Анализ и оценка налоговой нагрузки

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

АНАЛИЗ И ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ



Содержание

Введение

1. Экономико-правовая характеристика общества с ограниченной ответственностью «Эдельвейс»

1.1 Основные сведения об обществе

1.2 Характеристика деятельности ООО «Эдельвейс»

2. Общая характеристика системы налогообложения предприятия

2.1 Учетная политика организации

2.2 Земельный налог

2.3 Единый налог на вмененный доход

3. Анализ и оценка налоговой нагрузки ООО «Эдельвейс»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях для успешного функционирования предприятия на рынке, необходимо наличие точной информации о состоянии имущества и обязательств организации для руководства предприятия, внешних пользователей. Информацию, объективно отражающую экономико-правовое положение предприятия, можно получить из учетной политики предприятия.

Права предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского и налогового учетов, имущественных отношений общества с ограниченной ответственностью, цели и предмет деятельность отражены в принятой обществом учетной политике.

Объектом практики является Общество с ограниченной ответственностью «Эдельвейс», поставленное на учет в налоговом органе 18 ноября 1998 г. В соответствии с учредительными документами, основные цели деятельности общества - дальнейшее насыщение потребительского рынка продукцией, услугами, извлечение прибыли.

Целью работы является изучение особенностей функционирования учетной политики и налогообложения на предприятии. Цель преддипломной практики определила следующие задачи, которые необходимо решить в процессе прохождения практики:

- закрепить теоретические знания, полученные в процессе обучения;

- приобрести необходимые навыки самостоятельной работы по анализу и учету основных показателей предприятия, налогообложения общества;

- получить практические навыки в качестве бухгалтера и аналитика;

- обеспечить сбор и обработку необходимого статистического материала для написания отчета по преддипломной практике и дипломной работы.

Материалами для анализа служат: устав Общества с ограниченной ответственностью, штатное расписание, правила внутреннего трудового распорядка, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, оборотно - сальдовая ведомость за 2011, 2012 и 2013 года, нормативные документы и другие источники.

В процессе прохождения практики будет проведена экономико-правовая характеристика общества, рассмотрена структура финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, а также будет исследована система налогообложения общества с ограниченной ответственностью.

1. Экономико-правовая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Эдельвейс»

1.1 Основные сведения об Обществе

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими юридическими и (или) физическими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Участники общества ООО, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников. Согласно действующему законодательству, общество с ограниченной ответственностью может быть учреждено одним лицом или может состоять из одного лица, в том числе при создании его в результате реорганизации. Однако в качестве единственного своего участника ООО не может иметь другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Как и все юридические лица, общество с ограниченной ответственностью имеет в своей собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности и быть ответчиком в суде.

Единственным учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» является Аргунова Елена Владимировна.

Одним из требований, предъявляемых законом к созданию и деятельности коммерческого юридического лица, является наличие у него учредительных документов. В них содержится полная информация о предприятии: его наименование, место нахождения, учредители, порядок управления предприятием и другие сведения, предусмотренные главой 4 Гражданского Кодекса РФ и законом для юридических лиц соответствующего вида.

Деятельность и порядок регистрации ООО регламентируются Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Законом «О регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» соответственно. Согласно Закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» число участников ООО не должно превышать 50-ти человек. В противном случае оно подлежит преобразованию в акционерное общество или в производственный кооператив. Если в течение года преобразование произведено не будет и число его участников не уменьшится, Общество может быть ликвидировано в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Согласно п. 3 ст. 89 Гражданского Кодекса Российской Федерации учредительным документом ООО является его устав.

Учредительные документы в соответствии с законодательством и наряду с ним определяют правовое положение (правовой статус) данного юридического лица. Подробный перечень учредительных документов, необходимых для учреждения юридического лица, предусмотрен ст. 52 ГК РФ.

1. Юридическое лицо действует на основании Устава, либо учредительного договора и Устава, либо только учредительного договора. Учредительный договор юридического лица заключается, а Устав утверждается его учредителями (участниками). Юридическое лицо, созданное в соответствии с ГК РФ одним учредителем, действует на основании Устава, утвержденного этим учредителем. Устав ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС» утвержден руководителем общества Аргуновой Е. В.

2. В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. В Уставе общества с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» в статье 3 охарактеризованы цели и предмет деятельности общества.

3. Изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях. Однако юридические лица и их учредители (участники) не вправе ссылаться на отсутствие регистрации таких изменений в отношениях с третьими лицами, действовавшими с учетом этих изменений.

Основным и единственным учредительным документом предприятия является устав организации. Текст Устава ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС» утвержден решением № 1 единственного участника от 18 декабря 2009 года. Соответствующая запись об утверждении Устава есть на титульном листе Устава предприятия. (Приложение А)

Устав ООО согласно п. 3 ст. 89 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 2 ст. 12 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» должен содержать сведения о:

1. полном и сокращенном фирменном наименовании ООО;

2. месте нахождения общества;

3. составе и компетенции органов ООО, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников ООО, о порядке принятия органами ООО решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;

4. правах и обязанностях участников ООО;

5. порядке и последствиях выхода участника общества из ООО, если право на выход из общества предусмотрено уставом ООО;

6. порядке перехода доли или части доли в уставном капитале ООО к другому лицу;

7. порядке хранения документов общества и о порядке предоставления ООО информации участникам ООО и другим лицам.

Устав Общества с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» в новой редакции содержит все вышеперечисленных пункты, пронумерован, прошнурован и состоит из 34 (тридцати четырех) листов.

Вопрос о юридическом адресе предприятия является одним из самых важных в процессе регистрации юридического лица. Местом нахождения предприятия является реальный адрес, по которому размещается офис фирмы, орган управления данного юридического лица. И именно этот адрес фигурирует в уставе предприятия как адрес его места нахождения.

В Уставе в статье 2 отражено место нахождения общества: Российская Федерация, 353182, Краснодарский край, г. Кореновск, пер. Лиманский д. 42.

Общество с ограниченной ответственностью наряду с иными видами хозяйственных обществ, а также хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий является коммерческой организацией, то есть организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и распределяющей полученную прибыль между участниками.(Приложение А, статья 3)

Участниками общества могут быть физические и юридические лица. Участники общества вправе:

- участвовать в управлении делами общества;

- получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;

- принимать участие в распределении прибыли;

- продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества;

- выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу;

- получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Участники общества с ограниченной ответственностью обязаны: оплачивать доли в уставном капитале общества в порядке, в размерах и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом и договором об учреждении общества; не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.

При продаже доли или части доли уставного капитала участником общества другие участники общества с ограниченной ответственностью, а также само общество имеют преимущественное право покупки доли одного из участников, в случае его намерения продать свою долю третьим лицам.

Федеральной налоговой службой выдано Свидетельство о постановке на учет Российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения, в городе Кореновске. Общество с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» поставлено на учет с присвоением ОГРН, ИНН и КПП в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации 18 ноября 1998 года. (Приложение З)

Каждый член потребительского общества вправе принимать участие в управлении делами общества, в том числе путем голосования на общем собрании участников общества. Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества. Уставом ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС» может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества, срок полномочий которого составляет 3 года. Уставом общества может быть предусмотрено образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества.



1.2 Характеристика деятельности ООО «Эдельвейс»

Административная и экономическая самостоятельность предприятия обусловлены законодательством и означают, что предприятие самостоятельно принимает решение, сколько продукции производить и как ее реализовать, как распределять полученный доход.

Основными характерными чертами предприятия являются производственно-техническое единство, выражающееся в общности процессов производства; организационное единство - наличие единого руководства, плана; экономическое единство, проявляющееся в общности материальных, финансовых ресурсов, а также экономических результатов работы.

Гражданский Кодекс РФ рассматривает предприятие как единый имущественный комплекс, включающий все виды имущества, предназначенные для осуществления деятельности: земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на фирменное наименование, товарные знаки и знаки обслуживания и другие исключительные права.

Движение денежных средств предприятия осуществляется по трем видам деятельности:

- текущая (основная, операционная) деятельность;

- инвестиционная деятельность;

- финансовая деятельность.

Типовым документом по поставке товаров является Товарная накладная, унифицированная форма ТОРГ-12, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. (Приложение Ж)

Текущая (основная, операционная) деятельность - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве таковой в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

1 января 2003 года был введен Общероссийский классификатор видов экономической деятельности. Справочник кодов ОКВЭД используется при подборе кодов для регистрации юридических лиц (ООО, АО и т. д.) и индивидуальных предпринимателей (ИП).

ОКВЭД состоит из 17 разделов, группирующих виды деятельность по их назначению и смыслу. Код группировок видов экономической деятельности состоит из двух -- шести цифровых знаков. Основным видом экономической деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» являются группы 52.2 и 52.48.

Таблица 1. Классификатор ОКВЭД

Код ОКВЭД	Расшифровка
52.2	Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах
52.48	Прочая розничная торговля в специализированных магазинах

К классу 52 относится розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонта бытовых изделий и предметов личного пользования. Этот раздел включает:

- перепродажу (продажу без изменения) новых и бывших в употреблении товаров широким слоям населения для личного потребления или для домашнего пользования;

- ремонт и установку бытовых изделий и предметов личного пользования, производимых как в сочетании с розничной торговлей, так и независимо от нее;

- розничную торговлю через агентов.

Общество с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» занимается видами деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности 52.2 и 52.48. ОКВЭД используется при решении следующих основных задач, связанных с:

- классификацией и кодированием видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации;

- определением основного и других фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих;

- разработкой нормативных правовых актов, касающихся государственного регулирования отдельных видов экономической деятельности;

- осуществлением государственного статистического наблюдения по видам деятельности за развитием экономических процессов;

- подготовкой статистической информации для сопоставлений на международном уровне;

- кодированием информации о видах экономической деятельности в информационных системах и ресурсах, едином государственном регистре предприятий и организаций, других информационных регистрах;

- обеспечением потребностей органов государственной власти и управления в информации о видах экономической деятельности при решении аналитических задач.

В процессе осуществления своей деятельности общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам единственного участника ООО «Эдельвейс» Аргуновой Е. В. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участником ил по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Общество с ограниченной ответственностью «Эдельвейс», в соответствии со статьей 5 Устава, может создавать филиалы и открывать представительства. Филиалом общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества, представляющее интересы общества и осуществляющее их защиту.

Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений. Филиал и представительство наделяются имуществом создавшим их обществом.

Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральными законами, а за пределами территории РФ также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

2. Общая характеристика системы налогообложения предприятия

2.1 Учетная политика организации

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика Общества с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» содержит следующую информацию об организации ведения бухгалтерского учета на предприятии.

ООО «Эдельвейс» ведет бухгалтерский учет согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 1/98 в Российской Федерации и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Главный бухгалтер организации подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарно - материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам производятся по стандартным нормам.

Стоимость нематериальных активов организации, чья стоимость с течением времени падает, погашается путем начисления амортизации.

В Обществе с ограниченной ответственностью для группировки затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственного результата используется традиционно-калькуляционный вариант учета затрат в производство на счете 20 «Основное производство» (позаказный метод) без применения счета 25 «Общепроизводственные расходы». Базой распределения комплексных расходов является заработная плата производственных рабочих. Готовая продукция отражается в балансе по полной производственной себестоимости.

В организации выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) на расчетный счет организации.

Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и других средств определяются за всю отгруженную продукцию (работ, услуг, средств), независимо от поступления денежной или натуральной выручки, по предъявлению счетов к оплате.

В ООО «Эдельвейс» амортизация объектов основных средств производится линейным способом начисления амортизации. Исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

Фактические затраты на ремонт основных средств Общества с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» относятся на себестоимость в том отчетном периоде, в котором эти затраты имели место. То есть составляются проводки по дебету счетов учета затрат на производство (20, 21, 23 и др.) или издержек обращения (44) и кредиту счетов 10 «Материалы».

В положении по учетной политике ООО «Эдельвейс» приведен список объектов нематериальных активов с указанием сроков их полезного использования и выделением объектов, по которым будет начисляться износ.

В зависимости от отнесения к той или иной группе нематериальных активов амортизация отражается по-разному. При этом износ может быть начислен по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов», а также списан непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Кроме того, существует некоторые виды нематериальных активов, стоимость которых не переносится на издержки обращения (к ним относятся товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, права пользования квартирами). Источниками списания данных активов служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

2.2 Земельный налог

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю являются земельный налог, арендная плата, а также нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. характеристика общество налогообложение

Земельный налог установлен на основании главы 31 «Земельный налог» НК РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о введении на соответствующих территориях земельного налога.

Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам (сельскохозяйственные угодья; земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства, кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства, жилищного, дачного, гаражного строительства, предпринимательской деятельности и иных целей; земли промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального производства и непроизводственной сферы).

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также с земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружений.

Налоговая база - обязательный юридический элемент земельного налога. Она наделяет объект налогообложения стоимостной или физической характеристикой. Плательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база земельного налога устанавливается ст. 390 НК РФ и представляет собой кадастровую стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством. В ст. 66 ЗК РФ говорится, что для определения кадастровой стоимости земельного участка проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ.

Кадастровая оценка земельного участка осуществляется на основе сведений, полученных в результате ведения государственного земельного кадастра. Деятельность, связанная с ведением земельного кадастра регулируется Федеральным законом «О государственном земельном кадастре» № 28-ФЗ. Согласно закону, государственный земельный кадастр, представляет собой систематизированный свод документированных сведений, получаемых в результате проведения государственного кадастрового учета земельных участков, о местоположении, целевом назначении и правовом положении земель РФ и т.д.

Таблица 2. Уплата земельного налога за 2011-2013 года

	2011 год	2012 год	2013 год
Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка (руб.)	2184525	2184525	1315666
Налоговая ставка (%)	0,6300	0,7000	1,5000
Сумма исчисленного налога	13763	15292	19735
Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в течение налогового периода (руб.)	10323	11469	14801

Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков. Льготы, установленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении.

Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ «О плате за землю», которые дифференцируются по зонам различной ценности. При этом общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленного исходя из конкретных ставок, установленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне.

Рисунок 1. Кадастровая стоимость земельного участка

Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка в 2013 году снизилась на 868 859 руб., в сравнении с 2011 и 2012 годами, когда она была равной 2 184 525 руб. Однако, как видно из рисунка 2, сумма исчисленного налога на землю, подлежащего уплате в бюджет увеличилась. Сумма налога возросла на 1 529 руб. в 2012 году, по сравнению с 2011 годом, что связано с увеличением налоговой ставки. Налог, подлежащий уплате налогоплательщиком ООО «Эдельвейс» возрос с 2011 года на 43 % или на 5 972 руб. и составил в 2013 году 19 735 руб.



Рисунок 2. Динамика уплаты налога на землю за 2011 - 2013 года

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году по установленной форме. ООО «Эдельвейс» на протяжении исследуемого периода регулярно, в установленные законом сроки, подавало налоговые декларации в налоговую инспекцию.

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога за земельные участки, предоставленные юридическим лицам, возлагается на их руководителей. Платежи за землю зачисляются на специальные бюджетные счета соответствующих органов государственной власти.

Учет расчетов юридических лиц с бюджетов по земельному налогу и арендной плате за землю ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по земельному налогу». Сумма налога (арендной платы), рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Перечисленные суммы налога (арендной платы) в бюджет отражаются в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Нормативная цена земли -- показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством России.

В соответствии с приказом Минфина России от 16.09.2008 № 95н всем земельным участкам, облагаемым земельным налогом должен быть присвоен код, согласно справочнику категорий земли. Общество с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» имеет в собственности земельный участок, который в налоговой декларации отражается под кодом 003002000100 - прочие земельные участки.

2.3 Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) -- налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, на территории, на которой введен единый налог, и перешедшие на уплату единого налога в установленном порядке.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

- бытовые и ветеринарные услуги;

- услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

- автотранспортные услуги;

- розничная торговля;

- услуги общественного питания;

- размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;

- услуги временного размещения и проживания;

- передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

Основным видом деятельности РАЙПО является розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах. Согласно уставу Общество имеет право формировать заемный капитал путем выпуска облигаций; самостоятельно устанавливать цены и тарифы на продукцию основного производства, собственные товары и услуги; самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую, коммерческую деятельность; совершать любые сделки и другие юридические акты, прямо не запрещенные законодательством.

С 2013 года организации и индивидуальные предприниматели могут переходить на уплату ЕНВД добровольно. С первого января 2013 года ЕНВД стал не обязанностью, а правом налогоплательщиков. Теперь налогоплательщики имеют законное право самостоятельно принимать решение: выбрать ли им ЕНВД или какой-то другой режим налогообложения. Для того, чтобы сменить режим налогообложения необходимо подать заявление в стандартной форме о смене налогового режима в налоговую инспекцию. Налогоплательщик ООО «Эдельвейс» уплачивает ЕНВД и не собирается переходить на другой налоговый режим, в связи с чем руководство организации написало заявление в свободной форме, указав, что является налогоплательщиком ЕНВД и желает применять его и дальше.

Согласно ст. 26.3 п. 4. НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Налогоплательщиками ЕНВД, согласно ст. 346.28 п. 1, являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года.

Согласно ст. 26.3 п. 7 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таблица 3. Оборот денежных средств, облагаемых и не облагаемых ЕНВД

полугодия	I, 2011	II, 2011	I, 2012	II, 2012	I, 2013	II, 2013
Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД	-	-	1,144,714.71	1,201,907.21	1,223,951.55	1,117,928.11
Издержки обращения, облагаемые ЕНВД	2,254,243.75	2,468,841.05	1,101,174.15	1,161,764.14	1,092,109.53	1,296,426.25
Выручка, не облагаемая ЕНВД	48,600.00	69,000.00	66,000.00	76,000.00	72,000.00	84,000.00
Выручка, облагаемая ЕНВД	14,432,964.53	18,689,367.67	15,586,080.86	19,506,292.20	17,114,756.72	17,570,093.01

В таблице 3 приведены данные оборотов денежных средств за период с 1 полугодия 2011 до 2 полугодия 2013 годов, исходя из оборотно-сальдовой ведомости ООО «Эдельвейс».

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Рисунок 3. Издержки обращения, не облагаемые и облагаемые ЕНВД

Из рисунка 3 видно, что издержки обращения, не облагаемые ЕНВД ниже тех же показателей, которые подпадают под категорию, облагаемую единым налогом на вмененный доход. Так, в первом и втором полугодиях 2011 года издержки обращения, не облагаемые единым налогом на вмененный доход были равны 0. А издержки обращения, облагаемые ЕНВД были самыми высокими, по отношению к анализируемому периоду.

Рисунок 4 -Выручка, не облагаемая и облагаемая ЕНВД

На рисунке 2 продемонстрирована динамика выручки, не облагаемой и облагаемой ЕНВД. Организация ведет раздельный учет выручки, поступающей от различных видов предпринимательской деятельности. Так, выручка, не облагаемая единым налогом на вмененный налог, минимальна, что говорит об эффективности применения системы налогообложения, связанной с уплатой ЕНВД.

ООО «Эдельвейс» занимается розничной продажей продуктов питания и товаров первой необходимости и является стационарной торговой сетью. В статье 346.27 НК РФ дано определение стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. ООО «Эдельвейс» имеет в собственности

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, о чем говорится в ст. 346.29 п. 1 НК РФ.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности и коэффициента - дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ.

К 1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор.

К 2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)

Значения К 2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.



3. Анализ и оценка налоговой нагрузки ООО «Эдельвейс»

Налоговая нагрузка на экономику - это доля налогов в ВВП, отношение величины всех поступивших в государственную казну налогов к ВВП. Организации рассчитывают налоговую нагрузку для того, чтобы прогнозировать налоговое бремя на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые проекты.

Налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Такой показатель зависит от множества факторов: начиная от вида деятельности (что лежит в основе классификации налоговых органов) и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.

Таблица 4. Финансовые показатели «Эдельвейс» за 2011-2013 годы

Основные показатели	2011 год, сумма (руб.)	2012 год, сумма (руб.)	2013 год, сумма (руб.)
Выручка	34841	35234	33240
Валовая прибыль	5894	5816	5024
Чистая прибыль	836	915	243
Прочие расходы	(200)	(125)	(5)

Для краткосрочного планирования расчет налоговой нагрузки, используемый налоговыми органами, необходим для оценки возможного проведения в организации выездной налоговой проверки для среднесрочного планирования такой показатель поможет оптимизации налогового бремени, могут обыгрываться несколько возможных вариантов налоговой нагрузки.

Рассмотрим несколько методик оценки налогового бремени и подробнее остановимся на некоторых из них, рассчитаем показатель налоговой нагрузки для конкретного предприятия и сравним методики.

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). В соответствии с этой методикой предложено оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.

По данной методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается по формуле:

НН= НП/(В+ВД)*100%

где НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В (Вр) - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

НН = (3536,06+391+2845+2392+382+240)/35234 * 100% = 27,8%

Налоговая нагрузка общества за 2012 год составила 27,8%.

Недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменений структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции произведенной хозяйствующим субъектом и не дает реальной картины налогового бремени, который несет налогоплательщик.

Согласно методике расчета налоговой нагрузки Е.А. Кировой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

АНН = 9846,12+92025,54+12978,3 = 114849,96

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е. А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей).

ВСС = 41576,12-125 = 41451,12

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН : ВСС) x 100%.

ОНН = 114849,96/41451,12*100% = 24,6 %

Относительная налоговая нагрузка в 2012 году составляет 24,6 %.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом на объективность расчета не влияют ни отраслевая специфика, ни размер компании.

Тем не менее при использовании данного метода нет возможности сколько-нибудь качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Налоговая нагрузка, по мнению налоговых органов, рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

Об этом сказано в п. 1 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (утвержденных Приложением № 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»).

Итак, налоговая нагрузка - это налоговое бремя, наложенное на организацию (предпринимателя), то есть сумма налогов и взносов в государственную казну, которую он должен заплатить.



Заключение

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими юридическими и (или) физическими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Общество с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» учреждено Аргуновой Е. В., которая является единственным участником общества.

В процессе прохождения практики изучена деятельность предприятия, проведен анализ важнейших показателей деятельности предприятия на основании изучения таких основных источников, как учредительные документы, хозяйственные договора, бухгалтерская отчетность, первичные документы и другие.

Результаты работы субъекта исследования оценивались с помощью различных методов: математический, статистический, выборки, группировки, сравнения, анализа. Для расчета основных финансово-экономических показателей за 2011 - 2013 года использовались абсолютные и относительные, средние величины, а для оценки их динамики применялся способ абсолютных и относительных разниц.

Согласно классификатору ОКВЭД, основным видом экономической деятельности ООО «Эдельвейс» является розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах.

Общество с ограниченной ответственностью является современным предприятием, хорошо оборудованным, имеющим современный интерьер и систему автоматизированного учета товаров. Предприятие прибыльное, товарооборот увеличивается год от года. В процессе прохождения практики было уделено внимание экономико-правовой, финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, системе налогообложения общества. Были рассмотрены основные организационные и распорядительно-правовые акты, рассмотрены методы расчета налоговой нагрузки потребительского общества.

Главным учредительным документом общества является Устав Общества с ограниченной ответственностью «Эдельвейс».

При прохождении налоговой производственной практики было уделено внимание налогообложению предприятия и рассмотрены такие виды налогов, как: налог на землю, ЕНВД.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ

2. Райсберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - 2-е изд., испр. - М.: ИНФРА - М, 2011. - 479 с.

3. Мовсесян А. Г. Мировая экономика: учебник для вузов / А. Г. Мовсесян, С. Б. Огнивцев. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 654 с.

4. Коммерческая деятельность предприятия: стратегия, организация, управление: Учебное пособие. Под ред. В. К. Козлова, С. А. Уварова. - СПб.: Политехника, 2010. - 322 с.

5. Осипова Л.В., Синяева И.М. Основы коммерческой деятельности. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009.-553 с.

6. Коммерция и технология торговли Панкратов Ф.Г., Пахбухчиянц В.К. М. ИВЦ «Маркетинг» 2012.- 345 с.

7. Основы предпринимательской деятельности: Эконом. теория, маркетинг, фин. Менеджмент / Под ред. В.М. Власовой. - М.: Финансы и статистика, 2009. -441 с.

8. Основы розничной торговли Даненбург В. Манкраф Р. Glld Нева-Ладога-Онега 2010.-432 с.

9. Панкратов Ф. Г., Серегина Т. К. Коммерческая деятельность: Учебник для ВУЗов. - М.: «Маркетинг», 2011. - 580 с.

10. Трудовой кодекс РФ

11. http://www.audit-it.ru - бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит [01.03.2014]

12. http://www.consultant.ru - материалы сайта Консультант Плюс [05.03.2014]

13. http://www.nalog.ru - материалы сайта Федеральной Налоговой Службы [15.02.2014]

Размещено на Allbest.ru

...