Налоговая политика Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

1

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы налоговой политики
• 1.1 Принципы, функции и классификация налогов
• 1.2 Взаимосвязь налоговой политики и развития предпринимательства
• 1.3 Воздействие налогов на рыночное равновесие
• 2. Налогообложение индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь
• 2.1 Виды систем налогообложения индивидуальных предпринимателей
• 2.2 Особенности налогообложения предпринимательской деятельности в сельской местности
• 3. Совершенствование налоговой политики как инструмента развития предпринимательства Республики Беларусь
• Заключение

Список использованных источников



Введение

Предпринимательство является неотъемлемой частью национального хозяйства и выполняет ряд экономических и социальных функций. Оно играет важную роль в формировании нового среднего слоя общества, придании рыночному хозяйству необходимой гибкости и демонополизации ряда отраслей, формировании конкурентной среды, структурной перестройке экономики, решении проблем занятости и сглаживании социальных конфликтов, повышении уровня жизни населения.

Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, является налогообложение, которое в условиях рынка решает двуединую задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого предпринимательства.

В белорусской практика в настоящее время особо важное значение приобретает формирование научно обоснованной модели системы налогообложения малого предпринимательства через снятие наиболее острых противоречий и согласование интересов государства и малых предприятий. Таким образом, анализ влияния налоговой нагрузки на развитие предпринимательства является актуальной научной и практической задачей.

Целью курсовой работы является изучение налогового воздействия на предпринимательскую активность, определение подходов к реформированию налоговой системы Республики Беларусь.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

· провести теоретический анализ основ налоговой политики на основе изучения классификации, функций налогов, принципов налогообложения;

· изучить особенности налоговых режимов в отношении предпринимателей в белорусской экономике;

· сформулировать предложения по совершенствованию налоговой политики как инструмента развития предпринимательства РБ.

Объектом исследования является система налогообложения субъектов малого бизнеса.

Предмет исследования -- экономические отношения предпринимателей и государства в сфере налогообложения в Республике Беларусь, возможности их совершенствования.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Список использованных источников включает 25 наименований. При написании первой главы использовались главным образом учебники, учебные пособия и справочники отечественных и зарубежных авторов. Вторая и третья главы базируются на материалах из отечественных статей, газет и конференций.



Глава 1. Теоретические основы налоговой политики

налог предпринимательство беларусь

1.1 Принципы, функции и классификация налогов

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность, требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта. [21, 14-17]

В теории налогообложения выделяют следующие экономические принципы:

· Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Традиционно различают два основных аспекта этого признака: горизонтальный и вертикальный. Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что одинаковые доходы должны облагаться налогом по одинаковой налоговой ставке. Принцип вертикальной справедливости предполагает, что те, кто больше получает от государства тех или иных благ, тот и должен больше платить налогов.

· Принцип эффективности подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому налогу существенно перекрывали затраты государства на его администрирование.

· Принцип соразмерности подразумевает, что при установлении налогов и определении их элементов необходимо соизмерять последствия с точки зрения как выгод для бюджета, так и ущерба для экономики. [13, 215-216]

· Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, т.е. всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, в первую очередь для налогоплательщика.

· Принцип множественности предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения. Также этот принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, недопустимости ситуации «бюджета одного налога». [15, 26-33]

Выделяют следующие функции налогов в социально-экономической жизни:

· фискальная - обеспечение государства денежными средствами;

· регулирующая - регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно- технического прогресса и других объектов. Данная функция имеет три составляющие:

- стимулирующая - оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, используя систему;

- сдерживающая - сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов;

- воспроизводственная - предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов; [17, 23-24]

· перераспределительная - обеспечение процесса перераспределения части совокупного общественного продукта и направления одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой - в централизованный фонд государственных ресурсов;

· контрольная - своевременное отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей;

· социальная - поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения. [23, 98-103]

Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации, т. е. системной группировки по различным признакам.

В зависимости от метода взимания различают:

1. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, т. е. денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Эти налоги подразделяются на:

· реальные, которые уплачиваются с учетом предполагаемого среднего дохода плательщика, т. е. они построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения (налог на ценные бумаги);

· личные, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность плательщика (подоходный налог с населения).

2. Косвенные налоги взимаются в сфере потребления, т. е. в процессе движения доходов и оборота товаров. В зависимости от объектов взимания подразделяются на:

· акцизы, которые в настоящее время делятся на индивидуальные (по определенной группе товаров) и универсальные (обложение по всем товарам);

· государственные фискальные монополии, которые делятся на полные и частичные, представляющие полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво);

· таможенные пошлины, которыми облагаются все товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций. [19, 45-46]

По степени оценки влияния каждого налога различают:

· фиксированные, т. е. непосредственно не зависящие от уровня

производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью (налоги на имущество, земельный налог);

· условно-переменные - напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика (НДС, акцизы).

По срокам уплаты налоги бывают:

· срочные;

· периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. [18, 46-47]

По целевой направленности введения налогов различают:

· общие (абстрактные) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

· целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют:

· налоги, взимаемые с физических лиц;

· о налоги, взимаемые с юридических лиц;

· смежные налоги (уплачивают и физические, и юридические лица).

В зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на:

· пропорциональные, если их ставки неизменны и не зависят от величины дохода или масштаба объектов налогообложения (налоги на доходы, прибыль, имущество);

· прогрессивные, ставки которых повышаются по мере возрастания величины объекта налогообложения;

· регрессивные, ставки которых уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения. [1, 26-37]

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

1.2 Взаимосвязь налоговой политики и развития предпринимательства

Эффективным средством государственного регулирования экономики, предпринимательства в рыночных условиях является осуществление налоговой политики в стране.

Налоговая политика -- комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к:

- обеспечению государства финансовыми ресурсами;

- созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;

- сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. [1, 100-104]

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения.

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый тип -- политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип -- политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип -- налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали. [18, 303]

Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение которой дает гражданское законодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств (и иных материальных благ). Именно к оттоку, с экономической точки зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей государству.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет сущность налогообложения предпринимательства. Соответственно, налогообложением предпринимательства - процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

Одним из важных показателей современной налоговой политики, определяющим состояние расчетов налогоплательщика с государством, является показатель налогового бремени, т.е. доля доходов, уплачиваемых государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Известны три способа увеличения налоговых поступлений в бюджет: расширение круга налогоплательщиков; увеличение числа объектов, с которых взимается налог; повышение налоговых ставок. Однако при этом важно, чтобы ставки налогов были достаточно высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время достаточно низкими, чтобы стимулировать вложения капитала, обеспечивать развитие производства.

В то же время субъекты налога должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, т.е. те, кто получил большую выгоду, платят налоги, необходимые для финансирования создания этой выгоды. Юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода.

Большинство экономистов считают, что существует предел налоговой нагрузки, после которого осуществление предпринимательской деятельности становится невыгодным, экономически нецелесообразным. Определение совокупной величины налоговых сборов таким образом, чтобы она, с одной стороны, максимально соответствовала государственным расходам, а с другой -- оказывала минимальное отрицательное воздействие на деловую активность, относится к числу главных задач управления государством.

Теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-х годах американскими учеными М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лаффером рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования.

А. Лаффер сосредоточил свое внимание на «источнике обложения». Основная идея этой теории состояла в обеспечении роста естественного уровня реального объема производства, т.е. увеличении совокупного предложения. В своих программных положениях сторонники «концепции предложения» рекомендовали уменьшение предельных налоговых ставок как для отдельных индивидов, так и для предприятий.

При высокой ставке подоходного налога (более 50%) резко снижается деловая активность фирм и населения. Кривая Лаффера (рис. 1) отражает зависимость поступлений в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога.

Рисунок 1 Кривая Лаффера

Суть «эффекта Лаффера» состоит в следующем: если экономика находится справа от точки А, то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (rа) в краткосрочном периоде приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном -- к их увеличению, так как возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности (произойдет выход из «теневой экономики»).

В соответствии с графиком Лаффера налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. [11, 252-254]

В то же время необходимость сокращения налоговой нагрузки на производителя является мерой безальтернативной. Пополнение доходов государственного бюджета может произойти на первых порах за счет легализации части теневого сектора, который может предпочесть платить умеренные налоги, нежели находиться под постоянной угрозой наказания. Снижение доли налоговых платежей в величине доходов предприятий создает предпосылки для начала экономического роста, а увеличение числа платежеспособных экономических агентов позволит выйти из затянувшегося бюджетного кризиса.

Предельный уровень налогообложения определяется по следующим признакам: 1) если при очередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или сокращаются; 2) если снижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения; 3) если растет «теневая» экономика, т.е. скрытое или явное уклонение от налогов.

Выполнение налоговых обязательств предпринимателями-налогоплательщиками -- важнейшее требование государственной дисциплины. Налоговое законодательство предусматривает меры, обеспечивающие соблюдение порядка уплаты налогов и других обязательных платежей. За нарушения налогового законодательства налогоплательщик может нести финансовую, административную, дисциплинарную и уголовную ответственность. Но надо отметить, что когда размеры налогов разумны, известно их назначение, от их уплаты, как правило, не уклоняются.



1.3 Воздействие налогов на рыночное равновесие

В современной рыночной экономике применяется довольно сложная и разнообразная система налогов. Население регулярно вносит в государственный бюджет подоходный налог, предприятия уплачивают налоги на прибыль, НДС, таможенные пошлины, а также иные налоги.

Изобразим графически воздействие косвенного налога на рыночное равновесие (рис. 2).

Рисунок 2 Воздействие косвенного налога

Вначале, до введения косвенного налога, линия спроса занимала положение D1, а линия предложения - S1. Равновесная цена составляла Р1, равновесный объем продаж - Q1. Допустим теперь, что правительство ввело косвенный налог на данный товар в сумме Т рублей на каждую единицу товара. Это вызовет параллельный сдвиг линии предложения вверх на величину Т, потому что если ранее производители согласны были предложить на рынке количество товара Q1 по цене P1, то теперь они согласятся предложить на рынке то же количество товара, если только цена с включением налога будет на Т рублей выше, чем P1. Поэтому предложение сократиться и займет положение S2. Цена, которую платит покупатель Р*, окажется выше первоначальной Р1, а цена, которую фактически получает продавец (без налога) Р- , окажется ниже первоначальной. Общая сумма налога, поступающая в госбюджет, будет соответствовать площади прямоугольника Р*АВР-. [20, 73]

Несмотря на то, что весь налог вносится в госбюджет продавцами, часть «налогового бремени» возлагается на покупателей. Из распределение налогового бремени (рис. 3) видно, что большая часть налогового бремени (Р*Pi) возлагается на покупателей и меньшая часть (Р1Р-) возлагается на производителей. Для сравнения рядом изображена противоположная ситуация.

Рисунок 3 Распределение налогового бремени

Теперь выясним, что изменяется при появлении на рынке третьей стороны - государства, - которая может вводить налоги на одни товары и дотации - на другие(рис. 4).

Рисунок 4 Введение налога государством

Кривая S (кривая предложения до введения налога) связывает объем предложения с ценой, остающейся у продавца после уплаты налога; S1 -кривая предложения после введения налога, которая получена из кривой S смещением на Т единиц в направлении оси цен (вверх).

Введение налога вызвало перемещение равновесия из точки Е0 в точку Е1 при этом объем продаж сократился с Q0 до Q1, цена, уплачиваемая покупателем, выросла с Р1 до P1D, а получаемая продавцом - снизилась с Р0.

Выгода от покупки-продажи снизилась и для покупателя, и для продавца. Суммарному сокращению излишков покупателей и продавцов соответствует площадь фигуры P1DE1E0E0sP1s.

1) Воспользовавшись геометрическим представлением излишка потребителей, мы можем уменьшение его величины изобразить площадью фигуры Р1dЕ1Е0Р0.

2) Продавец получает за каждую единицу товара меньше, чем до введения налога, и к тому же сокращается объем продаж; часть продавцов, возможно, вынуждена будет покинуть данный рынок. Сокращение их излишка представлено площадью фигуры Р1sЕ0sЕ0Р0.

Из этого же рисунка видно, что налоговые поступления в бюджет государства не совпадают с величиной налогового бремени - снижением излишков у покупателей и продавцов. Поступления в бюджет равны произведению TQ1 и изображаются площадью прямоугольника P1DE1E0sP1s. Эта величина меньше совокупного уменьшения излишков: площадь треугольной области E1E0E0s (она на рисунке заштрихована) не покрывается величиной налогового сбора. Это чистые потери общества, обусловленные введением налога. [20,75-76]

Таким образом, с экономической точки зрения, налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органами государственной власти, а с юридической точки зрения, налоги на юридических лиц -- это устанавливаемые законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий и организаций.

Одним из важных факторов экономического роста страны является эффективная налоговая система. Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли.

Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны рациональные преобразования экономики.



Глава 2. Налогообложение индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь

2.1 Виды систем налогообложения индивидуальных предпринимателей

Главной проблемой Республики Беларусь является поиск инвестиций в обновление и расширение производственной базы национального хозяйства. Налоговая система в этом аспекте должна быть привлекательной для отечественных и внешних инвесторов и одновременно эффективной с позиций обеспечения поступления доходов в государственный бюджет. Вопросы взаимодействия налоговой системы государства и предпринимательства актуальны сегодня еще и потому, что в настоящее время наиболее остро встает проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов.

Следует, однако, заметить, что при большой значимости проводимых налоговых совершенствований в нашей стране до сих пор не удалось создать идеальной модели налоговой системы полностью соответствующей всем требуемым принципам и в равной степени отвечающей интересам государства и налогоплательщиков. Прогрессивность различных налоговых систем может быть оценена по степени их приближения к главному критерию, сформулированному А.Смитом и заключающемуся в том, что налоги должны являться «признаком не рабства, а свободы». Для этого необходимо, чтобы налоговые ставки устанавливались на приемлемо низком уровне, чтобы налогоплательщику было выгоднее полностью рассчитаться с государством, чем уклоняться от своих обязательств. Только в такой ситуации возможен рост доходов государственного бюджета за счет расширения границ бизнеса, увеличения количества реальных налогоплательщиков и объема их денежных оборотов.

В Республике Беларусь налоговая система была сформирована в 92-м году в условиях разрыва связей между республиками, сектор малого бизнеса активно развивается начиная с конца 80-х годов и включает в себя юридические лица - предприятия и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (далее - ИП). [4, 37-38] В настоящее время деятельность данного сектора экономики характеризуется следующими показателями: удельный вес малого предпринимательства в объеме ВВП составляет 11,4%, а доля налогов по рассматриваемому сектору составляет около 10-11% от общей суммы поступлений по налогам.

В настоящее время согласно законодательству РБ для предприятий малого бизнеса предусмотрены следующие системы налогообложения:

· обычный порядок налогообложения для малых предприятий - юридических лиц;

· подоходный налог для индивидуальных предпринимателей;

· единый налог для индивидуальных предпринимателей;

· упрощенная система налогообложения (далее - УСН) для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Рассмотрим подробнее каждую из систем налогообложения.

1. Налоговые режимы по юридическим лицам. Применение обычного порядка налогообложения либо упрощенной системы налогообложения либо УСП для юридических лиц осуществляется по выбору налогоплательщика при условии соблюдения соответствующих критериев.

При общей системе налогообложения юридические лица уплачивают следующие налоги, сборы и иные платежи:

· НДС, ставка 20% от оборота реализации товаров, услуг, работ;

· страховые взносы на социальное страхование наемных работников,

ставка 34% от фонда оплаты труда;

· налог на прибыль, ставка 24% от налогооблагаемой прибыли;

· сбор на развитие территорий, ставка 3% от прибыли;

· обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда.[24, 97-100]

2. Подоходный налог для индивидуальных предпринимателей. Порядок исчисления и уплаты регулируется гл. 16 ОсНК от 29.12.2009г.

Налоговая база для расчета подоходного налога определяется с начала календарного года как разница между суммой доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) и суммой вычетов.

К доходам от осуществления предпринимательской деятельности относятся доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

В доходы от реализации, главным образом, включаются:

· деньги, поступившие на счета в банки, в небанковские кредитно-финансовые организации или в кассу предпринимателя;

· деньги за реализованные товары, оказанные услуги, работы, оплаченные в интересах предпринимателя;

· доходы по операциям с ценными бумагами;

· стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме за реализованные товары, работы, услуги;

· стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, при прекращении обязательства перед ИП по выплате (выдаче) ему дохода, в том числе в результате прощения долга;

· стоимость товаров, переданных ИП в счет погашения его задолженности перед организациями и ИП;

· суммы недостачи, порчи товаров сверх норм естественной убыли.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), в том числе в виде:

· штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств;

· стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации;

· установленным для возврата имущества, в случае, если такой возврат не был произведен;

· процентов по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности;

· пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям из ФСЗН;

· стоимости (сумм) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных;

· платы, поступившей за участие в торгах (тендере) и т.д.

Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, он может уменьшить налоговую базу на 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. [9, 73-77]

3. Единый налог для индивидуальных предпринимателей. Порядок исчисления и уплаты установлен Указом от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности.

Рассчитывая налог, надо помнить 2 правила:

1) единый налог уплачивается по ставкам того населенного пункта, в котором ИП осуществляет деятельность. Исключением из этого правила являются ИП - перевозчики;

2) при реализации товаров, оказании услуг (выполнении работ), по которым установлены различные ставки, применяется наиболее высокая ставка налога. [9, 77-79]

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты целого ряда налогов. К ним относятся:

· подоходный налог с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, перечисленных в Перечне;

· НДС, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые

на таможенную территорию РБ;

· налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

· сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья;

· местные налоги и сборы, взимаемые при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне.

Налоговая декларация по единому налогу представляется в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с нарастающим итогом с момента перехода на уплату единого налога. [16, 85-86]

4. Упрощенная система налогообложения. Регулируется Указом Президента РБ от 29.03 2007г. №119 «Об упрощенной системе налогообложения». Применять упрощённую систему вправе при одновременном соблюдении следующих критериев:

1) организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и ИП, если размер их валовой выручки составляет: не более 450 млн. руб.; свыше 450 млн. руб., но не более 1 500 млн. руб.;

2) организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15 до 100 человек включительно, если размер их валовой выручки не превысил 1 500 млн. рублей. [6, 64-65]

Ставка налога при упрощённой системе устанавливается в размере:

1) 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

2) 8% для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Налог при упрощённой системе исчисляется как произведение налоговой базы (суммы выручки от реализации и доходов от внереализационных операций) и ставки налога (10 или 8 процентов). [25, 104-105]

ИП, применяющие УСН, не уплачивают в бюджет:

· НДС по реализации объектов при валовой выручке нарастающим итогом в течение календарного года до 600 млн. руб.;

· налог на недвижимость;

· плату за землю;

· налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

· акцизы.

Кроме того установлено, что ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками следующих местных налогов и сборов:

· налога с продаж товаров в розничной торговле;

· налога на услуги;

· целевых сборов: транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбора на содержание и развитие инфраструктуры города;

· сбора с заготовителей;

· сборов с пользователей. [9, 80-83]

Упрощенная система налогообложения предоставляет ряд преимуществ. Применение такой системы позволяет руководителям субъектов хозяйствования самостоятельно вести учет и не нести затраты на выплату зарплаты работникам бухгалтерии, а также в некоторых случаях снизить налоговые затраты по сравнению с предприятиями, применяющими общеустановленную систему налогообложения. [8, 62]

Эти специальные режимы объединяет то, что предприниматели, применяющие их, освобождаются в соответствии с законодательством от уплаты некоторых налогов. Однако при всех режимах налогообложения ИП должен уплачивать НДС и акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси из России. Таким образом, можно сделать вывод о разнообразии систем налогообложения индивидуальных предпринимателей. Это позволяет индивидуальным предпринимателям гибко и успешно реагировать на изменения в экономике Республики Беларусь, конъюнктуре рынка и т.п. В том числе очень важна возможность перехода от одной системы налогообложения к другой.

2.2 Особенности налогообложения предпринимательской деятельности в сельской местности

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 июня 2007 г. № 265 «О государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы» ставится задача развивать регионы через имеющиеся там производства и создавать новые. В целях выполнения этой задачи был принят ряд НПА, направленных на создание благоприятного инвестиционного и экономического климата для субъектов хозяйствования. Одним из таких документов является Декрет Президента РБ от 20 декабря 2007г. №9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности».

Декретом №9 для организаций, находящихся в сельских населенных пунктах, при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) установлен особый порядок налогообложения. В соответствии с Декретом № 2009г. организации имеют право на:

· освобождение на уплату налогов на прибыль, полученную ими в сельской местности;

· освобождение от уплаты налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности;

· уплату государственной пошлины за выдачу специального разрешения в размере 50% от установленного законодательством;

· освобождения от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и дополнений в специальное разрешение (лицензию). [14, 54-55]

Областным Советам депутатов рекомендовано устанавливать понижающие коэффициенты в размере не более 0,5 к ставкам единого налога с индивидуальных предпринимателей, имеющих право на применение особого порядка.

В целом Декрет можно расценить как прогрессивный шаг государства, способный активизировать малый бизнес на селе. Действительно, на сегодняшний день экономика сельских регионов, включая агрогородки, находится в упадке, и предоставление льгот предпринимателям, работающим в сельской местности, - весьма своевременное решение. [2, 74-75]



Глава 3. Совершенствование налоговой политики как инструмент развития предпринимательства Республики Беларусь

Налоговая система нашей республики еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. О том, что отечественная налоговая система нуждается в совершенствовании на протяжении последних нескольких лет в посланиях к белорусскому народу и Национальному собранию настаивал Глава государства. [10, 5-6]

Одной из основных претензий налогоплательщиков является высокий уровень налоговой нагрузки. Заявленные темпы ее снижения явно недостаточны для существенного повышения экономического потенциала предприятий. Кроме того, значительно усложняют налоговую систему и увеличивают фискальное бремя местные налоги и сборы. По каждому из них ежегодно утверждается отдельная инструкция, а таких платежей немало.

Говорят и о том, что не найдены оптимальные значения налоговых ставок. Высокий уровень изъятия доходов, решая задачу наполнения бюджета, не оставляет предприятиям достаточно средств для укрепления положения на традиционных и новых рынках. Нет экономического обоснования для существования столь большого количества налогов. До сих пор не решены вопросы двойного налогообложения. Кроме того, анализ динамики изменения налогового законодательства позволяет сделать вывод о его постоянном усложнении. При этом коррективы в расчете одного налога затрагивают и другие. В результате имеет место бесконечный процесс изменения методик исчисления каждого из налогов и соответственно усложнение системы налогообложения в целом. [3, 144-145]

Правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными рычагами призваны обеспечить не только доходы государства, но и являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства. Исходя из этого, для любого государства является крайне важным построить налоговую систему таким образом, чтобы позволила бы выйти на максимально высокий уровень развития национальной экономики и поступлений налогов в государственную казну. [12, 3]

Цель налоговой реформы должна заключаться в том, чтобы:

1) по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов уменьшить уровень налоговых изъятий;

2) сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях;

3) повысить уровень нейтральности системы по отношению к экономическим решениям производителей и потребителей. [7, 31]

В целях совершенствования налоговой системы нашей страны можно предложить следующие актуальные направления:

1) разработать новую концепцию налогообложения, предусмотрев в ней:

· последовательное, существенное снижение налоговой нагрузки. Производители получат возможность накопить и использовать значительные средства для своего развития, а рост доходов государства будет происходить за счет роста бизнеса и налогооблагаемой базы;

· сокращение количества взимаемых налогов и сборов путем объединения налогов, рассчитываемых от одной базы. Целесообразно пересмотреть весь перечень налогов и сборов с устранением тех из них, которые незначительны по суммам, но требуют затрат по начислению и уплате;

· систему налоговых льгот, обеспечивающую стимулирование роста производственного потенциала предприятий, внедрению достижений НТП;

2) следует максимально упростить расчет налогов. Единое толкование НПА исключит возможность непреднамеренных ошибок. Кроме того, специалисты предприятий, освободившись от трудоемких расчетов, смогут больше внимания уделять планированию, оптимизации затрат;

3) освободить налогоплательщиков и не загружать в будущем несвойственными им функциями. Эту работу должны полностью взять на себя соответствующие госорганы. [22, 4]

В любом случае две основные функции налоговой системы - фискальная и стимулирующая экономический рост - должны быть оптимально сбалансированы. Только постоянный мониторинг показателей, характеризующих изменение рентабельности отраслей, предприятий и доходов граждан, а также структуры внутреннего рынка, может обеспечить прозрачность налоговой политики и взаимное доверие государства, хозяйствующих субъектов и населения.

Особое внимание, на наш взгляд, следует уделить повышению качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, шире использовать инструменты, противодействующие уклонению от уплаты налогов.

При определении возможностей, сроков и порядка снижения налоговой нагрузки, а также принятии других решений в области налоговой необходимо учитывать не только краткосрочный фискальный эффект от тех или иных новаций, но и долгосрочные последствия для экономики, социальной сферы и доходной базы бюджетной системы. Должны быть предусмотрены обязательные процедуры независимой публичной экспертизы законопроектов, обеспечена доступность информации для общественности, особенно в части обоснованности и эффективности налоговых льгот. Тем самым может быть уменьшена коррупционность налоговой системы. [5, 38-41]

В заключение следует отметить, что совершенствование налогообложения - сложный и длительный процесс. Он затрагивает стратегические интересы государства, субъектов хозяйствования и граждан. Неверные решения могут обернуться большими потерями. В то же время развитие современной экономики требует адаптации всех элементов механизма государственного управления, в том числе такого значительного, как налоговая система.



Заключение

Налоги как один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования экономики могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны. Они не только являются основной формой доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из важнейших регуляторов в экономике, политике, социальной сфере.

Во все времена налоговые инструменты активно применялись для обеспечения эффективного использования природных ресурсов, регулирования экономических и других процессов в жизни общества. Каким бы многоликим ни был налоговый мир на протяжении столетий, суть его, несмотря на многовековую модификацию видов и форм взимания налогов, сохранилась.

Общеизвестно, что главной отличительной особенностью системного налогообложения развитых стран является его тесная взаимосвязь со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития. Такой подход лежит в основе выработки экономической политики, в том числе и в области налогообложения.

Поэтому при разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать ее целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла кратковременное увеличение притока денег в казну посредством усиления налогового давления, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и инвестиции.

Фискальная направленность налогообложения, как показывает опыт развитых государств, сопровождается противоречивыми последствиями. С одной стороны, рост налоговых поступлений в доходах бюджета создает реальные возможности для государственного воздействия на воспроизводственные процессы. Правительство получает денежные средства для ускорения процессов разгосударствления и приватизации, стимулирования роста объемов производства и его реструктурирования и т.д.

С другой стороны, рост налогового бремени имеет отрицательные последствия, которые проявляются непосредственно, воздействуя на экономические мотивы и стимулы, и опосредованно, изменяя общие, макроэкономические условия воспроизводства.

Практика также свидетельствует, что попытка правительств за счет высокого налогообложения решить проблему наполнения бюджета даже в условиях развитого рынка приносит успех в ограниченном промежутке времени. Действительно, вначале рост ставок сопровождается увеличением налоговых поступлений в бюджет (тем более в условиях роста инфляции). Но в дальнейшем большой налоговый пресс обусловливает спад деловой активности, свертывание производства, усиление инфляционных тенденций, снижение совокупного спроса и, как следствие, сокращение налоговых поступлений в бюджет, ухудшение финансового положения страны.



Список использованных источников

1) Александров И.М. Налоги и налогообложение/ И.М.Александров-- М.: ИНФРА-М, 2008. -- 317 с

2) Балыкин С. Бизнес на селе получает льготы// Директор - 2008. - №1 - С. 74-75

3) Барковская О.А. О совершенствовании налоговой системы в РБ// Труды молодых специалистов ПГУ - 2008. - №26 - С. 144-147

4) Барсегян Л.М. Налоги и налогообложение/ Л.М.Барсегян - Мн.: Тетра Системс, 2009. - 159 с.

5) Беспалов М. Роль налоговой политики в развитии предпринимательства// Человек и труд - 2009. - №11 - С. 38-41

6) Вешторт В. Предпринимательство, тебе пакет!// Бизнес пресс - 2007. - №1 - С. 64-68

7) Дейко А. Налоговая система: рациональность, справедливость, стабильность// Экономика Беларуси - 2008. - №2 - С. 24-31

8) Демко А.В. Практическое пособие по применению упрощенной системы налогообложения/ А.В.Демко - Мн.: Минфин, 2009. - 62 с.

9) Диброва Ж.М.Настольная книга индивидуального предпринимателя/ Ж.М.Диброва - Мн.: Агенство Гревцова, 2007. - 200 с.

10) Калинин А. Предприниматели - для налогообложения, налогообложение - для предпринимателей// Налоги для Беларуси - 2009. - №31 - С. 3-9

11) Качур О.В. Налоги и налогообложение/ О.В.Качур -- М.: КноРус, 2008. -- 320 с.

12) Кобяков. Платить налоги станет проще// Рэспубліка - 2006. - №165 - С. 3

13) Коровкин В.В. Основы теории налогообложения/ В.В.Коровкин - М.: Экономистъ, 2006. - 575 с.

14) Лесковец А.С. Особый порядок налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности в сельской местности// Налоги Беларуси - 2009. - №35 - С. 54-64

15) Налоги и налогообложение: Учебник/ Под ред. И.А.Майбурова. - М.: Юнити, 2008. - 509 с.

16) Налогообложение предпринимательской деятельности/ Частный институт управления и предпринимательства - Мн.: Частный институт управления и предпринимательства, 2006 - 95 с.

17) Перов А.В, Толкушкин А.В. Налоги и налогообложения Учебное пособие/ А.В.Перов, А.В.Толкушкин -- М.: Юрайт-издат, 2008. -- 432 с.

18) Селигман Э. Теория налогов/ Э.Селигман -- М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2009. -- 506 с.

19) Скворцов О.В. Налоги и налогообложения/ О.В.Скворцов - М.: Академия, 2007. - 223 с.

20) Ушак Н.В. Теория и история налогообложения/ Н.В.Ушак - М.: КноРус, 2009. - 327 с.

21) Черник Г.Д. Налоги (3-е издание)/ Г.Д.Черник - М.: Юнити, 2008. - 476 с.

22) Шакутин. Налоговая система РБ: где проходят пути упрощения// Экономическая газета - 2006. - №38 - С. 4

23) Экономическая теория: Учебник/ Под ред. Камаева В.Д. - М.: Владос, 2007. - 640 с.

24) Юрчик В.И. Решение проблемы налоговой нагрузки малого бизнеса// Вестник БГТУ - 2007.- №3 - С. 97-103

25) Якусик А.П. Новая система налогообложения малого бизнеса в РБ// Вестник БГТУ - 2007. - №3 - С. 103-105

Размещено на Allbest.ru

...