Система налогообложения в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Глава 1. Система налогообложения в РФ

1.1 Общая система налогообложения

1.2 Специальный налоговый режим

1.3 Упрощенная система налогообложения

Глава 2. Анализ Упрощенной системы налогообложения

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Анализ УСН в РФ

2.3 Перспективы по специальному режиму

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Осуществляемые в нашей стране экономические реформы при всей их непоследовательности и противоречивости явились условием становления и развития малого предпринимательства.

Тема курсовой работы интересна своей актуальностью: опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.

В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. В этой сфере производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и приобрел свой современный вид так называемый «средний класс» - важнейший фактор социально-политической стабильности современного общества.

Уровень развития малого предпринимательства в России сохраняется без существенных изменений с середины 1990-х годов. Вследствие этого не используются значительные потенциальные возможности для роста производства товаров и услуг, занятости и доходов населения, не вовлекаются в экономический оборот имеющиеся значительные ресурсы.

Наиболее важной проблемой, сдерживающей развитие малого бизнеса в РФ, является несовершенство налогового законодательства. В последнее десятилетие у нас много говорится об исключительной важности малого бизнеса для развития экономики, формирования «среднего класса», обеспечения политической и социальной стабильности в обществе. В эти же годы принято немало законов, указов, постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Однако даже невооруженным глазом видно, что, несмотря на все это жить представителям малого бизнеса в России легче не стало. И самая главная причина этому - непосильные налоги.

Принимая во внимания интересы государства и предпринимателей, определим теперь те критерии, которые позволяют судить об эффективности налоговой системы. Они таковы:

· простота (налог должен уметь рассчитать и уплатить сам предприниматель) и незаметность (лучший налог тот, которого не замечают);

· стабильность и устойчивость (предприниматель не может сам отслеживать изменения в законодательстве);

· синергизм - налоги должны дополнять друг друга для достижения продуктивного сосуществования;

· учет не только фискального, но и прочих интересов государства.

По сути, все недостатки существующей налоговой системы можно свести к трем основным:

· Сложность и запутанность. Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить». Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету и налогам.

· Чрезмерно высоко налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными.

· Нестабильность законодательства. За последние 12 лет (с 1995 г.) в сфере малого бизнеса оно изменялось несколько раз.

Определенные шаги в направлении его оптимизации все же применяются нашим государством. Один из них - введение специальных налоговых режимов и, в частности, упрощенной системы налогообложения.

Методологической и теоретической основой исследования служат труды отечественных и зарубежных экономистов, нормативно-правовые акты, инструктивные материалы. До начала рыночных преобразований отечественная наука, отражая приоритеты государственной экономической политики, уделяла основное внимание деятельности крупных хозяйствующих субъектов. Незначительное внимание привлекала к себе потребительская кооперация, а в конце 80-х годов - кооперативы нового типа. В 90-х годах малое предпринимательство стало объектом постоянных исследований со стороны ученых и специалистов - практиков. В работах Т. Алимовой, А. Блинова, А. Виленского, А. Игнатьева, А. Крутика, А. Муравьева, П. Мягкова, М. Лапусты, А. Орлова, В. Радаева, С. Савельева и других нашли отражение многие организационные, экономические, социальные и юридические аспекты процесса зарождения и развития малых предприятий, в том числе и аспекты специальных режимов налогообложения и, в частности, упрощенной системы.

Целью данной работы является анализ упрощенной системы налогообложения в РФ и путей ее развития. На основании цели в работе поставлены задачи проанализировать мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения, развитие упрощенной системы налогообложения в российском налоговом законодательстве, достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения и пути ее оптимизации.

упрощенный система налогообложение российский



Глава 1 Система налогообложения в РФ

1.1 Общая система налогообложения

Общая (традиционная) система налогообложения (сокращ. ОСН или ОСНО) -- вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, до 2010 года ЕСН, замененный страховыми взносами в фонды). В случае если вы не занимаетесь только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, и не вправе применять УСН и ЕСХН (либо не подали в срок заявление о переходе на УСН и ЕСХН), вы обязаны применять общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана счетов.

Индивидуальный предприниматель на ОСН платит НДФЛ, НДС, ЕСН со своих доходов, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, государственную таможенную пошлину, лицензионные и регистрационные сборы и другие необходимые налоги, сборы, платежи.

Содержание понятия «общая система налогообложения» в данный момент не раскрывается ни в НК РФ, ни в других нормативных правовых актах.

Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН.

§ Налог на прибыль организаций (20%).

Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.

§ НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 -- это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».

§ Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%).

Платится с остаточной стоимости основных средств.

§ ЕСН (26%)' (с 2010 года заменен страховыми взносами на обязательное страхование)

§ Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)

Основные налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями на ОСН

§ НДФЛ (13%).

Уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход уменьшенныйна профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30%, и при этом предприниматель не сможет применять профессиональный вычет, поскольку профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, облагаемым по ставке 13% (пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса)

§ НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 -- это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет». Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций

Плюсы:

· Организации или ИП, применяющие ОСН, являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т.к. их затраты содержат НДС.

· Если компания работает в убыток, то она имеет право не платить налог на прибыль, и может уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем.

· На ОСН отсутствует ограничение на размер выручки, количество сотрудников, размер торговых площадей и имущества.

Минусы:

· Тяжелое налогообложение

· Нужно вести бухгалтерский учет

· Всю первичную документацию нужно хранить 4 года

1.2 Специальный налоговый режим

Специальный налоговый режим -- особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Современное налоговое законодательство предусматривает четыре специальных налоговых режима

Виды специальных налоговых режимов.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Данный режим также известен под названием Единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие под этот режим.

Категория налогоплательщиков: Юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Налоговый период: Календарный год.

Применение ЕСХН, заменяет уплату следующих налогов:

· организации: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности));

· индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая ставка по ЕСХН: 6%.

Упрощённая система налогообложения

Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта. Специальный налоговый режим (добровольный порядок применения).

Категория налогоплательщиков: Юридические лица, индивидуальные предприниматели

Налоговый период: Календарный год

В связи с применением УСНО, налогоплательщики освобождается от уплаты следующих налогов:

· организации: от налога на прибыль организаций; налога ни имущество организаций; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности));

· индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объект налогообложения (по выбору налогоплательщика):

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка налога:

· 6% (при выборе объекта налогообложения «доходы»);

· 15% (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»)*

*на основании п.2 ст. 346.20 НК РФ законами субъекта РФ ставка может быть снижена до 5%.

Единый налог на вменённый доход

Налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации и заменяющий собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.

Специальный налоговый режим (обязательный порядок применения)

Категория налогоплательщиков: Юридические лица, индивидуальные предприниматели

Налоговый период: Квартал

Данный специальный налоговый режим применяется только в отношении определенных видов деятельности * (пункт 2 статьи 346.26 Кодекса).

Величина налога определяется расчетным путем и зависит от физических показателей, характеризующих определенные виды деятельности, и базовой доходности в месяц (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса).

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Данный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Возможность применения специальных налоговых режимов (систем налогообложения) предусмотрена пунктом 3 статьи 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2001; далее - Закон № 2118-1). Перечень специальных налоговых режимов приводится в статье 18 части первой НК РФ. Эта статья кодекса начнет действовать со дня признания Закона № 2118-1 утратившим силу. Возможно также, что до этого момента в нее еще будут внесены изменения. Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ (далее - Закон № 104-ФЗ), который дополняет раздел VIII.1 Налогового кодекса РФ (посвященный специальным налоговым режимам) новыми главами. Речь идет о главе 262 "Упрощенная система налогообложения" (далее - глава 262) и главе 263 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - глава 263) НК РФ. Обе главы вводятся в действие с 1 января 2003 года и существенно меняют условия применения этих налоговых режимов.

1.3 Упрощенная система налогообложения

Упрощённая система налогообложения (УСНО) -- специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.

Порядок исчисления налоговой базы :

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

§ 6%, если объектом налогообложения являются доходы,

§ 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков

Налоги, сборы и взносы уплачиваемые при УСН:

Индивидуальные предприниматели (ИП) уплачивают взносы по системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования (ОМС) в федеральный и территориальный фонд ОМС, рассчитываемые от минимального размера оплаты труда (МРОТ) с 2010 года, в не зависимости от дохода.

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС):

- на финансирование страховой части пенсии;

- на финансирование накопительной части пенсии.

2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

3. Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

4. Налог на добавленную стоимость (НДС):

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- в случае выставления покупателю счёта-фактуры с выделенным НДС;

- по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества.

5. Налог на прибыль организаций (ИП не уплачивают) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 284 п. 3 и п. 4 Налогового кодекса РФ.

6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 п. 2, п. 4 и п. Налогового кодекса РФ.

7. Акцизы:

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- приобретение в собственность нефтепродуктов;

- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой у налогоплательщиков -- производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

- продажа конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров;

- реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Белоруссии и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии.

8. Государственная пошлина.

9. Таможенная пошлина.

10. Транспортный налог.

11. Земельный налог.

12. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

13. Водный налог.

Налоги, уплачиваемые на УСНО в качестве налогового агента:

1. НДФЛ;

2. налог на прибыль организаций -- выплата дивидендов юридическим лицам;



Расчет единого налога по типам объекта налогообложения:

Доходы минус расходы за отчетный период.

1. Определяемая налоговая база = сумма учитываемых доходов -- сумма учитываемых расходов за отчетный период.

- Если налоговая база (п. 1) > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) Ч 15 % (или льготная ставка).

- Если налоговая база (п. 1) < 0, налог не уплачивается.

2. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

3. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 1.1) -- сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 2).

- Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается.

- Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается.

Доходы минус расходы за налоговый период.

1. Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов -- сумма учитываемых расходов за налоговый период.

2. Определяется сумма минимального налога = доходы Ч 1 %.

- Если налоговая база (п. 1) < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

- Если налоговая база (п. 1) > 0, тогда:

3. Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) Ч 15 %.

1. Если сумма минимального налога (п. 2) > первоначальной суммы налога (п. 3), уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

2. Если сумма минимального налога (п. 2) < первоначальной суммы налога (п. 3), тогда сумма налога = первоначальная сумма налога (п. 3).

4. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

5. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 3) -- сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 4).

6. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается.

7. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, для Санкт-Петербурга установлена ставка в размере 10% для организаций и ИП.

Отчетность организации, применяющей УСН

Отчетность, сдаваемая в Фонд социального страхования

§ Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме 4-ФСС.

§ Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов

§ Подтверждение вида деятельности: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справка-подтверждение основного вида деятельности», иногда копия годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции.

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

§ Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

§ Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.

§ Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).

§ Декларация по налогу на прибыль организаций.

Декларация по единому налогу по УСН, транспортному и земельному налогам с 2009 года по итогам 3, 6 и 9 месяцев не сдается. Только по итогам налогового периода, т.е. календарного года.

Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)

§ Сведения о среднесписочной численности работников.

§ Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.

§ Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд: ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11, форма СЗВ-4-2 списочная и форма СЗВ-4-1.

§ Декларация по единому налогу по УСН.

§ Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

§ Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).

§ Декларация по транспортному налогу.

§ Декларация по налогу на прибыль организаций.

Предприниматели, применяющие УСН, должны представить в налоговую инспекцию декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, то есть 30 апреля 2013 года

Переход на УСН

Организации и ИП подают заявления о переходе на УСН не позднее 31 декабря года, предшествующего году ее применения. Ранее, до 2012 года заявления можно было подавать лишь в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения. В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения (доходы или доходы минус расходы), остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе. Чтобы не пропустить срок подачи заявления о переходе на УСН, следует подать заявление о применении УСН одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя. Заявление о переходе на УСН подается по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения при УСН, уведомив об этом инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого объект предполагается изменить.

Потеря права применения УСН

Условия, при которых налогоплательщик теряет право применять УСН, изложены в ст. 346.13 НК, основным из которых является требование к максимальному размеру оборота предприятия (в 2009 году лимит составлял 57 904 102,94 руб.). С 2010 года лимит составляет 60 млн руб. ИП не касается лимит в 100 млн рублей по ОС. Поэтому если они его превысят (правда, представить это можно только теоретически), то они не потеряют право применять УСН.

Расходы

Список расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса. Материальные расходы принимаются к расходам согласно ст. 254. В особом порядке при расчете единого налога по УСН учитываются: - стоимость основных средств и нематериальных активов . - стоимость покупных товаров, предназначенных для реализации

УСН на основе патента

Для индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения путем выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход. Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов. Субъекты РФ с 1 января 2009 г. потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в ст. 346.25.1 НК РФ. В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон по УСН на основе патента не принят. С 1 декабря 2012 года патентная система становится отдельным спецрежимом и перестает быть частью упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2013 года патенты будут выдаваться по новым правилам. Патенты, выданные в 2012 году и срок действия которых истекает после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно.



Глава 2. Анализ Упрощенной системы налогообложения

2.1 Характеристика предприятия ООО «Лидер»

ООО «Лидер» было учреждено физическим лицом и зарегистрировано в налоговой инспекции г. Улан-Удэ 2009 г. в соответствии с ГК РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Юридический адрес Общества с ограниченной ответственностью «Лидер»: г. Улан-Удэ, ул. Пр. 50 лет октября , д. 33.

Бухгалтерский учет ООО «Лидер» ведется бухгалтером по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированного рабочего места бухгалтера.

Анализ экономической деятельности Общества проведем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках(табл. 1).

Таблица 1

Показатели	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение 2011 г. к 2010 г	2012 г.	Абсолютное отклонение 2007 г. к 2006 г
1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	1110	7437	+ 6327	14140	+6703
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	942	6893	+5951	11756	+4863
Валовая прибыль, тыс. руб.	168	544	+376	2384	+1840
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	29	200	+171	1166	+966
Прибыль, тыс. руб.	139	344	+205	1218	+874
Прочие расходы, тыс. руб.

В ООО «Лидер» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2010 году составляла 1110 тыс. руб. при себестоимости в 942 тыс. руб., в 2011 году она уже составляла 7437 тыс. руб. при себестоимости 6893 тыс. руб., то есть себестоимость продукции превысила показатели 2005 года на 5951 тыс. руб., но и выручка увеличилась на 6327 тыс. руб. В 2012 году выручка увеличилась почти вдвое по сравнению с предыдущим периодом и составила 14140 тыс. руб., что связано с расширением рынка сбыта.Таким образом, можно сделать вывод, что стабильное повышение выручки от продаж на предприятии связано скорее всего с внешними факторами деятельности фирмы, а именно с увеличением цены на продукцию и увеличением стоимости на предоставляемые услуги.

В связи с тем, что на протяжении всего периода деятельности организации имеет место значительное увеличение коммерческих и управленческих расходов (в 6, 9 раз в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и в 5,8 раз в 2012 году по сравнению с 2011 г.) прибыль от продаж увеличилась незначительно: в 2010 году она составила 139 тыс. руб., в 2011 году - 344 тыс. руб., что на 205 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде, в 2012 году - прибыль от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 874 тыс. руб. и составила 1218 тыс. руб.В результате анализа рентабельности экономической деятельности ООО «Лидер» можно сделать вывод, что предприятие не является убыточным, но эффективность его производства имеет тенденцию к понижению из-за значительного увеличения себестоимости производимой продукции и других расходов.

2.2 Анализ УСН в РФ

Анализ динамики поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН.



Динамика показателей, влияющих на сумму уплаченного налога, исчисленного по ставке 6%, (руб.)

№ п/п	Показатель	Усл.об.	2011	2012	Абсолют. изменение	Индекс, i
1	Число налогопл., ед.	N	97	97	0	1,000
2	Сумма доходов - налоговая база	НБ	287409331	330582228	43172897	1,150
3	Сумма страх.взн-ов на ОПС	В	6072009	7661841	1589832	1,262
4	Выплаты по больничным листам	БЛ	596224	914441	318217	1,534
5	Сумма налога исчисленная	Нн	17244622	19834934	2590312	1,150
6	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	Ну	10576391	11258653	682262	1,064
7	Разница начисленного и уплаченного налога	Р	6668231	8576281	1908050	1,286
8	Ставка налоговая фактическая, %	Сф	3,7	3,4	-0,3	0,925
9	Доля суммы страховых взносов в налоговой базе, %	Dв	2,1	2,3	0,2	1,097
10	Доля выплат по больничным листам в налоговой базе, %	Dбл	0,2	0,3	0,1	1,333

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. по данной категории налогоплательщиков налоговая база увеличилась

на 15% (на 43172897 руб.), соответственно сумма начисленного налога увеличилась также на 15%. Но сумма, подлежащая уплате в бюджет, увеличилась на 6,4%, потому что увеличились суммы, снижающие налог

- страховые взносы (на 26,2%) и выплаты по больничным листам (на 53,4%). Таким образом, разница исчисленного налога и подлежащего уплате в бюджет выросла на 28,6%.

Расчеты по (2) - (4) дают следующие результаты:

682262 = 2590312 + (-1908050) = 2590312 + (-1589832) + (-318217)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, увеличилась в 2005 г. на 682263 руб. или на 6,4 %. За счет увеличения суммы исчисленного налога сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, увеличилась на 2590312 руб., за счет повышения страховых взносов на ОПС снижение суммы налога, подлежащей уплате, составило 1589832 руб., а за счет увеличения выплат по больничным листам суммы налога, подлежащая уплате в бюджет, снизилась на 318217 руб. Если сравнить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и налоговую базу, получим фактическое значение налоговой ставки за данный период. Фактическая налоговая ставка не превышала 4% и в 2005 г. по сравнению с 2004 г. снизилась на 0,3 п.п.

По (10) получаем: - 0,3= - (0,2+0,1)

т.е. фактическая налоговая ставка снизилась на 0,3 п.п. из-за увеличения доли в налоговой базе выплат страховых взносов на 0,2 п.п. и за счет увеличения доли в налоговой базе выплат по больничным листам на 0,1 п.п.

Результаты расчетов по (6) - (8) следующие:

1,064 = 1,150 х 0,925

682262 = 1588722 - 906460

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, увеличилась в 2012 г. на 6,4 % или в абсолютном выражении на 682262 руб. В т.ч. за счет увеличения налоговой базы сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, увеличилась на 15 % или на 1588722 руб., а за счет снижения реальной налоговой ставки сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, снизилась на 906460 тыс. руб.

Динамика показателей, влияющих на сумму уплаченного налога по ставке 15% (руб.)

№ п/п	Показатель	Усл.об.	2011	2012	Абсолю.изменен.	Индекс i
1	Число налогопл. ед. в т.ч.	N	108	108	0	1,000
2	Число налогоплательщиков, уплачивающих налог по ставке 15 % , ед.	N Н	51	56	5	1,098
3	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	Н У	8882448	7625912	-1256537	0,858
4	Налоговая база для исчисления налога, исчисленного по ставке 15 %, в т.ч.	НБ Н	4397193	3589935	-8072580	0,816
5	Сумма полученных доходов	Д	304037706	335613575	31575869	1,104
6	Сумма понесенных расходов	Р	259683658	299346270	39662612	1,153
7	Сумма убытков, полученная в прошлом налоговом периоде	У	216648	282182	65534	1,302
8	Средняя сумма полученных доходов	Д р	5961523,6	5993099,6	31576,0	1,005
9	Средняя сумма понесенных расходов	Ру	5091836,4	5345469,1	253632,7	1,050
10	Число налогопл. имеющих убытки, в прошлом налоговом периоде	У N	3	6	3	2,000
11	Средняя сумма убытков, полученная в прошлом налоговом периоде	У р	72216,0	47030,3	-25185,7	0,651
12	Доля налогоплательщиков, имеющих убытки, полученные в прошлом налоговом периоде, в общей численности плательщиков налога, исчисленного по ставке 15 %,	N d	0,059	0,107	0,048	1,821
13	Фактическая налоговая база	НБ Ф	272638036	260000204	-12637832	0,954
14	Фактическая налоговая ставка, %	Ф С	3,26	2,93	-0,32	0,900

Общая сумма уплаченного налога по данной категории налогоплательщиков в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизилась на 14,2% или на 1256537 руб. Сумма налога, исчисляемого по ставке 15 %, снизилась на 1210884 руб. или в относительном выражении на 18,4%.

2.3 Перспективы по специальному режиму

Основные направления бюджетной и налоговой политики городского округа «город Улан-Удэ» на 2013 год и на период 2014 и 2015гг.

Основные направления бюджетной и налоговой политики городского округа «город Улан-Удэ» на 2013 год и на период до 2015 года сформированы в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Бюджетным посланием Президента Российской Федерации Федеральному собранию.

Основные направления бюджетной и налоговой политики необходимо учитывать при составлении и реализации Программы социально-экономического развития г. Улан-Удэ, при формировании проекта бюджета городского округа на соответствующий период.

Конечная цель проведения бюджетной и налоговой политики городского округа «город Улан-Удэ», остается такой же, как и ранее, - повышение эффективности бюджетных расходов, развитие городских территорий, повышение доступности и качества муниципальных услуг в г. Улан-Удэ.

Основные задачи бюджетной и налоговой политики в области доходов.

Задача по увеличению доходной части городского бюджета остается неизменной. С 2012 года на 10% снижен норматив отчислений по налогу на доходы физических лиц, зачисляются в вышестоящие бюджеты доходы от государственной пошлины за юридически значимые действия с транспортными средствами и от штрафов за нарушения в области дорожного движения. В связи с этим возрастает зависимость местных бюджетов от объемов безвозмездных поступлений от вышестоящих бюджетов, соответственно, снижается уровень самостоятельности органов местного самоуправления в решении вопросов местного значения. Основой роста доходного потенциала городского округа должно служить создание необходимых условий для развития бизнеса, принятие мер органами местного самоуправления, другими полномочными органами для сокращения объемов «теневой» экономической деятельности. Основным вектором развития доходной базы города продолжает оставаться расширение налоговой базы по налоговым источникам, увеличение поступлений по неналоговым доходам. В соответствии с основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2013-2015 годы, планируется продолжить совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

С 1 января 2013 года вводится патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части второй Кодекса будет выделена в самостоятельный специальный налоговый режим.

Действие патентной системы налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в главе 26.5 Кодекса, будет вводиться законом Республики Бурятия.

При этом 100% поступлений от патентной системы налогообложения будут направляться в бюджеты муниципальных образований.

Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 2013 года станет добровольным, и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения с 2018 года будет отменен.

Рассмотренные выше изменения приведут к существенному снижению налоговой нагрузки для индивидуальных предпринимателей. Добровольность применения ЕНВД и возможность применять патентную систему повлияют на снижение поступлений ЕНВД, при этом сокращение доходов бюджета не компенсируется за счет поступлений доходов от патентной системы налогообложения.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2013-2015 годы предусматривается поэтапное введение на территории Российской Федерации налога на недвижимость.

На первом этапе в качестве налогоплательщиков налога на недвижимое имущество определяются физические лица, обладающие правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок. В качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество устанавливается кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения. При определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость, предусматриваются стандартные и социальные налоговые вычеты.

При этом в рамках налога на недвижимость будет введено повышенное налогообложение недвижимого имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью.

На федеральном уровне планируется, оценку всех объектов капитального строительства в Российской Федерации завершить в 2012 году. При этом сроки введения налога на недвижимость конкретно не определены. Так как это напрямую зависит от сроков завершения оценки капитального строительства, и окончания формирования налоговой базы - кадастровой стоимости объектов недвижимости.

В целях децентрализации полномочий между уровнями публичной власти в пользу субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в 2013-2015 годах Правительством Российской Федерации будет продолжена работа по оптимизации установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах льгот по региональным и местным налогам.

Планируется включить в перечень объектов налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В настоящее время указанные земельные участки не являются объектом налогообложения по земельному налогу. При этом будут сохранены отдельные социальные льготы по местным налогам (например, для религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов и др.).

В связи с этим планируется осуществление компенсации выпадающих доходов бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам в рамках распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности из фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации.

Указом Президента Российской Федерации В.В. Путина «Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления» поручено Правительству РФ до 1 декабря 2012 г. в рамках работы по повышению бюджетной обеспеченности местных бюджетов принять меры, предусматривающие:

- совершенствование специальных налоговых режимов для обеспечения приоритетного зачисления поступлений в местные бюджеты;

- оптимизацию (сокращение) федеральных льгот по региональным и местным налогам на основе их инвентаризации и анализа эффективности;

- направление в доходы бюджетов поселений и городских округов 100 процентов денежных взысканий (штрафов) за несоблюдение правил благоустройства территорий поселений и городских округов;

- возможность зачисления в местные бюджеты поступлений от налога на имущество организаций.

Данные меры положительным образом должны повлиять на укрепление доходной базы местных бюджетов.

Для решения задач бюджетной и налоговой политики городского округа «город Улан-Удэ» в области доходов необходимо обеспечить:

1. Повышение уровня собираемости налогов и сборов, усиление налоговой дисциплины, сокращение недоимки, принятие мер по мобилизации дополнительных доходов, усиление земельного контроля. Инвентаризация муниципального имущества и земли в целях вовлечения в гражданский оборот не используемых объектов недвижимости, создание электронной карты г. Улан-Удэ в целях обеспечения полноценной базы данных по объектам недвижимости.

2. Продолжение работы по увеличению заработной платы и легализации ее выплаты в целях обеспечения социальной защищенности работников и повышения налоговой базы. Повышение действенности работы комиссий по доходам, по своевременной выплате и обеспечению роста заработной платы, деятельности убыточных предприятий на территории города Улан-Удэ;

3. Продолжение работы по осуществлению мер поддержки малого и среднего предпринимательства, в частности, в виде предоставления льгот и отсрочек по уплате налогов, иных мер по снижению налоговой нагрузки.



Заключение

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются Налоговым кодексом РФ.

Одним из видов специального режима налогообложения является упрощенная система налогообложения, которая ранее была предусмотрена Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В результате проводимой в настоящее время государственной политики по поддержке и развитию субъектов малого предпринимательства введена в действие глава 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения», нормы которой вступили в силу с 1 января 2003 года и в значительной мере снижают ограничения по переходу отдельных хозяйствующих субъектов на упрощенную систему налогообложения. При внесении изменений в систему УСН был учтен мировой опыт ее применения.

Упрощенная система налогообложения существует в качестве альтернативы общепринятой системе налогообложения, которую отличает большое количество различных налогов и сложность их расчета. Следует отметить, что одной из целей введения этого налогового режима было упрощение процесса исчисления налогов для субъектов малого бизнеса. На сегодняшний день налогоплательщик самостоятельно принимает решение о переходе на упрощенную систему, поскольку ее применение не является обязательным.

Налоговый кодекс РФ позволяет рассчитывать единый налог двумя способами: со всего полученного дохода или с дохода, уменьшенного на величину расходов. Налог с дохода уплачивается по ставке 6 процентов, налог с дохода, уменьшенного на величину расходов - по ставке 15 процентов. Организация вправе сама решить, какой объект налогообложения ей больше подходит, и утвердить его приказом по учетной политике для целей налогообложения.

Организации сообщают о своем намерении перейти на упрощенную систему налогообложения в заявлении, подаваемом в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября по установленной форме. Это условие не распространяется на вновь созданные организации и на вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Согласно ст.346.13 Налогового кодекса РФ они вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации организации или регистрации индивидуального предпринимателя. Вновь созданные организации вправе подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения одновременно с подачей в налоговый орган заявления о государственной регистрации юридического лица.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. Другое неоспоримое преимущество - замена нескольких налогов одним. Для дальнейшей оптимизации системы упрощенного налогообложения необходимо:

· снижение налогового бремени - снижение налоговых ставок по УСН;

· унификация критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства (все малые предприятия, признанные таковыми в соответствии с законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» должны иметь право применять упрощенную систему налогообложения);

· введение добровольного перехода на систему вмененного налогообложения, поскольку данная система недостаточно эффективна в современных российских условиях;

· формирование полного перечня затрат, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой базы - совокупного дохода;

· предоставление возможности фирмам, применяющим УСН, уплачивать НДС в рамках упрощенной системы, для чего вводится специальная часть единого налога (такая возможность исключительно добровольна и предполагает возмещение НДС покупателем продукции малого предприятия).

Реализация этих предложений принесет следующие результаты:

· Уменьшится налоговое бремя. Это будет достигнуто, прежде всего, собственно уменьшением ставок единого налога, которые по мнению многих экономистов, должны составлять 5% от валовой выручки и 12% от совокупного дохода.

· Возрастет стабильность и предсказуемость налоговой системы. Это связано с отказом от системы ЕНВД, с легкостью перехода от одной системы налогообложения к другой. Предприниматели смогут расширять бизнес, не опасаясь налоговых санкций.

· Расширяется круг хозяйствующих субъектов, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения. При этом устраняется противоречие между законом о государственной поддержке малого предпринимательства и законодательством об упрощенной системе налогообложения, связанное с различным определением субъектов малого предпринимательства.

· Возрастет нейтральность и объективность налоговой системы, поскольку будет предусмотрен добровольный выбор для налогоплательщика системы налогообложения, и в этот процесс не смогут вмешиваться властные органы.



Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ. Ч. 2, гл. 26.

2. Федеральный Закон РФ от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ « О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

3. Бирюкова Н. Необходимость НДС, вызвавшая его появление и применение в ЕС.// Налоги и налогообложение. 2005. №2.

4. Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет. 2005. №1.

5. Грудцина Л.Ю. Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития.// Законодательство и экономика. 2006. №3.

6. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Серия «Учебники и учебные пособия». - Ростов н/Д.: Феникс, 2000.

7. Крутов А.Д. Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы.// Аудитор. 2006. №11.

8. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. М.: ИНФРА, 2005.

9. Мамуркова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. - М.: ИКФ Омега-Л, 2003.

10. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д.Г. Черник и др.//2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003.

11. Пименов В.С. «Патентная» упрощенка. // Московский бухгалтер. 2006. №21.

12. Рогоцкая С. Упрощенная система налогообложения: год спустя.// Экономика и жизнь. 2004. №1.

13. Саакян Р.А. Налоговый паспорт и его значение при определении налогового потенциала субъекта Российской Федерации и планировании поступлений по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации. - М., 2002.

14. Синельников С. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития. - М., Евразия, 2005.

15. Танзи В. Налогово-бюджетная политика и экономическая перестройка стран, переходящих к рыночному хозяйству. - Вашингтон: Международный валютный фонд, март 1993.

16. Тарасова Е.Н. Плюсы и минусы УСН.// Налоговый администратор. 2006. №1.

17. Хасси У.М., Любик Д.С. Основы мирового налогового кодекса // Проект, финансируемый Международной налоговой программой Гарвардского университета // Предварительное издание. Изд. Такс Аналистс, 1993.

18. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.// Консультант бухгалтера. 2003. №5.

19. Шаталов С. Налоговая система находится на завершающем этапе реформирования.// РИА «Новости». 06.09.2005.

20. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.

21. www.nalog.ru

Размещено на Allbest.ru

...