Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ Н.П. ОГАРЕВА»

Экономический факультет

Кафедра финансов и кредита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности»

Выполнила:

Кузнецова О.А.

Проверила:

к.э.н., доцент Жарова Е.Н

Саранск 2013

Содержание

1. Таможенные режимы. Их виды и влияние на формирование таможенных пошлин

2. Виды международных налоговых соглашений

3. Практические задания

Список использованной литературы

1. Таможенные режимы, их виды и влияние на формирование таможенных пошлин

В ст. 19 Таможенного кодекса закреплен основополагающий принцип, в соответствии с которым все лица на равных основаниях имеют право на ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из страны товаров и транспортных средств (в том числе при осуществлении внешнеэкономической деятельности) в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом.

Ввоз в Россию и вывоз из страны отдельных товаров может быть на основании законодательных актов Российской Федерации и международных договоров запрещен в интересах государственной безопасности, защиты общественного порядка, нравственности населения, жизни и здоровья человека, охраны окружающей среды, художественного и археологического достояния народов, защиты права собственности и других интересов.

В определенных случаях возможны ограничения на ввоз или вывоз товаров в связи с соображениями экономической политики, выполнения международных обязательств Российской Федерации, защиты внутреннего потребительского рынка и по другим важным основаниям.

Товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу в соответствии с их таможенными режимами. Таможенный режим -- это совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для таможенных целей. Они касаются порядка оформления товаров, взимания таможенных платежей и др.

Таможенный кодекс РФ содержит общий перечень видов таможенных режимов товаров и транспортных средств:

1. Выпуск для свободного обращения.

2. Реимпорт.

3. Транзит.

4. Таможенный склад.

5. Магазин беспошлинной торговли.

6. Переработка на таможенной территории.

7. Переработка под таможенным контролем.

8. Временный ввоз (вывоз).

9. Свободная таможенная зона.

10. Свободный склад.

11. Переработка вне таможенной территории.

12. Экспорт.

13. Реэкспорт.

14. Уничтожение.

15. Отказ в пользу государства.

Правительство Российской Федерации ввело еще два таможенных режима:

16. Вывоз товаров для представительств РФ за рубежом.

17. Вывоз отдельных товаров в государства -- бывшие республики СССР. таможенный пошлина международный налоговый

Таможенные режимы можно разделить на две основные группы.

К первой группе относятся режимы, при помещении под которые товары переходят в полное распоряжение лица, перемещающего их, т. е. режимы данной группы имеют завершенный характер. Это -- выпуск для свободного обращения, экспорт, реимпорт, реэкспорт.

Таможенные режимы, относящиеся ко второй группе, допускают использование товаров только для строго определенных целей и при соблюдении установленных таможенными органами условий. К этой группе относятся режимы: таможенный склад, магазин беспошлинной торговли, транзит, временный ввоз (вывоз), свободная таможенная зона, свободный склад, переработки, отказ в пользу государства, уничтожение товаров.

Большинство из перечисленных режимов второй группы имеют своей целью решение различных экономических задач:

-- складирование товаров -- цель режима "таможенный склад";

-- переработка товаров -- цель всех трех режимов переработки;

-- использование товаров при выполнении определенных условий -- цель режимов "временный ввоз (вывоз)", "свободная таможенная зона";

-- перевозка товаров -- цель режима "транзит".

Следовательно, существующие таможенные режимы ориентированы на развитие торговли, промышленности и международных перевозок.

Роль и значение таможенных режимов очень велики. Таможенный режим устанавливает порядок перемещения товара через таможенную границу в зависимости от назначения товара, условия нахождения его на/вне таможенной территории, устанавливает рамки, в которых может использоваться товар, права и обязанности лица, перемещающего товары, требования к товару, помещаемому под данный конкретный режим.

Через таможенную границу Российской Федерации товары перемещаются в соответствии с их таможенными режимами.

В ранее действовавшем союзном Таможенном Кодексе было всего три режима. Увеличение числа таможенных режимов соответствует сложившейся международной практике осуществления внешнеэкономических операций, перемещения товаров через границы отдельных государств.

Перечень таможенных режимов не является исчерпывающим: Правительству Российской Федерации и ГТК предоставлено право устанавливать иные таможенные режимы, не предусмотренные Таможенным кодексом (ст. 24)

Правила, регламентирующие таможенные режимы, обязательны как для таможенных органов, так и для организаций и лиц перевозящих товары. Таможенный режим выбирается лицом, перемещающим товары, и может быть по его желанию заменен другим. Однако выбор этот, как правило, обусловлен рядом обстоятельств: учитываются назначение и характер товара, цели ввоза или перспективы дальнейшего использования, условия, на которых он закупается, и др.

Вопросы, связанные с Применением таможенных режимов, регулируются не только Кодексом, но и рядом дополнительны актов, в том числе ведомственных. Таможенный кодекс определяет наиболее общие и принципиальные положения. Развернутая регламентация применения конкретных режимов содержится преимущественно в нормативных актах ГТК, разрабатываемых на основе Кодекса и в дополнение к нему. В настоящее время утверждены и действуют Положения, регламентирующие таможенные режимы: реимпорта товаров, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли уничтожения товаров, два режима таможенных складов.

Таможенные режимы наряду с особенностями, характеризующими каждый из них, имеют ряд общих черт. Для нескольких режимов характерно полное или частичное освобождение товаров от оплаты таможенных пошлин и других платежей (реимпорт, транзит, таможенный склад, временный ввоз или вывоз, свободные таможенные зоны; и свободные склады и др.), неприменение так называемых мер экономической политики. К этим мерам относятся ограничений на ввоз в Россию и вывоз из страны товаров, установленные исходя из экономических интересов Российской федерации. Они включают в себя квотирование, лицензирование, установление минимальных и максимальных цен, а также другие меры регулирования взаимодействия российской экономики с мировым хозяйством.

Срок Пребывания товаров под отдельными таможенными режимом ограничен. Это относится к режимам транзита, реимпорта, таможенного склада, переработки на таможенной территории, реэкспорта, временного ввоза (вывоза) товаров и др.

В ряде случаев для помещения товаров под таможенный режимы требуется получение лицензий соответствующих таможенных органов (магазин беспошлинной торговли таможенный склад, свободный склад, переработка на таможенной территории и вне таможенной территории). Режим свободной таможенной зоны вводится только по решению Правительства Российской Федерации.

Выдаваемые лицензии могут быть таможенными органами аннулированы, отозваны либо приостановлены. Эти вопросы решаются единообразно для всех таможенных режимов.

Лицензия аннулируется, если она не могла быть выдана заявителю на основании установленного порядка либо была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о ее выдаче. Решение об аннулировании действует с даты выдачи лицензии. Лицензия отзывается, если ее владелец не соблюдает требования, установленные Таможенным кодексом, либо если лицензия более не соответствует экономической политике Российской Федерации. Отзыв действует с даты принятия решения об отзыве.

При осуществлении таможенных операций органы, к которым в связи с этим поступают товары и другие материальные ценности, обязаны обеспечить их сохранность. Таможенный кодекс предусматривает обязательства, при которых такая ответственность не наступает. Нормы, определяющие их, также носят общий характер. Общим для всех режимов является правило, предусматривающее освобождение от ответственности за не сохранность товаров, если это вызвано аварией или обстоятельствами непреодолимой силы. Не несут соответствующие органы ответственности, и за недостачу товаров, образовавшуюся в силу естественного износа иди убыли при нормальных условиях их транспортировки и хранения.

Особенности правового регулирования отдельных таможенных режимов отражены в соответствующих нормах Таможенного кодекса.

2. Виды международных налоговых соглашений

Очень многие страны мира имеют между собой соглашения по налоговым вопросам. Заключаются они в основном для того, чтобы исключить возможность обложения налогом одного и того же дохода дважды - в двух странах. В качестве "побочного продукта" такие соглашения зачастую дают возможность использования компаний из соответствующих стран в качестве инструмента налогового планирования, то есть для уменьшения налогов в международной коммерции.

Международный договор - это явно выраженное соглашение между двумя или несколькими субъектами международного права, регулирующее их отношения путем создания взаимных прав и обязанностей в политической, культурной и других областях. Международный договор является основным источником международного права. В то же время это важный инструмент осуществления внешней функции государств.

Объект международного соглашения определяется по его наименованию или исходя из содержания общих положений. Сторонами международного договора могут быть только субъекты международного права.

В настоящее время действие соглашений распространяется только на «прямые» налоги, в частности, налог на прибыль, НДФЛ и т.д. Косвенные налоги в настоящее время не затрагиваются, хотя работа в этом направлении ведется.

Субъектами налогового соглашения являются резиденты договаривающихся государств. Таким образом, компании, не имеющие подтверждения своей резидентности, не могут пользоваться преимуществами соглашений.

Согласно статье первой конвенции, субъектами налогового соглашения являются резиденты договаривающихся государств. Таким образом, компании, не имеющие подтверждения своей резидентности, не могут пользоваться преимуществами соглашений.

Во второй статье определены виды налогов. Здесь важно упоминание о том, что в случае изменений в налоговом законодательстве новые налоги, появившиеся взамен устаревших, а также дополнительные попадают под действие соглашения.

Третья статья содержит определения терминов, так как зачастую определения налогового законодательства в странах не совпадают с определениями, установленными в соглашении. Терминология соглашения в этом случае является приоритетной.

Все доходы можно условно разделить на активные, т.е. связанные с коммерческой деятельностью, и пассивные - инвестиционные доходы от использования недвижимого имущества, дивиденды, плата за интеллектуальную собственность. В соглашении четко прописано, в какой стране они облагаются налогами.

Недвижимое имущество облагается в стране источника дохода.

Проценты и дивиденды выплачиваются как в стране источника дохода (от 5 до 15 % от общей суммы), так и в стране получения дохода (остальная часть).

Роялти рекомендуется облагать налогом в стране получения, но на практике во многих соглашениях производится такое же распределение, как и в случае дивидендов и процентов.

При возникновении постоянного представительства все доходы, которые относятся к недвижимости и имуществу, облагаются налогом в стране, где производится деятельность и расположено имущество.

Налог от реализации и сдачи в аренду движимого имущества выплачивается в стране владельца.

Остальные виды дохода облагаются налогом в стране, резидентом которой является получатель.

Международные налоговые соглашения не только предусматривают устранение двойного налогообложения, но и создают противодействие отмыванию денег через оффшоры и уходу от уплаты налогов.

Например, в статье, посвященной платежам роялти и процентам, есть оговорка, предусматривающая льготные условия налогообложения только при определенной сумме выплат, не превышающей рыночную величину.

В статье об аффилированных компаниях подробно расписана методика борьбы с трансфертным ценообразованием. Так, в случае если сделка совершается между аффилированными лицами и цена, назначенная по сделке, такова, что суммарные налоги оказываются ниже, сумма сделки может быть откорректирована на тех же условиях, как если бы она заключалась между взаимонезависимыми лицами. Это не влияет на юридическую сторону сделки, но определяет величину налогов.

Так как мировое сообщество всячески противодействует использованию международных налоговых соглашений с целью ухода от выплаты налогов, соглашения содержат пункт, оговаривающий, что соглашение не применяется в том случае, если основной целью компании является использование положений этого документа в вышеуказанных целях.

При отсутствии каких-либо особых положений международного договора, если компания была учреждена в определенной юрисдикции исключительно для использования преимуществ налоговых соглашений без экономических обоснований, это использование может быть оспорено в соответствии с судебными доктринами экономического содержания, превалирования существа над формой и доктриной деловой цели.

В различных странах существуют и другие механизмы противодействия, накладывающие определенные ограничения на бенефициаров доходов или же устанавливающие специфические требования по резидентности компании и ее владельцев. В российском налоговом законодательстве существенных мер не так много, а, например, в английском они превалируют.

В настоящее время в мире насчитывается свыше полумиллиона международных соглашений.

Классификация и виды международных договоров.

По кругу участников:

- двусторонние (то есть договоры, в которых участвуют два государства, либо договоры, когда с одной стороны выступает одно государство, а с другой -- несколько);

- многосторонние

- с неограниченным числом участников (универсальные, общие).

- с ограниченным числом участников (региональные, партикулярные).

По возможности присоединения других участников:

- закрытые (то есть договоры, участие в которых зависит от согласия их участников);

- открытые (то есть договоры, участниками которых могут быть любые государства, независимо от того, имеется ли согласие или нет других участвующих в них государств).

По объекту:

- договоры по политическим вопросам

- договоры по правовым вопросам

- договоры по экономическим вопросам

- договоры по гуманитарным вопросам

- договоры в области безопасности и т. д.

по форме договора:

- письменные

- устные

По времени действия:

- бессрочные

- срочные

- краткосрочные

По пространству действия:

- региональные

- универсальные

Международные налоговые соглашения или договоры об исключении двойного налогообложения весьма распространены в межгосударственных отношениях. Государства заключают их для облегчения экономического сотрудничества между своими гражданами и организациями. Дело в том, что в силу "нестыковки" национальных налоговых законодательств различных стран налоговая ситуация при ведении международной коммерции может оказаться весьма неопределенной. Не всегда очевидно даже то, налоговым резидентом какого из государств является тот или иной хозяйствующий субъект (например, физическое лицо, живущее в одной стране, но ежедневно ездящее на работу в другую; или юридическое лицо, зарегистрированное в одной стране, но фактически ведущее деятельность в другой). При отсутствии соглашения возможна ситуация, когда один и тот же доход облагается налогом в обеих странах. Например, прибыль от действия представительства иностранной компании всегда облагается налогом по месту нахождения этого представительства. Однако эта прибыль также облагается налогом и по месту нахождения самой иностранной компании. Устранение этой явной несправедливости и установление четких налоговых правил для международных коммерческих операций и есть основная цель заключения налогового договора.

Кроме того, в последнее время налоговыми властями всех стран мира все больше внимания уделяется предотвращению уклонения от налогов участников международной коммерции. Поэтому в большинство договоров последних лет включены положения, предусматривающие обмен налоговой информацией и взаимную помощь по расследованию соответствующих дел.

Как правило, налоговые договоры заключаются между странами с "нормальным" уровнем налогообложения, а офшорные зоны, то есть страны с нулевыми (или близкими к нулю) налогами, таких договоров не имеют. Это и неудивительно. Если нет налога, то нет и двойного налогообложения, а, стало быть, незачем договариваться о его исключении. Предоставлять же односторонние налоговые льготы офшорным компаниям страны с высокими налогами никак не настроены. Даже если договор с такой страной заключается, то, как правило, офшорные компании из-под его действия в явном виде выводятся.

До последнего времени важнейшим исключением из этого правила был Кипр. Несмотря на действующую на острове офшорную зону, Кипру удалось заключить значительное число налоговых договоров, в том числе и с Россией - кстати, весьма выгодный. Поскольку кипрские офшорные компании не были совсем безналоговыми - они облагались налогом по льготной ставке 4,25%, - то они счастливым образом попадали под действие большинства договоров и широко использовались для снижения налогов резидентами соответствующих стран, особенно россиянами. В результате налоговой реформы на Кипре и закрытия офшорной зоны это положение изменилось, но не очень радикально, так как действующая с 2003 г. общая налоговая ставка в 10% все равно значительно ниже ставок налога на прибыль большинства развитых стран.

Кроме двусторонних налоговых соглашений, могут действовать и многосторонние договоренности. Так, все страны ЕС применяют к резидентам друг друга унифицированные правила по исключению двойного налогообложения в отношении дивидендов, получаемых от дочерних компаний. Таким образом, тот же Кипр после вхождения в ЕС резко расширит свою международную налоговую сеть.

Что касается офшорных зон, то с ними развитые страны могут заключать соглашения не об исключении двойного налогообложения, а об обмене налоговой информацией. Это значит, что если, скажем, в США возникнут вопросы к некому налогоплательщику в отношении его сделок с некой багамской компанией, то по условиям такого соглашения правительство Багамских островов обязано будет предоставить США всю необходимую информацию о данной компании.

Международные налоговые соглашения имеют важные последствия для налогового планирования. Помимо того, что они выполняют свою прямую функцию, то есть облегчают межгосударственную коммерцию и снимают двойное бремя налогов, некоторые их положения позволяют дополнительно снижать налоги путем целенаправленного структурирования бизнеса.

Прежде всего речь идет о положениях, относящихся к налогам у источника на так называемые пассивные доходы: дивиденды, проценты, роялти, а также на доходы от международных перевозок. Обычно при выплатах таких доходов зарубежному партнеру резидент некоторой страны должен удержать и выплатить в казну своего государства налог по определенной ставке. При наличии же договора между двумя этими странами ставка может быть существенно уменьшена или же налог у источника может вовсе не взиматься.

Благодаря этому при построении схемы деятельности того или иного международного бизнеса часто существует возможность выбрать юрисдикцию или набор юрисдикций, обеспечивающий минимальные налоговые потери при осуществлении данных выплат. В этих юрисдикциях и осуществляется регистрация компаний, предназначенных в первую очередь именно для налоговых целей.

Например, в качестве холдингового элемента всей структуры, получающего дивиденды от всех ее составных частей, может использоваться компания из страны, налоговые договоры которой предусматривают минимальную ставку налога у источника на дивиденды, для владения патентами, принадлежащими данной структуре - компания из страны, куда с минимальными потерями могут выплачиваться роялти и т.д. Естественно, при этом надо учитывать и уровень налогообложения в самой стране, где скапливаются дивиденды или роялти, а также возможные налоговые потери при дальнейшем распределении накопленной прибыли. Возможны и более сложные схемы, при которых для минимизации суммарных налоговых потерь дивиденды, проценты или роялти передаются по цепочке из одной страны в другую.

Соглашения могут использоваться и для минимизации налогов в строительстве. Обычно по условиям соглашения строительная площадка, существующая менее определенного периода времени (например, 12 месяцев), не образует постоянного представительства. Это значит, что доход зарубежной компании, ведущей строительство, не облагается налогом по месту нахождения площадки (а облагается только по месту регистрации компании). Таким образом, краткосрочное строительство может быть выгодно вести от имени специально зарегистрированной компании из соответствующей страны.

Такое целенаправленное использование налоговых договоров для минимизации налоговых выплат называется как "налоговый шопинг", и не очень-то приветствуется властями. Иногда в тексты самих соглашений или в национальное законодательство вносятся специальные положения, направленные против такого экономического поведения. Однако в большинстве случаев подобное использование налоговых соглашений законом все же не возбраняется.

Первые налоговые соглашения разрабатывались в начале двадцатого века. С тех пор была проделана огромная работа по выработке и оптимизации стандартных положений налогового договора. Суть соглашения об избежании двойного налогообложения отражается в его названии. Оно может называться по разному: соглашение, конвенция, договор. Это никакой роли не играет. Важно обратить внимание на то, избежание двойного налогообложения в отношении каких именно налогов им предусмотрено. К ним могут относиться только налоги на доходы, либо на доходы и имущество (капитал). Кроме того, во многих договорах последних лет в наименовании имеется важное добавление "и предотвращении уклонения от уплаты налогов". Это значит, что в текст договора введены специальные положения, направленные на взаимопомощь в сборе налогов.

Типичная структура соглашения такова. Определяются лица, к которым применяется соглашение (резиденты). Определяются налоги, к которым применяется соглашение (на доход или на доход и имущество). Устанавливается, что доходы постоянного представительства иностранной компании подлежат налогообложению по месту его нахождения (при этом дается развернутое определение постоянного представительства). Отдельно оговаривается налогообложение доходов от международных перевозок, авторских прав и лицензий, дивидендов и процентов (устанавливается максимально допустимая ставка налога у источника), а также доходов от имущества. Если соглашение распространяется на налоги с имущества, оговаривается порядок их взимания. Определяется порядок налогообложения физических лиц. Устанавливается порядок исключения двойного налогообложения (кредитный метод или метод исключения дохода из налоговой базы). Соглашение может содержать специальные положения против уклонения от налогов, в том числе принципы налогообложения ассоциированных предприятий (например, кипрских компаний, контролируемых россиянами). Предусматривается обмен информацией между налоговыми органами двух стран. Наконец, даются заключительные положения относительно недискриминации, условий применения соглашения, урегулирования спорных вопросов и т.д.

3. Практические задания

Вариант 4

Задание 1

Иностранная организация по договору подряда осуществляла деятельность в Москве на строительной площадке. Одновременно она сдает в аренду принадлежащей ей объект недвижимости, не имеющей никакой связи со строительной площадкой. Необходимо определить, подлежит ли доход от сдачи имущества в аренду включению в доходы постоянного представительства.

Решение:

Месторасположение объекта не имеет значения. Для того чтобы определить, подлежит ли доход от сдачи имущества в аренду включению в доходы постоянного представительства, следует иметь в виду, что доходы, которые являются внереализационными, не могут относиться к постоянному представительству лишь на основании существования представительства. Такой доход включается в общую сумму прибыли иностранного представительства на основании фактически имеющейся информации об активах постоянного представительства и его деятельности. В частности, прибыль (доходы) относится к постоянному представительству только в том случае, если она получена от использования активов представительства или от его деятельности.

Следовательно, подлежит включению в доходы постоянного представительства. Данный доход облагается налогом и уплачивается налог на имущество.

Задание 2

Нефтеперерабатывающий завод произвел из собственного сырья бензин, а затем реализовал его на экспорт. Имеет ли право завод на освобождение от уплаты акциза.

Решение:

Завод имеет право на освобождение от уплаты акциза, если представит поручительство банка или банковскую гарантию. Если таких документов нет, он должен уплатить в бюджет соответствующую сумму акциза в общеустановленном порядке. Однако после представления в налоговый орган пакета документов, подтверждающих факт экспорта, завод вправе подать заявление на возврат уплаченных сумм акциза.

Обратите внимание: если собственник давальческого сырья, не имеющий свидетельства, экспортирует произведенные из этого сырья нефтепродукты, освобождение от уплаты акцизов вправе получить переработчик, уплачивающий акциз при передаче произведенных нефтепродуктов собственнику. Это единственный случай, когда плательщик акцизов, фактически не экспортирующий нефтепродукты, вправе воспользоваться освобождением от уплаты акцизов.

Задача 3

Нефтеперерабатывающий завод произвел из собственного сырья бензин, а затем реализовал оптовику. В свою очередь оптовик реализовал этот бензин на экспорт. Имеет ли право производитель бензина на освобождение от уплаты акциза.

Решение:

Производитель бензина - нефтеперерабатывающий завод - не вправе получить освобождение от уплаты акциза, так как он не вывозит этот бензин за пределы таможенной территории России.

Оптовик же имеет право на освобождение от уплаты акциза, поскольку он не является плательщиком акциза.

Если подакцизные товары производятся из давальческого сырья, то право на освобождение от уплаты акцизов или возврат акцизов, имеет переработчик, который возмещает эту сумму собственнику давальческого сырья. Это единственный случай, когда плательщик акцизов, фактически не экспортирующий нефтепродукты, вправе воспользоваться освобождением от уплаты акцизов.

При наличии поручительство банка или банковскую гарантию налогоплательщик, осуществляющий производство подакцизных товаров из давальческого сырья помещенный под таможенный режим экспорта освобождается от уплаты (при условии предоставления не позднее 180 дней) со дня реализации документов на экспорт предусмотренной ст.7 ст.198 НК РФ.

В соответствии со пп.2-4 п.1 ст.182 НК РФ акцизами облагается оприходование нефтепродуктов, произведенных организациями и индивидуальными предпринимателями из собственного сырья, а также получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья. При этом не важно, имеют ли производители свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), или нет.

Кроме того, акцизами облагается получение собственниками давальческого сырья произведенных из этого сырья нефтепродуктов. Это относится к собственникам, имеющим свидетельство. Если же собственники давальческого сырья свидетельства не имеют, акцизами облагается передача произведенных нефтепродуктов собственнику сырья. То есть налогоплательщиком является лицо, осуществляющее переработку давальческого сырья. При этом не имеет значения, есть у него свидетельство или нет.

Правом на освобождение от уплаты акцизов могут воспользоваться в том числе и производители нефтепродуктов, не имеющие свидетельства, и лица, осуществляющие оптовую реализацию нефтепродуктов (при наличии свидетельства).

Однако получить освобождение можно лишь при одновременном соблюдении следующих условий:

- если лицо, претендующее на освобождение, является непосредственным плательщиком акцизов;

- если в налоговый орган представлено поручительство банка в соответствии со ст.74 НК РФ или банковская гарантия (п.2 ст.184 НК РФ);

- если ведется отдельный учет операций по производству и реализации экспортируемых подакцизных товаров (п.2 ст.183 НК РФ).

Поручительство банка оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем (ст.74 НК РФ). В силу поручительства или банковской гарантии банк обязуется уплатить сумму акциза и соответствующие пени за налогоплательщика, если тот в порядке и в сроки, предусмотренные в п.7 ст.198 НК РФ, во-первых, не представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных нефтепродуктов, и, во-вторых, не уплатит акциз и пени. Об этом сказано в ст.184 НК РФ.

Поручительство банка (банковскую гарантию) следует представить в налоговый орган не позднее установленного срока уплаты акцизов.

Если поручительство банка (банковская гарантия) отсутствует, налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком. И только после того как он представит документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных нефтепродуктов, уплаченную сумму акциза можно возместить путем возврата или зачета по правилам ст.203 НК РФ. Обратите внимание: суммы акциза, уплаченные по экспортируемым подакцизным нефтепродуктам, возвращаются из бюджета непосредственно плательщику акцизов.

Таким образом, при реализации подакцизных нефтепродуктов на экспорт производится либо освобождение от уплаты акцизов (если соблюдены перечисленные выше условия), либо возврат уплаченных сумм акциза. В любом случае обязательным является документальное подтверждение факта экспорта.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] / Сайт: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/;

2. Таможенный кодекс РФ [Электронный ресурс] / Сайт: http://www.consultant.ru/popular/custom/;

3. Федеральный закон Российской Федерации от 3 ноября 2010 года N 285-ФЗ «О внесении изменений в статью 165 части второй налогового кодекса Российской Федерации и статью 45 Федерального закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности";

4. Закон РФ от 22.12.1992 N 4178-1 (ред. от 01.07.2005) "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах";

5. Соглашение о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы (Москва, 21 января 2010 г. № 01-69/1/ММ-27-2/1);

9. Грачев Ю. Н. Внешнеэкономическая деятельность. Организация и техника внешнеторговых операций : учеб.-практ. пособие. - М. : ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2004

Размещено на Allbest.ru

...