Особенности применения индивидуальными предпринимателями специальных режимов налогообложения
Анализ применения специальных налоговых режимов. Сравнительный анализ применения индивидуальным предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения. Проблемы налогового законодательства в разрезе специальных налоговых режимов и пути их решения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 16.05.2014 |
| Размер файла | 65,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
28
Размещено на http://www.allbest.ru/
Федеральное государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
"ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(Финакадемия)
Кафедра "Налоги и налогообложение"
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: Особенности применения индивидуальными предпринимателями специальных режимов налогообложения
по учебной дисциплине: Налогообложение физических лиц.
Студента:
Петролюк Анны Владимировны
Группы СН4-7а
Научный руководитель:
Гришина Олеся Юрьевна
Москва - 2013г.
Содержание
- Введение
- Глава 1. Теоретические основы применения ИП специальных режимов налогообложения
- 1.1 Упрощенная система налогообложения
- 1.2 Единый налог на вмененный доход
- 1.3 Патентная система налогообложения
- 1.4 Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей
- Глава 2. Анализ применения специальных налоговых режимов
- 2.1 Сравнительный анализ применения индивидуальным предпринимателем УСН и Патентной системы налогообложения
- Глава 3. Проблемы налогового законодательства в разрезе специальных налоговых режимов, и пути их решения
- Заключение
- Список литературы
Введение
Тема данной курсовой работы - "Особенности применения индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов"
В системе государственной поддержки малого предпринимательства важное место занимает система налогообложения, регулируемая законодательством о налогах и сборах. От уровня налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства, зависит их место в экономической системе общества, перспективы развития этого сектора экономики, степень функционирования в "тени" и на "свету".
Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст.18 НК РФ). В установленных законодателем специальных налоговых режимах определяются обязательные элементы налогообложения, а также налоговые льготы. Установление специальных налоговых режимов для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, направлено на стимулирование и улучшение регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов.
Потребность в таких режимах предопределена необходимостью учета в целях налогообложения специфики отдельных групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют. В настоящее время существует потребность в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении скрытых дефектов их правового регулирования, уяснении особенностей порядка их реализации. Как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей имеется потребность в выявлении правовых характеристик специальных налоговых режимов, в том числе порядка их уплаты в целях выполнения своих налоговых обязанностей. Востребованность исследования специальных налоговых режимов обусловлена также постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов. Практически каждый год законодатель возвращается к этой теме, что подтверждает актуальность изучения данной темы.
Целью курсовой работы является комплексный анализ механизма правового регулирования специальных налоговых режимов как совокупности отдельных институтов в налоговом праве, выявление их сущностных характеристик, системных взаимосвязей с иными налоговыми институтами, раскрытие имеющихся проблем в правовом обеспечении специальных налоговых режимов и определение путей их преодоления.
Для достижения указанной цели в курсовой работе были поставлены следующие задачи:
выработать понятие и раскрыть специфические признаки специальных налоговых режимов в рамках налоговой системы Российской Федерации;
исследовать отличительные черты механизма правового регулирования каждого из видов специальных налоговых режимов;
рассмотреть особенности применения специальных налоговых режимов на конкретных примерах;
определить имеющиеся правовые пробелы и другие недостатки в правовом обеспечении каждого из видов специальных налоговых режимов в налоговом праве и показать пути их устранения.
Глава 1. Теоретические основы применения ИП специальных режимов налогообложения
1.1 Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 Налогового кодекса РФ - это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения.
Переход на УСН предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Статьей 346.11 предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей на УСН и обратно на общий режим налогообложения.
Однако переход на упрощенную систему налогообложения не предполагает освобождения от обязанностей налоговых агентов, а также от обязанности уплаты и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Индивидуальным предпринимателям следует также обратить внимание на то, что факт перехода на УСН не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т.п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.
индивидуальный предприниматель режим налогообложение
Таблица 1 - Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения.
|
Налогоплательщик |
Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик. |
|
|
Индивидуальный предприниматель |
налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) |
|
|
налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) |
||
|
не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации |
Существуют определенные ограничения, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, зафиксированные в ст.346.12.
ИП не вправе применять упрощенную систему налогообложения если:
1) Занимается производством подакцизных товаров.
2) Занимается добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
3) Осуществил переход на систему налогообложения для с/х товаропроизводителей.
4) Средняя численность его работников за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек.
5) Не уведомил о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные законодательством.
Вновь зарегистрированный ИП вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года уведомляет об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходят на упрощенную систему налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Если налогоплательщик переходит с УСН на другой режим налогообложения с начала календарного года, он обязан сообщить о переходе не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год, после того как он утратил право на применение УСН.
Объектом налогообложения по УСН являются:
1) Доходы.
2) Доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик учитывает доходы от реализации и внереализационные доходы, в соответствии с нормами 25 гл. НК РФ.
Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав. Индивидуальным предпринимателям в доходы следует включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.
При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также их создание самим налогоплательщиком;
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком;
9) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества;
10) расходы на содержание служебного транспорта;
11) расходы на командировки;
12) плату нотариусу за нотариальное оформление документов;
13) расходы на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
14) расходы на канцелярские товары;
15) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
16) расходы на рекламу;
Подробный перечень расходов рассмотрен в ст.346.16 Налогового кодекса РФ.
Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает свои доходы, должны подтверждаться документами и быть экономически обоснованными. Учитывать те или иные затраты в составе расходов можно только, если они оплачены.
Все расходы, кроме расходов на приобретение основных средств, рассчитываются так же, как и при расчете налога на прибыль. В первую очередь это относится к материальным расходам, расходам на оплату труда, страхование и др.
Если объектом налогообложения является доход предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. В случае если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов за вычетом расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Налоговые ставки установлены в размере:
6%, если объектом налогообложения признаны доходы.
15%, если объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год, Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В течение года индивидуальный предприниматель обязан перечислять авансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного периода.
Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по итогам отчетного периода.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели подают декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля, следующего за истекшим периодом года.
1.2 Единый налог на вмененный доход
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Уплачивать единый налог на вмененный доход должны индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:
1) оказание бытовых услуг, в том числе:
ремонт обуви и изделий из меха;
ремонт металлоизделий;
ремонт одежды;
ремонт часов и ювелирных изделий;
ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;
услуги прачечных, химчисток и фотоателье;
услуги по чистке обуви;
парикмахерские услуги.
Законами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых населению.
2) оказание ветеринарных услуг
К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.
4) розничная торговля.
На уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная торговля как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.
К нестационарной торговой сети относят развозную и разносную торговлю. А магазины, крытые рынки, торговые комплексы, павильоны и киоски - это стационарные места. Если индивидуальный предприниматель осуществляют розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв. А розничная торговля в павильонах и палатках переводится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их площадь.
6) оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Налог уплачивают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые для перевозок используют не более 20 транспортных средств.
7) распространение и размещение наружной рекламы, рекламы на автобусах, трамваях и других средствах передвижения.
8) оказание услуг по временному размещению и проживанию.
Организации и предприниматели признаются плательщиками единого налога в том случае, если общая площадь спальных мест не превышает 500 м кв.
9) оказание услуг по передаче во временное владение стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Организации и индивидуальные предприниматели платят налог на вмененный доход в том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.
Также как и при применении УСН, индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты ряда налогов, если он использует систему налогообложения в виде ЕНВД.
Плательщикам единого налога не нужно уплачивать:
налог на доходы физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то по той деятельности, которая не переведена на уплату единого налога на вмененный доход, он должен платить все налоги в общеустановленном порядке. Поэтому деятельность, переведенную на единый налог, на вмененный доход, необходимо учитывать отдельно от тех операций, которые этим налогом не облагаются.
Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика, налоговой базой величина вмененного дохода соответственно.
Величина вмененного дохода исчисляется по формуле:
ВД = БДЧФПЧК, где
ВД - вмененный доход;
БД - базовая доходность на единицу физического показателя;
ФП - количество единиц физического показателя;
К - корректирующие коэффициенты.
В статье 346.29 представлены суммы базовой доходности по определенным видам деятельности и физические показатели, которые применяются в отношении этих видов деятельности. Базовая доходность является постоянной величиной, ее не могут изменять на региональном уровне. Размеры базовой доходности, указанные в НК РФ рассчитываются за каждый месяц.
При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать базовую доходность, на корректирующий коэффициент, таким образом изменяя величину вмененного дохода
Налоговая ставка установлена в размере 15%, и не изменяется на уровне субъектов федерации. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Уплата налога производится налогоплательщиком не позднее 25 числа, первого месяца, следующего налогового периода, по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя. Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.
1.3 Патентная система налогообложения
Введена Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ. Патентная система действует с 1 января 2013 года как отдельный налоговый режим, устанавливается Налоговым кодексом Российской федерации и вводится в действие законами субъектов федерации на их территории.
Патентная система применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения.
Перечень видов предпринимательской деятельности, которые попадают в сферу деятельности патентной системы достаточно широкий, он также является закрытым и установлен п.2 ст.346.43 НК РФ.
Индивидуальный предприниматель, применяющий данный специальный режим вправе привлекать наемных работников, однако средняя численность работников не должна превышать 15 человек за налоговый период. Патентная система не применяется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Целесообразно также отметить, что доход получаемый индивидуальным предпринимателем не может превышать 60 млн. руб., иначе ИП считается утратившим право на применение патентной системы.
ИП применяющие патентную систему налогообложения освобождаются от уплаты:
налога на доходы физических лиц;
налога на добавленную стоимость;
налога на имущество, используемое в предпринимательской деятельности.
Иные налоги уплачиваются предпринимателями в общем порядке в соответствии с законодательством.
Переход на патентную систему или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно.
Предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения в том случае, если у него есть патент на осуществление одного из видов деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по мету постановки предпринимателя на учет. Постановка на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему носит заявительный характер. ИП подает лично или через представителя, в виде почтового отправления или же в электронном виде заявления на получение патента в налоговый орган по месту жительства, не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы.
Объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду деятельности. Размер потенциально возможного дохода и виды предпринимательской деятельности в отношении которых возможно применение патентной системы, устанавливаются законами субъектов РФ. НК установлены пределы минимального и максимального дохода, так минимальный доход не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный доход не может превышать 1 млн. руб, однако эти лимиты распространяются не на все виды предпринимательской деятельности. Пункт 8 статьи 346.43 устанавливает возможным дифференцировать виды предпринимательской деятельности и потенциальный доход, который может быть получен предпринимателем.
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности. Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Стоимость патента рассчитывается по формуле:
ПД х 6%, где
ПД - потенциально возможный к получению доход.
6% - налоговая ставка.
В законе субъекта РФ указываются величина потенциально возможного к получению дохода для определения размера стоимости патента. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год.
В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Патент оплачивается на реквизиты той налоговой инспекции, в которой он получен в следующем порядке:
если патент получен на срок менее 6 месяцев, оплата его производится в размере полной суммы стоимости патента в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала его действия
если патент получен на срок от 6 месяцев, оплата его производится в два этапа: 1/3 в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, остальные 2/3 в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания действия патента.
ИП, применяющие патентную систему, ведут налоговый учет доходов от реализации в книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения. Книга утверждена приказом от 22.10.2012 № 135н. Книга ведется по каждому патенту отдельно (что несколько бессмысленно, но так написано в законе)
Учет доходов ведется кассовым методом, т.е. по поступлению денег на счет или в кассу. Если доход получен в натуральной форме, то в день получения этого дохода. Если производится взаимозачет требований, то по дате проведения взаимозачета. Другие правила подсчета доходов можно прочесть в ст.346.53. Налоговые декларации по ПСН не сдаются.
1.4 Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается гл.26.1 НК РФ.
Единый сельскохозяйственный налог применяется наряду с иными режимами налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты:
налога на доходы физических лиц; (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
налога на добавленную стоимость;
налога на имущество физических лиц; (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном НК РФ.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. (п.2 ст.346.2 НК РФ).
К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов.
На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий:
1) если доля дохода от реализации произведенной индивидуальным предпринимателем сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, в предыдущем календарном году, того года, в котором ИП подал заявление на применение ЕСХН.
2) если у ИП, занимающегося рыбным хозяйством, помимо 70 процентной доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, средняя численность работников не превышает 300 человек.
Полный перечень особенностей приведен в статье 346.2 НК РФ.
Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:
1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения и признания доходов и расходов во многом определяется действующими на сегодня нормами гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Порядок определения и признания доходов и расходов подробно рассмотрен в статье 346.5 Налогового кодекса РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Глава 2. Анализ применения специальных налоговых режимов
2.1 Сравнительный анализ применения индивидуальным предпринимателем УСН и Патентной системы налогообложения
В данной главе приведен анализ налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя путем сравнения УСН и нововведенной патентной системы налогообложения, на примере деятельности ИП Авдеева.
ИП Авдеев (1973 года рождения) осуществляет свою деятельность на территории г. Москвы и занимается розничной торговлей цветов на одном из рынков Москвы. Торговый процесс реализуется в помещении с одним кассовым аппаратом. Первичными документами, подтверждающими доходы являются кассовые чеки и Z-отчеты. ИП не имеет наемных работников.
Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, налог рассчитывается по соответствующей ставке в 6 %.
Расчет налоговой нагрузки при применении УСН.
Налоговая нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы исчисленных налогов к выручке организаций. Для расчета налоговой нагрузки, которую испытывает предприниматель, взяты показатели отчетности за 2012 год, однако с применением действующего тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
В Таблице 2 представлены суммы доходов ИП, суммы исчисленного и уплаченного налога по отчетным и налоговому периоду.
Согласно п.3.1 ст.346.21 НК РФ, индивидуальный предприниматель не имеющий наемных работников вправе полностью списать суммы взносов в ПФР и ФОМС из суммы исчисленного налога. Поэтому в таблице будут указаны суммы уплаченного налога, которые равны разнице между суммой исчисленного налога и суммами отчислений в фонды.
|
Фиксированный размер страховых взносов на ОПС |
= |
МРОТ * 2 * тариф (%) * 12 мес. |
|
|
Фиксированный размер страховых взносов на ОМС |
= |
МРОТ * тариф (%) * 12 мес. |
|
В Пенсионный фонд Российской Федерации |
ФФОМС |
||
|
на страховую часть пенсии |
на накопительную часть пенсии |
||
|
24984,00 |
7495, 20 |
3185,46 |
Итого: сумма страхового года равна 35564, сумма отчислений в квартале соответственно 8916. (35564ч4 = 8916)
Таблица 2.
|
Налоговый/отчетный период. |
У дохода. |
У исчисленного налога. |
У уплаченного налога. |
|
|
1 квартал |
498 430 |
29 906 |
20 990 |
|
|
Полугодие |
274 569 |
16 474 |
7 558 |
|
|
9 месяцев |
389 714 |
23 383 |
14 467 |
|
|
Календарный год |
1 383 219 |
82 993 |
4 314 * |
*из суммы исчисленного за год налога вычитается сумма авансовых платежей и сумма стоимости страхового года.
Итоговая сумма налога, которую предприниматель уплачивает за год, равна 47 329, что составляет 3.4% от суммы дохода за год. Таким образом налоговая нагрузка получается равной 3.4%
Расчет налоговой нагрузки при применении патентной системы налогообложения.
Согласно положениям ст.346.43 предприниматель Авдеев осуществляет свою деятельность через стационарную торговую сеть не имеющую торговых залов. Потенциальный возможный доход, утвержденный законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения", по этому виду деятельности составляет 2 700 000 рублей.
Стоимость патента установлена в размере 6% от потенциального дохода и равна 162 000 рублей.
ИП, применяющие патентную систему не вправе уменьшать сумму исчисленного налога на суммы отчислений в фонд обязательного пенсионного страхования, соответственно он будет обязан уплатить еще стоимость страхового года в размере 35 664 рубля.
Итоговая сумма налога, которую предприниматель уплачивает за год равна 162 000 рублей. Налоговая нагрузка при этом составляет 11.7% (162000 ч 1 383 219 Ч100%).
Вывод.
На основе произведенных расчетов можно сделать вывод о том, что ИП осуществляющим розничную торговлю выгоднее применять УСН, нежели патентную систему, потому что во-первых уровень налоговой нагрузки при применении УСН в несколько раз ниже, во-вторых потенциальный доход, указанный законодателем выше реального, в-третьих возможность уменьшать сумму исчисленного налога за счет отчислений в фонды значительно уменьшает налоговую нагрузку.
Глава 3. Проблемы налогового законодательства в разрезе специальных налоговых режимов, и пути их решения
Введение налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства преследует цель устранения налоговой дискриминации, которая проявляется в рассмотренных ниже проблемах налогообложения предпринимательской деятельности.
Сложности появляются у налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения, когда некоторые виды деятельности попадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Здесь также возникает проблема пропорционального распределения доходов и расходов налогоплательщика по двум режимам.
В системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности проблемой является использование в качестве физического показателя численности работников. Желание минимизировать налоговую нагрузку предпринимателями приводит к дополнительному сокращению численности рабочих, способствует созданию серых схем, по которым заработная плата уплачивается из "черных касс", не всех работающих официально оформляют, нарушая тем самым не только налоговое, но и трудовое законодательство.
Аналогичная проблема о численности работников касается и патентной системы налогообложения. Также недостатком патентной системы является необходимость индивидуальным предпринимателям вести книги доходов и расходов, то есть наравне с юридическим лицом полноценно формировать налоговую базу.
В области применения единого сельскохозяйственного налога требует своего решения ряд проблем, которые препятствуют широкому распространению данной системы налогообложения. К ним относятся необходимость ведения особого учета доходов и расходов, более сложный расчет налогооблагаемой базы. Кроме того, при применении ЕСХН имеются возможности для сокрытия налогоплательщиками получаемых доходов, занижения налогооблагаемой базы, что приводит к недопоступлению доходов в бюджет.
Пути решения этих проблем заложены в необходимости совершенствования и реформирования законодательной базы, чтобы положения налогового законодательства были более прозрачны и не возникало противоречий.
Развитие малого и среднего предпринимательства является одним из важных факторов, определяющих доходный потенциал субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Этому в значительной степени должна способствовать и действующая налоговая система, создающая благоприятные условия для развития субъектов малого и среднего бизнеса.
По состоянию на 1 января 2013 года, налоговые доходы составили 10 954 009 949 тыс. руб., в том числе доходы по налогам, относящимся к специальным налоговым режимам - 295 242 020 тыс. руб., что составляет всего 2,69 % от общего числа налоговых доходов. При этом за последние три года наблюдается рост объемов поступлений налогов на совокупный доход, а также удельного веса указанных налогов в доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.
Таким образом, актуальной целью всех действий, в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, является установление баланса между стимулирующей и фискальной функциями применения специальных налоговых режимов. Необходимо принять меры по совершенствованию процедур налогового администрирования в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства. В свою очередь, во многих субъектах до сих пор не приняты необходимые налоговые законы, что негативно сказывается на малом бизнесе. У субъектов должно быть свое законодательство, учитывающее специфику региона.
Заключение
Первая глава данной работы была посвящена теоретическим основам применения специальных налоговых режимов индивидуальными предпринимателями. В ней были подробно рассмотрены:
1) Упрощенная система налогообложения.
2) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
3) Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
4) Патентная система налогообложения.
Каждый налоговый режим имеет свои особенности в части применения его индивидуальным предпринимателем. Выбор того или иного специального режима зависит от множества факторов, основными из них являются виды деятельности, масштабы деятельности, немалое значение имеет место осуществления деятельности, так как субъекты Российской Федерации вправе самостоятельно устанавливать некоторые элементы налога, например коррекция базовой доходности при исчислении ЕНВД, посредством применения коэффициента.
Специальные налоговые режимы, устанавливаемые для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, имеют своей целью стимулирование и регулирование деятельности таких субъектов, а также их развитие. Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.
Во второй главе был приведен сравнительный анализ применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения и патентной системы. На основе этого анализа были сделаны выводы о том, что для такого вида деятельности как розничная торговля, предпринимателю выгоднее применять УСН. Поскольку патентная система была введена только с 2013 года, невозможно утверждать, что в перспективе она будет уступать упрощенной системе налогообложения, так как законодательство на уровне субъектов РФ будет реформироваться с целью улучшения условий для малого бизнеса.
Проблемы, с которыми сталкивается предприниматель в ходе применения специальных налоговых режимов и пути их решения рассмотрены в третьей главе. Были выявлены недостатки, присущие каждой специальной системе, сделаны предположения о возможности преодоления недостатков, путем совершенствования законодательной базы и улучшении налогового администрирования. Также были приведены сведения о том, какую долю занимают налоговые поступления в части специальных налоговых режимов и рассмотрены тенденции развития за последние годы.
В последнее время в рамках реализации курса по активизации социально-экономического развития страны многие специалисты повышенное внимание уделяют мерам по стимулированию малого предпринимательства. Так, вступил в силу Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в котором определены основные цели и принципы государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в стране. Одной из важных задач, стоящих перед экономикой России, является укрепление и развитие среднего и малого бизнеса, а также стимулирование данных процессов.
Список литературы
1) Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: текст с изм. и доп. На 1 марта 2013г. - М.: Эксмо, 2013. - 800 с.
2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
3) Закон г. Москвы от 31 октября 2012г. N 53 "О патентной системе налогообложения"
4) О.И. Мамрукова " Налоги и налогообложение" - Учеб. Пособие-
8-е изд., перераб. - Москва: Издательство "ОмегаЛ", 2010. - 310 с.
5) Т.Е. Косарева "Налогообложение организаций и физических лиц" - Учебник. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во "СПбГУЭФ", 2011. - 239 с.
6) А.И. Косолапов "Специальные налоговые режимы" - Учебное пособие - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2010. - 212с.
7) Малый бизнес: учебное пособие / коллектив авторов; под ред.В.Я. Горфинкеля. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2011. - 336с.
8) Шкребела Е.В., Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения., под ред. д. э. н. Синельникова-Мурылева С., к. э. н. Трунина И. - М.: ИЭПП, 2011. - 163 с.
9) Г. А Горина, М.Е. Косов "Специальные налоговые режимы" - Учеб. пособие. - Москва: Издательство "Юнити", 2011г. - 127 с.
10) Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2010. - 304с.
11) http://www.minfin.ru/ru/ - Сайт Министерства финансов РФ.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Характеристика специальных режимов налогообложения, применяемых субъектами хозяйствования в Российской Федерации. Исследование динамики налоговых поступлений по данным режимам. Анализ применения упрощенной системы налогообложения в ИП "Воронцов В.Н."
дипломная работа [543,1 K], добавлен 20.11.2012Сущность, виды и потенциал развития специальных налоговых режимов, их место и роль в системе налогообложения государства. Порядок и проблемы применения специальных налоговых режимов в хозяйствующих субъектах. Направления совершенствования налогообложения.
дипломная работа [772,5 K], добавлен 16.10.2014Специальные налоговые режимы в Российской Федерации, их сущность, виды и характеристика. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО ЦСЭ "Омск-Тест". Проблемы применения специальных налоговых режимов в России и пути их решения.
курсовая работа [101,7 K], добавлен 15.08.2011Описание и особенности специальных налоговых режимов. Специфика применения различных видов налогообложения, их сфера использования и признаки. Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов, их достоинства и недостатки, взаимозаменяемость.
курсовая работа [31,0 K], добавлен 20.10.2009Место современных специальных налоговых режимов, применяемых в налоговой системе Российской Федерации. Основные виды специальных систем налогообложения и их характеристики. Примеры расчета налогов при использовании специальных налоговых режимов.
курсовая работа [85,8 K], добавлен 12.03.2011Изучение специальных налоговых режимов для субъектов предпринимательства. Сравнительный анализ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общей системы налогообложения. Нормативное регулирование специальных налоговых режимов.
дипломная работа [87,7 K], добавлен 05.02.2014Понятие, правовое регулирование и формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Эффективность применения специальных налоговых режимов для бизнеса в стране. Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса.
дипломная работа [402,0 K], добавлен 11.07.2017Сущность налоговой системы, основы ее построения. Общие вопросы введения и применения специальных налоговых режимов, их место в налоговой системе РФ. Анализ роли специальных налоговых режимов в формировании доходов бюджета Иркутской области и г. Братска.
курсовая работа [105,4 K], добавлен 27.11.2013Основные аспекты специальных налоговых режимов и упрощенной системы налогообложения, право применения. Порядок исчисления уплаты налога. Бухгалтерский и налоговый учет при упрощенной системе налогообложения, преимущества и недостатки ее применения.
курсовая работа [40,2 K], добавлен 17.04.2014Малые предприятия и условия, необходимые для их формирования. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения.
дипломная работа [82,1 K], добавлен 10.11.2004Место специальных налоговых режимов в налоговой системе России. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Расчет налога для юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения.
курсовая работа [36,8 K], добавлен 31.03.2017Проблемы применения и пути совершенствования налоговых режимов в Российской Федерации. Управление денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Признаки налога как экономической категории.
курсовая работа [130,7 K], добавлен 09.06.2016Нормативно–правовое регулирование, задачи и методика проведения налогообложения организации с использованием специальных режимов налогообложения. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
дипломная работа [659,1 K], добавлен 23.04.2015Понятие и значение малого бизнеса в условиях современного рыночного хозяйствования. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения. Патентная система налогообложения.
дипломная работа [716,3 K], добавлен 27.05.2014Описания налогов, которые отменяются при упрощенной системе налогообложения. Исследование теоретических основ специальных налоговых режимов. Отчетность организаций и недостатки при упрощенной системе налогообложения. Изучение особенностей учета доходов.
курсовая работа [42,2 K], добавлен 23.04.2013Исследование механизма функционирования системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России, обоснование направлений его совершенствования. Особенности и оптимизационные пути применения специальных пошлинных режимов в сельском хозяйстве.
дипломная работа [136,2 K], добавлен 02.02.2011Основные понятие и функции налоговых льгот и льготного налогообложения в Российской Федерации. Порядок и условия предоставления льготного налогообложения. Проблема и эффективность применения специальных налоговых режимов на примере ООО "Аризон".
курсовая работа [410,5 K], добавлен 19.03.2015Порядок применения малыми предприятиями специальных налоговых режимов и их отражение в учете и отчетности. Государственная поддержка малого предпринимательства в РФ. Патентная система налогообложения. Анализ экономической деятельности ООО "Глобус".
курсовая работа [138,7 K], добавлен 18.04.2014Мониторинг деятельности индивидуальных предпринимателей в России. Понятие, теоретические основы и правовое регулирование налогообложения малого и среднего бизнеса. Снижение налогового бремени на микропредприятиях, финансовая поддержка и кредитование.
дипломная работа [566,3 K], добавлен 30.07.2017Изучение оптимизации специальных налоговых режимов в процессе изменений в Российском налоговом законодательстве. Обзор применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Анализ порядка исчисления и уплаты единого налога.
контрольная работа [24,7 K], добавлен 13.01.2012
