выделяются основных факторы, влияющие на эти значения [2].

Величина уставного капитала должна отражаться в отчете в оценке, указанной в учредительных документах предприятия. Изменения, которые вносятся в учредительные документы, связанные с изменением капитала в сторону увеличения или понижения должны отражаться на счетах бухгалтерского учета, а значит и в отчетности предприятия.

2. Целевое назначение отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности - форму №3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фонда и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Основная идея отчета об изменениях капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода [3].

Отчет об изменениях капитала помогает инвестору оценивать свои инвестиции не по полученным дивидендам, а с учетом своей доли в чистых активах компании. Для одних это механизм защиты собственных вложений, для других - источник собственного благополучия (получение дивидендов). Капитал компании включает:

1) акционерный капитал или первоначальные взносы акционеров;

2) чистую нераспределенную прибыль, накопленную за все периоды деятельности;

3) резервные фонды [4].

3. Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в российской практике

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

1) Движение капитала;

2) Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

3) Чистые активы.

В разделе 1 предоставляется информация для пользователей об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом.

В этом разделе раскрывается информация об остатках и изменениях капитала по его составляющим:

1) Уставный капитал - сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации;

Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». На размер уставного капитала могут повлиять следующие показатели: дополнительный выпуск акций; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; уменьшение количества акций; реорганизация юридического лица. В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год. В соответствующих строках указываются источники увеличения капитала. Если же в отчетном году уставный капитал уменьшился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год. В соответствующих строках указываются источники уменьшения капитала.

2) Собственные акции, выкупленные у акционеров - по этой строке отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества отражают по этой строке доли участников, приобретаемых самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на приобретение. Данная статья входит в состав капитала и отражается по отдельной строке в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих формах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках. Изъятие размещенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров. В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулированы.

3) Добавочный капитал - источник средств предприятия, образующийся в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной стоимости. Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету 83 «Добавочный капитал». Особенность графы состоит в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в межотчетный период. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года.

К показателям увеличения добавочного капитала относятся: переоценка имущества; доходы, относящиеся на увеличение капитала (при внесении в уставный капитал); эмиссионный доход акционерного общества; увеличение номинальной стоимости акций и реорганизация юридического лица. К показателям уменьшения добавочного капитала относятся: переоценка имущества при уценке внеоборотных активов; расходы, относящиеся на уменьшение капитала; уменьшение количества акций; уменьшение номинальной стоимости акций и реорганизация юридического лица [5].

4) Резервный капитал - часть средств коммерческой организации, образуемая за счет отчислений от нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется для покрытия убытков и в отдельных случаях для выплаты дивидендов, когда прибыли отчетного периода недостаточно. По данной графе приводится остаток резервного капитала по счету 82 «Резервный капитал». Организация формирует резервный капитал, который представляет собой отложенную часть нераспределенной прибыли. Отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли продолжаются до достижения и размера, предусмотренного законодательством или уставом общества. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.

5) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и доли, причитающейся к выплате участникам (дивидендов) или сумма потерь, понесенных предприятием в результате ведения всех видов деятельности в предыдущих отчетных периодах. Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатели, влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): переоценка имущества; чистая прибыль (убыток); дивиденды; доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение и уменьшение капитала; дополнительный выпуск акций; уменьшение количества акций; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация юридического лица [6].

По строкам данного раздела приводятся факторы, влияющие на изменения капитала за предыдущий год и за отчетный.

Увеличение капитала - всего: по этой строке отражается информация об операциях, которые привели к увеличению собственного капитала организации:

1) Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Показатель, оказывающий наибольшее воздействие на процесс динамики изменения капитала.

2) Переоценка имущества - по данной строке отражается информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец года переоценки объектов ОС и НМА. Если сумма кредитовых оборотов больше, чем сумма дебетовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является увеличение добавочного капитала.

3) Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала - по этой строке отражается информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка).

К суммам, непосредственно относящимся на увеличение капитала организации относятся, например:

а) разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации;

б) вклады участников в имущество;

в) стоимость имущества, которую внесли собственники унитарного предприятия сверх уставного фонда организации;

г) суммы, вносимые собственниками организации на покрытие полученных убытков в соответствии с решением общего собрания [7].

4) Дополнительный выпуск акций - по этой строке отражается информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников общества с ограниченной ответственностью или третьих лиц, принимаемых в общество, повлекших изменение размера долей участников общества).

При увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций уставный капитал увеличивается на сумму номинальной стоимости размещенных дополнительных акций, а количество объявленных акций определенных категорий и типов уменьшается на число размещенных дополнительных акций определенных категорий и типов.

Уставом общества могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.

5) Увеличение номинальной стоимости акций - по этой строке отражается информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций.

6) Реорганизация юридического лица по этой строке отражается информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица.

Эта строка заполняется в том случае, если реорганизация общества произошла в форме выделения, что повлекло за собой увеличение уставного капитала.

Выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего. При выделении из состава общества одного или нескольких обществ к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного в форме выделения общества в соответствии с разделительным балансом [8].

Уменьшение капитала - всего: по данной строке отражается информация об операциях, которые привели к уменьшению величины собственного капитала организации:

1) Убыток - выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами;

2) Переоценка имущества - по этой строке отражается информация об уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА [9].

3) Расходы, относящиеся непосредственного на уменьшение капитала - по данной строке отражается информация об уменьшении капитала организации в связи с признанием расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на уменьшение добавочного капитала организации или уменьшение ее нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка);

4) Уменьшение количества акций - по строке отражается информация об уменьшении капитала организации за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций.

5) Уменьшение номинальной стоимости акций. Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных Федеральным законом.

6) Реорганизация юридического лица по данной строке отражается информация об уменьшении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица.

Эта строка заполняется в том случае, если реорганизация общества произошла в форме выделения, что повлекло за собой уменьшение уставного капитала.

Выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.

При выделении из состава общества одного или нескольких обществ к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного в форме выделения общества в соответствии с раздельным балансом.

7) Дивиденды - по строке отражается информация о суммах прибыли, распределенных в отчетном году в пользу учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) организации:

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества [10].

Далее в отчете следует строка «Изменение добавочного капитала» и «Изменение резервного капитала».

По строке «Изменение добавочного капитала» отражается изменение добавочного капитала организации, которое сопровождается соответствующим изменением других составляющих капитала и не приводит к изменению величины капитала в целом. При выбытии объекта основных средств или нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

По строке «Изменение резервного капитала» отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом. Этот показатель связан с формированием резервного капитала за счет нераспределенной прибыли организации. Так же он отражает направления средств из резервного капитала на покрытие убытков в соответствии с решением учредителей.

После заполнения всех граф раздела I «Движение капитала» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатели же, заключенные в круглые скобки, вычитаются.

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Раздел 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» введен для устранения данного противоречия при отражении эффекта изменения учетной политики в отчете об изменениях капитала.

В этом разделе приводятся показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». При этом выделяется отдельное влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки [11].

В соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяются причины вызвавшие необходимость корректировки данных за предшествующие периоды, если они не сопоставимы с данными за отчетный период, и раскрытие информации о каждой корректировке [12].

Корректировка показателей капитала предусматривает ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики исправления ошибок.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Организации могут изменять учетную политику по бухгалтерскому учету в следующих случаях:

а) изменение законодательства Российской Федерации или нормативно правовых актов по бухгалтерскому учету;

б) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

в) существенные изменения условий хозяйствования;

Если изменения учетной политики были из - за изменившихся норм законодательств или нормативно правовых актов по бухгалтерскому учету, то последствия этих изменений нужно будет отражать в бухгалтерском учете и отчетности в том порядке, который был установлен соответствующим законом или нормативным актом.

Если же изменения учетной политики вызваны причинами другого характера и способные повлиять на финансовое положение организации, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.

Существенные ошибки предшествующего года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год, исправляются путем записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем периоде. Корреспондирующим счетом будет являться счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Информация о капитале раздела 2 приводится следующим способом:

1) по состоянию на 31 декабря года предшествующего предыдущему;

2) изменения капитала за предыдущий год;

3) По состоянию на 31 декабря предыдущего года.

Данные о статьях капитала, подлежащие корректировке, представлены показателями:

1) Капитал - всего;

2) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

3) Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки.

По каждому показателю приводится следующая информация:

1) до корректировок - указываются данные без учета корректировок в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет.

2) корректировки связанные с:

а) изменением учетной политики - отражаются корректировки в связи с изменением учетной политики. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты её деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.

б) исправлением ошибок - отражаются корректировки в связи с изменением учетной политики. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3) после корректировок - отражаются данные с учетом корректировок, произведенных в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет.

Раздел 3 «Чистые активы». В этом разделе приводятся данные о величине чистых активов на 31 декабря отчетного года, 31 декабря предыдущего года на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Чистые активы представляют собой стоимость оборотных в внеоборотных активов, т.е. стоимость имущества организации, которое не зависит от долгосрочных обязательств.

Сам показатель «Чистые активы» является важным в оценке финансового состояния организации. Он определяет финансовую устойчивость организации.

Методика расчета чистых активов заключается в том, что под стоимостью чистых активов акционерного общества принимается величина, определяемая с помощью вычитания из суммы активов акционерного общества, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка стоимости чистых активов выражается по формуле (формула(1)):

ЧА = (ВА + ОА - ЗУ) - (ДО + КО - ДБП) (1)

где: ЧА - чистые активы;

ВА - внеоборотные активы;

ОА - оборотные активы;

ЗУ - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

ДО - долгосрочные обязательства;

КО - краткосрочные обязательства;

ДБП - доходы будущих периодов.

Таким образом, чистые активы организации это сумма оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами за вычетом долговых обязательств [13].

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1) внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса.

2) оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

1) долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

2) краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

3) кредиторская задолженность;

4) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

5) резервы предстоящих расходов;

6) прочие краткосрочные обязательства.

4. Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в международной практике

Название отчета по системе МСФО аналогично названию отечественной формы №3.

Согласно МСФО, предназначение отчета об изменениях капитала это отражение прибыли (убытка), признаваемого в качестве изменения в капитале, не признанные в отчете о прибылях и убытках. К таким прибылям и убыткам, относятся прибыли и убытки, образовавшиеся в результате:

1) Переоценки основных средств

2) Появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.

МСФО предлагает на выбор две формы отчета об изменениях капитала. Полная и упрощенная формы [14].

Российская форма отчета об изменениях капитала соответствует полной форме отчета об изменениях капитала по МСФО. Упрощенная же форма предлагает минимальный состав статей отчета об изменениях капитала, который включает: нераспределенную прибыль, капитал по видам и другие статьи, непосредственно влияющие на капитал.

МСФО требует, чтобы в отчете об изменениях капитала отражался кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка существенных ошибок.

МСФО дает следующий состав информации, которая должна быть отражена в отчете об изменениях капитала:

1) Чистая прибыль (убыток);

2) Доходы и расходы, прибыли и убытки, признаваемые на счете капитала;

3) Результаты изменений в учетной политике;

4) Результаты исправления существенных ошибок

Для получения полной и достоверной информации об изменениях капитала организация раскрывает информацию об операциях:

1) Капитального характера;

2) Связанную с изменением эмиссионного дохода каждого резерва и указывает сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату [15].

МСФО обязывает организации отражать движение дополнительной стоимости, возникающая при переоценке активов, внесении взносов в учредительный капитал и др. Отчет об изменениях капитала МСФО содержит остатки за три смежных года.



Заключение

В данной курсовой работе нами была раскрыта сущность отчета об изменениях капитала как форма бухгалтерской финансовой отчетности, показывающая собственный капитал организации и о движении его составных частей.

Было изучено целевое назначение отчета об изменениях капитала, основная идея которого состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

Анализ содержания и техники составления отчета об изменениях капитала в российской и международной практике дало нам понять значимость данного отчета, его сложность, порядок заполнения и ключевые моменты, на которые стоит обратить особое внимание при его составлении.

Подводя итог исследованию, касающемуся изучение содержания и техники составления отчета об изменениях капитала в российской и международной практике, можно сделать вывод, что изучаемый отчет является пояснением к бухгалтерской отчетности, что способствует получению разного вида пользователям достоверной информации о размере собственного капитала.

Размещено на Allbest.ru

...