Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Понятие налога неразрывно связано с социальным развитием человеческого общества, появлением необходимости поддерживать общие интересы, вести совместную деятельность, содержать государство, обслуживающие его структуры и общественную сферу, обороноспособность и отдельные слои населения. Через налоги государство регулирует развитие народного хозяйства, общественного производства, воздействует на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Кроме того, от того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Цель налогообложения - создание стабильной и эффективной налоговой системы. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты.

Со времени возникновения государства именно налоги становятся необходимым звеном экономических отношений в рамках самых различных способов производства. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Национальная налоговая система Республики Беларусь прошла три совершенно разных исторических рубежа, если подходить к ней с позиции системности, т.е. оформления в законодательном порядке принципов ее функционирования.

Проблема совершенствования налогов особо актуальна в настоящее время в связи с постоянным реформировании налоговой системы Республики Беларусь, поскольку эффективное построение налоговой системы входит в число наиболее сложных задач, от обоснованного решения которых зависит экономический прогресс и благосостояние всего населения.

Предметом исследования данной курсовой работы являются само понятие налогов и налогообложения в рыночной экономике, характеристика налоговой системы Республики Беларусь и пути ее совершенствования.

Целью данного исследования является изучение основных аспектов налогообложения на примере Республики Беларусь, для достижения которой необходимо решить следующие задачи:

1) раскрыть понятия “налогов” и “налогообложения”, определить виды и функции налогов в рыночной экономике;

2) изучить особенности налоговой системы Республики Беларусь;

3) исследовать пути совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.

Объектом исследования курсовой работы являются налоги в Республике Беларусь и их роль.

При написании работы использовались Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, соответствующие нормативно-правовые акты законодательства Республики Беларусь, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати, электронные ресурсы.



1. Сущность и роль налогов

1.1 Понятие, необходимость и роль налогов

Налоги - это важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, выполняющего политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную деятельность, требующую средств. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений[6, c.14].

В историческом развитии механизма взимания налогов обычно выделяют три основных этапа. Начальный этап (от древнего мира до начала средних веков) характеризуется отсутствием финансового аппарата для определения и сбора налогов: государство лишь устанавливало общую сумму средств, которую желало получить, а сбор налогов поручало городу или общине [5, c.5].

На втором этапе (XVI-XIX вв.) появляются различные государственные учреждения, в том числе финансовые. Государство начинает выполнять некоторые функции: установление квоты обложения, определение процесса сбора налогов и наблюдение за ним.

Третий (современный) этап характеризуется тем, что государство взяло в свои руки все функции установления и взимания налогов. Региональные органы управления, местные органы власти играют роль помощников государства, имея определенную степень самостоятельности. Правила и законы налогообложения выработаны [3, c.5].

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты. При этом преследуются экономические и социальные цели. Они отражают экономические отношения между государством (в лице уполномоченных государственных органов управления) и юридическими и физическими лицами по поводу изъяснения части совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме с целью ее перераспределения для удовлетворения общегосударственных потребностей [6, с.16].

По своей экономической природе установление налогов носит односторонний характер. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

Налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. С одной из стороны, налог указывает меру обязанностей налогоплательщику, а с другой - меру дозволенного поведения для государственного налогового органа. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний государства, как средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества, - с другой.

Без налогов не обходится ни одно государство. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются расходы на развитие народного хозяйства, содержание органов управления, оборону страны и другие затраты. Таким образом, в налогах воплощено экономически выраженное существование государства.

Налоги поступают в пользу органов государственной власти или местного самоуправления.

Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Правило, в соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов [7, с.4].

Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете и, в принципе, не ограничен.

Налоги имеют ряд отличительных особенностей:

а) являются обязательными к уплате и принудительными в изъятии;

б) являются основным источником формирования государственных доходов;

в) возникают и функционируют в фазе распределения (перераспределения) совокупного общественного продукта и национального дохода;

г) налоговые отношения носят односторонний характер от налогоплательщика к государству.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними [14].

Функции налогов:

1) фискальная («фиск» - государственная казна), в ходе которой формируются ресурсы государства для финансирования соответствующих расходов;

2) контрольно-учетная, с помощью которой определяется эффективность использования экономических ресурсов, доходов предприятий и домашних хозяйств, а также источники и направления использования финансовых ресурсов;

3) распределительная, в соответствии с которой, с одной стороны, происходит распределение и перераспределение доходов между различными уровнями государственного бюджета, с другой - распределяется налоговое бремя между различными категориями плательщиков;

4) регулирующая, посредством которой государство целенаправленно воздействует на экономический рост, структурную перестройку общественного производства, привлечение инвестиций и увеличение занятости, рост платежеспособности населения;

5) стимулирующая, реализуемая через систему льгот, преференций с целью создания предпосылок для деловой активности субъектов хозяйствования, развития определенных отраслей и видов деятельности, привлечения инвестиций [4, с.16].

1.2 Классификация налогов

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам [1, с.25].

Группирование налогов необходимо как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому и местным бюджетам, к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства. Это облегчает систематизацию учета налогов и налоговых групп.

Кроме налогов в государственный бюджет поступают также различные сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Они имеют с налогами единую экономическую сущность, но специфичны по своему назначению и характеру использования.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости от формы изъятия). К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль; ресурсные платежи; налог на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и другие налоги). В промышленно развитых странах налоговая структура такова: 37 процентов составляют прямые налоги, 31 процентов - косвенные и 22 процентов - взносы на социальное страхование.

По значимости различают общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисление за социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

По принципам построения выделяют следующие налоги:

а) прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;

б) регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;

в) пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины) [4, с.17].

В зависимости от распределения взысканных сумм между бюджетами различных уровней налоги делятся на закрепленные и регулирующие доходные источники. Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в определенной части закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, подоходный налог является доходом местного бюджета. Регулирующие источники ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. В качестве регулирующих в Республике Беларусь используются акцизы, НДС, налог на прибыль. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении республиканского бюджета на конкретный год.

Существуют и другие основания деления налогов на виды, например, по методу обложения или от источника уплаты. В принципе в качестве критерия можно взять любой системный признак налога.

1.3 Объекты налогообложения и ставки налогов

Основные элементы налоговой системы

В практике налогообложения используются следующие обязательные элементы налогов:

1) субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством обязано платить налог;

2) объект налога - то, что подлежит налогообложению: имущество, ресурсы, доходы, прибыль, выручка от реализации и т.п.;

3) источники уплаты налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата, доходы), в других случаях - нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг);

4) ставка налога - фиксированная величина изъятия налога, установленная законодательно в абсолютном или относительном измерении.

Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями и т.п., то есть наличие объекта налогообложения.

Перечень всех объектов налогообложения и полная характеристика каждого из них устанавливаются Налоговым кодексом государства, а при его отсутствии - Законом о данном налоге. Выбор объектов налогообложения является важнейшим элементом проводимой правительством налоговой политики и существенно влияет на экономическое развитие страны. Именно объекты налогообложения, наряду с налоговыми ставками и льготами, находятся в сфере прямых материальных интересов налогоплательщиков и в немалой степени определяют их деловую активность.

В решении вопроса об установлении объектов налогообложения проявляется приоритет фискальной или стимулирующей функции налогов.

Развитие налоговых систем всех государств шло по линии использования для формирования бюджетов наиболее продуктивных объектов налогообложения, которые можно классифицировать в следующие группы:

1) доход;

2) имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);

3) передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);

4) потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);

5) ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения. В число материальных объектов включатся любые вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ и вода. Нематериальными объектами считаются интеллектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права.

Под доходами (прибылью) понимается получение средств налогоплательщиками как в денежной, так и в иной форме.

Они включают:

а) доходы (прибыль), полученные в результате осуществления экономической деятельности;

б) доходы (прибыль), полученные от передачи прав на собственность;

в) прибыль, полученную от сокрытого участия в другом предприятии, например, выгоду от приобретения товаров по заниженной цене у акционера или зависимого от него предприятия;

г) средства, полученные в виде финансовой помощи;

д) средства, полученные в виде санкций за нарушение условий договоров.

Под реализацией товаров, работ и услуг для целей налогообложения оборотов признается передача права собственности на товары, выполнение работ одним лицом другому или оказание услуг на возмездной или безвозмездной основе.

Ввозом (вывозом) товаров на территорию страны считаются пересечение товарами таможенной границы государства. Налогообложение данного объекта контролируется таможенными органами.

Существует два источника, за счет которых может быть уплачен налог - доход и капитал. Капитал используется когда возникает угроза существованию предприятия. При этом должны приниматься меры к восстановлению изъятых средств за счет увеличения доходов. Следовательно, единственным реальным источником может служить чистый доход.

Налоговым законодательством определяется понятие доходов, и устанавливаются их источники. Доходом признаются средства, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности. К ним относятся:

а) дивиденды и приравненные к ним доходы;

б) прибыль, распределяемая между участниками налогового партнерства;

в) процентный доход от долговых обязательств любого вида; премии, выплачиваемые при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом; страховые премии; штрафы и пени за нарушение договорных или долговых обязательств;

г) доходы от использования авторских прав, компьютерных программ, патентов, свидетельств, торговых марок и т.п.;

д) доходы от сдачи в аренду имущества;

е) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации недвижимого имущества, акций, облигаций, других ценных бумаг;

ж) вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

з) пенсии, пособия, стипендии и другие доходы.

Различают четыре метода начисления ставок: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на субъект либо объект налога (например: ставка с 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, ставка за определенный объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу либо стоимости имущества. Они одинаковы для всех плательщиков с единицы обложения. Сумма налога возрастает с ростом объекта обложения (например: ставки по налогу на прибыль, на недвижимость и т.п.).

Прогрессивные ставки - это ставки, которые увеличиваются с ростом объекта обложения по установленной шкале (например: подоходный налог с граждан взимается по прогрессивным ставкам в диапазоне от 9 до 30 процентов в зависимости от дохода плательщика).

Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная:

а) простая прогрессия означает рост ставки налога и распространение его на всю сумму облагаемого дохода;

б) сложная прогрессия означает, что возросшая ставка относится к определенной сумме, которая превысила границы предыдущей ставки. Таким образом, объект налога разбивается на части, для каждой из которых применяется своя ставка.

Регрессивные ставки - это ставки, которые понижаются по мере роста объекта налога [4, с.18].

2. Налоги и политика налогообложения в Республике Беларусь

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках государства одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговой системы развитых стран являются продуктом длительной эволюции экономики. В них отразились специфика государственного устройства, приоритетности направлений в формировании структуры общественного производства, особенности государственной внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Вместе с тем усиливающаяся интеграция экономик стран отдельных регионов, расширение хозяйственных связей товаропроизводителей и создание транснациональных корпораций обусловили необходимость максимальной унификации налоговых систем, выработки единых принципов их построения:

1)Налоговая система должна создавать возможности и стимулировать процесс капитализации на предприятиях в части вновь созданной стоимости, что является предпосылкой роста объемов производства, максимальной занятости населения и стабильности цен, устойчивости денежной единицы;

2)Налоговая система должна быть цельной, отдельные ее элементы должны быть взаимосвязаны между собой, дополнять, а не дублировать друг друга;

3)Нормативные ставки и порядок исчисления платежей в бюджет должны быть стабильными и оставаться неизменными на протяжении ряда лет;

4)Налоговые ставки должны быть гибкими и учитывать (через систему льгот) приоритетное значение отдельных отраслей экономики и социальную значимость для населения отдельных товаров и товарных групп для населения;

5)В условиях существования СНГ, функционирующего в рамках единого экономического пространства, механизмы налогообложения во всех странах содружества должны быть, максимально сближены.

6)Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. Этим принципом предусматривается всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов относительно получаемых налогоплательщиками доходам.

7)Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющее одинаково его трактовать и налогоплательщику и работнику налогового органа. Законом должны быть четко установлены все факторы, определяющие размеры платежа, сроки и способы его уплаты

8)Удобство для налогоплательщика, выражающее в приближении сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме бюрократических процедур и требований со стороны налоговых органов.

9)Экономичность, означающая, что налоги не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщика, не должны вторгаться в его воспроизводительные ресурсы и должны оставлять достаточно доходов для развития научно-технической базы и расширения бизнеса. Для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками.

Перечисленные основополагающие принципы дополняются и детализируются с учетом тех условий, в которых создаются налоговые системы. Вместе с тем налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменение экономической ситуации. Налоговые реформы следует рассматривать как неотъемлемую часть общего процесса эволюции государства. Если налоговая система не будет соответствовать выбранным приоритетам на каждом новом этапе развития экономики, то она станет тормозом общественного процесса [1, c.37].

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году в условиях рвущихся экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс.

С этого периода начинает действовать ряд законодательных актов, регламентирующих налоговые и бюджетные отношения. Прежде всего, это Закон Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь», «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «О платежах за землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и ряд других законов о налогах.

Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной - более 1/3.

Были установлены следующие основные налоги:

а) налоги на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо);

б) на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц);

в) имущественные налоги на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи);

г) взносы на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты и содействия занятости);

д) налоги в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налоги на экспорт и импорт).

Кроме того, были введены такие целевые платежи: "чернобыльский" налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, отчисления в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов.
Установленные размеры ставок основных налогов находились в пределах, соответствующих мировой практике. Исключение составляли лишь некоторые акцизы и подоходные налоги с предприятий по отдельным видам деятельности.

Законом "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" устанавливался круг налогоплательщиков, их права, обязанности и меры ответственности, виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, предоставления льгот. С начала 1994 г. в закон включены положения о том, что все вопросы налогообложения должны регулироваться исключительно актами специального налогового законодательства, а с 1994 г. введен обязательный учет и государственная регистрация налогоплательщиков. В том же году был принят закон, регламентирующий деятельность государственной налоговой инспекции.

В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, предоставления льгот. Но особенно существенные изменения произошли в части внебюджетных фондов, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок.

Соответственно снижался не только уровень налоговой нагрузки, но и задолженности плательщиков перед бюджетом, существенно изменилась и структура налогов.

В республике постепенно формировалась нормативно-правовая база налогообложения. Главным шагом в этом направлении стало принятие общей части Налогового Кодекса Республик Беларусь[10], который введен в действие с 01.01.2004 года - единого систематизированного законодательного акта в сфере налогообложения.

Проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько снижали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она усложнялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и поэтому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков.

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов (пошлин), процедуру установления местных налогов и сборов (очерчивая права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов), определяет объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы (пошлины) не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев [13, c.52].

Преобладание поступлений косвенных налогов над прямыми остается характерной чертой нашей налоговой системы на протяжении всего времени её существования.

За счет косвенных налогов формируется около 50 % доходов консолидированного бюджета. Центральное место в их структуре занимают НДС и акцизы.

Вторыми по степени налогового давления на экономику являются прямые налоги, в состав которых включаются налоги на прибыль и доходы, подоходный налог, налог на недвижимость, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и другие.

Для стимулирования экономического развития регионов Республики Беларусь и привлечения иностранных инвестиций принят Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)». Декрет предусматривает для коммерческих организаций, как с иностранными инвестициями, так и без таких инвестиций, созданных с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения в малых населенных пунктах при осуществлении деятельности в этих населенных пунктах освобождение в течение пяти лет со дня их создания от исчисления и уплаты налога на прибыль, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от других налогов и сборов, за исключением уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, НДС, земельного налога и иных налоговых платежей, уплачиваемых в разовых случаях.

С 2009 г. изменения в налоговой системе еще более значительны. Уменьшена ставка сбора в республиканский фонд поддержки сельхозпроизводителей с 2 до 1 % от выручки. Существенные изменения коснулись налога на недвижимость. Из объектов обложения налогом исключена активная часть основных производственных фондов. Это призвано создавать налоговые стимулы модернизации и технического перевооружения производства, установлены единые ставки местного налога с продаж товаров в розничной торговле и местного налога на услуги в размере 5 %, а также уменьшена с 5 до 3 % ставка налога на приобретение автомобильных транспортных средств.

Данные меры налоговой политики позволят снизить налоговую нагрузку на экономику на 1,2 % к ВВП [9].

С учетом целей и задач, которые на определенном этапе решает государство, формируется его налоговая политика, обусловливается уровень налоговой нагрузки и структура налогов.

Совершенствование налоговой системы последних лет было направлено на:

1) введение общепринятых правил налогообложения, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

2) сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды, объединение налогов, имеющих сходную налоговую базу;

3) модернизацию методов расчета, а также механизмов и принципов взимания косвенных налогов.

В результате преобразований налоговая система стала более последовательной, снизилось ее фискальное давление на экономику.

В прошедшем году произошло значительное сокращение количества нормативных актов по налогообложению в связи с приданием законам характера прямого действия. Признаны утратившими силу более пятидесяти указов и двадцати декретов Президента Республики Беларусь, нормы которых полностью включены в законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

В 2011 году произошли некоторые изменения в системе уплаты налогов предприятиями РБ. В настоящее время на территории Республики Беларусь действует 9 общегосударственных и 3 местных налогов.

Существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС). В таблице 2.1 приведен пример системы налогообложения в Беларуси. Доходы физических лиц облагаются по ставкам подоходного налога.

Таблица 2.1 - Система налогообложения в Беларуси

	Исходные данные	УСН без НДС (налог 8%)	УСН с НДС (налог 6% и НДС по ставке 20%)	Общий порядок (НДС 20%, налог на ПБ)
Выручка	1200	1200	1200	1200
Затраты, в т.ч.	896,2	896,2	896,2	896,2
Сырье и материалы	400	400	400	400
Аренда	100	100	100	100
Заработная плата	200	200	200	200
Отчисления в ФСЗН и БГС	69,2	69,2	69,2	69,2
Прочие затраты	100	100	100	100
Прибыль		235	154	214
Чистая прибыль		235	154	163
Рентабельность, %		27%	20%	21%
Налоги		96	177	168
НДС			200	200
Зачет НДС			83	83
НДС к уплате			117	117
УСП		96	60
ПБ				51
Удельный вес налогов в выручке		8%	14.72%	14%

Принципы исчисления налогов в 2011 году. К республиканским налогам и сборам (пошлины) относятся:

1) Подоходный налог с физических лиц (12%).

2) Налог на прибыль(24% от налогооблагаемой прибыли).

3) Налог на доходы иностранных организаций.

4) Налог на добавленную стоимость (20%).

5) Акцизы (Ставки акцизов установлены в зависимости от видов подакцизных товаров в белорусских рублях за физическую единицу измерения подакцизных товаров.)

6)Налог на недвижимость (годовая ставка налога на недвижимость: для организаций устанавливается в размере 1%; для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей - в размере 0,1%; для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2%.

7)Земельный налог. Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

8)Экологический налог. Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения.

9)Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены в зависимости от видов природных ресурсов.

Местные налоги и сборы: 1) налог за владение собаками (ставки налога за владение собаками устанавливаются в зависимости от высоты собак в холке от 0,5 (17,5 тыс. рублей) до 1,5 (52,5 тыс. рублей) базовых величин в месяц); 2) сбор с заготовителей (налоговые ставки не могут превышать 5 процентов стоимости заготовленной продукции (грибы, ягоды и т.п.); 3) курортный сбор (налоговые ставки не могут превышать 3 процентов стоимости курортной путевки).

К особым режимам налогообложения относятся: единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; налог при упрощенной системе налогообложения; налог на игорный бизнес; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр; сбор за осуществление ремесленной деятельности; сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

С 1 января 2011 стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере:1) 292 000 руб. в месяц при получении плательщиком дохода, не превышающего 1 766 000 руб; 2) 81 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца; 3) 162 000 руб. в месяц родителям, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю.

Две упрощенные системы налогообложения применимы для малого бизнеса. В таблице 2.2 приведен пример расчета налогов при различных системах налогообложения. Он не учитывает всех тонкостей исчисления налогов в РБ, но дает представление о системах налогообложения в Беларуси. Пример приведен для оценки систем налогообложения в РБ и показывает принципы исчисления налогов в Беларуси [8].

Таблица 2.2 - Расчет налогов при различных системах налогообложения

Системы налогообложения	Данные для расчета, например в долларах	Упрощенная система налогообложения "без НДС" (8% с выручки)	Упрощенная система налогообложения "с НДС" (6% с выручки + НДС 20%)	Общая система налогообложения (НДС 20% + налог на прибыль)
1. Выручка от реализации	1 200	1 200	1 200	1 200
2. Затраты Всего (п.п. 2.1-2.5.)	869,2	869,2	786 т.к. без НДС к расчету	786 т.к. без НДС к расчету
2.1 Сырье и материалы	400	400	333 т.к. без НДС к расчету	333 т.к. без НДС к расчету
2.2 Аренда и коммунальные	100	100	83 т.к. без НДС к расчету	83 т.к. без НДС к расчету
2.3 Зарплата	200	200	200	200
2.4 Отчисления в ФСЗН и БГС	69,2	69,2	69,2	69,2
2.5 Прочие затраты	100	100	100	100
3. Прибыль		235	154	214
4. Налоги всего (с учетом платежей в ФОТ)		96	177	168
4.1 НДС			200	200
4.2 Зачет НДС			83	83
4.3 НДС к уплате			117	117
4.4 Налоги при "упрощенке"		96	60
4.5 Налог на прибыль				51
5. Прибыль после налогов		235	154	163
6. Удельный вес всех налогов в выручке		8%	14,72%	14%

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь имеет в своей основе налоговый механизм, который, опирается на преобладание косвенной формы налогообложения, достаточно высокие налоговые ставки, высокий уровень налоговой нагрузки. Однако, как показывает практика, проводимая государством политика в сфере бюджетно-налоговых отношений способствует дальнейшему эффективному развитию налоговой системы, от которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения.



3. Совершенствование системы налогообложения в Республике Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь пока имеет в своей основе малоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косвенной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уровень изъятия доходов, неравномерность распределения налогового бремени, сужающуюся базу, с одной стороны, недостаточно обеспечивает требуемую доходность бюджета, а с другой - отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков.

Задолженность по налогам и сборам Республики Беларусь по данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь рассмотрено в таблице 3.1. [12] налогообложение платеж бюджет беларусь

Таблица 3.1 - Задолженность по налогам и сборам, млн.руб.

	2000	2004	2005	2007	2008	2009	2010
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ	9186	249981	235225	234665	149516	58531	58720
В том числе:
по налогу на добавленную стоимость	1804	81391	76322	97219	62550	24474	28393
по налогу на прибыль и доходы	1464	4883	5790	6576	6098	3204	3944
по акцизам	152	59468	59959	16080	8429	3488	2147
по налогу на недвижимость	126	184343	12467	17390	11080	3935	4873
по платежам на землю	305	12380	9084	12067	7965	3573	4315
по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции	35	11670	3271	7294	5425	1839	465
по платежам в республиканский бюджет с выручки от реализации товаров (работ, услуг)	…	38645	42606	35360	20205	5853	4952
ОТСРОЧЕННАЯ (РАССРОЧЕННАЯ) ЗАДОЛЖЕННОСТЬ	7530	225836	273809	356172	308847	291563	271699

Видим, что задолженность по налогам за последние годы значительно сократилась. Однако, налоговая система Республики Беларусь пока что имеет ряд проблем:

1) нестабильное налоговое законодательство;

2) налоговая система Беларуси перегружена большим количеством налогов и платежей;

3) многократное обложение разными налогами одной и той же базы, в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы, что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики; законодательно закреплено неправильное формирование издержек производства, в которые включено более десяти видов налогов платежей, составляющих почти 10% их объема;

4) налоговая политика имеет многочисленные несистематизированные и малоэффективные налоговые льготы;

5) существует доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми.

По оценке экспертов Всемирного банка, публикуемой в ежегодном сравнительном анализе условий ведения бизнеса различных стран мира Doing Business 2010, Беларусь занимает самую последнюю строчку рейтинга (183) как страна с самой «неудобной» налоговой системой. Так белорусский бизнес вынужден тратить 0,9 тыс. часов каждый год для осуществления 107 налоговых выплат, выплачивая государству сумму налогов, составляющих 99,7% размера прибыли предприятия. Для сравнения, на Мальдивах, в стране, наиболее благоприятной по этому показателю, этот процесс занимает 0 часов для проведения 1 выплаты равной 9,1 % прибыли. Для большей объективности следует заметить, что по методологии расчета этого показателя используется стандартный налоговый режим усредненного предприятия, а в Республике Беларусь возможно вести хозяйственную деятельность в рамках различных налоговых режимов, а так же использовать различные льготы и преференции, предлагаемые государством предприятию с иностранными инвестициями или предприятиям, чья деятельность важна для белорусского социума.

В аспекте проведения эффективной налоговой политики большое значение имеет обоснование той оптимальной доли изъятий доходов предприятий в бюджет, при которой достигается сочетание интересов государства и плательщиков и которая не препятствует экономическому прогрессу. Эмпирическим путём установлено, что если уровень налоговой нагрузки на доходы предприятий превышает 35 %, то возникают стагнация производства, затем его спад, так как сокращаются капитальные вложения и нарушается воспроизводственный цикл. С учётом данного положения анализ уровня налогового давления на экономику, его оценка и обоснованные выводы имеют важнейшее значение для принятия эффективных решений в вопросах налоговых отношений. В опубликованных разными ведомствами аналитических материалах приводятся цифровые данные о размерах налоговых изъятий в государственный бюджет и во внебюджетные фонды. Но если ориентироваться даже на наименьшие из них, представленные Министерством по налогам и сборам, то уровень налоговой нагрузки и его динамика не прибавляют оптимизма по поводу позитивного воздействия налоговой системы на экономику.

Практика свидетельствует также о том, что многие предприятия выплачивают налоги по сумме, превышающей размер прибыли, а некоторым приходится расплачиваться с государством даже при отсутствии прибыли. В результате предприятия изымают средства из амортизационных отчислений, обостряя проблемы накоплений, расширения инвестиционной деятельности. Следствием является то, что налоги и неналоговые платежи перекладываются на потребителей.

Таким образом, важным отличием налоговой системы Республики Беларусь являются существенные расхождения в налоговой структуре. Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета (от 50 до 70%) приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги), то в РБ, как ив других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета (60-65%) составляют косвенные налоги (НДС, акцизы, оборотные налоги, налог с продажи и т. д.), то есть налоги на потребление, многие из которых оказывают наиболее сильное искажающее давление на производство и инвестиции [3, c.6].

Прямыми налогами облагается имущество налогоплательщиков и их доходы. Они используются как регулирующий фактор, способствующий соблюдению принципа социальной справедливости по отношению к более и менее обеспеченным субъектам налоговых отношений. В число прямых налогов включаются: налог на недвижимость, на землю, на природные ресурсы, на прибыль и доходы, целевой транспортный сбор.

Учитывая способы и возможности переложения налогов, нельзя считать прямые налоги более эффективными или полезными для экономики, чем косвенные. Тем не менее, прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре как раз и делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к экономике.

Кроме того, применяемые в этих системах модели косвенных налогов (а это только НДС или идентичный ему налог с розничных продаж, а в США и акцизы) также построены таким образом, чтобы не мешать, а способствовать росту производства и инвестиций, и никогда не предусматривают в качестве объекта налогообложения общую стоимость продаж (выручку от реализации).

Следует учитывать, что помимо значительных административных издержек по сбору налогов, введение высокодоходных прямых налогов требует первоначального создания необходимой экономической структуры на основе рыночных преобразований6 собственности, труда, капитала и т. д. Тем не менее в большинстве стран Восточной Европы и в России благодаря проводимым реформам в последние годы отмечается тенденциях увеличению доли прямого подоходного налогообложения в общих налоговых поступлениях. Однако такие системные преобразования не могут быть реализованы как одноразовый акт и требуют времени, а главное - последовательного проведения рыночных реформ.

Налоговая система Республики Беларусь является достаточно молодой. Ее трансформация осуществлялась на стадии перехода к рыночным отношениям, что объясняет некоторые особенности ее построения. Несмотря на существования ряда серьезных проблем, государство реализует комплекс эффективных мер в области налоговой политики Республики Беларусь, ориентированной на устойчивый экономический рост и повышение качества жизни населения:

1) формирование системной законодательно-правовой базы, регулирующей отношения рыночного типа и проведение налоговой реформы;

2) снижение налоговой нагрузки по различным налогам;

3) активизации экономической деятельности, повышения конкурентоспособности отечественного производителя и уровня доходов населения;

4) разработка налогового приоритета стратегических отраслей национальной экономики, обеспечение развития инвестиционного и природно-ресурсного потенциала;

5) обоснование налоговой концепции инновационного развития, предусматривающей стимулирование научно-инновационной сферы путем усиления целевой ориентации инструментом налогового регулирования на решение приоритетных задач развития;

6) обеспечение налоговой стратегии внешнеэкономической деятельности, направленной на развитие внешнеэкономического комплекса страны, проведение согласованного налоговой политикой международного сотрудничества;

7) разработка мероприятий, направленных на стабилизацию и упрощение налоговой системы, сокращение расходов по ведению бизнеса, повышение уровня информационных технологий в области учета и контроля за деятельностью плательщиков.

Реализация перечисленных мер способна повысить эффективность функционирования экономики Республики Беларусь и способствовать ее стабильному финансовому обеспечению.

Совершенствование налогов в разных государствах является непрерывным процессом, обусловленным изменениями экономических условий. Стабильными остаются лишь налоговые традиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов. льготы. Иными словами, налоговые системы являются отражением налоговой политики государств, которая проводится в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной.

Трансформация налоговой системы в Республике Беларусь осуществляется на стадии расширения рыночных отношений. Это и должно стать отправным пунктом при проведении налоговой политики.

Разгосударствление собственности, снятие с государства обязательств по финансовому обеспечению отраслей национального хозяйства позволит освободить государственный бюджет от значительной доли расходов и уменьшить уровень централизации денежных средств. Поэтому первый этап реконструкции налоговой системы связывается с преобразованием собственности, развитием малого и среднего предпринимательства, воздействием на платёжеспособный спрос и цены. Задача, в принципе, состоит в том, чтобы, во-первых, сформировать контингент реальных налогоплательщиков, получающих доход от предпринимательской деятельности и отдающих часть его на государственные нужды; во-вторых, создать условия расширения налоговой базы; в-третьих, усовершенствовать налоговый механизм таким образом, чтобы он обеспечивал полноту и своевременность перечислений платежей в бюджет, делал невыгодным уклонение от налогов. Основной целью на этом этапе является воздействие налогового механизма на стабилизацию экономики.

Одновременно должны закладываться основы налогового стимулирования структурной перестройки экономики с привлечением отечественного и иностранного капитала для технического и технологического переоснащения производства.

Таким образом, налоговая система является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы позволит эффективно и надёжно решить многие проблемы, мешающие Беларуси достойно развиваться.



Заключение

Таким образом, налоги - это обязательные безвозмездные платежи юридических или физических лиц, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта в республиканский и местные бюджеты с целью выполнения государством своих функций в соответствии с проводимой социально-экономической политикой. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, регулирует занятость населения, концентрирует средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирует межотраслевые, комплексные целевые программы, перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и т.д.

Налоги в экономической структуре государства выступают как объективная реальность и как материальная база для выполнения государством функций по управлению обществом.

Известно, что бюджетно-налоговая система оказывает мощное воздействие на состояние национальной экономики в любой стране. Пожалуй, в первую очередь это касается влияния налогов на конкурентоспособность продукции, работ, услуг на рынках, где в условиях развивающейся глобализации всем приходится сталкиваться с ведущими производителями экономически развитых стран. Налоговые системы развитых рыночных государств, кроме фискальной функции наполнения бюджета, успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Несмотря на это для них являются актуальными вопросы переложения налогов, снижения налогового бремени, гармонизации налоговых взаимоотношений, устранения двойного налогообложения.

За период своего существования система налогообложения Республики Беларусь существенно изменилась, но в силу разных причин она имеет существенные недостатки.

В настоящее время на территории Республики Беларусь действует 9 общегосударственных и 3 местных налогов.

Существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС).

Совершенствование налоговой системы должно укреплять позиции страны в конкурентной борьбе, привлекать иностранный капитал, стимулировать внутренние инвестиции и занятость, увеличить личные доходы и потребительский спрос. Обобщая отмеченное, следует сделать вывод о том, что основными направлениями совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь могут быть:

...