Первая группа ориентирована на ввод данных о налогоплательщиках, их оперативную обработку (поиск, относительно простые запросы, свод данных) и хранение. Данные в подсистемах оперативной обработки актуальны в течение нескольких лет. Основные требования к таким подсистемам - высокая производительность обработки транзакций и гарантированная скоростная доставка информации при удаленном доступе к базам данных по телекоммуникационным каналам.

Вторая группа прикладных подсистем, обеспечивающих автоматизацию решения функциональных задач налоговой инспекции, определенных НК РФ, основана на обработке больших объемов данных из различных источников за большой период времени, сосредоточенных в электронном хранилище данных.

Подсистемы поддержки принятия решений включают средства многомерного анализа данных, статистической обработки, моделирования правил, выполнения расчетов, установления причинно-следственных связей и анализа возникновения ситуаций.

Все подразделения любой налоговой инспекции работают в определенной логической последовательности. Информационное взаимодействие инспекторов осуществляется регламентом информационных потоков на бумажных и электронных носителях и в режиме доступа к электронной базе данных, в которой «фиксируются» информационная история налогоплательщиков и параметры операционного текущего дня инспекции [30].

Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. №БГ-3-32/ 705@ регламентировано осуществление контрольных функций налоговых инспекций начинающихся с ввода данных, поступающих от налогоплательщиков. Свыше 30% трудовых ресурсов задействовано на этом технологическом участке работы.

С целью автоматизации ввода данных и упрощения взаимодействия налогоплательщиков с налоговой инспекцией в последние годы применяются программно-технические средства передачи отчетности налогоплательщика в налоговые инспекции по каналам связи и на электронных носителях.

Камеральная проверка, проводимая программой, включает в себя анализ показателей бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций на выполнение контрольных соотношений. Все показатели проверяются на согласованность как внутри определенного отчета, так и между отчетными формами текущего периода. В заключение выполняется сверка с данными предыдущих отчетных периодов.

В состав проверяемой отчетности входят:

1 Бухгалтерские формы:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Отчет об изменениях капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

- Бухгалтерская отчетность кредитной организации;

- Формы отчетности бюджетных организаций;

2 Налоговые декларации:

- Налоговая декларация по налогу на прибыль;

- Налоговая декларация по НДС;

- Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

- Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

- Налоговая декларация по налогу на имущество организаций;

- Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций;

- Декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Кроме этого также проверяются более 15 различных форм статистической отчетности.

Проверка отчетов может производиться и по ходу их заполнения, и после того, как вся отчетность будет сформирована.

В процессе заполнения, находясь непосредственно в форме, если воспользоваться кнопкой «Проверить отчет», сформируется протокол проверки с подробным описанием ошибок. Ошибки можно сразу исправить и повторить проверку. При необходимости протокол проверки можно распечатать или сохранить в файл.

В настоящее время МРИ ФНС используется программный продукт для обработки данных предназначенный для автоматизации работ инспекций местного уровня, связанных с налогообложением юридических и физических лиц. Используя программные средства, налоговый инспектор при проведении камеральных налоговых проверок может формировать ряд запросов и материалов касающихся участников контроля за соблюдением налогового законодательства.

Организационная структура Инспекции

МРИ ФНС является территориальным управлением ФНС РФ. Она подчиняется вышестоящему налоговому органу - Управлению Федеральной налоговой службы по области.

Инспекция была создана 01.06.1990 года. Инспекция состоит из 7 структурных подразделений, в том числе:

1 - Руководство;

2 - Отдел общего обеспечения;

3 - Правовой отдел;

4 - Отдел информатизации;

5 - Аналитический отдел;

6 - Отдел регистрации и учета налогоплательщиков;

7 - Отдел работы с налогоплательщиками;

8 - Отдел камеральных проверок №1;

9 - Отдел камеральных проверок №2;

10 - Отдел камеральных проверок №3;

11 - Отдел выездных проверок.

Данная организационная структура является линейной. В линейной структуре руководитель обеспечивает руководство нижестоящими подразделениями по всем видам деятельности. Достоинство данной структуры выражается в его простоте, экономичности и предельном единоначалии. Каждый отдел и должность создаются для выполнения определенного набора функций управления и работ сотрудников. Для выполнения функций отдела их должностные лица наделяются определенными полномочиями и несут ответственность за выполнение закрепленных за отделом функций.



2.2 Анализ результативности и эффективности камеральных проверок, проводимых МРИ ФНС

Совершенствование налогового контроля требует анализа контрольной деятельности налоговых органов и выявления тенденций, характеризующих его развитие. В этой связи уделяется много внимания реформированию налогового администрирования с целью повышения эффективности работы налоговых органов.

Для оценки эффективности осуществления налогового контроля в МРИ ФНС за 2009-2011 гг. первоначально следует проанализировать показатели результативности.

Рассчитаем значение показателя П_рез, характеризующего результативность одной проверки:

П_рез = Д / К, (1)

где Д - дополнительно начисленные платежи, руб.;

К - количество камеральных и выездных проверок всего, единицы.

Данные о результативности налогового контроля в МРИ ФНС отражены в таблице 2.

Таблица 2 - Результативность налогового контроля в 2009-2011 гг.

Показатель	Значение показателя
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Количество осуществленных камеральных и выездных проверок, ед.	31893	33073	24282
Дополнительно начислено платежей по результатам всех проверок, тыс. руб.	87657	137827	86733
Показатель результативности налогового контроля (тыс. руб. доначислено на 1 проверку)	2,748	4,167	3,572



В результате проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что показатель П_рез в 2010 году резко увеличился почти в 2 раза. Это объясняется тем, что налоговые органы произвели в 2010 году значительные доначисления. В то же время наблюдается рост показателя в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 30%. Этот первоначальный анализ данных позволяет сделать вывод о том, что результативность контрольных мероприятий постепенно повышается.

Для более детальной оценки результативности налогового контроля необходимо отдельно рассмотреть результативность камеральных и выездных проверок. Рассчитаем значение показателя П_рез в отношении камерального контроля. Полученные данные занесем в таблицу 3.

Таблица 3 - Результативность камерального налогового контроля в МРИ ФНС в 2009-2011 гг.

Показатель	Значение показателя
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Количество осуществленных камеральных проверок, ед.	31845	33010	24246
Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок, тыс. руб.	17113	20470	3159
Показатель результативности камерального контроля (тыс. руб. доначислено на 1 проверку)	0,537	0,62	0,13

Как видно из таблицы, результативность камерального контроля, незначительно выросшая в 2010 году (+15% от уровня 2009 года), впоследствии снижается на 21% по сравнению с 2010 годом и получает свое закрепление на уровне 130 рублей, доначисленных по результатам 1 камеральной проверки. Такие показатели деятельности МРИ ФНС в 2009-2011 гг. говорят о нестабильности в работе за период, что является отрицательным моментом с позиций выполнения бюджетного назначения.

Далее рассмотрим соотношение итогов выездного налогового контроля за период 2009-2011 гг. Следует отметить, что именно выездные налоговые проверки вносят основную лепту в процесс формирования результата налогового контроля, так как главной целью осуществления камерального контроля служит охват как можно большего количества налогоплательщиков и отбор недобросовестных из них для их последующего выездного контроля [28].

Данные о результативности выездного налогового контроля занесены в таблицу 4.

Таблица 4 - Результативность выездного налогового контроля в МРИ ФНС в 2009-2011 гг.

Показатель	Значение показателя
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Количество осуществленных выездных проверок, ед.	48	63	36
Дополнительно начислено платежей по результатам выездных проверок, тыс. руб.	70544	117357	83674
Показатель результативности выездного контроля (тыс. руб. доначислено на 1 проверку)	1469,667	1862,81	2324,278

Анализ полученных данных показывает, что изменение значения показателя в 2011 году по сравнению с 2010 годом составляет +25%, а его соотношение со значением 2009 года достигло 58%, что в основном явилось следствием роста объема доначислений почти в 2,5 раза.

Повышение результативности выездных налоговых проверок в 2009-2011 годах обусловлено повсеместным внедрением новой системы сдачи отчетности организаций и физических лиц в электронном виде, совершенствованием автоматизированной системы отбора налогоплательщиков при планировании выездных проверок, использованием сведений о налогоплательщике из различных внешних источников.

Проанализируем загруженность должностных лиц налогового органа. Для этого рассчитаем показатель количества проверок на 1 работника налоговых органов.

К _{проверок на 1 работника} = К / К_ДЛ, (2)

где К - количество проведенных выездных и условных камеральных проверок, единиц;

К_ДЛ - количество должностных лиц контрольного блока Инспекции.

Условные камеральные проверки введены в расчет для того, чтобы учесть трудозатраты на проведение форм налогового контроля. В среднем на проведение 1 камеральной проверки требуется затратить 1 рабочий час одного проверяющего. В то время как на осуществление одной выездной проверки требуется затратить в среднем 10 рабочих дней двух проверяющих лиц. Таким образом, для проведения 1 выездной проверки требуется 160 человеко-часов (10 рабочих дней Ч 8 часов Ч 2 человека). За условную камеральную проверку возьмем трудозатраты проведения выездной проверки. В этом случае необходимо количество проведенных камеральных проверок соотнести с трудоемкостью проведения условной проверки, разделив их на 160. Полученные значения приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Количество проверок на одного работника контрольного блока в МРИ ФНС в 2009-2011 гг.

Показатель	Значение показателя
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Количество осуществленных камеральных проверок, ед.	31845	33010	24246
Количество проведенных выездных и условных камеральных проверок, ед.	247	269	188
Количество должностных лиц контрольного блока, чел.	53	55	58
Количество проверок на одного работника налоговых органов (проверок на 1 лицо)	4,7	4,9	3,2

Проанализировав значения показателя, следует сказать, что в рассматриваемом периоде значения показателя нестабильны. В 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло незначительное увеличение показателя на 4%. Пиковое снижение значения составило 35% в 2011 году к 2010 году. Равновеликий вклад в отрицательную динамику внесли снижение количества проводимых контрольных мероприятий и увеличение численности работников в 2011 году на 9% по сравнению с 2009 годом.

Для того чтобы сделать анализ соотношения фактической результативности по видам налоговых проверок, необходимо учесть трудоемкость контрольного процесса. Следует отметить, что в настоящее время специального учета трудозатрат на проведение камеральных и выездных проверок в налоговых органах на ведется. В связи с этим процесс оценки эффективности и результативности проведенных проверок крайне затруднителен. Практическое проведение анализа эффективности данных проверок (камеральных или выездных) имеет более высокую эффективность, и, как следствие, увеличивать количество проводимых проверок с более высокой эффективностью.

Выше был введен термин условных камеральных проверок. Согласно проведенной методике повторно рассчитаем показатель результативности камерального контроля с учетом трудозатрат (таблица 6).

Таблица 6 - Влияние фактора трудозатрат на результативность камерального налогового контроля в МРИ ФНС

Показатель	Значение показателя
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок всего, тыс. руб.	17113	20470	3159
Количество осуществленных камеральных проверок, ед.	31845	33010	24246
Количество осуществленных камеральных проверок с учетом трудозатрат, ед.	199	206	152
Показатель результативности камерального контроля (тыс. руб. доначислено на 1 проверку)	0,537	0,62	0,13
Показатель результативности камерального контроля на 1 условную проверку (тыс. руб. на 1 проверку)	86	99	21
Показатель результативности выездного контроля (тыс. руб. доначислено на 1 проверку)	1469,667	1862,81	2324,278
Соотношение результативности камерального и выездного контроля, (проценты)	1708,9	1881,6	11068

После пересчета можно увидеть, что результативность камерального контроля на одну проверку не соотносима с результативностью выездного контроля за рассматриваемый период. Сопоставив значения показателей, получаем, что в 2009 году проведение выездных проверок было результативнее на 1709%, в 2010 году результативнее на 1882%, и в 2011 году наблюдался пик - выездные проверки были результативнее на 11068%.

Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод об ухудшении результативности мероприятий камерального контроля и об улучшении мероприятий выездного контроля.

На основании проведенного анализа результативности контрольной работы МРИ ФНС, можно предложить направления повышения эффективности налогового контроля, которые будут приведены в проектной части.



Заключение

Камеральная проверка заключается в проведении налоговыми инспекциями принятыми от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых деклараций (расчетов) без выхода на предприятие.

В теоретической части данной ВКР рассматриваются основы организации и проведения камеральных налоговых проверок, приводится определение камеральных проверок, порядок и сроки их проведения, а также поясняется, как проводится оценка результативности камерального контроля.

В аналитической части ВКР был проведен анализ результативности контрольной работы МРИ ФНС, который показал, что в этой области налогового контроля есть проблема, требующая решения.

Так, был сделан вывод о том, что результативность камерального контроля существенно ниже результативности выездного контроля, причем с каждым годом этот разрыв усиливается.

Это обусловлено тем, что программные продукты, используемые в инспекции позволяют проводить камеральную проверку лишь арифметически, без углубленного камерального анализа. Кроме того, законодательная база налогового контроля в России не предусматривает четкого определения процедуры камерального контроля.

На основании этого, можно предложить следующие практические рекомендации по повышению эффективности и результативности камерального контроля:

1 Целесообразно в ст. 88 НК РФ установить порядок фиксирования даты начала камеральной проверки конкретной декларации;

2 Включить в НК РФ определение «углубленной камеральной проверки» и установить ряд случаев, когда налоговые органы имеют право организовывать такие проверки;

3 Установить единый срок сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в налоговые инспекции - 30 (28) число месяца, следующего за отчетным;

4 Изменить периодичность проведения камеральных проверок (проводить проверку основных налогоплательщиков за каждый отчетный период);

5 Необходимо разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральных проверок. Это позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для выездных проверок.

6 Следует повышать качество деятельности организации в области вновь создаваемых юридических лиц. Для этого можно внести поправку в Гражданский кодекс РФ о расширении имущественной ответственности обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.

Несовершенство нашего законодательства, устаревшие технологии в работе налоговых органов влекут за собой различные схемы минимизации налоговых платежей. Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на вышеупомянутых направлениях.



Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 февраля 2012 года. Комментарии к изменениям, принятым в 2011-2012 годах. - Новосибирск: Норматика: Сиб. унив. Изд-во, 2012. - 671 с.;

2 Приказ ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. №САЭ - 3 - 06 / 892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок»;

3 Приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 г. №ММ - 3 - 06 / 333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»;

4 Приказ Министерства России по налогам и сборам от 10 декабря 2002 г. №БГ - 3 - 32 / 705@ «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»;

5 Приказ МНС России от 21 августа 2003 г. №БГ - 4 - 06 \ 24 дсп @ «Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализация их результатов»;

6 Приказ МНС России от 17 ноября 2003 г. №БГ - 3 - 06 / 627@ «Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам» (с изменениями и дополнениями);

7 ГОСТ 12.0.003 - 74 (1999) «Опасные и вредные производственные факторы. Классификация»;

8 ГОСТ 12.1.003 - 83 «Система стандартов безопасности труда. Шум. Общие требования безопасности»;

9 ГОСТ 12.1.005 - 88 «Общие санитарно-гигиенические требования к воздуху рабочей зоны»;

10 ГОСТ 12.1.004 - 91 «Система стандартов безопасности труда. Пожарная безопасность. Общие требования»;

11 ГОСТ 30494 - 96 «Здания жилые и общественные. Параметры микроклимата в помещениях»;

12 СНиП 23 - 05 - 95 «Естественное и искусственное освещение»;

13 СНиП 21 - 01 - 97 «Пожарная безопасность зданий и сооружений»;

14 СанПиН 2.2.2.542 - 96 «Гигиенические требования к видеодисплейным терминалам, персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы»;

15 СанПиН 2.2.4.548 - 96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений»;

16 СанПиН 2.2.4.1191 - 03 «Электромагнитные поля в производственных условиях»;

17 СанПиН 2.2.2 / 2.4.1340 - 03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы»;

18 СН 2.2.4 / 2.1.8. 562 - 86 «Шум на рабочих местах, в помещениях жилых, общественных зданий и на территории жилой застройки»;

19 Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право, 2009, №6;

20 Адамов Д.К. Порядок проведения налоговых проверок // Финансы, 2008, №3;

21 Астафьев А.В. Налоговые проверки // Налоговый вестник, 2009, №5;

22 Брусницын А.В. Новый порядок оформления результатов проверок и принятия решений налоговыми органами // Налоговед, 2010, №12;

23 Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: Учебное пособие - М.: КноРус, 2009, 446 с.;

24 Горинова И.В. О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2008, №8;

25 Горкунов И.В. Организация и проведение налоговых проверок // Налоговый вестник, 2010, №6;

26 Зрелов А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств - участников СНГ // Налоги и налогообложение, 2009, №6;

27 Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ решение. - М.: Бератор - Паблишинг, 2010, 144 с;

28 Козлов А.А. Налоговый контроль в Российской Федерации // Проблемы современной системы налогообложения. Сборник научных статей. М.: ФА, 2009;

29 Кокова Е.В. Современные аспекты развития системы контрольной работы налоговых органов // «Современный бухучет», 2009, №6;

30 Климова М.А. О проекте модернизации налоговых органов АИС «Налог 3» // «Налоговый вестник», 2011, №5;

31 Куницын Д.В, Синицина Е.С., Худяева Л.А. Методики оценки эффективности деятельности налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования и пути совершенствования // Сибирская финансовая школа, 2009, №3;

32 Кудряшов С.Н. «Камералка»: от «А» до «Я» // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, №3;

33 Лермонтов Ю.М. Камеральная налоговая проверка декларации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2010, №1;

34 Неляпина Ю.В. Усовершенствование процедуры камеральной проверки // Налоги (газета), 2010, №40;

35 Полтева А.М. Камеральные налоговые проверки: правовые и организационные проблемы проведения // Налоговые спор: теория и практика, 2010, №1;

36 Романов В.В. Регламент камеральных проверок. Внутренние правила контроля // Современный предприниматель, 2011, №2;

37 Смирнова Е.Е. Использование системы контрольных соотношений при проведении камеральной налоговой проверки // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2010, №11;

38 Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009, 463 с.;

39 Шеменев В.А. Формы и методы налогового контроля, возложенного на налоговые органы // Налоговый вестник, 2009, №9;

40 Юткина Т.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М, 2009, 352 с.;

41 www.akdi.ru;

42 www.consultant.ru;

43 www.garant.ru;

44 www.nalog.ru;

45 www.r42.nalog.ru.

Размещено на Allbest.ru

...